2019年高级会计师考试模拟试题及答案(专项10)

2019年高级会计师考试模拟试题及答案(专项10)练习一明光公司是一家以旅游为主业的大型企业，主要从事饭店、餐饮、出租汽车、汽车维修、旅行社等经营管理。2011年1月5日，明光公司以400万元投资于新设立的嘉华公司，持有嘉华公司80%的股份，嘉华公司另20%的股份由丙公司持有，嘉华公司的股本总额为500万元，无其他股东权益项目，其他相关资料如下：2011年2月5日，明光公司销售一批商品给嘉华公司，销售价格为800万元(不含增值税，下同)，销售成本为600万元，销售毛利率为25%，至2011年12月31日，嘉华公司已销售该批商品的60%，嘉华公司对外销售的价格为明光公司销售价格的 110%。明光公司编制合并报表时，与内部交易存货相关的抵销处理：抵销营业收入项目800万元抵销营业成本项目720万元抵销存货项目120万元2011年1月1日，明光公司与嘉华公司间不存有内部债权债务;2011年12月31日，嘉华公司应收明光公司账款的余额为 100万元;假定嘉华公司对应收明光公司的账款 按10%计提坏账准备。明光公司编制合并报表时，与应收账款相关的抵销处理：2011年抵销应付账款项目100万元2011年抵销应收账款项目100万元2011年抵销资产减值损失项目10万元（3） 嘉华公司2011年销售100件A产品给明光公司，每件售价5万元，每件成本3万元，明光公司2011年对外销售A产品60件，每件售价6万元。明光公司2012年对外销售A产品40件，每件售价6万元。明光公司编制合并报表时，与内部商品销售业务相关的抵销处理：2012年抵销未分配利润——年初项目80万元2012年抵销营业成本项目80万元（4） 嘉华公司2011年6月20日出售一件产品给明光公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元;明光公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。明光公司编制合并报表时，与内部固定资产销售业务相关的抵销处理：2011年抵销固定资产项目36万元2012年抵销固定资产项目36万元2012年抵销未分配利润项目28万元要求：逐笔分析、判断资料中各项会计处理是否准确（分别注明各项会计处理序号），如不准确，请说明准确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示、不考虑所得税因素的影响）【分析提示】①处理准确;②处理准确;③处理错误。准确处理：应抵销存货项目80万元。抵销存货项目金额=（内部销售收入一内部销售成本）X未销售比例=（800-600）X40%=80（万元）①处理准确;②处理错误;③处理准确。准确处理：应抵销应收账款项目90万元。嘉华公司对应收明光公司的账款按10%计提坏账准备，而合并报表角度并不认可，所以要抵减坏账准备项目10万元，坏账准备属于应收账款的备抵科目，所以应抵销应收账款项目为100—10=90(万元)。①处理准确;②处理准确。理由：2011年A产品销售业务的抵销：借：营业收入500贷：营业成本420存货802012年A产品销售业务的抵销：借：未分配利润——年初80贷：营业成本80(4)①处理准确；②处理错误;③处理错误。准确处理：②2012年抵销固定资产项目28万元；③2012年抵销未分配利润项目36万元理由：从整个企业集团，该交易相当于通过在建工程自建固定资产，它不能产生利润，作为固定资产原价确认的也只能是其建造成本。所以，要将销售该产品的内部销售收入和内部销售成本予以抵销，购买企业固定资产原价包含的销售企业确认的损益部分也应予以抵销。发生当期：借：营业收入100贷：营业成本60固定资产原价40同时按照100万元入账的固定资产当年多计提的折旧部分也应予以抵销：借：固定资产——累计折旧4贷：管理费用42012年，上年的抵销分录重新反映，其中损益类项目用“未分配利润”代替借