2022中级会计考试题库（会计实务）-附解析

2022中级会计考试题库(会计实务)——附完整版解析

1、甲公司为生产制造类企业，当年发生的下列费用或损失中，应当计入存

货成本的是()。

材料入库后发生的仓储费用

仓库保管人员的工资

采购运输过程中因自然灾害发生的损失

季节性停工期间发生的损失(V)

『解析』选项A,材料入库前发生的仓储费用及生产过程中为达到下一

个生产阶段所必需的仓储费用均应计入存货成本,入库后发生的仓储费

用一般计入当期损益；选项B和C,均应当计入当期损益；选项D,季

节性停工损失计入生产成本/制造费用，影响存货成本。

2、甲公司系增值税一般纳税人。2x21年8月1日外购一批原材料，取

得的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税税额为13万元。

支付原材料运费取得的增值税专用发票上注明的价款为1万元,增值税

税额为0.09万元。不考虑其他因素，该批原材料的初始入账金额为()万

)Uo

114.09

100

113

101(V)

『解析』该批原材料的初始入账金额=100+1=101(万元)，选项D

正确。

3、甲公司系增值税一般纳税人,2021年2月8日购入原材料200公斤，

取得增值税专用发票上注明的价款为560万元,增值税税额为72.8万元。

支付运费取得专用发票注明运费10万元,增值税税额为0.9万元,支付装

卸费取得专用发票注明价款为4.2万元,增值税税额为0.252万元。3佥收

入库时发现短缺2公斤，经确认属于合理范围内损耗。则原材料的单位

入账成本为()万元。

2.87

2.9(V)

2.89

3.22

『解析』增值税属于价外税，不计入一般纳税人购入存货的成本中。原

材料的成本总额=560+10+4.2=574.2(万元)，其单血本=574.2+

(200-2)=2.9(万元)。

4、下列关于存货的表述中，正确的是()。

存货采购过程中发生的损耗，在发现当期直接计入当期损益

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其

他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先

进行归集,期末再根据所购商品的存销情况进行分摊(V)

存货的市场价值持续下跌,并且在可预见的将来无回升的希望，则表明该

项存货的可变现净值为零

企业采购商品的进货费用金额无论大小,均计入商品的成本中

『解析』存货采购过程中发生的损耗，若为合理损耗要计入存货的成本,

选项A不正确，•存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的将来无回升

的希望，说明该存货的可变现净值低于成本，该存货发生了减值，但并

不是说其可变现净值为零，选项C不正确；企业采购商品的进货费用金

额较小的，可以在发生时直接计入当期损益，选项D不正确。

5、2x20年12月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的A设备销

售合同，并为此购入专门用于生产A设备的一批钢材，其初始入账金额为

500万元。2x20年12月31日,该批钢材的市场销售价格为470万元

甲公司将其加工成A设备尚需发生加工成本300万元，合同约定A设备

的销售价格为790万元，估计的销售费用和相关税费为10万元。不考虑

其他因素,2x20年12月31日甲公司对该批钢材应计提存货跌价准备

的金额为（）万元。

30

10

20（V）

40

『解析』该批钢材专门用于生产A设备，所以应先确定A设备是否发

生减值。A设备的可变现净值=790-10=780（万元），A设备的成本

=500+300=800（万元），A设备成本大于可变现;轴，所以A设备

发生减值，据此判断该批钢材发生减值，钢材可变现净值

=790-10-300=480（万元），钢材的成本为500万元，该批钢材应计

提的存货跌价准备的金额=500-480=20（万元）。

6、2021年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。市

场的不含增值税销售价格为80万元,甲公司拟将该丙材料全部用于生产

1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万

元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由

原160元下降为110元。估计销售丁产品相关税费合计为2万元。不

考虑其他因素,2021年12月31日，甲公司该批丙材料的账面价值为（）

万兀。

68(V)

70

80

100

『解析』丁产品的可变现净值=110-2=108（万元），成本

=100+40=140（万元），可变现净值低于成本，丁产品发生减值，据

此判断丙材料发生减值。丙材料的可变现净值=110-2-40=68（万元）,

成本为100万元，存货以成本与可变现净值孰低计量，所以2021年

12月31日丙材料的账面价值为68万元，选项A正确。

7、2021年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同,

约定以每吨3万元向乙公司销售W产品400电2021年12月31日,

甲公司库存该产品600吨，单位成本为2.5万元,单位市场销售价格为2.4

万元。甲公司预计销售上述600吨存货将发生相关税费30万元。不考

虑其他因素,2021年12月31日，上述600吨W产品的账面价值为（）万

）Lo

1650

1470（7）

1500

1440

『解析」有合同部分：400吨W产品可变现净值=3x400-30x

400/600=1180（万元），其成本=2.5x400=1000（万元），可变现

净值高于成本，所以该部分W产品未发生减值，期末按照成本计量；

无合同部分：200吨W产品可变现净值=2.4x200-30x200/600=470

（万元），其成本=2.5x200=500（万元），可变现净值小于成本，发

生减值金额为30万元（500-470）,则上述600吨W产品的账面价

值=2.5x400+470=1470（万元），选项B正确。

8、A公司2021年1月1日甲产品已计提存货跌价准备4万元。2021

年12月31日,A公司库存甲产品120台单位成本为30万元，总成本为

3600万元。2021年12月31日，甲产品的市场销售价格为30万元/台。

A公司销售部门提供的资料表明,销售甲产品的运杂费等销售费用为

0.12万元/台。假定不考虑其他因素。2021年12月31日,A公司该项

存货应计提的存货跌价准备为（）万元。

0

14.4

10.4(V)

『解析』甲产品的可变现净值=30x120-0.12x120=3585.6（万元）,

2021年12月31日，A公司该项存货应计提的存货跌价准备=（3600

-3585.6）-4=10.4（万元）。

9、2021年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购

销合同，约定甲公司于2022年1月15日按每件2万元的价格向乙公司

销售W产品100件。2021年12月31日，甲公司库存该产品100件，

每件实际成本和市场价格分别为L8万元和1.86万元。甲公司预计向

乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，

甲公司该批产品在2021年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）

）~3JLio

180（V）

176

186

190

『解析』该批产品的可变现净值=2x100-10=190（万元），成本=

1.8x100=180（万元），存货期末按照成本与可变现净值孰低计量，

所以该批产品在2021年12月31日资产负债表中应列示的金额为180

万兀。

10、2021年年初，甲公司A材料"存货跌价准备"科目贷方余额为1

万元。2021年年初和年末A材料的实际成本均为60万元2021年年

末A材料市场购买价格为56万元。A材料专门用于生产甲产品,甲产品

市场销售价格为90万元，将A材料进一步加工成甲产品预计所需成本为

24万元，预计销售甲产品的销售费用及税金为12万元。不考虑其他因

素,2021年12月31日A材料应计提的跌价准备为（）万元。

3

5（V）

4

6

『解析』甲产品的可变现;辐=90-12=78（万元），甲产品的成本

=60+24=84（万元），可变现）到直低于成本，产品发生了减值。因

此，A材料应按成本与可变现净值孰低计量。A材料的可变现净值=90

-24-12=54（万元），成本为60万元，所以2021年12月31日A

材料应计提的跌价准备=60-54-1=5（万元）。

11、甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2021年年初甲公司存货中

包含甲产品1800件，单位实际成本为0.3万元，已计提的存货跌价准备为

45万元。2021年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售

出600件。2021年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存

甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每

件甲产品还将发生销售费用及相关税金0。05万元。假定不考虑其他因

素,该公司2021年年末对甲产品计提的存货跌价准备为()万元。

9

39

24(。)

54

『解析』存货期末可变现净值=(1800-600)x0.26-(1800-600)

x0.005=306(万元);存货期末成本=(1800-600)x0.3=360

(万元)；期末"存货跌价准备"科目应有余额=360-306=54(万

元)；期末应计提的存货跌价准备=54-(45-45x600/1800)=24

(万元)。第二章固定资产

12、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2021年6

月采用自营方式建造一条生产线,购买工程物资300万元,增值税进项税

额为39万元，建造期间全部投入使用。另外领用原材料一批，账面价值为

360万元(未计提跌价准备)，计税价格为400万元;发生的在建工程人员

薪酬为20万元，资本化的借款费用10万元,外聘专业人员服务费3万元,

员工培训费1万元。2023年年末该生产线达到预定可使用状态,不考虑

除增值税以外的其他相关税费，该生产线的入账价值为()万元。

732

660

693(V)

694

『解析』该生产线的入账价值=300+360+20+10+3=693(万元),

员工培力11费一般应计入管理费用。

13、下列各项中,不应计入或冲减在建工程成本的是()。

建造期间工程物资盘亏净损失

建造期间工程物资盘盈净收益

建造期间满足资本化条件的借款费用

工程完工后工程物资盘亏净损失(V)

『解析』选项D,工程完工后工程物资盘亏净损失应计入营业外支出。

14、经国家审批,某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会

对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使

用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2022年1月1日,该项设

备建造完成并交付使用,建造成本共计200000万元，预计使用年限为20

年，预计弃置费用为10000万元。当日弃置费用的现值为1486.4万元。

假定折现率（实际利率）为10%,不考虑其他因素,2022年1月1日该固定

资产的入账价值为（）万元。

201486.4（V）

200000

1486.4

210000

『解析』固定资产入账价值=200000+1486.4=201486.4（万元）。

相关会计分录如下：借：固定资产201486.4贷：在建工程200000预

计负债1486.4年末应负担的利息=1486.4x10%=148.64（万元）。

借：财务费用148.64贷：预计负债148.64

15、下列关于固定资产会计处理的表述中，不正确的是（）。

应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后

的金额;已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值

准备累计金额

企业应该对其持有的所有固定资产计提折旧（V）

企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进

行折旧

固定资产折旧年限变更属于会计估计变更

『解析』选项B，使用期满但仍继续使用的固定资产不需要计提折旧。

16、A公司为增值税一般纳税人。A公司2021年9月1日自行建造一

座厂房，购入工程物资价款为500万元，增值税进项税额为65万元，已全

部领用;领用生产用原材料成本200万元，对应的原购入时增值税进项税

额为26万元;领用自产产品成本25万元，计税价格为30万元，增值税税

率为13%;支付其他必要支出95万元。2022年9月16日该厂房完工

并投入使用，预计使用年限为5年,预计净残值为40万元。在采用双倍余

额递减法计提折旧的情况下，该厂房2022年应提折旧额为()万元。

78

82.5

91.99

82(7)

『解析』固定资产入账价值=500+200+25+95=820(万元)；该

厂房2022年应提折旧额=820x2/5x3/12=82(万元)。

17、甲公司系增值税一般纳税人，不动产、存货适用的增值税税率分别

为9%、13%。2021年9月1日甲公司购入一栋正在建造的厂房，取得

增值税专用发票，价款500万元,增值税税额为45万元;甲公司取得后继

续建造该厂房，建造中领用生产用原材料成本3万元;领用自产产品成本

5万元，计税价格6万元;支付不含税工程款92万元，取得增值税专用发

票,增值税税额为8.28万元。2021年10月16日完工并投入使用，甲公

司预计该栋厂房的使用年限为5年,预计净残值为40万元,采用双倍余额

递减法计提折旧。该厂房2021年应计提折旧额为（）万元。

43

37.33

40（V）

40.07

『解析』固定资产（厂房）入账价值=500+3+5+92=600（万元），

该厂房2021年应提折旧额=600x2/5x2/12=40（万元）。

18、A公司2021年6月30日购入一台生产经营用设备并达到预定可

使用状态，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为200万元,增值税

税额为26万元,另支付运杂费11.6万元（不考虑运杂费相关增值税）。该

设备预计净残值为L6万元，预计使用年限为6年,A公司对其采用年数

总和法计提折旧。不考虑其他因素,该设备2021年应计提折旧额为（）万

）Uo

60

30(V)

30.23

33.71

『解析』固定资产的入账价值=200+11.6=211.6(万元)，2021年

应提折旧额=(211.6-1.6)x6/21x6/12=30(万元)。

19、A公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧。该机器设备原价为

153万元，预计生产产品总产量为494.7万件，预计净残值率为3%,本月

生产产品7万件。该台机器设备本月应计提的折旧额为()万元。

2.5

2.16

2.1(V)

2.3

『解析」单位工作量折旧额=[153x(1-3%)]/494.7=0.3(元/件),

本月折旧额=7x0.3=2.1(万元)。

20、2021年1月31日，为遵守国家有关环保的法律规定，甲公司对A生

产设备进行停工改造，安装环保装置B设备。3月31日，新安装的环保装

置B设备达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。A生

产设备的成本为18000万元至2021年1月31日，已计提折旧9000

万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年,已使用8年,安装环

保装置B设备后还可使用8年;环保装置B设备预计使用5年。甲公司

的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。甲公司2021年

度A生产设备与新安装的环保装置B设备相关会计处理,下列表述不正

确的是（）。

A设备停工改造期间不计提折旧

A设备与新安装的环保装置B设备应合并确认一项固定资产（V）

A设备2021年计提的折旧额为937.5万元

新安装的环保装置B设备2021年计提的折旧额为90万元

『解析』选项B,A设备与新安装的环保装置B设备应分别确认固定资

产；选项C,A设备2021年计提的折旧金额=A生产设备改造前折旧

金额（不含环保装置）（18000/16x1/12）+A生产设备改造后折旧

金额（不含环保装置）9000/8x9/12=937.5（万元）；选项D,新安

装的环保装置B设备2021年计提的折旧金额=600/5x9/12=90（万

元）。

21、甲公司董事会决定于2021年3月31日起对某生产用设备进行技

术改造。2021年3月31日，该生产用设备账面原价5000万元,已提折

旧3000万元，未提减值准备;预计使用寿命为20年，预计净残值为零，采

用年限平均法计提折旧。改造中发生支出2249万元，被替换部分的账面

价值为400万元。该技术改造工程于2021年9月25日完成并交付使

用,改造后的资产预计尚可使用15年，预计净残值为零，折旧方法不变。

不考虑其他因素,甲公司2021年该固定资产应计提的折旧额为（）万元。

127.65

134.32

126.65（V）

133.32

『解析』固定资产改造后的入账价值=（5000-3000）+2249-400

=3849（万元）,2021年折|日额=5000/20x3/12（改造前）+3849/15

x3/12（改造后）=126.65（万元）。

22、下列关于资产报废、毁损等处理的说法中，正确的是（）。

企业盘亏的固定资产，应该作为前期差错更正处理

企业因自然灾害导致的存货盘亏，应将盘亏净损失计入管理费用

企业因管理不善造成的原材料毁损，应作进项税额转出处理（V）

企业建造固定资产过程中发生的工程物资盘亏，应于发生时计入营业外

支出

『解析』选项A,应该将盘亏净损失计入营业外支出，盘盈的固定资产

才作为前期差错更正进行处理；选项B,应计入营业外支出；选项D,

应计入在建工程成本。

23、甲公司内部研究开发一项非专利技术项目,2021年1月研究阶段实

际发生有关支出60万元。2021年2月至2022年2月为开发阶段且

此阶段的相关支出均为符合资本化条件的支出，发生支出包括材料费用

100万元，职工薪酬60万元,在开发该无形资产过程中使用的其他专利

权和特许权的摊销额10万元,以及按照借款费用的处理原则可以资本化

的利息支出6万元。2022年2月该非专利技术达到预定用途，假定不考

虑其他因素，该无形资产的入账价值为()万元。

160

210

70

176(V)

『解析』研究阶段发生的支出，要全部费用化，不计入无形资产成本。

所以该无形资产的入账价值=100+60+10+6=176(万元)。

24、2021年7月1日，甲公司与丁公司签订合同启丁公司购买ERP软

件，当日投入使用。合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签

订之日支付购买价款的20%,其余款项分四次自次年起每年7月1日支

付1000万元。ERP软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。

该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定不

考虑增值税，下列关于甲公司购买的ERP软件相关处理的表述中,正确的

是()。

ERP软件确认为无形资产并按5000万元进行初始计量

ERP软件自2021年8月1日起在5年内平均摊销并计入损益

2021年12月31日长期应付款的账面价值是4000万元

2021年12月31日无形资产的账面价值是4091.4万元(V)

『解析』2021年7月1日：借：无形资产4546未确认融资费用454

贷:长期应付款4000银行存款100012月31日:借:财务费用[(4000

-454)x5%xl/2]88.65贷:未确认融资费用88.65选项A,ERP

软件确认为无形资产并应按照现值4546万元入账；选项B,ERP软件

应自2021年7月1日起在5年内平均摊销计入损益；选项C,长期应

付款的账面价值=4000-(454-88.65)=3634.65(万元)；选项

D,无形资产的账面价值=4546-4546/5x6/12=4091.4(万元)。

25、下列关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是()。

为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

用于建造自用厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入管理费

用（V）

『解析』选项D,因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以

在厂房建造期间土地使用权的摊销金额可以资本化，应计入在建工程成

本。

26、下列关于甲公司（房地产开发企业）土地使用权的各项会计处理中，

不正确的是（）。

收到股东投入的土地使用权，准备自用按照协议约定的价值确认为无形

资产,协议约定价值不公允的按照公允价值确定

以出让方式取得一项土地使用权，准备建造自营商业设施力安照实际成本

确认为无形资产

以出让方式取得一项土地使用权，准备建造对外出售的住宅小区按照实

际成本确认为无形资产（V）

以出让方式取得一项土地使用权，准备建造自用办公楼按照实际成本确

认为无形资产

『解析』选项C,应按照实际成本确认为存货（记入"开发成本”科目）o

27、A公司2019年1月1日支付50000万元购入一项土地使用权，使

用年限为50年，采用出包方式当日开始在该土地上建造自用办公楼。

2020年12月31日，该工程完工并达到预定可使用状态,以银行存款支

付全部出包建造成本30000万元。该办公楼的预计使用年限为30年。

A公司不属于房地产开发企业，采用直线法进行摊销和计提折旧，假定不

考虑净残值，不考虑增值税等税费,A公司下列有关会计处理中，不正确的

是（）。

土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

2019年和2020年办公楼建造期间土地使用权摊销额计入固定资产成

本

2020年12月31日，办公楼达到预定可使用状态时固定资产的入账价值

为30000万元（V）

2021年土地使用权计提的摊销额1000万元计入管理费用

『解析』选项C,2020年12月31日，办公楼达到预定可使用状态时

的入账价值=30000+50000/50x2=32000（万元）。

28、A公司系增值税一般纳税人,2021年4月1日外购一项专利技术，

不含税价款为600万元，增值税进项税额为36万元，法律规定剩余有效

使用年限为10年,A公司估计该项专利技术受益期限为8年。同日某公

司与A公司签订合同约定5年后以50万元购买该项专利技术,A公司对

该专利技术采用直线法摊销。A公司2021年度应确认的无形资产摊销

额为()万元。

120

110

82.5(7)

75

『解析」2021年度无形资产摊销额=(600-50)/5x9/12=82.5(万

元)。

29、A公司2021年8月6日购买了一项专利技术,价款为420万元(免

征增值税)，并办理完毕相关手续。2021年9月6日，该项无形资产达到

能够按管理层预定的方式运作所必需的状态并正式用于甲产品生产。A

公司预计该无形资产共可生产甲产品10万件，净残值为零，采用产量法

摊销,2021年实际生产甲产品1000件。下列关于A公司2021年年末

摊销计入的会计科目和金额，正确的是()。

其他业务成本,14万元

销售费用,4.2万元

制造费用,4.2万元(V)

管理费用,14万元

『解析』由于该专利技术用于产品生产，因此摊销计入制造费用；应计

提摊销的金额=420/10x0.1=4.2（万元）。

30、2021年2月1日，甲公司以1800万元的价格外购一项专利权用于

产品的生产，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，

甲公司发生广告宣传费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使

用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，不考虑增值税等其他因

素。甲公司2021年对此无形资产的会计处理中，不正确的是（）。

甲公司外购专利权的入账价值是1890万元

甲公司发生的广告宣传费用25万元、展览费15万元计入当期损益（销

售费用）

2021年该无形资产的摊销额346.5万元计入制造费用

2021年年末无形资产的账面价值为1512万元（V）

『解析』外购专利权的入账成本，不包括为专利权生产的新产品进行宣

传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括无形资产已经达

到预定用途以后发生的费用，因此无形资产的入账价值=1800+90=

1890（万元），选项A、B正确;2021年该无形资产的摊销额=1890/5

x11/12=346.5（万元），因为该专利权是用于生产产品，所以其摊销

额计入制造费用选项C正确2021年年末无形资产的账面价值=1890

-346.5=1543.5（万元），选项D不正确。

31、甲公司于2019年7月1日购入一项无形资产，初始入账价值为600

万元,该无形资产预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用直线法摊

销。2020年年末预计可收回金额为493万元，计提减值准备后该无形资

产原预计使用年限、净残值、摊销方法不变。2021年年末该无形资产

的账面价值为（）万元。

325

375

435（V）

493

『解析』2020年年末计提无形资产减值准备的金额=（600-600/10

xl.5）-493=17（万元）；2020年年末的账面价值（提减值准备后）

=600-600/10x1.5-17=493（万元）;2021年年末的账面价值=

493-493/8.5=435（万元）。

32、2021年9月30日，甲公司自行研发的某项非专利技术达到预定可

使用状态,2021年累计研究阶段支出为80万元,2021年累计开发阶段

支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元），但该项非专

利技术使用寿命不能合理确定。2021年12月31日该项非专利技术的

可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，下列关于甲公司该项无

形资产会计处理的表述中，不正确的是0。

无形资产的初始成本为200万元

2021年12月31日该无形资产的账面余额为200万元

2021年12月31日该无形资产的账面价值为180万元

影响2021年营业利润的金额为-20万元（V）

『解析』该无形资产使用寿命不能确定，不需要进行摊销，所以甲公司

2021年年末应就该项非专利技术计提的减值准备金额=200-180=

20（万元），影响2021年营业利润的金额=-[研究阶段支出80+开

发阶段的费用化支出（250-200）+计提的减值准备20]=-150（万

元）。

33、A公司为增值税一般纳税人,2021年4月16日△公司将一项商标

权出售，开出增值税专用发票，不含税价款万元,增值税税率为

3006%o

该商标权为A公司2019年4月16日购入，实际支付买价700万元取

得增值税专用发票，进项税额为42万元，另支付相关费用20万元。该商

标权的摊销年限为5年,预计净残值为0,采用直线法摊销。A公司出售

该商标权形成的资产处置损益为（）万元。

-132(V)

139.2

157.2

114

『解析』转让该商标权形成的净损益=300-(720-720/5x2)=-

132(万元)，即形成净损失132万元。

34、2022年2月1日,A公司以银行存款6000万元支付给B公司作

为取得B公司持有C公司70%股权的合并对价。另支付评估、审计等

中介费用10万元。交易前B公司为A公司和C公司的母公司，股权合

并日被合并方C公司在最终控制方B公司合并财务报表中的净资产的

账面价值为10000万元(原母公司B公司未确认商誉)。A公司在合并日

的会计处理中，不正确的是()。

长期股权投资的初始投资成本为7000万元

发生的评估、审计等中介费用10万元应计入管理费用

长期股权投资初始投资成本与支付对价的差额确认投资收益1000万元

(V)

合并日不产生合并商誉

『解析』选项A,初始投资成本=10000x70%=7000(万元)；选项

B,评估、审计等中介费用，应计入管理费用；选项C,同一控制下企

业合并长期股权投资初始投资成本7000万元与支付的银行存款6000

万元之间的差额计入资本公积（股本溢价/资本溢价）；选项D,同一

控制下企业合并，不产生合并商誉。

35、A公司于2022年3月1日与B公司的控股股东甲公司签订股权

转让协议,A公司定向增发本公司普通股股票给甲公司，甲公司以其所持

有B公司60%的股权作为对价。A公司于2022年5月31日，向甲公司

定向增发5000万股普通股（每股面值1元）,并于当日办理了股权登记手

续取得控制权。当日A公司普通股收盘价为每股16.60元。购买日力

公司可辨认净资产账面价值为100000万元，公允价值为138000万元。

此外,A公司发生评估咨询费用100万元、股票发行费用500万元，均以

银行存款支付。A公司与甲公司在交易前不存在任何关联方关系。假定

不考虑所得税等其他因素，关于A公司在购买日的相关处理，表述不正确

的是（）。

购买日为2022年5月31日

发生评估咨询费用100万元计入管理费用

确认资本公积（股本溢价）为78000万元（V）

购买日合并商誉为200万元

『解析』A公司的合并成本=5000x16.6=83000（万元），股票发行

费用应冲减溢价收入，即资本公积（股本溢价）=5000x（16.6-1）

-500=77500（万元），所以选项C不正确；选项D,购买日合并商

誉=83000-138000x60%=200（万元）。

36、甲公司2022年1月1日以3015万元的价格购入乙公司30%的

股份,甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。购入时乙公司可辨

认净资产的公允价值为11000万元（包含一项无形资产评估增值200万

元,预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值）。乙公司

2022年实现净利润620万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公

司2022年度利润总额的影响为（）万元。

480

180

165

465（V）

『解析』初始投资时产生的营业外收入=11000x30%-3015=285

（万元），期末根据乙公司调整后的净利润确认的投资收益=（620-

200/10）x30%=180（万元），所以对甲公司2022年度利润总额的

景乡响=285+180=465（万元）。

37、甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司生产经营决

策施加重大影响。2022年1月1日，甲公司将其账面价值为500万元

的商品以400万元的价格出售给乙公司，该交易不构成业务，有证据表明

交易价格与账面价值之间的差额是由于该资产发生了减值损失。2022

年年末，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时,

乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前

期间未发生过内部交易。乙公司2022年实现的净利润为1000万元。

不考虑所得税等其他因素,甲公司2022年应确认的投资收益为()万元。

300(V)

330

370

0

『解析』有证据表明交易价格400万元与甲公司该商品账面价值500

万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以

抵销，所以应确认的投资收益=1000x30%=300(万元)。

38、投资方按权益法确认应分担被投资单位的净亏损或被投资单位其他

综合收益减少净额，将有关长期股权投资冲减至零并产生了未确认投资

净损失的，被投资单位在以后期间实现净利润或其他综合收益增加净额

时，投资方应当按照以前确认或登记有关投资净损失时的相反顺序进行

会计处理，即依次正确的是()。

减记未确认投资净损失金额、恢复其他长期权益和恢复长期股权投资的

账面价值，同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值(V)

恢复其他长期权益和恢复长期股权投资的账面价值，同时投资方还应当

重新复核预计负债的账面价值

恢复长期股权投资的账面价值，同时，投资方还应当重新复核预计负债的

账面价值

恢复其他长期权益和恢复长期股权投资的账面价值，减记未确认投资净

损失金额，同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值

39、A公司2019年1月3日取得乙公司30%的有表决权股份,其初始

投资成本为1650万元，采用权益法核算。投资时乙公司可辨认净资产公

允价值为5000万元。2019年乙公司实现净利润1500万元2020年乙

公司发生净亏损7500万元,2021年乙公司实现净利润3000万元。假

定取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值等于账面价值，双方采用的

会计政策、会计期间相同。不考虑其他因素,2021年年末A公司长期股

权投资的账面价值为()万元。

750(V)

900

1650

0

『解析』2019年年末长期股权投资账面价值=1650+1500x30%=

2100（万元）；2020年年末，应承担净亏损份额=7500x30%=2250

（万元），长期股权投资账面价值冲减至0，确认投资损失2100万元，

剩余未确认损失150万元备查登记；2021年年末，应享有净利润份额

=3000x30%=900（万元）,A公司应按照扣除上年备查登记损失之

后的金额，确认投资收益并恢复长期股权投资账面价值，因此长期股权

投资账面价值=900-150=750（万元）。

40、2022年2月1日，甲公司以银行存款17600万元作为对价再次从

乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权。追加投资后，甲公司对乙

公司的持股比例上升为55%,取得了对乙公司的控制权。该分步交易不

属于一揽子交易。2022年2月1日乙公司可辨认净资产公允价值总额

为30000万元。当日原持有乙公司5%的股权投资指定为其他权益工具

投资，账面价值为1700万元（其中成本为1500万元，公允价值变动为

200万元），公允价值为1800万元。首次取得股权投资前，甲公司和乙公

司无关联方关系。下列关于甲公司通过多次交易分步实现的非同一控制

下企业合并的会计处理表述中，不正确的是（）。

购买日长期股权投资初始投资成本为19400万元

购买日确认合并商誉为2900万元

购买日个别财务报表确认的留存收益为200万元（V）

购买日个别财务报表冲减原确认的其他综合收益为200万元

『解析』选项A,购买日长期股权投资初始投资成本=1800+17600

=19400（万元）；选项B,合并商誉=19400-30000x55%=2900

（万元）；选项C,购买日个别财务报表确认的留存收益=原持有5%

的股权投资的公允价值与账面价值的差额（1800-1700）+其他综合

收益转入200=300（万元）。

41、2022年1月1日，甲公司以银行存款100000万元作为对价再次从

乙公司其他股东处购买了乙公司60%的股权。追加投资后，甲公司对乙

公司的持股比例上升为80%,取得了对乙公司的控制权。该分步交易不

属于一揽子交易。2022年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值总额

为180000万元。原持有乙公司20%的股权投资的账面价值为17700

万元（其中投资成本10000万元、损益调整借方余额为7000万元、因

被投资单位其他债权投资公允价值变动增加确认的其他综合收益为

400万元、其他权益变动借方余额为300万元），公允价值为18000万

元。首次取得股权投资前，甲公司和乙公司无关联方关系。下列关于甲公

司通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的会计处理表述中，

不正确的是（）。

购买日成本法下长期股权投资初始投资成本为117700万元

原持有20%的股权投资涉及的其他综合收益400万元和资本公积300

万元在购买日转入个别财务报表投资收益（V）

原持有20%的股权投资涉及的其他综合收益400万元和资本公积300

万元在处置时转入个别财务报表投资收益

购买日个别财务报表不确认投资收益

『解析』选项A,购买日长期股权投资初始投资成本=原持有20%的

股权投资的账面价值17700+新支付对价100000=117700（万元）;

选项B、C,原持有20%的股权投资涉及的其他综合收益400万元和资

本公积300万元在处置时转入个别财务报表投资收益。

42、2022年7月1日，甲公司出售乙公司15%的股权，取得价款1980

万元,相关手续于当日完成。出售后甲公司无法再对乙公司施加重大影响,

将剩余股权投资转为交易性金融资产。剩余5%股权的公允价值为660

万元。原股权为2019年甲公司取得乙公司20%的股权，出售时长期股

权投资的账面价值为2400万元,其中投资成本1500万元、损益调整借

方余额500万元、其他综合收益借方余额200万元（均可重分类进损益）、

其他权益变动借方余额200万元。甲公司由长期股权投资权益法转换为

交易性金融资产确认的投资收益是（）万元。

380

180

440

640(V)

『解析』甲公司由长期股权投资权益法转换为交易性金融资产确认的投

资收益=确认处置损益180万元（1980-2400xl5%/20%）+将原

确认的相关其他综合收益、资本公积全部转入当期损益400万元（200

+200）+剩余股权投资转为金融资产当日公允价值与账面价值差额60

万元（660-2400x5%/20%）=640（万元）。或（15%的股权取得

价款1980万元+剩余5%股权的公允价值660万元）-出售时账面价

值2400万元+其他综合收益200万元、资本公积200万元=640（万

元）。

43、2022年1月2日,A公司以2000万元的银行存款自另一非关联方

处取得B公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日,B公司可辨认净

资产公允价值总额为16000万元，至此持股比例达到20%,能够对B公

司施加重大影响,对该项股权投资转为权益法核算。原5%股权投资指定

为其他权益工具投资，当日账面价值为1000万元（其中成本为600万元,

公允价值变动为400万元），公允价值为1100万元。A公司由其他权益

工具投资转换为长期股权投资权益法的会计处理不正确的是（）。

长期股权投资初始投资成本为3100万元

原持有5%股权的公允价值与账面价值的差额100万元计入留存收益

原持有5%股权确认的其他综合收益400万元转入留存收益

影响本年利润的金额为500万元（V）

『解析』选项A,初始投资成本=原持有5%股权的公允价值1100+

取得新增投资而支付对价的公允价值2000=3100（万元）；选项B,

原持有5%股权的公允价值与账面价值的差额100万元1100-1000）

计入留存收益；选项C,原持有5%股权确认的其他综合收益400万元

转入留存收益；选项D,A公司应享有B公司可辨认净资产公允价值的

份额为3200万元（16000x20%）。由于初始投资成本（3100万元）

小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额（3200万元），因此

A公司需调整长期股权投资的成本100万元（3200-3100）,并确认

营业外收入，影响本年利润的金额为100万元。

44、甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值截止到2022年1月2

日为6520万元，持股比例为80%并能控制乙公司。当日乙公司向非关

联方丙公司定向增发新股，增资15000万元,相关手续于当日完成，甲公

司对乙公司的持股比例下降为30%,对乙公司由控制转换为具有重大影

响。甲公司应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转

持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额，应（）。

确认投资收益425万元（V）

确认资本公积425万元

确认其他综合收益425万元

确认营业外收入425万元

『解析』①按照新的持股比例（30%）确认应享有的原子公司因增资扩

股而增加的净资产的份额=15000x30%=4500（万元）；②应结转持

股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=6520X50%/80%

=4075（万元）；③二者之间的差额425万元应计入当期投资收益。

45、A公司2021年对D公司的长期股权投资业务如下:2021年3月D

公司宣告分配现金股利4000万元,2021年4月25日实际发放现金股

利。2021年7月20日A公司将该股权全部出售收到价款9500万元。

该股权为A公司2019年取得，持有D公司30%的股权，对其具有重大影

响。处置日该投资的账面价值为8000万元（其中投资成本为6000万元

损益调整借方金额为1000万元，其他权益变动借方金额为400万元，因

被投资单位其他债权投资公允价值增加确认其他综合收益600万元）。

不考虑其他因素,A公司2021年利润表确认的投资收益是（）万元。

1500

6500

1900

2500（V）

『解析』A公司对D公司的长期股权投资采用权益法后续计量,D公司

宣告分配现金股利时不影响A公司投资收益，因此A公司2021年利润

表确认的投资收益等于处置D公司股权确认的投资收益，金额=9500

-8000+400+600=2500（万元）。

46、A公司于2020年1月20日以银行存款7000万元自其母公司处

购入B公司80%的股权并取得其控制权。取得该股权时,B公司相对于

集团最终控制方而言的净资产账面价值为10000万元（原母公司未确认

商誉），公允价值为15000万元。2021年1月20日B公司宣告分配现

金股利2000万元2021年1月25日实际发放现金股利。2021年9月

20日A公司将其股权全部出售川攵到价款9000万元。下列有关A公司

该项长期股权投资会计处理的表述中，不正确的是（）。

初始投资成本为8000万元

B公司宣告分配现金股利时,A公司应冲减长期股权投资的账面价值

1600万元（V）

处置B公司股权前长期股权投资的账面价值为8000万元

处置B公司股权确认的投资收益为1000万元

『解析』选项A,初始投资成本=10000x80%=8000（万元）；选项

B,后续计量采用成本法，B公司宣告分配现金股利时，A公司应确认

投资收益1600万元；选项D,处置B公司股权确认的投资收益=9000

-8000=1000（万元）。

47、下列关于合营安排的表述中，正确的是（）。

当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营（V）

两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排

合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营

合营安排为共同经营的,参与方对合营安排有关的净资产享有权利

『解析』选项B,必须是具有唯一组集体控制的组合；选项C,参与

方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致

一项安排被分类为共同经营；选项D,合营安排划分为合营企业的，参

与方对合营安排有关的净资产享有权利。

48、下列经济业务或事项，应确认投资性房地产的是（）。

企业经营性出租有产权的办公楼（V）

企业生产经营用的厂房

房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地

企业生产经营用的土地使用权

『解析』选项B,属于企业的固定资产；选项C,属于房地产开发企业

的存货；选项D,属于企业的无形资产。

49、下列关于投资性房地产初始计量的表述中，不正确的是（）。

外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资

产的其他支出

自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前

所发生的必要支出构成

采用成本模式进行后续计量的外购投资性房地产，应当按照实际成本进

行初始计量

采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值

进行初始计量(V)

『解析』无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房

地产，均应按实际成本进行初始计量。

50、2022年3月,甲公司与乙公司的一项办公楼经营租赁合同即将到期,

该办公楼按照成本模式进行后续计量。为了提高办公楼的租金收入，甲公

司决定在租赁期满后对办公楼进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁

合同，约定自改扩建完工时将办公楼出租给丙公司。3月15日，与乙公司

的租赁合同到期，办公楼随即进入改扩建工程。办公楼原价为10000万

元，至此已计提折旧2000万元。12月15日，办公楼改扩建工程完工，共

发生支出3000万元,即日按照租赁合同出租给丙公司。改扩建支出属于

资本化的后续支出。甲公司改扩建完工后的投资性房地产入账价值是()

万兀。

13000

11000(V)

3000

10000

『解析』改扩建完工后的投资性房地产入账价值=10000-2000+

3000=11000(万元)。

51、某企业对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2022年1月

15日购入一幢房屋用于经营出租。该房屋的成本为3020万元,预计使

用年限为20年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧。不考

虑其他因素,该企业2022年应计提的折旧额为()万元。

151

138.42

137.5(V)

150

『解析』2022年应计提的折旧额;(3020-20)-20x11/12=137.5

(万元)。

52、甲公司将其一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进

行后续计量。2022年1月1日，该项投资性房地产具备了采用公允价值

模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允

价值模式计量。该写字楼的原价为3000万元，已计提折旧1500万元，

计提减值准备250万元当日该写字楼的公允价值为3500万元。甲公

司按净利润的10%计提盈余公积。不考虑所得税等因素的影响，该事项

对"利润分配——未分配利润”科目的影响金额为()万元。

2025(V)

2250

0

1800

『解析』该事项对"利润分配——未分配利润”科目的影响金额=[3500

-(3000-1500-250)]x(1-10%)=2025(万元)。相关,

分录为:借投资性房地产一一成本3500投资性房地产累计折旧1500

投资性房地产减值准备250贷：投资性房地产3000盈余公积225利

润分配——未分配利润2025

53、甲公司2022年2月将采用成本模式计量的投资性房地产转为自用

固定资产，转换日该房地产的公允价值为20000万元转换日之前”投资

性房地产”科目余额为20300万元，"投资性房地产累计折旧"科目金

额为2000万元，未计提减值准备。下列关于转换日的会计处理中，不正

确的是()。

转换日会计处理原则是投资性房地产各相关科目与固定资产相关科目

对应结转

冲减"投资性房地产"科目20300万元同时增加“固定资产"科目20300

万元

冲减"投资性房地产累计折旧”科目2000万元同时增加“累计折旧"

科目2000万元

确认转换损益1700万元(V)

『解析』成本模式计量的投资性房地产转为固定资产时，是对应科目对

应结转的，不会产生转换损益。

54、甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用成本模式进行后续

计量。2021年12月将一项投资性房地产转为开发产品,转换日该投资

性房地产的原值为50000万元，已计提折旧10000万元,未计提减值准

备。甲公司转换日应转入"开发产品”科目的金额为()万元。

50000

40200

40000(V)

40800

『解析』采用成本模式计量的投资性房地产转换为存货时，应按照该项

房地产在转换日的账面价值，借记"开发产品"科目，所以"开发产品"

科目金额=50000-10000=40000（万元）。

55、A公司将一栋自用办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房

地产，该办公楼的账面原值为5000万元，已计提累计折旧100万元，已计

提固定资产减值准备200万元,转换日的公允价值为6000万元。下列

关于A公司在转换日的会计处理，不正确的是（）。

借记"投资性房地产"科目6000万元

不需要将固定资产的账面价值转入"固定资产清理”科目

转换日办公楼的公允价值大于其账面价值的差额1300万元，计入公允

价值变动损益（V）

转换日办公楼的公允价值大于其账面价值的差额1300万元，计入其他

综合收益

『解析』自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价

值大于账面价值的差额，应计入其他综合收益；公允价值小于账面价值

的差额，则计入公允价值变动损益。

56、A房地产开发商于2022年1月将作为存货的商品房转换为采用公

允价值模式计量的投资性房地产,转换日的商品房账面余额为10000万

元，未计提跌价准备，该项房产在转换日的公允价值为9900万元,转换日

关于投资性房地产会计处理的说法不正确的是()。

转换日开发产品按账面价值10000万元结转

转换日投资性房地产按公允价值9900万元计量

转换日的公允价值小于其账面价值的差额100万元，计入公允价值变动

损益

转换日的公允价值小于其账面价值的差额100万元，计入其他综合收益

(V)

『解析』作为存货的商品房转换为公允价值模式计量的投资性房地产时,

转换日的公允价值小于其账面价值的差额100万元，计入公允价值变动

损益。

57、2022年6月30日,A公司与B公司签订经营租赁协议，将A公司

拥有产权的一栋自用写字楼整体出租给B公司使用，租赁期开始日为

2022年6月30日，年租金为400万元，每半年支付一次，租期3年。当

日，该写字楼的原值为3500万元已计提折旧1000万元(其中本年计提

折旧10万元计入管理费用)，公允价值为1800万元，且预计其公允价值

能够持续可靠取得。2022年年末，该项投资性房地产的公允价值为2400

万元。假定A公司对