【个人所得税子女教育费用扣除的现状及存在问题探析13000字（论文）】

个人所得税子女教育费用扣除的现状及存在问题分析716416357_WPSOffice_Level11前言 1716416357_WPSOffice_Level21.1研究背景及意义 1716416357_WPSOffice_Level31.1.1研究背景 12016387017_WPSOffice_Level31.1.2研究意义 12016387017_WPSOffice_Level21.2国内外文献综述 22124645059_WPSOffice_Level31.2.1国外文献综述 2551424297_WPSOffice_Level31.2.2国内文献综述 21396222874_WPSOffice_Level31.2.3文献述评 42124645059_WPSOffice_Level21.3研究内容与方法 4764032549_WPSOffice_Level31.3.1研究内容 41290325630_WPSOffice_Level31.3.2研究方法 52016387017_WPSOffice_Level12个人所得税子女教育费用扣除的概念和理论依据 5551424297_WPSOffice_Level22.1个人所得税子女教育费用扣除的概念 51396222874_WPSOffice_Level22.2个人所得税子女教育费用扣除的理论依据 6764032549_WPSOffice_Level22.3实施子女教育费用扣除的意义 61212996004_WPSOffice_Level32.3.1减轻家庭教育负担 6761578257_WPSOffice_Level32.3.2推动“二孩政策” 7843229279_WPSOffice_Level32.3.3促进税收公平 82124645059_WPSOffice_Level13个人所得税子女教育费用扣除的现状及存在问题 91290325630_WPSOffice_Level23.1个人所得税子女教育费用扣除的现状 91212996004_WPSOffice_Level23.2个人所得税子女教育费用扣除的存在问题 9909905600_WPSOffice_Level33.2.1扣除范围较窄 10552368913_WPSOffice_Level33.2.2扣除标准单一 1092514810_WPSOffice_Level33.2.3未考虑特殊群体 11118251242_WPSOffice_Level33.2.4未考虑通货膨胀 11551424297_WPSOffice_Level14国外个人所得税子女教育费用扣除的经验借鉴 12761578257_WPSOffice_Level24.1扣除方法 12843229279_WPSOffice_Level24.2扣除内容 121026250819_WPSOffice_Level34.2.1扣除范围 121756345876_WPSOffice_Level34.2.2扣除标准 131742409917_WPSOffice_Level34.2.3特殊群体 141396222874_WPSOffice_Level15完善我国个人所得税子女教育费用扣除的对策及建议WPSOffice_Level25.1拓宽扣除范围WPSOffice_Level25.2细化扣除标准 1592514810_WPSOffice_Level25.3增加针对特殊群体的措施WPSOffice_Level25.4建立与物价的联动机制 161026250819_WPSOffice_Level25.5配套征管措施 16764032549_WPSOffice_Level1参考文献 171前言1.1研究背景及意义1.1.1研究背景本毕业设计（论文）题目是《我国个人所得税子女教育费用扣除问题研究》。2018年8月31日表决通过的《个人所得税法修正案》是我国个人所得税的第七次修订，也是我国减税降费、优化税制的重大举措。此次改革，除了调整了免征额和税率级距，最大的亮点就是新增了包括子女教育费用在内的六项专项附加扣除。这项改革通过这几年的论证，在国内已经形成普遍的共识并且也符合国际惯例。2018年发布的《中国家长教育焦虑指数调查报告》收集了来自一、二线城市3200个家庭的有效问卷，其中有近一半的家庭教育费用支出占到其家庭总支出的40%，且有将近七成的家庭认可教育费用支出应占家庭总收入的40%以上。《2019年中国商业教育辅导市场消费力报告》的数据统计资料表明，2019年中国家庭的子女教育费用支出占家庭总支出的平均比重为20.6%，仅有27.1%的家庭教育费用支出占比不到10%。可见，教育是民生的重大问题，个人所得税子女教育费用税前扣除的问题也受到广泛而密切的关注。本文基于上述背景，以当前中国的实际国情为依据，对现阶段我国个人所得税子女教育费用的扣除方式和标准问题进行了研究。在探究目前我国子女教育费用扣除方式和标准中的现存问题后，借鉴了一些发达国家、地区的个人所得税立法经验，针对我国子女教育费用扣除方式和标准的不足之处提出了完善建议。这不但可以促进发挥个人所得税对于调节收入分配差距的作用，还能够在最大程度上实现税收公平，具备重要意义。1.1.2研究意义在理论意义上，子女教育费用扣除的政策制定是否合理，会直接影响到个人所得税制是否合理，进而可能会影响到个人所得税税收的横向公平和纵向公平。合理的子女教育费用扣除政策不但在组织财政收入上具有经济学意义，在公平正义上还具有社会学意义。因此，本文选择在个税改革实施的第一年进行子女教育费用扣除的政策分析研究，有利于丰富税收公平理论。在实践意义上，我国个人所得税的征收模式已转变成为一种由分类与综合相结合的模式，在促进税收公平化上，费用扣除是个人所得税实现调节收入分配作用的重要环节。特别是关于子女教育费用的扣除，其合理的设置能够较好得反映纳税人真实的生活状况及税负水平，有利于为纳税人减轻税收负担。1.2国内外文献综述1.2.1国外文献综述个人所得税最初起源于发达国家，经过多年以来的历史积累和不断演变，无论是在制定政策方面，还是在政策实施方面，发达国家都有着较为丰富的经验。由于现如今实施的个人所得税法是在不断的实践中产生，因此具有一定的合理性。一直以来，关于个人所得税的包括子女教育费用在内的税前费用扣除，国外学者都有较成熟的研究理论。个人所得税扣除范围Santiago（2006）认为，纳税人的收入所得是个人所得税的主要课税范围，然而考虑到居民在日常生活中存在费用的支出，课税范围还应包括维持纳税人基本生活的必要费用支出，比如子女的教育费用支出等。Roger和Wojciech（2014）认为，应以家庭的全部收入扣除各项必要费用后作为个人所得税的税基，以便更真实、合理得反映纳税人的税赋能力。费用扣除制度的再分配效应研究Hümbelin和Farys(2018)通过对瑞士个人所得税制度的研究，认为费用扣除制度会一定程度上减少个人所得税的再分配作用，与没有费用扣除相比，实施费用扣除将导致更严重的税负不平等。由于高收入者的费用支出普遍更高，导致税负具有累退性，不利于税前扣除发挥其调节税收公平的作用。费用扣除标准制定国外一些学者曾提出扣除指数化的假说，将费用扣除标准与物价指数相挂钩，实现浮动机制。Julie（2002）提出，由于通货膨胀的存在，费用扣除标准将会随着物价水平的提高而降低，为避免这种现象的发生，费用扣除标准应当建立一个根据物价指数变化的自动调节机制。Hinson（2013）将部分国家的税前费用扣除标准相对比，得出观点认为个人所得税费用扣除标准应根据物价指数设立一个公式，以动态的形式呈现出来。1.2.2国内文献综述我国个人所得税在2018年8月进行了第七次修订，此次改革的一个重大亮点就是增加了六项专项附加扣除，其中包括子女教育费用的扣除。在经济社会高速发展的今天，教育支出已经成为全社会关注的热点问题，与我们每个家庭息息相关。我国教育行业及家庭教育费用现状白彦锋、王中华（2018）、吕敏、刘远智（2019）等人对我国的教育现状进行了分析，认为虽然我国的教育经费支出逐年增加，但相比发达国家还是有一定差距，并指出居民家庭教育支出与国家财政教育支出存在缺口。李荣荣（2018）提出在我国不同地区，尤其是在城镇与农村、东部与西部之间，教育资源存在一定的差距，公平性有待提高。实施教育费用专项扣除的意义李荣荣（2018）、李珂（2019）认为把子女教育支出纳入专项扣除首先可以促进教育和生育，进一步减轻教育孩子成本，缓解人们的后顾之忧。其次，这有利于促进税收公平，使得税收政策更加符合税收目标的实现。（3）个人所得税子女教育费用扣除的现存问题首先，在扣除范围上，王静（2019）认为子女教育费用扣除没有考虑到0-3岁的婴幼儿早教问题。吴旭东、王晓佳、宋文（2019）认为目前我国子女教育费用专项附加扣除的范围较广，由于国家对于义务教育阶段和研究生教育阶段的学生已有补贴，子女教育费用专项附加扣除应只涵盖学前教育、高中教育和大学教育三个阶段。其次，在扣除标准上，王洪艳、梁颖欣（2020）、汪资渊（2019）、王静（2019）认为子女教育费用扣除在公平和效率之间主要考虑了效率，采用定额扣除，并没有兼顾家庭消费水平、地区差异和不同教育阶段差异等因素，扣除标准设置上依然存在一定的不足。再次，龙凤好、梁燕瑜（2019）指出，大部分的教育培训机构在子女教育费用扣除这一政策出台后纷纷涨价了，并且涨幅不低，国家应配套的相关政策来应对相关培训机构不停涨价的现象。最后，李喆琪（2020）认为个人所得税的教育费用扣除制度还存在一些疑点。子女教育与继续教育可能会存在交叉范围，政策没有说明已工作的子女进行继续教育时发生的费用，应在父母的个人所得中按照子女教育专项进行扣除，还是直接以继续教育专项在其自身的个人所得中扣除。（4）个人所得税子女教育费用扣除的完善建议首先，在扣除范围方面，盛常艳、薛兴华、张永强（2018）认为应规范子女定义。刘颖（2019）、马念谊（2019）、宋建英（2018）建议增加3周岁以下幼儿的养育费支出附加扣除。伍红、郑家兴（2019）提出应区别校内和校外的费用扣除，分别列出各个阶段教育支出中用于校内和校外的具体可扣除项目，并明确各项目的扣除标准与限额。其次，在扣除标准方面，李华、蔡倩（2020）认为子女教育费用扣除的重点应为学前教育、高等教育这类非义务教育阶段，并着重考虑具体的教育支出项目和特殊家庭的子女教育费用问题。赵艾凤、姚震（2020）提出应充分体现不同教育阶段、不同地区子女教育支出的区别，按照教育阶段不同、地区不同细化子女教育专项附加扣除标准。再次，在扣除方式上，张凯迪（2018）建议采用据实扣除和定额扣除相结合，设置教育税前扣除限额和税前扣除额指数化等方法。夏杨岚、杨若雨、李媚（2019）建议建立与物价的联动机制以减缓静态标准在经济增长以及通货膨胀的背景下产生“隐形增税”效应，从而在一定程度上减轻税收对纳税人的基本生活费用的影响。最后，在征管方面，夏杨岚、杨若雨、李媚（2019）提出可采用分期预扣与年末汇算清缴的制度，建立多方资源信息共享的机制，对申报资料的真实性和准确性进行核查，最大程度减少纳税人提供证明材料的繁琐程序。1.2.3文献述评综上所述，个人所得税改革新增子女教育费用扣除是顺应时代的发展，具有必要性，但目前我国的个人所得税子女教育费用扣除还不够完善，仍有需要改进的地方。以上学者的研究指出了完善个人所得税子女教育费用扣除政策的方向，但在一些细节上也存在不足之处。因为部分研究不能完全分析到在具体实施过程中遇到的具体情况和问题，只是在费用扣除政策出台之前的建议或开始实施阶段的设想。基于上述原因，本文主要通过阅读国内关于子女教育费用扣除理论的研究文献，分析当前我国个人所得税子女教育费用扣除不足之处，并在借鉴国外相关政策的基础上，提出完善我国个人所得税子女教育费用扣除的对策和建议。1.3研究内容与方法1.3.1研究内容本文在借鉴国内外相关研究成果的基础上，结合国外发达国家关于个人所得税的子女教育费用扣除政策和我国改革后的个人所得税子女教育费用扣除政策，指出我国子女教育费用扣除在实践过程中存在的问题，进而提出税制改革的建议。1.3.2研究方法本⽂主要采⽤以下两种研究⽅法：⽂献研究法。本⽂从中国知⽹、Jstor西⽂过刊等数据库中搜集了相关的中外⽂献资料，通过⼤量阅读⽂献，探究我国个人所得税子女教育费用扣除的现存问题及解决方案；结合国外关于个人所得税子女教育费用扣除的丰富经验，为本⽂研究提供理论⾓度及创新⽅向。定性分析法。通过对我国个人所得税子女教育费用扣除概念及其内容的阐述，结合国外关于个人所得税子女教育费用扣除的丰富经验和当前我国的国情，在剖析我国个人所得税子女教育费用扣除现状的基础上，提出了税制改⾰的建议。（3）比较分析法。本文阐述了我国个人所得税子女教育费用扣除的现状，和其他一些国家、地区较为成熟的个人所得税子女教育费用扣除制度，通过对比国外和我国的个人所得税子女教育费用扣除制度，在针对我国国情的基础上提出了一些税制改革建议。2个人所得税子女教育费用扣除的概念和理论依据研究个人所得税子女教育费用扣除问题，首先需要了解什么是个人所得税子女教育费用扣除，进而分析当前我国个人所得税子女教育费用扣除的现存问题，并通过借鉴和总结国外的相关经验，进一步完善我国个人所得税子女教育费用扣除的政策。2.1个人所得税子女教育费用扣除的概念首先，应纳税所得额是个人所得税的课税对象。应纳税所得额是指个人收入的各项总和减去允许费用扣除标准的数额，王洪艳,梁颖欣.个人所得税费用扣除办法比较研究[J].知识经济,2020.费用扣除是指在纳税人的所得中扣除不能反应其真实税赋能力的、为了取得所得所发生的必要成本和费用的那部分补偿，从而在一定程度上保证纳税人的税负公平吴旭东,王晓佳,宋文.个人所得税专项附加扣除研究[J].财经问题研究,2019,No.423(02):81-88.。王洪艳,梁颖欣.个人所得税费用扣除办法比较研究[J].知识经济,2020.吴旭东,王晓佳,宋文.个人所得税专项附加扣除研究[J].财经问题研究,2019,No.423(02):81-88.其次，个人所得税子女教育费用扣除是指在计算个人应纳税所得额时需从税前的个人各项收入总和中扣除一部分的子女教育相关费用。扣除方法通常有定额扣除、定率扣除、限额扣除等。2.2个人所得税子女教育费用扣除的理论依据新增个人所得税子女教育费用扣除符合量能课税原则和必要费用税收公平理论，意义重大。首先，符合量能课税原则。量能课税原则是指按照纳税人的真实负担能力平等征税，即纳税能力弱的纳税人少纳税，纳税能力强的纳税人多纳税夏杨岚,杨若雨,李媚.对个税专项扣除子女教育支出的思考[J].管理观察,2019(20).。由于不同纳税人的生活环境、背景都存在巨大差异，他们的收入与支出能力大相径庭，不同的纳税人的纳税能力相差甚远。夏杨岚,杨若雨,李媚.对个税专项扣除子女教育支出的思考[J].管理观察,2019(20).其次，符合税收公平理论。税收公平理论主要包括两方面的内容，首先是横向公平，即对于纳税条件相同的纳税人，应缴纳相同的税收；其次是纵向公平，即对于纳税条件不同的纳税人，应差异化征税吴旭东,王晓佳,宋文.个人所得税专项附加扣除研究[J].财经问题研究,2019,No.423(02):81-88.。吴旭东,王晓佳,宋文.个人所得税专项附加扣除研究[J].财经问题研究,2019,No.423(02):81-88.在此次的个人所得税改革中，若不考虑不同纳税人的实际税赋能力的不同，而只是单纯提高了个人所得税基本费用的扣除标准，是不利于税收公平的。而个人所得税专项附加扣除考虑了纳税人的异质性，纳税人对不能真实反应其税赋能力的必要成本和费用可以进行税前扣除，有效减缓了纳税人的税收压力，因此，实施个人所得税子女教育费用扣除符合量能课税原则。并且实施子女教育费用扣除是排除掉必要支出，根据剩余的收入来进行征税，促进了税收公平。2.3实施子女教育费用扣除的意义子女教育费用已然成为中国家庭的一个必要支出，给部分家庭带来了一定的经济负担。而子女教育费用的扣除，不但可以减轻家庭的经济负担，还可以响应国家二孩政策，促进税收公平。下面将具体论述实施子女教育费用扣除的意义。2.3.1减轻家庭教育负担实施子女教育费用扣除可以减轻家庭的教育负担。当今中国，父母对孩子的教育问题越来越重视，对孩子的教育投资意识也越来越强烈，愿意投入大量的时间、精力和金钱在孩子的教育问题上。虽然，九年义务教育在我国已普及多年，但是随着我国的经济、文化等软实力不断增强，国民素质的不断提高，义务教育仅能保证子女的基本教育，远远不能满足大部分家庭子女的教育需求，大部分的子女都会经历学龄前教育（指0-7周岁的教育）、小学教育、初中教育、高中教育和高等教育这些阶段。这些导致了一个现代中国社会的普遍现象：家庭在孩子教育上的费用支出越来越多，且占家庭总支出的比重越来越大。2019年中国子女教育费用支出占家庭总支出的比例见图2-1。 资料来源：《2019年中国商业教育辅导市场消费力报告》图2-12019年中国子女教育费用支出占家庭总支出的比例由图2-1可知，2019年中国家庭的子女教育费用支出占家庭总支出的平均比重为20.6%，其中有31%的家庭子女教育费用支出占家庭总支出比例在10%-20%之间，也是子女教育费用支出占比最集中的区间，其次是20%-50%这一区间。有14.6%的家庭子女教育费用支出占比甚至超过50%，而仅有27.1%的家庭子女教育费用支出占比不到10%。由此可见，子女教育费用支出占家庭总支出的比重不低，子女教育和我们的日常生活息息相关。而子女教育费用专项扣除制度的实施可以减少纳税人的个人所得税费，在一定程度上减轻很多家庭的经济负担，让他们更加舍得对孩子的教育进行投资，有利于培养出更多高素质型人才，促进了我国经济发展和文化强国之路。2.3.2推动“二孩政策”实施子女教育费用扣除可以推动“二孩政策”。1979年，中国开始实行独生子女政策，这个政策在一定程度上减缓了我国人口增长速度，但也把中国推向了人口老龄化的不利处境上。因此，2016年我国全面推出了“二孩政策”以应对人口老龄化问题。而实行了30多年的独生子女政策，导致现在大部分的年轻父母都是独生子女，他们需要赡养四个老人，并抚养最少一个孩子。随着物价上涨、抚养孩子的成本不断上升，尤其是贯穿几乎每一个孩子成长全过程的教育投资方面，这一代的年轻父母经济压力都很大，不愿再要第二个孩子，不利于解决我国人口老龄化问题和“二孩政策”的实行。我国2010-2019年出生率变化情况见图2-2。资料来源：《2020年中国统计年鉴》tjsj/ndsj/2020/indexch.htm图2-22010-2019年我国人口出生率变化情况由图2-2可知，由于实行“二孩政策”，我国的人口出生率在2016年达到了这十年来的峰值12.95%，紧接着，人口出生率越来越低，到了2018年甚至跌倒了11.00%以下，比开放“二孩政策”前的出生率还要低。因此，允许个人所得税子女教育费用扣除，能在一定程度上缓解年轻父母的个税压力，减轻了那些想生又生不起二孩的家庭的经济负担，有利于“二孩政策”的实施。2.3.3促进税收公平实施子女教育费用扣除可以促进税收公平。当前我国的贫富差距还是比较明显的，较大的贫富差距容易引发犯罪问题、降低人民的幸福指数，此时需要税收来对收入分配和贫富差距进行调节。税收的目的不是增加纳税人的经济压力，而是实现纳税人贫富之间的平衡，通过向高收入人群征税来增加国家的财政收入，进一步将其用于民生发展，调节贫富差距，实现收入的再分配。现在实行子女教育费用的扣除，能有效缓解纳税人的经济压力，使纳税人的应交个人所得税与其能够负担的能力相适应，考虑并保护了广大人民群众的切身利益。以家庭为单位进行费用扣除则更加充分得考虑到纳税人实际子女教育费用支出的情况，切实为人民群众着想，促进了税收公平和社会公平。因此，实施包括教育费用扣除在内的专项附加扣除，是我国个人所得税改革的必然趋势，我们也应不断完善专项附加扣除制度，更好得实现和促进税收公平。3个人所得税子女教育费用扣除的现状及存在问题2018年8月我国个人所得税改革的一个重大亮点就是添加了包括子女教育费用在内的六项专项附加扣除。目前，子女教育费用的扣除标准为每个子女每月1000元，实行子女教育费用扣除虽然在一定程度上可以缓解纳税人税收负担，但单一的定额扣除方法，调节能力较弱，并不能全方面得考虑纳税人家庭的实际情况，仍有诸多可改进的空间。希望未来子女教育费用扣除政策能越来越完善，真正做到量能课税和税收公平。3.1个人所得税子女教育费用扣除的现状子女教育费用扣除是个人所得税六项专项附加扣除的其中一项，纳税人可按政策规定的金额进行税前扣除，即在计算应纳税所得额时允许扣除定额的教育费用支出，以减少需缴纳的个人所得税，属于税基式减免。具体内容如下：首先，扣除对象。扣除对象为父母，指生父母、继父母、养父母。子女是指婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。父母之外的其他人担任未成年人的监护人的，比照本内容规定执行国发【2018】41号，国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知。国发【2018】41号，国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知其次，扣除范围。扣除范围是纳税人的子女接受学前教育及全日制学历教育的相关支出。其中，学前教育是指年满3岁至小学入学前的教育阶段；学历教育包括义务教育（小学、初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育)、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）国发【2018】41号，国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知。国发【2018】41号，国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知再次，扣除标准。扣除标准是父母应按每个子女每月1000元的标准进行定额扣除国发【2018】41号，国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知国发【2018】41号，国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知最后，扣除方式。父母既可以选择由其中一方直接按扣除标准的100%进行扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%进行扣除，但具体的扣除方式在一个纳税年度内不得变更国发【2018】41号，国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知国发【2018】41号，国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知3.2个人所得税子女教育费用扣除的存在问题由于这是我国第一次实行个人所得税子女教育费用扣除，在制度设计上还是存在一些问题有待完善的。现有必要分析存在的问题，进而对症下药，提出政策建议。3.2.1扣除范围较窄子女教育费用扣除的扣除范围较窄。新税法规定的子女教育费用的扣除范围包括了子女年满3周岁的学前教育至全日制学历教育阶段，并未考虑0到3周岁的早教阶段，扣除范围较窄。而0到3周岁的早教阶段很重要，不仅仅是对孩子的喂养，也包括视觉、听觉、语言学习等很多学前教育的内容。现在很多家长对孩子学前阶段的抚养不再局限于吃饱穿暖，为了不让孩子输在起跑线上，都会牢牢抓住孩子0到3周岁这个早教的黄金期，对他们进行多角度、全方面的培训，教育投资很大，教育成本也很高。因此，子女教育费用扣除范围里未包含0到3周岁的早教阶段不太合理。3.2.2扣除标准单一子女教育费用的扣除标准较为单一。目前我国子女教育费用的扣除标准是每个子女每月1000元的定额扣除标准，并未考虑个人实际支付的数额。定额扣除的好处是无需纳税人证明其实际的教育费用支出，便于征管，操作简单，具有一定的现实意义。我国在制度设计时，在公平和效率之间优先考虑效率，没有顾及纳税人子女的不同教育阶段的差异。我国2017年学前和基础教育各阶段的生均家庭教育费用支出见图3-1。资料来源：《2017年中国教育财政资料调查：中国家庭教育支出现状》 图3-12017年不同教育阶段生均家庭教育支出从图3-1可以看出子女教育费用在不同阶段会呈现出差异化的特征。总的来说，高中阶段相对于学前教育阶段和义务教育阶段的家庭教育费用支出更高。现在的对所有阶段都按统一的每月1000元标准定额扣除，会对税收公平产生一定影响，而且不能完全符合量能课税原则。3.2.3未考虑特殊群体目前的子女教育费用扣除尚未考虑到残疾儿童和单亲家庭这种特殊群体的情况。首先，残疾儿童的教育支出比正常的孩子多。对于残疾儿童，他们可能需要特制的课本、辅导书，需要能进行特殊教育的老师，特制的教学设备等等。除此之外，他们学习所需的时间、精力往往也比正常孩子多很多，他们的教育支出自然要比正常的孩子多。其次，单亲家庭在子女教育支出上的经济负担比正常家庭的多。对于离异的父母而言，由于是父亲或者母亲单独抚养孩子，因此在孩子的日常教育上，父亲或母亲的经济负担也会比一般正常家庭家长的经济负担更重。而目前这类特殊群体的子女教育费用扣除标准和普通家庭一致，不能切实减轻他们的经济负担，有违税收公平原则。3.2.4未考虑通货膨胀现行的子女教育费用扣除政策采用每位子女每月1000元的定额扣除标准，而并没有考虑到货币具有时间价值，即随着时间的推移，等额货币的价值将会越来越低。2010年至2019年我国居民消费价格指数见图3-2（以1978年居民消费价格指数为定基指数，即1978=100）。资料来源：《2020年中国统计年鉴》tjsj/ndsj/2020/indexch.htm图3-22010-2019年我国居民消费价格指数变化情况由图3-2可知，近十年来，我国的居民消费价格指数都在上涨，意味着货币的价值较往年越来越低，但子女教育费用扣除的金额却保持不变，这样到后期，纳税人的税收负担会不断加重，不利于子女教育费用扣除政策的可持续发展。4国外个人所得税子女教育费用扣除的经验借鉴个人所得税在欧美等资本主义发达国家有着上百年的历史，其税制设计较为完善，有丰富的经验可供我们借鉴。通过对英国、美国、加拿大等发达国家和部分亚洲国家及地区的个人所得税子女教育费用扣除的研究，我们可以得到很多启示。4.1扣除方法首先，国外在个人所得税子女教育费用扣除上一般采用定额扣除、比例扣除和限额扣除这三种扣除方法。定额扣除指的是就按税法规定的标准数额进行每月的子女教育费用扣除。比例扣除指的是按部分子女教育费用金额的一定比例进行税前扣除，其应用范围一般有限。限额扣除是指设置一个税前扣除的上限，一般为一个具体数值或者子女教育费用的一定比例。其次，各国在计算子女教育费用扣除额时，有时会单独采用其中某一种方法，有时会把其中两种方法相结合。例如，德国采用的是比例扣除法，按符合税法条件的私立学校支出额的30%进行税前扣除张凯迪[1].个人所得税教育专项扣除的国际经验借鉴与比较[J].财政科学,2018,000(012):P.147-153.；法国则规定教育费用与未成年子女抚养费用总计的最高限额不超过家庭税前月收入的50%，或者不超过每月2300欧元何代欣.个人所得税分类与综合改革研究:法国税制借鉴[J].地方财政研究,2013(8):74-79.张凯迪[1].个人所得税教育专项扣除的国际经验借鉴与比较[J].财政科学,2018,000(012):P.147-153.何代欣.个人所得税分类与综合改革研究:法国税制借鉴[J].地方财政研究,2013(8):74-79.4.2扣除内容除了扣除方法，国外个人所得税子女教育费用的扣除内容也很丰富。4.2.1扣除范围国外个人所得税子女教育费用的扣除范围相对我国而言更加广泛。人才培养的重要基础之一就是教育，因此世界各国纷纷推出义务教育及子女教育费用扣除政策来支持本国的教育事业，且义务教育与子女教育费用扣除政策的作用阶段也相辅相成。首先，扣除范围在年龄上包括了0到3周岁的婴幼儿。目前，大多数国家的义务教育阶段涵盖了小学阶段和初中阶段，部分国家甚至将高中阶段也纳入了义务教育阶段的范围。在政府的资助下，子女处于义务教育阶段的父母在教育方面的经济负担相对较低，因此大多数国家都把子女教育费用扣除的重点集中在学前教育和高等教育上。并且，大部分国家都没有规定适用政策的起始年龄，其年龄范围都包括了0到3周岁的婴幼儿。例如，我国台湾地区对0到5岁的学前教育扣除规定每人每年12万新台币的扣除额白彦锋，王中华.我国个人所得税教育费用扣除经验借鉴[J].地方财政研究,2018(9):19-24白彦锋，王中华.我国个人所得税教育费用扣除经验借鉴[J].地方财政研究,2018(9):19-24.马念谊.泰国个人所得税扣除制度及启示[J].税务研究,2019,000(003):50-54.其次，扣除范围都有规定具体的扣除项目。子女教育费用扣除的主要方式是税前扣除，允许扣除的一般都是基础性教育支出，如学费、书本费、助学贷款利息等。例如，在美国，可税前扣除教育贷款利息和高等教育费用，扣除后纳税人的应纳税所得额小于等于一定数额时，最多可扣除额度为2500美元伍红,郑家兴.不同国家(地区)个人所得税专项扣除特点及启示[J].税务研究,2019,410(03):30-34.；加拿大采用的是包括学费、辅助费和考试费、学生贷款利息三项在内的税收抵免政策，抵免额是符合税法要求的这三项费用的15%刘颖.完善我国个人所得税扣除项目问题的思考——基于中国与加拿大个人所得税相关政策比较[J].国际税收,2019.。伍红,郑家兴.不同国家(地区)个人所得税专项扣除特点及启示[J].税务研究,2019,410(03):30-34.刘颖.完善我国个人所得税扣除项目问题的思考——基于中国与加拿大个人所得税相关政策比较[J].国际税收,2019.4.2.2扣除标准相比于我国第一次把子女教育费用专项附加扣除纳入个人所得税制中，国外这些经济较发达的国家和地区个人所得税子女教育费用扣除都经历了多次的改革，其标准不会过于单一，额度也能很好得缓解纳税人在教育支出上的经济负担。例如，韩国的子女教育费用可扣除限额根据不同阶段标准不同，处于学前教育、小学、初中和高中阶段的学生其父母可以享受每位学生200万韩元的扣除额，而大学教育费用扣除限额则为每位学生700万韩元张凯迪[1].个人所得税教育专项扣除的国际经验借鉴与比较[J].财政科学,2018,000(012):P.147-153.；法国将高等教育费用的扣除项目分成三项，对于大学在读的子女每人每月可扣除61欧元，对于参加普通教育和职业技术教育的子女每人每月可扣除153欧元，对于参加高等教育培训的子女每人每月可扣除183欧元李华,蔡倩.个人所得税教育费用扣除的经验与借鉴[J].财政科学,2020,049(001):39-46.。张凯迪[1].个人所得税教育专项扣除的国际经验借鉴与比较[J].财政科学,2018,000(012):P.147-153.李华,蔡倩.个人所得税教育费用扣除的经验与借鉴[J].财政科学,2020,049(001):39-46.4.2.3特殊群体国外比较成熟的个人所得税制在子女教育费用扣除方面不但扣除范围和扣除标准方面较为完善，通常还设置了不同家庭环境下，主要是残疾子女、单亲家庭等特殊群体的差异性子女教育费用扣除标准。例如，德国对于残疾子女的扣除年龄适当放宽，对单亲家庭抚养一个以上子女可在1320欧元的看护、养育和教育费用扣除的基础上额外扣除1308欧元于秀伟，侯迎春.“生育友好型”个人所得税制度的构建—基于德国的经验[J].税务与经济,2018(4):88-93.；中国香港规定单亲家长的子女教育免税额可享有同时子女免税额和单亲免税额，即每位子女每年12万港元加上13.2万港元共25.2万港元伍红,郑家兴.不同国家(地区)个人所得税专项扣除特点及启示[J].税务研究,2019,410(03):30-34.于秀伟，侯迎春.“生育友好型”个人所得税制度的构建—基于德国的经验[J].税务与经济,2018(4):88-93.伍红,郑家兴.不同国家(地区)个人所得税专项扣除特点及启示[J].税务研究,2019,410(03):30-34.5完善我国个人所得税子女教育费用扣除的对策及建议通过分析国外一些比较完善的个人所得税制，我们可以发现他们个人所得税子女教育费用扣除的一些共性：注重公平、扣除面广，进行差异化税收扣除等。而同这些国家相比，我国刚刚开始实施专项附加扣除，在政策制定上经验还不足，其中子女教育费用存在扣除范围小、标准单一，未考虑到特殊群体和通货膨胀等问题。考虑到子女教育费用扣除对促进税收公平和促进教育发展的重要性，该政策未来需要在多样性、差异性和公平性上进一步优化。5.1拓宽扣除范围目前我国的子女教育费用扣除范围较窄，仅包括3周岁以上的学前教育至高等教育，且不含具体的扣除项目，因此可以进一步拓宽扣除范围。首先，建议增加0到3周岁孩子的学前早教阶段费用扣除。随着我国的父母越来越重视孩子的早期教育，即0到3周岁的教育，孩子的早教成本也越来越高，早期教育早已成为一项必要教育费用。借鉴我国台湾地区和泰国的经验，建议增加0到3周岁孩子的学前早教阶段费用扣除，且扣除标准应不低于目前的子女教育费用扣除出标准，以积极响应国家的“二孩政策”，减轻父母在婴幼儿看护阶段和孩子早教阶段的教育负担，缓解父母生育二孩的顾虑，提高我国的生育率。其次，应规定我国的子女教育费用具体可扣除范围。借鉴在美国教育贷款利息和高等教育费用可税前扣除，加拿大学费、辅助费和考试费、学生贷款利息可税前扣除，建议对教育支出增设具体的可扣除项目：学费、杂费、课本费、助学贷款利息。5.2细化扣除标准我国目前的子女教育费用扣除标准为定额扣除，并没有对不同的教育阶段和具体扣除项目实行差异化扣除，可以进一步细化扣除标准。首先，对公立学校的教育费用增设具体扣除项目，并允许全额扣除。建议具体的扣除项目为学费、杂费、课本费和助学贷款利息。由于公立学校的教育费用为基础性教育费用，其金额几乎为所有家庭的最低教育费用支出，因此对于公立学校的具体可扣除项目采用全额扣除。其次，对私立学校的教育费用增设同样的具体扣除项目，但采取限额扣除方式。建议扣除限额为当地各公立学校具体可扣除项目的费用的平均值。因为私立学校的教育费用取决于不同家庭的消费能力，不同学校金额差别很大，若采用全额扣除，由于税收的累退性，将不利于税收公平，所以应设置一个和公立学校的具体可扣除项目费用相近的限额，即当地各公立学校具体可扣除项目的费用的平均值。最后，需对不同的教育阶段采用不同的扣除额度。建议处于学龄前阶段和小学阶段的子女每人每月扣除500元，处于初中阶段的子女每人每月扣除600元，处于高中阶段和大学阶段的子女每人每月扣除1200元。由于家庭的子女教育费用并不只有学费、杂费、课本费、助学贷款利息等具体可扣除项目，还有许多其他的教育支出，因此对于不同教育阶段的其他教育费用也应给予一定的扣除额度。由图3-1可知2017年不同教育阶段生均家庭教育支出金额，可根据这个金额比上12，计算得出相应的每月扣除额度。5.3增加针对特殊群体的措施一般教育残疾儿童所花费的经费、精力等用往往比正常儿童多很多，单亲家庭的抚养能力也低于双亲家庭，所以残疾儿童和单亲家庭这类特殊群体所承担的子女教育费用方面的经济负担一般要比其他条件都相同的情况下正常家庭的经济负担要重，而我国并没有单独设置针对特殊群体的扣除措施。首先，对于残疾儿童的教育费用采用附加扣除方式。德国的做法是对残疾儿童的子女教育费用扣除额外扣除一定金额，为缓解残疾儿童家庭的经济负担，我国也可参考德国做法，对残疾儿童的校外教育费用采用附加扣除方法，考虑到残疾儿童的每月额外的教育支出不算少，因此建议具体附加扣除金额为500元。其次，对于单亲家庭的子女教育费用采用额外扣除方式。中国香港地区对单亲家庭的孩子的子女教育费用额外扣除近一倍的费用。由于单亲家庭只有一位家长承担子女教育费用，其经济负担相对于正常家庭要更重，因此借鉴我国香港做法，对于单亲家庭孩子的教育费用采用额外每个孩子每月多扣除一倍的政策。5.4建立与物价的联动机制我国目前的定额为静态的扣除标准，并没有充分考虑到通货膨胀可能带来的“隐性增税”问题，而隔几年调整一次扣除额度以匹配通货膨胀的速度比较繁琐且有时可能不够及时、合理、准确。对于不同教育阶段设置的扣除额度也会随着时间的流逝而“失效”，因此建议参考国际普遍做法，建立子女教育费用扣除与居民消费价格指数的联动机制，将不同教育阶段的扣除额度与居民消费价格指数挂钩，实现每年的自动调整，这样有利于税收公平，减少通货膨胀对纳税人带来的影响。5.5配套征管措施首先，建立纳税人信用档案。纳税人需配合税务机关实施子女教育费用扣除，因为只有纳税人自己的纳税意识跟上个税改革的步伐，个税的作用才能更好得被发挥。例如子女在国外读书时，需将留学签证、录取通知书等证明材料保存好以备查。建议税务机关可以根据纳税人的实际税收状况、税收奖惩情况等建立纳税人信用档案。通过纳税人信用档案对纳税人的信用等级进行评定，并实施分类管理，既在管理和服务上优待信用等级高的纳税人，重点监控、稽查信用等级不高的纳税人，对失信者实施严格的惩戒措施。其次，建立多方信息共享制度。由于纳税人会有侥幸心理，有时纳税人信用档案不能对纳税人起到很好的规范作用。税务部门可以和教育系统、公安、银行等机构相互配合，实现信息互通，建立一套操作稳定、功能强大的税务征管信息综合系统，以进一步提高征税效率，实现对费用扣除真实性的稽查。参考文献[1]李华,蔡倩.个人所得税教育费用扣除的经验与借鉴[J].财政科学,2020,049(001):39-46.[2]白彦锋,王中华.我国个人所得税教育费用扣除经验借鉴[J].地方财政研究,2018,167(09):21-26.[3]王静.个人所得税教育费用专项附加扣除的制度缺陷及解决途径[C]//产业转型和新动能培育论坛.0.[4]吕敏,刘远智.我国个人所得税税制改革——教育费用附加扣除的建议[J].财政监督,2019,No.441(03):19-22.[5]李荣荣.个人所得税家庭支出专项扣除项目研究——以教育费用支出为例[J].现代经济信息,2018,000(027):152-153.[6]李珂.以教育费用支出为例试析个人所得税家庭支出专项扣除项目[J].财会学习,2019,000(017):179-180.[7]汪资渊.个人所得税子女教育专项扣除改革不足及建议[J].纳税,2019(12):18-18.[8]夏杨岚,杨若雨,李媚.对个税专项扣除子女教育支出的思考[J].管理观察,2019(20).[9]吴旭东,王晓佳,宋文.个人所得税专项附加扣除研究[J].财经问题研究,2019,No.423(02):81-88.[10]刘颖.完善我国个人所得税扣除项目问题的思考——基于中国与加拿大个人所得税相关政策比较[J].国际税收,2019.[11]赵艾凤,姚震.进一步完善我国个人所得税扣除制度的构想[J].税务研究,2020,No.428(09):43-47.[12]王洪艳,梁颖欣.个人所得税费用扣除办法比较研究[J].知识经济,2020.[13]宋建英.进一步完善我国个人所得税专项附加扣除制度的建议[J].经济研究导刊,2018,385(35):130-132.[14]张凯迪[1].个人所得税教育专项扣除的国际经验借鉴与比较[J].财政科学,2018,000(012):P.147-153.[15]龙凤好,梁燕瑜.浅谈新个人所