税务会计教案

精选优质文档-----倾情为你奉上精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业专心---专注---专业精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业《税务会计》教案任课教师：马常国摘要授课题目（章、节）教学内容及重点难点：内容《税务会计实务》课程说明一．授课对象及学时中专部2015级能源大专会计电算化专业《税务会计实务》总学时为76学时，其中理论教学时数60学时，实践环节教学时数16学时。二．课程的性质和教学目标税务会计是会计电算化专业的专业必修课，也是一门实用性、技术性很强的学科。在完成理论教学的同时，注重培养学生涉税问题的实际操作能力。通过本门课程的学习，要使学生了解税务会计工作的内容，熟练掌握企业税务会计中计算及核算方法，并能独立进行纳税申报，以适应税务会计核算岗位的需要。三．相关课程的衔接、关系由于税务会计是从财务会计中分离出来的，故需界定税务会计与财务会计的外延，应将财务会计的全部涉税内容都划归税务会计，其先导课程主要有：《基础会计》和《财务会计》。四、教材选用及参考书选用教材：厦门大学出版社《税务会计实务》(第4版)，2012年10月1日教学参考书：大连出版社《纳税实务》（第三版）2014年2月五．课程结构内容第一章税务会计基础（6学时）第二章增值税及其核算（18学时）第三章消费税及其核算（10学时）第四章关税及其核算（6学时）第六章企业所得税及其核算（16学时）第七章个人所得税及其核算（8学时）第八章其他税种及其核算（12学时）六．教学考核方法考核方式：考试成绩评定：平时考核70%，期末考核30%。平时考核应参考学习态度、课堂纪律、出勤情况、作业完成情况、平时测验成绩等因素。摘要授课题目（章、节）第一章税务会计基础教学内容及要求：（1）理解税收概念、税收制度体系以及企业纳税的基本程序；（2）掌握税务会计的概念及对象；税务会计与财务会计的区别。授课时数：4课时教学重点：税收制度体系、税务会计的概念及对象教学难点：税务会计核算的对象、税务会计与财务会计的区别内容第一节税收与税收制度一、

税收概述概念：关键词—国家、分配关系特征：强制性、无偿性、固定性。二、税收制度税收制度（即：税收法律制度，简称税制）——调整国家与纳税人之间税收征收关系的法律规范，是国家各种税收法令和征收办法的总称。我国税收制度的构成要素包括：1.纳税人：是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。与纳税人有关的概念有：（1）负税人：实际负担税款的单位和个人不一致的原因：价格与价值背离，引起税负转移或转嫁。纳税人与负税人有时一致，如直接税（所得税）。纳税人与负税人有时不一致，如间接税（流转税、具有转嫁性）。（2）代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。（3）代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。（4）代征代缴义务人：因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人。2.征税对象含义：课税对象是税法中规定的征税的目的物，是征税的依据，解决对什么征税。作用：是区分税种的主要标志，体现征税的范围。与课税对象有关的3个要素：计税依据、税源、税目。3.计税依据：是税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。【课税对象与计税依据的关系】课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。【例题·多】下列税种中，征税对象与计税依据不一致的是（）。A.企业所得税B.耕地占用税

C.车船税D.土地使用税E.房产税『答案』BCDE4.税率：税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是税收政策的中心环节。我国现行税率的形式主要有：比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。举例：超额累进税率的计算：500元以下5%,500-2000,10%，免征额为2000，李琴的工资为2800元，应交多少的税？5.纳税环节：生产环节（如资源税）、流通环节（商品税）、分配环节（所得税确定纳税期限，包括两方面的含义：形式：（1）按期（如流转税）（2）按次（如耕地占用税、屠宰税）（3）按年（但要分期预缴，如企业所得税、房产税、土地使用税）【例题·多】纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。下列有关纳税期限的表述正确的有（）。A.不同性质的税种，其纳税期限不同B.我国现行税法中的纳税期限只有按期纳税一种形式C.采取何种形式的纳税期限，与课税对象的性质有密切关系D.我国个人所得税实行按季征收的纳税期限E.房产税实行按年计算分期缴纳的纳税期限『答案』ACE。我国现行税制的纳税期限有三种形式：按期纳税、按次纳税和按年计征、分期预缴或缴纳；个人所得税中的劳务报酬所得等均采取按次纳税的办法；房产税实行按年计算、分期缴纳。7.纳税地点：8.减免税优惠政策：具体包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。关注:减税指减征部分税款，免税指免征全部税款。【区分起征点与免征额】

起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。其中：纳税人、征税对象、税率是税制的三个基本要素。第二节

税务会计的概念、对象（一）税务会计（企业纳税会计）——以国家现行税收法律、法规和会计制度为依据，以货币为计量单位，运用会计学的基本理论和方法，连续、系统、全面地对纳税单位的纳税活动进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。（二）税务会计的对象——企业中所有能够以货币计量的涉税事项，如纳税人的税款形成、税额的计算、税款的缴纳、税款的补退、因违反税法规定的罚款等。1．计税基础。2．税款的核算。3．税款的缴纳、减免及退补。4．如果纳税人因逾期缴纳税款或违反税法规定而支付税收滞纳金、罚款等。【例题·单】税务会计的核算内容不包括（

）A、企业应纳税款的形成

B、应纳税款的计算

C、税款的缴纳

D、应付账款的核算（三）税务会计与财务会计的比较税务会计是从财务会计中分离出来的。税务会计与财务会计的区别：1、核算目的不同。财务会计的核算目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩、现金流量以及财务状况变动的全貌，并通过会计报表向投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供有用的财务信息，以利于不同信息使用者进行合理、有效的决策。税务会计则提供税款的形成、计算、缴纳的核算和监督的信息，其目的一是要保证国家及时足额地取得税金，从而保证国家财政收入稳定地增长；二是正确引导纳税人在不违反国家税法的前提下，经济地、合理地缴纳税金，以真正提高企业的经济效益。使企业按照现行税法规定，正确计算应纳税款，履行纳税义务。2、核算范围不同。财务会计的核算范围涵盖企业生产经营活动中能够用货币计量的各个方面，以全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。对企业可以用货币计量的经济活动，无论是否涉及纳税事宜，均需通过财务会计进行核算与监督，以满足不同会计信息使用者的需要，其核算范围具有广泛性。税务会计核算的范围仅限于企业生产经营活动中的涉税业务，以全面反映企业各项税款的应缴、已缴、欠缴等情况，而对纳税人与税收无关的业务不予核算，其核算范围具有特定性。3、核算依据不同。财务会计必须遵循会计准则和财务会计制度，规范企业的会计行为，处理经济业务，当对某些业务的处理出现税法的规定与会计准则的规定不一致时，可以不必考虑税法的规定，而只依据会计准则进行核算，其核算依据具有单一性。税务会计既要依据国家税收法律法规，又要依据会计准则和企业会计制度，来规范企业的会计行为，严格按照税法规定处理经济业务，当会计准则、会计制度与国家税法对某些业务处理的规定不一致时，必须按税法的规定进行调整，以保证应纳税款的准确性，其核算依据具有双重性。4、会计计量属性不同。税务会计坚持历史成本原则，不考虑货币时间价值以及币值的变动情况，它坚持按纳税人实际取得或购建时发生的实际成本进行核算，较客观地、及时地反映税务资金的运动。而财务会计却可以有所不同，在对会计计量采用历史成本计价原则的同时，允许在市场价值波动的情况下，可局部或全面地采用成本市价孰低法进行物价变动会计计量。在进行财务管理时，则可充分考虑货币的时间价值。财务会计与税务会计的差异是客观存在的，两者的差异不可能消失。我们应该辩证地理解和分析，应该遵循其各自的内在规律，在理论上不断发展完善。纳税人为了适应纳税的需要，税务会计必将显得越来越重要。第三节企业纳税的基本程序一、税务登记税务登记是税务机关根据税法的规定，对纳税人的生产经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一项法定制度。是整个税收征收管理的首要环节。税务登记种类包括：开业登记，变更登记，停业复业登记，注销税务登记，外出经营报验登记等。（一）开业登记1.概念：是指从事生产经营或其他业务的单位或个人，经工商行政管理机关核准或其他主管机关批准后，向税务机关办理的税务登记。2.时间和地点：从事生产经营的纳税人，自领取营业执照之日起30日内，持有关证件向生产经营地或纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。非从事生产经营的纳税人（国家机关，个人除外），应当自有关部门批准之日起30日内向当地税务机关办理税务登记。税务机关应当在收到之日起30日内审核完毕，符合规定的发给税务登记证。3.应提供的证件资料：①营业执照或其他核准执业证件②有关合同章程协议书③法定代表人和董事会成员名单④法定代表人的居民身份证⑤组织机构代码证。4.登记内容纳税人名称、法定代表人姓名及省份证号码、经营地址、经营范围、注册资金、银行账号、组织机构代码证……（二）变更登记1.概念：纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记。2.适用范围：改变单位名称、改变法定代表人、改变经营范围、改变经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、增减注册资金、改变隶属关系、改变银行账号……。

3.时限要求：自工商行政管理机关或其他机关办理变更登记之日起30日内。（三）注销登记注销税务登记的范围：1.纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，终止纳税义务的，应当在向工商管理机关办理注销登记前，申请办理注销税务登记。按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的应当自有关机关批准之日起15日内办理注销税务登记。2.因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的：应当在向工商管理机关办理注销登记前，向原税务机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地主管税务机关申报办理开业税务登记。3.被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当在营业执照被吊销之日起15日内向原税务机关申报办理注销税务登记。4.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款及滞纳金，缴销发票和其他税务证件。组织机构代码证：是技术监督局为企事业单位颁发的在全国范围内唯一的、始终不变的法定代码标识证书（9位数字）。开立银行账户和办理税务登记时必须提供。税号的前6位是行政区划号码，后9位是组织机构代码证号码。（四）停业、复业登记1.概念：是指实行定期定额征收方式的的纳税人，因其自身经营的需要暂停经营或者恢复经营而向主管税务机关申请办理的一种税务登记手续。

2.实行定期定额征收方式的的纳税人需要停业的，应当在停业前向主管税务机关申报办理停业登记。交回税务登记证、发票领购簿和发票。纳税人停业期间发生纳税义务的，应当及时向主管税务机关申报纳税。纳税人的停业期限不得超过1年。3.纳税人应于恢复生产经营前，向税务机关办理复业登记。领回税务登记证、发票领购簿和发票。

4.纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。（五）外出经营报验登记

（1）概念：从事生产经营的纳税人到外县（市）进行临时性的生产经营活动时，按规定向经营地税务机关申报办理的一种税务登记手续。（2）在外出生产经营前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外管证》。（3）在经营地税务机关办理报验登记，需提交①税务登记证副本；②《外管证》。（4）纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并结清税款，缴销发票。从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。（六）扣缴税款登记负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当自扣缴义务发生之日起30日内办理扣缴税款登记，税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，税务机关不再发给扣缴税款登记证件。按规定不必办理税务登记证的扣缴义务人（如非营利性事业单位代扣代缴个人所得税），则应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记，税务机关核发扣缴税款登记证件。外出经营开具外管证的，应向机构所在地申报纳税；未开具外管证的应向销售地申报纳税，按3℅简易征收办法征收税款。并罚款1万元。二、增值税一般纳税人认定1、认定标准：（1）工业企业年应征增值税销售额超过50万元；（2）商业企业年应征增值税销售额超过80万元；（3）应税服务的应征增值税销售额超过500万元；对未达到上述标准的企业，如果会计核算健全，能够提供准确的税务资料，也可以认定为一般纳税人。2、认定范围：（1）年应税销售额达到增值税一般纳税人的销售额标准的企业。（2）纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业，但分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可以申请办理一般纳税人认定手续。（3）新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。（4）已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续。（5）个体经营者符合增值税暂行条例所定条件的，经省级国家税务局批准，可以认定为一般纳税人。（6）对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过80万元，一律按增值税一般纳税人征税。注：不得认定为一般纳税人的包括：个体经营者以外的个人；小规模企业；非企业性单位；被注销一般纳税人身份未满2年。通过一般纳税人资格认定的，税务机关在税务登记证副本（首页）加盖“增值税一般纳税人”专用章，作为领取增值税专用发票的依据。三、账簿、凭证管理（一）涉税账簿的设置1、设置账簿的范围（1）从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内设置账簿。（2）扣缴义务人自扣缴义务发生之日起10日内设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。（3）生产经营规模脚较小又确无建账能力的纳税人（个体工商户），可以聘请经税务机关批准从事记账业务的专业机构代理记账。纳税人未设置账簿或设置账簿但账目混乱的，税务机关有权核定其应纳税额。2、对纳税人财务会计制度的管理纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务会计制或财务会计处理方法报送主管税务机关备案。纳税人使用计算记账的，应当在使用前会计电算化系统的会计核算软件、使用说明报送主管税务机关备案。（二）发票的管理发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。它是确定收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始凭据，也是税务检查的重要依据。1.发票的领购税务机关是发票主管机关，负责发票的印制、领购、开具、保管的管理。（1）普通发票的领购a.《普通发票领购簿》的申请及核发提交：填写普通发票领购簿申请表、提交办税员身份证、财务专用章或发票专用章。税务机关将发票名称、种类、购买方式、购票数量等填入发票领购簿后，发给纳税人。b.普通发票的领购提交：税务登记证副本、发票领购簿、办税员身份证、已开发票的存根联、财务专用章或发票专用章。（一般纳税人领购增值税普通发票还需提供税控IC卡）（2）增值税专用发票的领购a.《增值税专用发票领购簿》的申请及核发提交：填写增值税专用发票领购簿申请表、提交办税员身份证、财务专用章或发票专用章、税务登记证副本、税控IC卡和金税卡。b.增值税专用发票的初始发行一般纳税人购买专用设备后，持《发票领购簿》、空白金税卡和税控IC卡办理首次领购。（税务机关将企业名称、税务登记代码、开票限额、领购限量、购票人姓名、开票机数量等信息写入卡内）c.增值税专用发票的领购（“验旧换新”）提供：《发票领购簿》、税控IC卡、办税员身份证、已开发票存根联（或已开发票记账联复印件及作废发票原件）。《发票领购簿》是用票单位和和个人领购发票的法定证件。是税务机关对纳税人取得使用发票的一种行政管理措施。开票限额：最高开票限额为十万元的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；2.发票的开具要求纳税人在对外销售商品、提供应税劳务和服务时，必须向付款方开具发票。在特殊情况下，由付款方向收款方开具发票（如：收款单位支付给个人款项时开具的发票）（1）任何单位和个人必须在发生经营业务并确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票；。（2）开具发票时，应按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次性复写或者打印，，并在发票联和抵扣联加盖单位发票专用章；（3）发票限于领购单位和个人在本省内开具。需要跨省开具的，由国家税务总局确定。（4）任何单位和个人不得转借、转让、代开发票、不得拆本使用发票、不得自行扩大发票的使用范围（如：将增值税专用发票用于非增值税纳税人）。(三)账簿、凭证的保管单位和个人领购使用发票，应设置发票登记簿，用以记录发票的购、领、存情况，并每月向税务机关汇报。除法律、行政法规另有规定外，账簿、记账凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存10年。四、纳税申报（一）纳税申报的主体凡是按照法律规定负有纳税义务的纳税人、代征人、扣缴义务人（含享受减税、免税待遇的纳税人）在纳税期内无论在本期有无应纳税款和应纳代扣代缴、代收代缴税款的，都应当按照规定办理纳税申报。（二）纳税申报的方式（1）直接申报。是指纳税人和扣缴义务人自行直接到税务机关报送纳税申报表和其他申报资料。是一种传统申报方式。（2）邮寄申报。是指经税务机关批准的纳税人和扣缴义务人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭证的申报方式。①应当使用统一的纳税申报专用信封②以邮政部门收据作为申报凭据③邮寄申报以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。④邮件内容包括：纳税申报表、财务会计报表、其他纳税资料（3）数据电文申报。是指经税务机关批准的纳税人和扣缴义务人通过电子数据交换和网络传输等形式办理的纳税申报。目前纳税人的网上报税就是数据电文申报方式的一种形式。①具体申报日期，是以纳税人将申报数据发送到税务机关特定系统，该数据电文进入特定系统的时间，为申报时间。②纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应于每季度终了前15日内将与数据电文相对应的纸质申报材料报送(邮寄)税务机关。（4）简易申报。是指实行定期定额征收方式的纳税人（个体工商户或个人独资企业），经过税务机关批准，通过以缴纳税款凭证代替申报并可简并征期的一种申报方式。（三）纳税申报应报送的有关资料纳税人应向税务机关报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关要求报送的其他纳税资料。五、税款缴纳税款征收是纳税人完成纳税义务的体现，是税收征收管理工作的中心环节，在整个税收征收管理工作中占有极其重要的地位。（一）税款征收方式我国纳税人的构成具有多样性和复杂性。有的建账，有的不建账；有的账簿健全，有的账簿不健全，这就决定了税款征收方式的多样性。1、查账征收（1）定义：是指税务机关依据纳税人提供的会计账表所反映的经营情况，依照适用的税率计算缴纳税款的方法。其具体步骤是：自行计算---自行申报---自行填制缴款书---自行银行交款。

（2）适用范围：适用于账簿凭证和财务会计核算比较健全，能够认真履行纳税义务的纳税人。2、查定征收（1）定义：是由税务机关依据纳税人的生产设备、耗用原材料、从业人数等因素，查定核实其在正常生产经营条件下，应税产品的产量、销售额，并据以征收税款的一种征收方式。（2）适用范围：适用于会计账册不健全的小型厂矿和作坊。3、查验征收（1）定义：是指税务机关对对某些零星、流动性大的税源，在销售前需先由税务机关到现场实地查验数量，按照市场一般销售单价计算其收入并据以征收税款的一种方式。（2）适用范围：适用于某些零星、流动性大的税源（即：生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。如：车站、机场、码头、集贸市场等场外经销商品的税款征收）。4、定期定额征收（1）定义：是税务机关对营业额和所得额难以准确计算的纳税人，由税务机关核定一定时期的营业额和所得税附征率，实行多种税合并征收的一种征收方式。根据纳税人自报及有关单位评议情况，核定其一定时期应税收入及应纳税额并分月征收。纳税人在核定期内营业额达到或超过核定额20-30时，应及时向税务机关申报调整定额。（2）这种征收方式适用于生产经营规模小达不到设置账簿标准，难以查帐征收，营业额和所得额不能准确计算的个体工商户(包括个人独资企业，简称定期定额户)。即：根据账计算税，自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实。当前,对"双定"个体工商户生产经营所得的个人所得税核定,主要采取“附征率”和“应税所得率”两种方法。“附征率”就是对同一行业的纳税人,按照其经营收入与税务机关确定的同一税负率征收个人所得税的一种方法。“应税所得率”是首先核定个体工商户的生产经营收入,根据个体工商户的生产经营收入与确定的应税所得率计算出应纳税所得额,再根据其应纳税所得额与相应的适用税率计算应缴纳的个人所得税的一种方法。5、代扣代缴、代收代缴代扣代缴是指由支付人在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款并代为缴纳（源泉控制）。代收代缴是指由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依法收取税款并代为缴纳。如：委托加工应税消费品由受托方代收代缴消费税（受托方为个体经营者除外）。6、委托代征委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。主要适用于一些小额、零散税源的征收。如：机动车强制保险的保险公司代征车船税。（二）税款缴纳程序1、正常缴纳税款（1）直接缴库：是由纳税人、扣缴义务人直接向国库或国库经收处缴纳税款。（2）汇总缴库：由税务机关自收税款，并填制汇总缴款书连同税款缴入国库经收处。这种缴库方式适用于直接向国库经收处缴纳税款有困难，以及没有在银行开设户头开设结算账户的纳税人。2、延期缴纳税款的情形（1）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响。（2）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。延期期限最长不得超过3个月，批准的延期内免收滞纳金。（三）税款征收措施1、责令缴纳，加收滞纳金纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。加收税款滞纳金的起止时间为税款缴纳期限届满次日起，至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。经税务机关批准延期缴纳税款的，在批准期限内不加收滞纳金。2、责令提供纳税担保根据《税收征管法》的规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。（1）纳税人有明显转移隐匿财产的迹象，逃避纳税的；（2）欠缴税款和滞纳金的纳税人需要出境的；（3）纳税人同税务机关发生纳税争议而未缴清税款，需要申请行政复议的。（4）扣缴义务人、纳税担保人同税务机关发生纳税争议，在申请行政复议之前，也需解缴税款及滞纳金或提供相应的担保。国库是负责办理国家预算资金收入和支出的机构，是国家财政收支的保管和出纳机关。国库由中国人民银行代理。国库的设置：根据国库条例规定，国库机构按照国家财政管理体制设立，原则是一级财政设立一级国库。总库----分库----中心支库---支库例如：某公司将应于2004年3月5日缴纳的税款12万元拖至3月25日缴纳。则税务机关可以加收滞纳金：12×0.05%×20=0.12（万元）。担保方式：保证、抵押、质押、留置、定金。3、税收保全措施如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：1.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；2.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。注：个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品以及单价5000元以下的其他生活用品不在税收保全的范围之内。4、强制执行措施根据《税收征管法》的规定，从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款注：★税务机关采取强制执行措施时，对相应纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。★个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品以及单价5000元以下的其他生活用品不在强制执行的范围之内。 5、阻止出境根据《税收征管法》的规定，欠缴税款的纳税人或者其法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金，或者提供纳税担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。阻止出境的范围适用于：未结清税款、滞纳金，又不提供担保的纳税人或者其法定代表人。（四）滞纳金和罚款纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。加收税款滞纳金的起止时间为税款缴纳期限届满次日起，至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。经税务机关批准延期缴纳税款的，在批准期限内不加收滞纳金。

例如：某公司将应于2004年3月5日缴纳的税款12万元拖至3月25日缴纳。根据《税收征管法》的规定，税务机关可以加收滞纳金金额为：12x0.05%x20=0.12（万元）。税收保全是在法定缴税期限之前，税务机关所作出的行政行为。税收强制执行是纳税人逾期仍未缴纳，税务机关所作出的行政行为。摘要授课题目（章、节）第二章增值税及其核算教学内容与要求：

1、理解和掌握我国现行增值税法律法规的基本内容；

2、熟练掌握增值税应纳税额的计算及其会计处理方法；

3、正确填制增值税纳税申报表。授课时数：14课时教学重点：销项税额的计算、进项税额的计算教学难点：进项税额转出与视同销售的比较内容第一节增值税应纳税额的计算增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务和应税服务以及进口货物的单位和个人，以其取得的增值额和进口额为计税依据而征收的一种流转税。其征收范围包括：（1）销售和进口货物（2）提供加工、修理修配劳务（3）提供交通运输服务和部分现代服务业一、一般纳税人与小规模纳税人的认定与管理增值税纳税人按照经营规模大小和会计核算是否健全，可分为一般纳税人和小规模纳税人，分别采取不同征收管理和不同的增值税计税方法。1、小规模纳税人小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下且会计核算不健全，不能按规定报送税务资料的增值税纳税人。其认定标准如下：（1）工业企业年应征增值税销售额≤50万元；（2）商业企业年应征增值税销售额≤80万元；（3）交通运输和部分现代服务业的应征增值税销售额≤500万元；2、一般纳税人一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。但下列纳税人不属于一般纳税人：（1）个人（2）非企业性单位（3）不经常发生增值税应税行为的企业。小规模纳税人如果会计核算健全，能够提供准确的税务资料可以向税务机关申请认定为一般纳税人。部分现代服务业。指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。具体包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。二、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算有直接法和间接法两种。我国采用间接法。应纳税额＝销项税额－进项税额（一）销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额＝销售额×税率1、一般销售方式下的销售额的确定销售额=全部价款+价外费用销售额中不包括：

（1）向购买方收取的销项税额（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（3）同时符合以下条件的代垫运费：

①承运者的运费发票开具给购货方；

②纳税人将该项发票转交给购货方。（4）代为收取的政府性基金和行政事业性收费（5）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。【注意】向购买方收取的价外费用应视为含税收入，征税时应换算为不含税收入。【例】某一般纳税人销售货物，价款8000元，同时负责运输，收取运费351元，计算销项税额？销项税额=（8000+351∕1.17）×17%=1411元2、特殊销售方式下的销售额（1）采取折扣、折让方式销售①折扣销售（商业折扣）：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。【例】某企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。销项税额=（300+80）17%=64.6（万元）②销售折扣（现金折扣）：销售折扣不得从销售额中减除。【例】某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。销项税额=2017%=3.4(万元)③销售折让：对销售折让可以折让后的货款确定销售额（2）以旧换新方式销售货物纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。【例】某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。销项税额=100900017%=15300（元）（金银首饰以旧换新，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税）。价外费用：包括价外向购买方收取的手续费、包装费、包装物租金、运输装卸费、储备费以及其他各种性质的价外收费。为什么价外收费都要并入销售额征税？税法规定价外收费都要并入销售额计算征税，目的是防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税义务的现象。

（3）还本销售方式销售货物纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。（4）采取以物易物方式销售以物易物双方都应作购销处理，即：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。【例】某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。彩电厂的销项税=20002000(1+17%）17%=(元)（5）包装物租金和押金是否计入销售额①包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。②纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税；③逾期（以一年为期限）不再退还的押金，应按包装货物的适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。④销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一般规定处理。【例】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金2万元逾期；半年前销售白酒包装物押金3万元逾期，本月逾期均不再返还。销项税额＝2÷（1+17%）×17%＝0.2906（万元）（6）销售使用过的固定资产

①销售自己使过的2008.12.31日前购进的固定资产，按4%征收率减半征收。

应纳增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2②销售自己使用过的2009年1月1日之后购进的固定资产，按适用税率征收增值税。销项税＝售价×税率＝含税售价÷（1+税率）×税率【例】某企业为增值税一般纳税人，2009年6月销售已经使用3年的机器设备，取得收入9200元。应纳增值税＝9200÷（1+4%）×4%÷2【例】销售2009年2月购入的设备一台,价款元,税款17000元；销售时开具普通发票价款为90000元，计算销售增值税销项税额。

销项税额＝90000÷（1+17%）×17%（7）视同销售行为的征税规定

①将货物交付他人代销（委托方）

收到代销清单或代销款时，计算增值税销项税额。

【例】A公司委托B公司销售商品100件，双方签订的协议价格200元/件，该商品成本为120元/件。B企业将该批商品以每件200元的价格对外销售，共取得价款20000元，增值税3400元。A企业按照10%付给B企业手续费，并在B企业交来代销清单时开给B企业同样金额的增值税专用发票。

则A企业应在收到代销清单时，计算增值税销项税：20000×17%=3400元。

为什么要求视同销售？一般纳税人的有些行为本不属于有偿让货物的销售业务，但为了保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生下列行为而使增值税抵扣链条的中断，也为了防止利用下列行为逃避纳税义务，故税法规定要视同销售计征增值税。②销售代销货物（受托方）

售出时发生增值税纳税义务，计算增值税销项税额。③总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的。【例】北京的总机构向天津的分支机构移送一批货物，总机构的税务处理就应该是对于移送货物作为视同销售，计算销项税额，分支机构对于接收的货物计算进项税额。

④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目

【例】某企业将自己生产的水泥用于办公楼建造工程，水泥的成本68000元，市场价格为元，增值税率17%，则此项业务属于视同销售业务，需要计算销项税。销项税额＝×17%＝17000元。⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

【例】某企业将自己生产的空调作为节日福利发给200名职工，其中生产工人170人，管理人员30人。每台空调的生产成本1000元，计税价格1400元，则企业需要将此项业务视同销售处理，计算增值税销项税额。

销项税额=170×1400×17%+30×1400×17%=47600（元）

⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者

【例】某企业将购买的一批货物投资给A公司，这批货物的进价80000元，计税价格元，则企业应将此项业务作为视同销售处理，计算增值税销项。

增值税销项税额＝×17%＝17000（元）

⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。【说明】视同销售行为无销售额的，应按下列顺序确定销售额：

①按纳税人最近时期同类货物平均售价；

②按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；

③按组成计税价格。组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）3、含税销售额的换算含税销售额主要有：普通发票金额、价外收费、零售价、包装物租金及逾期包装物押金、售给个人的无票收入。不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率）【例】某企业是一般纳税人，增值税税率17%。5月份共计三笔销售业务，-----销售给乙公司，开具普通发票，发票金额5000元-----销售给丙公司，开具增值税专用发票，不含税金额3000元-----销售给张三，未开发票，金额1000元销项税额=5000∕1.17＋3000＋1000∕1.17=8454.55元（二）进项税额的计算1、准予抵扣的进项税额（1）以票抵税（2）计算抵税①一般纳税人外购免税农产品

购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税。进项税额＝买价×13%②一般纳税人购进或销售货物支付运费的，按运输费用结算单上注明运费金额和7%扣除率计算进项税额准予扣除。

进项税额＝运费金额（即运输费用+建设基金）×7%注意：这里的运输费用金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他费用。【例】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是运费2000元，装卸费及保险费100进项税额＝50000×13%+2000×7%＝6640（元）采购成本＝50000×87%+2000×93%+1000＝46360（元）2.不得抵扣的进项税额

（1）购进货物用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。

（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

【说明1】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。不包括自然灾害损失。【说明2】以上购进货物已确认进项税额的，则需做进项税额转出。【例】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。当月可以抵扣的进项税＝（13600+1000×7%）×95%＝12986.5（元）【例】某自行车厂既生产自行车，又生产残疾人专用轮椅。该厂为生产轮椅领用原材料1000元。当月转出进项税＝1000×17%＝170（元）【例】某生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购材料15万元（含运费0.93万元）霉烂变质。损失材料应转出的进项税＝（15－0.93）×17%＋0.93÷（1－7%）×7%＝2.463、进项税额的抵扣期限（1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。

（2）增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额

对运费计税的总结：

①支付运费：购货或销货时支付给运输企业的运费和建设基金，按7%抵扣进项税。

进项税＝（运费+建设基金）×7%

②收取运费：属价外收入，换算成不含税价，计算销项税。

销项税＝收取的运费/（1+17%）×17%免征增值税项目，如生产残疾人轮椅、向居民个人销售热力、再生资源利用翻新轮胎等。一般纳税人进口货物，取得的海关完税凭证，应当在开具之日起180天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额；（三）增值税税率、征收率税率级别适用范围基本税率17％除低税率和征收率情形外，一般适用17%税率低税率13％(1)粮食、食用植物油、食用盐(2)自来水、暖气、热水、液化气天然气、居民用煤炭制品(3)图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物(4)饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜(5)国务院规定的其他货物，包括农产品、干姜、姜黄、橄榄油；二甲醚。11％交通运输业服务、邮政业服务6％现代服务业（有形动产租赁服务除外）零税率0出口产品实行零税率征收率3％小规模纳税人增值税征收率为3%。（四）应纳税额的计算应纳税额﹦当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额计算结果若为正数，则为当期应纳增值税；计算结果若为负数，则形成本期留底税额待下期抵扣。（教材导入案例：p37：1---9）【例题】某自行车厂（增值税一般纳税），2010年4月份发生下列购销业务：1、购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税17000元，货已验收入库；另支付运杂费2500元，其中运费2250元，建设基金50元，装卸费120元，保险费80元，已取得运输部门开具的运费发票。2、购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款20000元；购进小汽车一辆，增值税专用发票注明价款50000元，增值税8500元；为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款10000元，增值税1700元。3、向当地某商场销售自行车300辆，开具增值税专用发票，不含税单价为300元/辆，商场当月付清全部货款，厂家给予了5%的销售折扣，并开具了红字发票。4、向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入2340元，开具普通发票。5、本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值100000元。【要求】计算该自行车生产企业当月应缴增值税。1、允计抵扣进项税额=100000×17%+（2250+50）×7%=17161（元）2、购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进的小汽车的进项税额不得抵扣；购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣。3、销项税额=300×300×17%=15300（元）4、销项税额=2340÷（1+17%）×17%=340（元）5、进项税额转出=100000×17%=17000（元）当期销项税额=15300+340=15640（元）当期允许抵扣的进项税额=17161－17000=161（元）当期应纳税额=15640－161=15479（元）13％：包括基本温饱类、生活用能源类、精神文明类、农业生产类。三、小规模纳税人应纳税额的计算1、计税特点：小规模纳税人不享受税款抵扣权；不使用增值税专用发票；按征收率计税；（可向税务机关申请，由税务机关代开增值税专用发票）2、计税公式小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额＝不含税销售额×征收率＝含税销售额÷（1+征收率）×征收率【例题】某商店系小规模纳税人,2010年10月发生下列销售业务：1、向消费者销售服装取得销售收入6540元；2、向消费者销售化妆品取得销售收入12000元；3、销售某公司货物一批，由税务机关代开增值税专用发票，价款11000元，税额330元。要求：计算该商店10份应纳增值税额？330+（6540+12000）÷（1+3%）×3%＝870四、进口货物应纳税额的计算进入我国境内的货物，都必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物，均应按照规定缴纳进口环节增值税。应纳税额=关税完税价格+关税+消费税）税率=关税完税价格（1+关税税率）÷（1-消费税税率）（注：进口环节增值税即为进项税额）。【例题】某进出口公司2010年3月进口化妆品一批，经海关审定的货价为360万元。另外，运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费8万元，运输费14万元，保险费4万元。已知：化妆品关税税率为20%，消费税税率为30%，增值税税率为17%.要求：计算该批进口化妆品应缴纳的增值税。应纳关税=（360+8+14+4）×20%=77.2万元组成计税价格=(386+77.2)÷(1-30%)=661.71万元应纳增值税=661.71×17%=112.49万元小规模纳税人销售自己使用过的固定资产：

销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%关税完税价格：就是货物从出口国到运抵我国境内输入地点起卸前所发生的所有费用。包括货物的买价、途中的运费、保险费、包装费、支付给对方代理人的佣金等与该项货物相关的其他费用，也就是通常所说的到岸价。到岸后所发生的运费等其他费用则不能计入完税价格。摘要授课题目（章、节）第二节增值税会计核算教学内容：1.增值税进项税额的会计处理2.进项税额转出的会计处理3.增值税销项税额的会计处理4.小规模纳税人增值税的会计处理5.增值税结转及上缴的会计处理教学重点：1.增值税进项税额及转出的会计处理2.增值税销项税额的会计处理教学难点：1.增值税进项税额及转出的会计处理2.增值税销项税额的会计处理内容第二节增值税会计核算一、增值税会计核算的账户设置：（一）一般纳税人的账户设置1、应交税费——应交增值税：2、应交税费——未交增值税（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款）3、应交税费——待抵扣进项税额（二）小规模纳税人的账户设置应交税费——应交增值税二、增值税会计核算（一）销项税额的会计处理一般纳税人辅导期：纳税人虽得到一般纳税人资格认定，但条件还不完全成熟，认定后一般有6个月的辅导期（即：严密控制期或称观察期），6个月后若确实符合条件则予以转正。辅导期内的发票抵扣联需上传至国税总局比对，比对过程一般跨月，国税下发比对结果前需暂时计入“待抵扣进项税额”明细户。1、一般销售业务的核算（1）直接收款方式：采用支票、汇兑等方式销售产品。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，纳税义务发生时间为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天（即为开出发票的日期）。借：银行存款、库存现金、应收账款、应收票据）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费—应交增值税（销项税额）【例】某服装公司（增值税一般纳税人）向市百货公司销售服装一批，开具的增值税专用发票上注明价款元，税款17000元，货款以银行存款支付。借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000【例】某服装公司（增值税一般纳税人）为某个体户加工一批服装，开具的普通发票上注明加工费23400元，款项尚未收到。借：应收账款23400贷：其他业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400（2）预收货款方式：采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天（即为开出发票的日期）。①企业收到预收货款时，借：银行存款贷：预收账款②货物发出时，借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项额）【例】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售商品。商品实际成本为700000元。协议约定，该商品的销售价格为1000000元，增值税额为170000元；乙公司在签订协议时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。甲公司的账务处理如何？①收到60%的货款时借：银行存款600000贷：预收账款600000②发出货物确认收入和销项税额，并结转成本借：预收账款600000应收账款570000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本700000贷：库存商品700000③结清尾款借：银行存款570000贷：应收账款570000（3）分期收款方式（非融资性质）：采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（即为开出发票的日期）①发出商品时：借：发出商品贷：库存商品②按合同规定收款时：借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额③结转已确认收入部分成本：借：主营业务成本贷：发出商品2、包装物销项税额的核算（1）包装物随同产品销售并单独计价。借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税—销项税额（2）包装物随同产品销售但不单独计价。借：销售费用贷：周转材料（2）收取包装物租金。（属于含税收入的价外费用，销售额需要换算）借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税—销项税额（3）没收逾期未能退还的包装物押金时：借：其他应付款——押金贷：其他业务收入应交税费—应交增值税—销项税额【例】某企业为一般纳税人，2010年7月销售产品100件，每件不含税价1000元，同时收到包装物租金10000元。同时，为了保证买方能在约定的2个月时间内按时退还包装物，还向其收取了20000元押金，并约定如果买方未在2个月内退还包装物，则将没收其押金。该企业的账务处理如下：实现销售并收取包装物租金和押金：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额）17000

其他业务收入10000

其他应付款20000包装物逾期2个月未退还没收押金：

借：其他应付款20000

贷：其他业务收入20000

问：该企业的处理是否正确？如不正确，应如何进行调整？

更改错误如下：对租金的处理：

销项税额＝10000÷（1+17%）×17%＝1452.99（元）

借：其他业务收入1452.99

贷：应交税费――应交增值税（销项税额）1452.99

对押金的处理：

销项税额＝20000÷（1+17%）×17%＝2905.98（元）

借：其他业务收入2905.98

贷：应交税费――应交增值税（销项税额）2905.983、视同销售行为销项税额的核算（1）将货物交付他人代销；委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天（即为开出发票的日期）。①视同买断方式，不涉及手续费的问题。若受托方未将商品售出，可以将商品退还给委托方，企业应在受托方销售货物并交回代销品清单时，开具专用发票给受托方。在发出代销商品时：借：发出商品贷：库存商品收到代销清单时：借：银行存款（或应收账款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）应交税费－应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品②收取手续费方式，企业应在受托方交回代销产品清单时，为受托方开具专用发票，同时作分录处理。在发出代销商品时：借：发出商品贷：库存商品收到代销清单时：借：银行存款（或应收账款等）销售费用贷：主营业务收入（或其他业务收入等）应交税费－应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品为什么要求视同销售？一般纳税人的有些行为本不属于有偿让货物的销售业务，但为了保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生下列行为而使增值税抵扣链条的中断，也为了防止利用下列行为逃避纳税义务，故税法规定要视同销售计征增值税。【例】A公司委托B公司销售商品100件，双方签订的协议价格200元/件，该商品成本为120元/件，增值税率17%。B企业将该批商品以每件200元的价格对外销售，共取得价款20000元，增值税3400元。A企业按照10%付给B企业手续费，并在B企业交来代销清单时开给B企业同样金额的增值税专用发票。（2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；纳税义务发生时间为移送货物的当天（即为开出发票的日期）借：分支机构往来贷：库存商品应交税费－应交增值税（销项税额）（3）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；纳税义务发生时间为移送货物的当天（即为开出发票的日期）借：在建工程等贷：库存商品应交税费－应交增值税（销项税额）【例】某企业将自己生产的水泥用于办公楼建造工程，水泥的成本68000元，市场价格为元，增值税率17%。借：在建工程85000

贷：库存商品68000

应交税费――应交增值税（销项税额）17000（4）将自产、委托加工的货物用于职工个人福利、集体福利；借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品【例】某企业将自己生产的空调作为节日福利发给200名职工，其中生产工人170人，管理人员30人。每台空调的生产成本1000元，计税价格1400元，则企业需要将此项业务视同销售处理，计算增值税销项税额。

销项税额=170×1400×17%+30×1400×17%=47600（元）

借：应付职工薪酬327600

贷：主营业务收入280000

应交税费—应交增值税（销项税额）47600

同时，分摊职工薪酬的处理：

借：生产成本——基本生产成本278460

管理费用49140

贷：应付职工薪酬327600借：主营业务成本贷：库存商品（5）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体经者；借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品（6）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；借：应付股利贷：其他业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：库存商品（7）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人；借：营业外支出贷：库存商品应交税费－应交增值税（销项税额）4、其他销售行为销项税额的核算（1）提供应税劳务销售应税劳务，为提供劳务同时收起销售款或者取得销售款凭据的当天。【例】某企业机修车间对外提供加工劳务，收取劳务费11700元（含税），开具普通发票。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项）1700（2）销货退回、或折扣、折让销售：①折扣销售（商业折扣）：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。②销售折扣（现金折扣）：销售折扣不得从销售额中减除，实际发生时计入财务费用。③销售退回及销售折让：A、符合作废条件：按作废处理，并按作废发票红字冲减收入和销项税额。B、不符合作废条件：待收到购货方红字增值税专用发票通知单后，开具红字增值税专用发票，并据以冲减收入和销项税额。【例】甲企业（一般纳税人）销售给乙公司2000套服装，每套不含税价格为200元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售（与销售业务开具了一张发票），并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款。甲企业此项业务的销项税额＝2000×80%×200×17%＝54400（元）销售：借：应收账款374400贷：主营业务收入320000应交税费——应交增值税（销项）54400收款：借：银行存款370656财务费用3744贷：应收账款374400（3）销售自己使用过的固定资产（动产）：销售固定资产分两种情况征收增值税：①已抵扣进项的：按正常税率征收②没有抵扣进项的：按简易办法征收，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%/2借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）或应交税费——未交增值税（简易征收）借：固定资产清理（支付清理费）贷：银行存款借：固定资产清理（结转净损益）贷：营业外收入（或借：营业外支出贷：固定资产清理）（4）提供运输劳务【例】2013年12月，上海A物流公司本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入80万元，按照使用税率分别开具增值税专用发票，款已收到（交通运输11%，物流辅助6%）。取得运输收入时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）取得物流辅助收入时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）48000

【拓展练习】某电脑城为增值税一般纳税人，⑴本月购进电脑取得防伪税控系统增值税专用发票上注明的增值税税额为34000元，本月申请并通过了认证。⑵2009年1月销售电脑280台，每台零售价格为7020元。⑶上月出售的的电脑因质量问题被顾客退回2台，该月该型号电脑每台零售价格为6786元，尚未取得税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，电脑城已将这两台电脑退给厂家，取得厂家依法开具的红字增值税专用发票上注明销售额11000元，增值税税额1870元；该电脑城本月上述业务应纳增值税税额（）元。应纳增值税＝280×7020÷1.17×0.17－（34000－1870）＝（元）借：库存商品200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000借：银行存款1965600贷：主营业务收入1680000应交税费——应交增值税（销项税额）285600借：库存商品11000贷：主营业务成本11000借：应收账款12870贷：库存商品11000应交税费——应交增值税（进项税额）18705、小规模纳税人销售业务的核算（1）小规模纳税人销售货物：小规模纳税人销售货物，开具普通发票，按照简易办法征收增值税，征收率3℅。借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税「含税售价∕（1+3℅）×3℅」【例】某商店系小规模纳税人,2010年10月发生下列销售业务：1、向消费者销售服装取得销售收入6540元；2、向消费者销售化妆品取得销售收入12000元；3、销售某公司货物一批，由税务机关代开增值税专用发票，价款11000元，税额330元。（1）向消费者销售服装借：银行存款6540贷：主营业务收入6349.51应交税费——应交增值税190.49（2）向消费者销售化妆品借：库存现金12000贷：主营业务收入11650.49应交税费——应交增值税349.51

（3）由税务机关代开增值税专用发票借：银行存款11330贷：主营业务收入11000应交税费——应交增值税330（4）上交本月应交增值税借：应交税费——应交增值税870贷：银行存款870（2）小规模纳税人销售固定资产：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产：应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%【例】某小规模纳税人2013.2购入生产设备一台，价款元（含税），款已付。会计上按10年计提折旧。由于技术原因于2013.8将该设备出售，取得价款82400元，款已收。①2013.2购入：借：固定资产10300贷：银行存款10300②2013.3—8计提折旧：借：制造费用5150贷：累计折旧5150（10300∕120×6）③2013.8出售：借：固定资产清理97850累计折旧5150贷：固定资产10300借：银行存款82400贷：固定资产清理80800应交税费——应交增值税1600（82400/（1+3%）×2%）借：营业外支出17050贷：固定资产清理17050（二）进项税额的会计处理1.准予从销项税额中抵扣的进项税额

一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。

（1）凭票抵税

①外购货物增值税进项的处理

【例】某增值税一般纳税人，2009年2月购入原材料32000元，进项税额5440元。收到销售方开具的增值税专用发票后支付了货款，商品已验收入库。专用发票已到税务机关认证。借：原材料32000应交税费—应交增值税（进项税额）5440贷：银行存款37440【例】某增值税一般纳税人，2009年2月购入原材料32000元，进项税额5440元。收到销售方开具的增值税专用发票后支付了货款，商品已验收入库。月末增值税专用发票尚未认证。借：原材料32000应交税费—待抵扣进项税额5440贷：银行存款37440企业在180天内到主管税务机关申请认证并通过了认证后：借：应交税费—应交增值税（进项税额）5440贷：应交税费—待抵扣进项税额5440②外购固定资产增值税进项的处理【例】某增值税一般纳税人，外购机床一台，取得增值税专用发票，注明价款元，税额34000元。支付运输费用3000元，取得运输普通发票。专用发票已认证，运输发票已申报抵扣。机床已投入车间使用。全部款项已支付。借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）34210贷：银行存款③接受应税劳务增值税进项的处理【例】某企业发出一批材料A委托外单位加工成量具，发出材料成本4000元，加工完工后取得受托方开具的增值税专用发票，注明加工费价款2000元，增值税340元，另支付运费200元，取得运输普通发票。加工完的量具已入库。发票已通过认证。借：委托加工物资4000

贷：原材料4000

借：委托加工物资2186

应交税费—应交增值税（进项税额）354贷：银行存款