成本核算要求费用分类及成本核算一般程序概述

第二章成本核算要求、费用分类

考分：5---7分（2013年10月考到14分）重难点串讲本章属于需要重点理解的章节，需要深刻理解费用划分的五个界限的名称、划分的标准，如果划分不当可能出现的问题；需要熟悉费用的基本分类以及其他分类方法，不仅知道分类的标准，还要熟悉分类的内容以及各个项目包含的具体信息。2024/3/12内容第一节：成本核算要求第二节：费用分类第三节：成本核算一般程序2024/3/13第一节成本核算要求-四项综合要求一、做好各项基础工作1、建立健全原始记录制度如：领料单入库单考勤簿等2、材料物资的计量、收发、领退和盘点3、定额的制定和修订2024/3/14

二、划分各种费用之间的界限

（一）正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限1.划分标准：按照费用的用途加以分类，重点区分费用化支出、资本化支出的界限；日常支出与非经常性损失的界限。2.内容：生产经营费用主要包括生产成本、期间费用；非生产经营费用主要包括资本化支出（固定资产建设支出等）、营业外支出。3.出现的问题：影响损益。2024/3/15

（二）正确划分各会计期间成本费用界限

1.划分标准：将生产经营费用再按照受益对象进行深入的分类，将费用划分为成本、期间费用；将成本费用再按照归属的不同期间进行分类。2.内容：将生产经营费用划分为生产成本费用、期间费用。其中生产成本费用再按照受益的期间划分为各个期间的成本费用3.出现的问题：影响各个会计期间的损益（会计分期）2024/3/16

（三）正确划分不同成本计算对象之间费用的界限

1.划分标准：将某一个月份的生产成本费用再按照受益主体进行划分。2.内容：将某月份的生产成本费用划分为某种产品的生产费用。3.出现的问题：影响各种产品成本的计算与分析。2024/3/17

（四）正确划分产品生产费用和期间费用的界限

1.划分标准：按照是否有确定的费用归集对象进行的分类，产品生产费用的归集对象是各种产品，而期间费用没有明确的受益对象。2.内容：产品生产费用包括材料费用、工资费用、制造费用等；期间费用包括管理费用、财务费用、销售费用。3.出现的问题：混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益2024/3/18五）正确划分完工产品和未完工产品界限1.划分标准：按照产品的完工率加以分类。2.内容：将发生的产品生产费用按照完工率分配各项费用，其中完工的产品负担的费用形成库存商品成本，未完工的产品负担的费用形成在产品成本。3.出现的问题：任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的现象发生。2024/3/19三、正确确定财产物资计价和价值结转方法1、材料成本的计算方法----实际成本法先进先出法、个别计价法、全月加权平均法2、材料成本差异的计算方法······计划成本法个别差异率、分类差异率综合差异率、本月差异率上月差异率2024/3/110

3、固定资产折旧的计算方法①原值的确定②折旧方法······直线折旧法加速折旧法③折旧率④净残值的确定4、低值易耗品的摊销会计政策一经确定，至少一个会计年度不得随意改变2024/3/111四、适应生产特点和管理要求采用适当的成本计算方法&品种法&分批法&分步法*分类法*定额法成本计算的主要方法成本计算的辅助方法→2024/3/112

案例：

【多项选择题】为了正确计算产品成本，必须正确划分()。A.各种产品的费用界限B.完工产品和在产品的费用界限C.盈利产品和亏损产品的费用界限D.应计入管理费用和财务费用的界限E.各个月份的费用界限【答案】ABE●2024/3/113

第二节费用分类

一、费用按经济内容分类····八要素外购材料其他费用税金利息费用折旧费职工薪酬外购燃料外购动力费用→2024/3/114

案例【单项选择题】下列各项中，属于我国工业企业费用要素的是()。A.制造费用 B.期间费用C.折旧费 D.生产成本【答案】C2024/3/115二、费用按经济用途的分类费用生产费用期间费用销售费用管理费用财务费用直接材料直接人工制造费用(成本项目)★2024/3/1161、销售费用

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。2024/3/1172、管理费用

管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。2024/3/1183、财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。企业应通过财务费用科目，核算财务费用的发生和结转情况。2024/3/119三、费用按照与产品的关系分类将费用划分为直接成本和间接成本。（一）直接成本是指与某一特定成本计算对象之间具有直接关系的各种耗费。（原材料）（二）间接成本是与多个成本计算对象都有联系，即两个或两个以上的产品计算对象共同发生的耗费（制造费用）→2024/3/120案例1.下列各项中，属于直接生产费用的是

()。A.车间水电费B.厂房的折旧费C.某产品耗用的原材料费用D.车间照明电费

2024/3/121（三）正确区分直接成本和间接成本1、支出与费用的关系（问答题）费用与成本既有区别又有联系1）支出：是企业所发生的货币等资产的支付，是企业在生产经营过程中为获得另一项资产或为清偿债务、弥补损失等所发生的耗费或资产流出可以是现金的，也可以是非现金的（负债）支出的类别：经营性支出、非经营性支出、偿债性支出2024/3/122

A、在一定的会计期间，支出、费用和成本是不相等的B、支出的范围大于费用C、支出以收付实现制加以确认，费用以权责发生制加以确认2024/3/1232、成本和费用的关系费用是为取得营业收入的耗费，成本是一种为特定目的而发生的耗费，是对象化的费用支出、费用和成本的关系P52图2024/3/124四、费用按成本性态（习性）分类

生产费用与产品产量的关系分类生产费用变动成本固定成本费用总额随产品的变动成正比例费用总额不随产品产量的变动混合成本2024/3/1251．固定成本（1）定义：指其成本总额在相关范围（一定时期和一定业务量）内，不随业务量变动而保持固定不变的成本。（2）内容：车间经费和企业管理费用中的工资、福利费、办公费、水电费、劳动保险费以及按直线法计提的固定资产折旧费等。（3）数学模型：

假设甲产品的业务量为X，固定成本总额为a，则单位固定成本为a/X。2024/3/126

（4）分类：

可以根据其支出数额是否可以在一定期间内改变，进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。①约束性固定成本（或经营能力成本）：指管理当局通过决策行动不能改变其支出数额的固定成本。如固定资产的折旧费，保险费、管理人员的工资及福利费等。②酌量性固定成本（或可调整固定成本）：指管理当局通过决策行动能够改变其支出数额的固定成本。如职工培训费、广告费、新产品研究开发费等。2024/3/1272．变动成本（1）定义：指其成本总额在相关范围（一定时期和一定业务量）内，随着业务量变动而成正比例变动的成本。（2）内容：直接材料、直接人工以及按工作量法计提的固定资产折旧费等。（3）数学模型：假设乙产品的业务量为X，单位变动成本为b，则变动成本总额为bX。2024/3/1283．混合成本（1）定义：成本对业务量的依存关系同时兼有固定成本和变动成本的性质，而且也随着业务量的变动而变动，但不成严格的正比例变动，这些成本在管理会计中称为混合成本，也称为半变动成本。（2）分类：①半变动成本②半固定成本（阶梯式变动成本）③延期变动成本④曲线变动成本★2024/3/129①半变动成本在一定初始基数的基础上随着业务量的变动而成正比例变动的成本。★内容：机器设备维护费、修理费，各种公用事业服务费（包括水电费、电话费、煤气费、有线电视费）等。★特点：它通常有一个初始量（即基数），一般不变，相当于固定成本，代表为提供服务所必需的、基本的最低支出部分（即不管当期是否使用或使用多少都必须支付）；但在这个基数之上，业务量增加了，成本也会成正比例的增加，这部分成本又类似于变动成本（即根据实际耗用量的多少乘以单价而计算的部分）。2024/3/130②阶梯式变动成本（或半固定成本）指当业务量在一定范围内增加时，其发生额保持不变，具有固定成本的特征；当业务量增加超过一定限度时，其发生额会突然地跳跃到一个新的水平，然后在业务量增加的一定范围内又保持不变，直到下一个新的跳跃为止的成本。

★内容：产品质量的检验员、化验员工资，阶梯式电价等。★特点：这种变动成本在一定业务量范围内其发生额是固定的，所以称为半固定成本。又由于这种成本是呈阶梯式的变动，因此又称为阶梯式变动成本。2024/3/131★图形：2024/3/132③延期变动成本

★定义：指其总额在一定业务量范围内固定不变，但当业务量超过这一特定范围后，则随业务量成完全的线性增加的成本。★内容：如企业支付给职工的工资一般是固定不变的，但当职工加班时，则要根据加班的时间成比实例支付加班的工资。★特点：在某一业务量以下表现为固定成本，超过这一业务量即成为变动成本。2024/3/133★图形：2024/3/134④曲线变动成本指成本总额与业务量之间表现为非线性联系的成本。

★内容：热处理用的电炉设备，每班都需要预热，因预热而耗用的成本（初始量）属于固定成本性质，而预热后进行热处理的耗电成本，则随业务量的增加，呈现出抛物线上升的趋势，但上升越来越慢，其变化率是递减的。★特点：这类成本通常有一个初始量，相当于固定成本，但在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步增加（或减少），但两者的增减幅度并不一致，因而呈现出抛物线上升或下降趋势，分别称为递增曲线变动成本和递减曲线变动成本。2024/3/135

五、费用按可控性分类

生产费用按是否为责任单位有效控制，可分为可控制成本和不可控制成本两类。可控制成本与不可控制成本的划分是相对的，对某一部门来说是可以控制的，而对另一个部门来说则为不可控制的；在一定时期属于可以控制的成本，而在较长的时期则属于不可控制的成本；在基层属于不可控制的成本，而在某一上层则属于可以控制的成本。2024/3/136六、费用按成本发生的时态分类

生产费用按照成本发生的时态进行分类，可分为历史成本和未来成本。1.历史成本是指已经发生的成本，也称为实际成本。2.未来成本是指在产品生产之前预先测算出的成本，主要包括定额成本、计划成本和标准成本等。★2024/3/137

（1）定额成本是指根据消耗定额所确定的产品生产成本。定额成本反映了产品应达到的成本水平，是衡量生产费用节约或超支的尺度。实际成本与定额成本相比较，可以确定实际脱离定额的差异，借以考核成本管理的效果；（2）计划成本是指根据计划期的各种消耗定额、有关的生产经营计划等资料确定计划期产品生产应达到的水平。计划成本与定额成本都是以消耗定额为依据确定的；（3）标准成本是通过精确地调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量成本工作效率的一种预计的未来成本。●2024/3/138第三节成本核算一般程序一、成本核算一般程序1、确定成本计算对象所谓成本计算对象，就是生产费用归属的对象，通俗地讲就是计算什么的成本。成本计算对象可以是一种产品、一项服务、一项作业或者是一项设计。具体到工业产品生产，根据管理的需要，可以是产品的品种，也可以是产品的批别或者是产品的生产步骤。2024/3/1392、确定成本项目

直接材料直接人工制造费用2024/3/140

3、设置有关成本和费用明细账如：基本生产成本明细账辅助生产明细账制造费用明细账2024/3/141

4、收集确定各种产品的产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、各种消耗量等5、归集发生的全部费用1)汇总计算全部费用2）计算各种产品的在产品成本、完工产品总成本和单位成本2024/3/1426、结转产品销售成本

A完工产品成本的结转：借：库存商品贷：生产成本B产品销售成本的结转：借：主营业务成本贷：库存商品2024/3/143二、成本核算基本步骤

1、编制各种要素费用分配表，分配各种要素费用。（材料费用、燃料费用、人工费用等分配表）2、编制辅助生产制造费用分配表3、编制辅助生产费用分配表，分配辅助生产费用4、编制制造费用分配表，分配基本生产车间制造费用。5、废品损失和停工损失的分配6、月末，分配完工产品与在产品费用。

7、结转完工产品成本，结转产品销售成本。8、期间费用的结转2024/3/144附：成本核算所需部分主要会计科目一、“基本生产成本”科目基本生产成本生产产品发生的费用结转完工产品成本在产品成本明细账设置按成本计算对象设置明细账，按成本项目分专栏明细核算。如A产品，B产品2024/3/145二、“辅助生产成本”科目辅助生产成本提供产品、劳务发生费用结转完工入库产品或分配转出劳务费用

在产品成本明细账设置按辅助车间和产品品种设置明细账，按成本项目或费用项目明细核算。2024/3/146三、“制造费用”科目制造费用不能直接计入产品成本的生产费用月未分配结转数无余额明细账设置按车间设置明细账，按费用项目设专栏明细核算。2024/3/147废品损失

①可修复废品的修复费用②不可修复废品的生产成本

①回收的残值②责任人赔偿③转出净损失

无余额四、“废品损失”科目明细账设置按生产车间分产品品种设置明细账，按成本项目设专栏。2024/3/148销售费用发生的销售费用月未分配结转

无余额五、“销售费用”科目明细账设置按费用项目设置明细账。2024/3/149管理费用发生的管理费用

月末分配结转

无余额六、“管理费用”科目明细账设置按费用项目设置明细账。2024/3/150财务费用发生的财务费用①利息收入②汇兑收益③分配结转数

无余额七、“财务费用”科目明细账设置按费用项目设置专栏，进行明细核算。⊙2024/3/151

考核要求一、成本核算要求领会：基础工作内容；确定财产物资计价和价值结转方法；生产特点和管理要求与成本计算方法的互适性。二、费用划分的界限识记：不同成本对象之间费用的界限；各会计期间成本费用的界限。领会：生产经营费用和非生产经营费用的界限。2024/3/152

三、费用按经济内容分类：识记具体项目四、费用按经济用途分类：识记具体项目五、费用按与产品关系分类：识记具体项目领会：支出与费用的关系，成本与费用的关系六、费用按成本形态分类：识记具体项目领会：成本费用和业务量的关系七、费用按可控性分类：识记具体项目八、按成本发生的时态分类：识记具体项目九、成本核算的一般程序识记：一般程序领会：核算步骤2024/3/1532013年10月1、下列各项中，属于按经济内容分类的费用是(B)A、原材料 B、职工薪酬C、直接人工 D、制造费用2、下列方法中，属于成本计算辅助方法的是(A)A、定额法 B、分批法C、分步法 D、品种法2024/3/1543、计入成本的生产费用，按经济用途一般可以分为(ABD)A、直接材料 B、制造费用C、期间费用 D、直接人工E、折旧费用2013年10月2024/3/1554、为了加强成本核算，企业应重点做好的各项基础工作包括(ABC)A、建立健全各项原始记录B、做好定额的制定和修订工作C、做好各项材料物资的计量、收发、领退和盘点工作D、正确划分各会计期间成本费用的界限E、选择合理的成本计算方法2013年10月2024/3/1565、根据成本与业务量之间的依存关系，生产费用按成本性态可以分为(ABC)A、固定成本 B、变动成本C、混合成本 D、可控成本E