课程类会计学

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主讲人：李燕媛

会计研究所&中财教研室会计学E-mail：亲，你心目中的会计是啥样的？亲，你心目中的会计是啥样的？草根看会计满腔热血把财务学会，当了会计吃苦受罪从早到晚比牛还累，屁大点账不敢不对；逢年过节加班应对，一时一刻不敢离位周末不休还要开会，税务检查让人崩溃回到家里还要惧内，囊中羞涩见人惭愧此般生活实在无味，干个会计真是太累！少壮不努力长大当会计4从“账房先生”到“商界精英”从“账房先生”到“商界精英”美国在《萨班斯-奥克斯利》法案中，再次明确了首席财务官(CFO)与首席运营官(CEO)拥有同等重要的法律地位。大师看会计会计是一门有趣的学问和值得欣赏的艺术，“她”是人类智慧的绝妙创造之一！每一个成功的商人自觉或不自觉地会运用到“她”！（诗人——歌德）资本主义的本质是理性获利，而理性获利的过程是由会计控制的！（马克斯.韦伯）经济越发展，会计越重要（卡尔.马克思）我们正处在一个科技时代，同时也是一个会计时代，在这个时代里，掌握一些会计知识已成为人们的基本需求。（美国著名经济学家、诺贝尔经济学奖获得者萨缪尔森）如果你想长期富有，它（会计）可能是最重要的学科（罗伯特和莎伦：《穷爸爸富爸爸》）88水泊梁山有没有财务总监？掌管钱粮总头领两员：为什么需要会计？91011“会计”命名之争议“會”与“計”二字的造型与立意商代甲骨文：有“會”无“計”西周钟鼎文：“會”的造型立意“器具相合”说“三器合一”说“房栋仓舍”说部位构成说“会计”命名之争议“會計”命名的演进过程“會”字产生与应用的历史过程会合之“會”形：會声：huai→hui义：会合，聚集会稽和会稽山之“會”形：會声：gui义：地名、山名会计之“會”声：guai→kuai义：总合计算形：13“会计”命名之争议“計”字产生与应用的历史过程学习建议与要求合理定位

注重方法遵守纪律

教学安排第一讲总论及核算方法（第一、二章）原理第二讲所有者投入、借债（第三、四章）筹钱第三讲购买设备、无形资产等（第六章）采购原材料、生产（第四、五章）对外投资（第七章）用钱第四讲销售产品，利润计算与分配（第三、五、八章）赚钱、算钱分钱报告第五讲财务报表列报及分析（第九、十章）2024/2/2816第一讲（一）总论中南财经政法大学·

会计学院ACCOUNTINGChapter1学习目标（对应第一章）掌握：财务会计报告目标会计的本质会计信息质量特征熟悉会计目标与信息供给财务会计的特点财务会计的系统结构会计信息的提供者与使用者《企业会计准则2006

》一、企业与会计企业的组织形式独资企业合伙企业公司所有权与经营权分离→信息不对称→逆向选择与道德风险→公司治理（corporategovernance）公司治理与管理组织体系公司治理结构：权利和利益的制度安排股东大会董事会监事会管理层权力机构决策机构执行机构监督机构企业会计的功能定位负责企业资金的筹集、使用、分配等负责记录和报告企业资金及其变化，即：向利益相关者提供有关企业经济活动及其结果的会计信息财务副总经理财务部会计部……！从会计信息使用者的角度看，以提供信息为目的的企业会计可以分为“财务会计”和“管理会计”两个部分。

比较内容财务会计管理会计会计目标为信息使用者提供对其经济决策有用的会计信息为企业管理当局提供经营管理信息会计信息使用者企业外部使用者和企业内部管理者企业内部管理者会计信息的主要内容企业在特定会计期间的财务状况、经营业绩和现金流量特定的资本决策、生产决策、市场决策、成本控制、资源分配决策等所需信息会计程序与方法的使用严格依照会计准则与会计制度的规定灵活，不强求统一会计信息披露方式财务报告（含财务报表）灵活，不强求统一会计准则政府或政府授权的职业组织制定统一的会计准则（或制度）没有统一的会计准则政府管制程度政府管制严格没有明确的管制要求二、财务会计的目标★

财务会计的目标就是要解决下列问题：

1.向谁提供信息：会计信息的使用者

2.提供哪些信息：使用者不同而不同

3.如何提供信息：区分企业内部信息和外部信息

4.信息的质量标准：决策有用性——相关性、可靠性1总论

我国《企业会计准则——基本准则》确定的目标

向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。

三、会计的本质

★

会计是以提供会计信息和提高经济效益为目标，以货币作为主要计量单位，运用专门的程序和方法，对会计主体的经济活动和经济行为进行连续、系统、全面、综合地反映和控制的价值管理活动。

以货币作为主要计量尺度会计记录要有真凭实据会计反映应当连续、系统、全面和综合会计的基本职能是反映与控制需要运用专门的程序和方法会计的本质是一种价值管理活动（其他观点：管理工具论、艺术论、信息系统论、控制系统论、管理活动论）

四、财务会计的特点

主要由确认、计量、记录和报告等程序构成；提供以财务报表为核心的信息；主要提供货币量化的历史信息；主要向利益相关者（外、内）提供信息符合会计准则和相关会计制度规定；

五、财务会计的系统结构

初始确认再确认、终止确认初始计量再计量会计确认会计计量会计记录会计报告交易或事项会计信息变动金额会计要素1总论

会计确认会计记录会计报告会计计量

将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。

解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。

将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程。

以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。会计信息使用者（Who）六、会计信息及其质量特征投资者其他使用者企业供应商债权人客户政府部门管理层??????企业的主要会计信息使用者关注重点主要信息需求投资者（外部使用者）投资风险与投资报酬获利能力股利支付能力未来现金流量状况等债权人（外部使用者）债权的风险偿债能力债务支付能力等政府及其经济监管部门（外部使用者）企业经济行为的合法性、有效性获利能力偿债能力资金运营能力等企业管理层（内部使用者）企业所有情况财务状况经营成果现金流量获利能力偿债能力……《朋友》歪解会计信息质量特征★

我国《企业会计准则——基本准则》

可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性1总论

相关性（Relevance）内涵会计信息应与使用者的经济决策需要相关能帮助使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测，导致“决策差别”判断标准预测价值（PredictiveValue）反馈价值（FeedbackValue）及时性（Timeliness）可靠性（Reliability）内涵会计信息能如实反映企业经济活动实际情况不偏离甚至歪曲企业的经济活动36★可理解性（Understandability）会计信息应当简明扼要、清晰易懂。也称“明晰性”或“可读性”前提：使用者具有一定的专业知识；并愿意花时间和精力去研究37可比性：纵向可比与横向可比可比=海枯石烂永不变？中国平安公布2009年财报显示，按照《企业会计准则》（2006）核算，全年实现净利润人民币144.82亿元，较2008年（16.35亿）大幅增长786%！中国平安2009与2008年相比，其业务量是否增加了786%！38实质重于形式(SubstanceOverForm)重经济实质，而非法律形式经济实质法律形式二者分离经济实质法律形式经济业务经济实质法律形式二者统一经济业务39德隆系“花钱买报表”？企业的长期股权投资成本法或权益法的选用：要遵循实质重于形式原则，而不是简单以是否占有被投资企业表决权资本总额的20％作为判断标准。会计人员必须判断企业是否对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响，并以此作为对被投资企业采用权益法或成本法核算的依据。你认识他么？他可厉害了！将中国资本市场弄得风生水起！——唐万新重要性（Materiality）内涵：应区别重要程度，分别采用不同的会计程序与方法对企业经济交易与事项进行确认、计量、记录和报告依据：成本效益原则标准：数量和性质请运用重要性原则判断：坐请上座业务一购入钢笔一支价值20元使用年限8年业务二购入汽车一辆价值20万使用年限8年谨慎性(Conservatism)内涵：又称稳健性。充分考虑所面临的风险和不确定性，合理估计可能发生的损失或费用。既不高估资产或者收益，又不低估负债或者费用稳健性在会计实务中的体现确认和计量企业可能发生的损失和费用尽可能选用不虚增资产和收益的计量方法及时性(Timeliness)内涵：会计信息应当及时收集、及时处理、及时传递给信息使用者，以利于信息使用者的经济决策要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后我国上市公司对外公布财务报告的时间要求年报：会计期间终了后4个月内半年报：会计期间终了后60天内季报：会计期间终了后15天内月报：会计期间终了后6天内七、《企业会计准则2006》2006年2月15日财政部发布基本准则（“准则的准则”）具体准则（38个）（涵盖各类企业各种主要经济业务）企业会计准则应用指南——金融企业的会计科目和会计报表企业会计准则应用指南——非金融企业的会计科目和会计报表第二讲（一）

筹资环节LIABILITIESandOwner’sEquityChapter3and4会计学两大筹资渠道：负债和投资者投入（所有者权益）

资金的来源渠道资金的存在形态负债资产所有者权益⊕⊕⊕⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲▲▲学习目标

掌握短期借款、长期借款会计核算；所有者权益的构成内容、实收资本的定义及性质、初建企业时实收资本（或股本）的会计处理、资本溢价（或股本溢价）的会计处理；

熟悉所有者权益的定义及性质；

了解资本公积概述。回顾：负债：由于过去的交易或事项所引起的企业的现时义务，该义务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起未来经济利益的流出。资产＝－所有者权益负债思考：负债与所有者权益有哪些区别？掌握：一、短期借款二、长期借款

第一节负债筹资

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借。核算主要涉及三个方面：取得借款利息核算与支付归还借款一、短期借款▲财务费用应付利息⊕B⊕短期借款AC1C2C3▲银行存款▲银行存款C3——支付本期利息（本月利息未预提）C2——偿还前期预提但未付的利息C1——偿还本金C——短期借款到期还本付息B——每期期末计提应付利息附注：

A——短期借款的取得短期借款的核算取得短期借款借款利息的处理偿还借：银行存款贷：短期借款当月利息当月支付借：财务费用贷：银行存款借：短期借款财务费用贷：银行存款按季度支付借：财务费用贷：应付利息借：短期借款应付利息（已提）财务费用（未提）贷：银行存款

例题

1.新华公司2012年8月1日向该公司的开户银行取得期限为6个月的借款100万元，款存银行。借款年利率6%，每月末计提利息，季末结算并支付该季度的利息。新华公司于10月31日提前归还该借款。要求：进行相关账务处理。（1）取得借款时：借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000（2）8月31日预提利息：借：财务费用5000（1000000×6%÷12

）贷：应付利息5000（3）9月30日结算并支付利息借：应付利息5000——11月预提利息财务费用5000——12月利息贷：银行存款10000（4）10月31日归还借款借：财务费用5000——1月利息短期借款1000000

贷：银行存款1005000例2：因生产经营临时需要，于2012年1月1日从银行取得期限为6个月，年利率6%的短期借款20万元。借款利息按季支付。1月1日借：银行存款200000

贷：短期借款2000001、2月末分别借：财务费用1000

贷：应付利息10003月末支付利息借：财务费用1000

应付利息2000

贷：银行存款30004、5月末同1、2月末，6月末还本付息分录略2024/2/2856二、长期借款

企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含1年）的各种借款。特点：期限较长，金额较大，可定期或分期偿还总账科目明细科目长期借款本金利息调整科目设置长期借款应按实际的发生额计价。主要包括两部分内容：即借款的本金和长期借款利息。按照企业会计准则的规定，与购建符合资本化条件的资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态前，予以资本化（如在建工程）；其后再发生借款费用，计入当期损益（财务费用），即予以费用化。▲财务费用⊕长期借款—本金B2B1AC1▲银行存款银行存款▲▲在建工程附注：

A——长期借款的获得长期借款—应计利息⊕C2（应付利息）B——利息费用的处理：B1—利息费用资本化，B2—利息费用费用化（如分期支付，则计“应付利息”，到期一次还本付息就计“长期借款-应计利息”）C——长期借款的偿还：C1—还本；C2—付息，如果利息分期支付，则C2段运动会在每个利息支付日发生，如是一次性还本付息，则C2只在还本付息日一次性支付）主要账务处理业务账务处理取得时借：银行存款（实际取得的款项，通常扣除了相关费用）长期借款——利息调整（实际取得的款项与本金之间的差额，相当于折价）贷：长期借款——本金计息时借：在建工程、财务费用等（实际利息：摊余成本×实际利率）贷：应付利息（合同利率×本金；分期付息）

长期借款——应计利息（到期一次还本付息）长期借款——利息调整（差额）偿还借款利息借：应付利息/长期借款——应计利息贷：银行存款归还长期借款本息借：长期借款——本金贷：银行存款同时，借：在建工程、财务费用等贷：长期借款——利息调整（尚未摊销的差额）

例题1

例题1

某企业为建造厂房，于2010年1月1日向银行借入三年期人民币借款600万元，年利率为8%，每年年底支付当年的借款利息，三年期满后一次还清本金。款项借入后，以银行存款支付工程款600万元，该厂房于2011年6月底完工交付使用（假定无其他工程支出）。

要求：完成2010年-2012年相关账务处理参考答案：（1）2010年1月1日，借入资金：借：银行存款600贷：长期借款——本金600（2）支付工程款时：借：在建工程600贷：银行存款600（3）2010年1月—12月计提当年借款利息时：借：在建工程（600×8%）48贷：应付利息48（4）2010年12月31日支付借款利息时：借：应付利息48贷：银行存款48（5）2011.1-6计提利息，并于6月30日完工交付使用时：借：在建工程（600×8%×6/12）24贷：应付利息24借：固定资产672（600+48+24）贷：在建工程672（6）2011.7-2012.12到期时，每月计提当月借款利息时：借：财务费用（600×8%÷12）4贷：应付利息4（7）2011年12月31日及2012年12月31日支付借款利息同（4）（8）2012年12月31日归还到期借款本金时：借：长期借款——本金600贷：银行存款600债权人借入负债资产出资人投入所有者权益国家法人个人外商实收资本资本公积留存收益第二节权益资本筹资

一、所有者权益的定义及性质指企业资产扣除负债后（净资产）由所有者享有的剩余权益，即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。实质——所有者在企业资产中享有的经济利益。金额——资产减去负债后的余额。

资产＝负债－所有者权益66所有者权益投入资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益股本实收资本资本公积——股本溢价——资本溢价资本公积——其他资本公积法定盈余公积任意盈余公积未分配利润

二、所有者权益的构成内容

★67主讲人：李燕媛Accounting实收资本投资者（国家/法人/个人/外商）按照公司的章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资本公积企业收到投资者的超出其在企业注册资本或股本中所占份额的那部分投资（资本溢价或股本溢价），以及直接计入所有者权益的利得和损失（其他资本公积）。留存收益指企业在经营过程中已实现，但由于企业经营发展的需要，或由于法定原因等而没有分配给所有者所累积的盈利。（1）盈余公积指企业按照规定从净利润中提取的各种累积资金。具体分为法定盈余公积（企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积）和任意盈余公积（企业经股东大会或类似机构批准，按照规定比例从净利润中提取的盈余公积）（2）未分配利润是企业留待以后年度分配的结存利润，包括：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。三、公司成立时接受投资和成立后增资时的会计处理掌握：实收资本（股本）的定义及性质有限责任公司成立时和增资时投资者投入资本的会计处理股份有限公司成立时和增资时投资者投入资本的会计处理（一）实收资本的定义实收资本：投资者按照公司的章程或合同、协议约定，实际投入企业的资本。一般无需偿还，可长期周转使用注册资本：是公司的登记机关登记注册的资本额，也叫法定资本。

新《公司法》对各类公司注册资本的最低限额有何规定？一人有限责任公司10万元，一次缴足有限责任公司3万元股份有限公司500万元企业组织形式所有者权益实收资本的核算个人独资企业业主权益不划分投入资本、资本公积和留存收益合伙企业合伙人权益有限责任公司所有者权益实收资本资本公积——资本溢价股份有限公司股东权益股本资本公积——股本溢价

企业组织类型与实收资本的核算（二）有限责任公司接受投资的会计处理★1.有限责任公司投入资本（初建时）借：银行存款/库存现金原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）固定资产无形资产等贷：实收资本——××股东

注意固定资产的增值税处理

例：甲有限责任公司设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。借：固定资产200

应交税费——应交增值税（进项税额）34

贷：实收资本234

例题1

Q有限责任公司2012年4月8日由A、B、C三位股东共同出资组建，按照出资协议规定，A、B、C投资者的出资比例分别为40%、35%和25%，其注册资本总额为200万元。A、B、C出资方式如下表所示：出资者货币资金实物资产无形资产合计A200000400000（原材料，A开具增值税专用发票，价341800元、税58200元）200000专利权

800000B150000550000（新厂房，含增值税）700000C200000300000（非生产用车，含增值税）500000合计550000125000020000002012年4月8日组建Q有限责任公司时：借：银行存款550000原材料341800应交税费——应交增值税（进项税额）58200固定资产850000无形资产——专利权200000贷：实收资本——A800000——B700000——C5000002.有限责任公司增资时产生资本溢价借：银行存款原材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）固定资产无形资产等贷：实收资本——××股东（注册资本×持有比例）资本公积——资本溢价（投入资本中超过在注册资本中享有份额的部分）

续例1

Q有限责任公司2012年4月8日由A、B、C三位股东共同出资组建，按照出资协议规定，A、B、C投资者的出资比例分别为40%、35%和25%，其注册资本总额为200万元。)2013年4月15日，经A、B、C三位股东一致同意，D投资者加入Q公司，其注册资本增至300万元，D以银行存款出资50万元，占10%的股份。D投资者参加后，其余的增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。2013年4月15日增资扩股时：D在注册资本中所占份额＝300×10%＝30（万元）资本溢价部分=50-30=20（万元）A应追加的增资金额＝（100－30）×40%＝28B应追加的增资金额＝（100－30）×35%＝24.5应追加的增资金额＝（100－30）×25%＝17.5借：银行存款120贷：实收资本——A28——B24.5——C17.5——D30

资本公积——资本溢价20

股份公司注册股本由等额股份构成，公司通过发行股票筹集资本，为发起式设立与募集方式设立。（1）发起式设立——全部股份由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份，筹资费用相对较少，筹资风险小。1.股份有限公司发行股票时——发起式设立借：银行存款（扣除发行费用后实际收到的款项）管理费用（支付的发行费用）贷：股本——××股东（股票面值×股份数）资本公积——股本溢价（差额）

（三）有限责任公司接受投资的会计处理★例题2

HK股份有限公司由A、B、C、D、E、F六家企业投资组建而成，总股本2000万股，每股面值1元。公司采用发起设立方式，其中发起人A认购1000万股，款已收到存入银行。另外，在公司筹建期间以银行存款支付有关费用（如验资费、注册登记费等）8万元。参考答案：（1）借：银行存款1000万贷：股本——A1000万（2）借：管理费用8万贷：银行存款8万

股票发行溢价发行：发行股票取得的收入大于股本总额折价发行：发行股票取得的收入小于股本总额面值发行：发行股票取得的收入等于股本总额

在采用溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后记入“资本公积”科目。我国不允许企业折价发行股票！（2）募集式设立——发起人认购公司发行股份的一部分（35%以上），其余部分向社会公开募集，筹资费用相对较大，筹资风险较大。

募集式设立认股失败由发起人承担全部发行失败损失，包括：筹建费用、筹建过程中的债务、对认股人已缴纳股款应支付的银行同期存款利息等。2.股份有限公司发行股票——募集式设立借：银行存款（扣除发行费用后实际收到的货币资金）盈余公积/利润分配——未分配利润（发行费用大于溢价时依次冲减）贷：股本——××股东（股票面值×股份数）资本公积——股本溢价（投入资本中超过在注册资本中享有份额的部分减去发行费用）例题3

SK股份有限公司系采用募集设立方式设立，总股本5000万股，每股面值1元，发行价1.5元/股，根据与证券公司签订的股票发行协议，其手续费率2.5%，其股票发行手续费从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入SK公司的账户。参考答案：（1）计算股票发行总收入、手续费及净收入发行总收入＝5000×1.5＝7500（万元）应扣手续费＝7500×2.5%＝187.5（万元）发行净收入＝7500－187.5＝7312.5（万元）股本溢价＝7312.5－5000＝2312.5（万元）（2）会计分录借：银行存款73125000贷：股本50000000资本公积——股本溢价231250003.股份有限公司增发时（与募集式设立时一样）借：银行存款（扣除发行费用后实际收到的货币资金）盈余公积、未分配利润（发行费用大于溢价时依次冲减盈余公积和未分配利润）贷：股本——××股东（面值×股份数）资本公积——股本溢价（投入资本中超过在注册资本中享有份额的部分减去发行费用）续例题3

SK股份有限公司系采用募集设立方式设立，总股本5000万股，每股面值1元，根据与HJ证券公司签订的股票发行协议，其手续费率2.5%，其股票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入公司的账户。假定该公司股票按面值发行，该公司盈余公积余额200万，资本公积为余额为0。

参考答案：发行总收入＝5000×1＝5000（万元）应付手续费＝5000×2.5%＝125（万元）发行净收入＝5000－125＝4875（万元）应冲减盈余公积=125万元借：银行存款4875盈余公积125贷：股本500087亲，筹资完成了，好好管理咱的资金哦！

货币资金⊕⊕⊕⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲▲▲有哪些？如何管？如何记？2024/2/2888第二讲（二）中南财经政法大学·

会计学院CASH货币资金内容提要库存现金12银行存款其他货币资金3学习目标掌握：库存现金的会计处理库存现金清查的会计处理银行存款收付的会计处理银行存款的核对方法银行存款余额调节表的编制其他货币资金的会计处理了解：货币资金概述货币资金内部控制的原则与内容

货币资金的内容库存现金银行存款其他货币资金货币资金的内部控制原则职责分工交易分开内部稽核定期轮岗出纳人员会计人员第一节库存现金一、现金的定义及范围定义国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务我国会计惯例中的现金概念现金管理制度(1)职工工资、津贴；(2)个人劳务报酬；(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；(6)出差人员必须随身携带的差旅费；(7)零星支出；(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。现金的使用范围3-5天的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。库存现金的限额现金收入应于当日送存银行；企业不得直接坐支现金，因特殊情况需坐支的，应事先报经开户行审批，由开户行核定坐支范围和限额。企业从银行提现时，应在取款凭证上写明具体用途，由财会部门负责人签章后，交开户行审核后方可支取；因采购地点不固定、交通不便等必须使用现金的，应向开户行提出书面申请，由财会部门负责人签章，经开户银行审核批准后方可支付。不得“白条抵库”；不准谎报用途套现；不准代支现金；不准设“小金库”等。现金收支的规定账户设置库存现金总账（一般采用三栏式）现金日记账核算要求库存现金总账余额=现金日记账余额现金日记账余额=库存现金盘点余额97▲库存现金▲二、库存现金的会计处理★库存现金⊕⊕▲注意：企业内部各部门周转使用由各部门保管的定额备用金，可单独设置“备用金”科目增加减少98▲库存现金银行存款▲应收账款▲50000终点借起点贷⊕借来：短期借款投来：实收资本赚来：主营业务收入

其他业务收入起点贷（一）收到现金的核算

借：库存现金

贷：银行存款、应收账款、

短期借款、主营业务收入

其他业务收入、实收资本等

100▲库存现金▲银行存款、原材料等⊕还债如短期借款、应付职工薪酬、应交税费等▲支付费用如管理费用、销售费用等现金流出图示：（二）支付现金的核算（二）支付现金的核算

借：银行存款、其他应收款、短期

借款、应付账款、管理费用、

销售费用、财务费用等

贷：库存现金

[例1]企业开出现金支票1张，从银行提取现金1500元。借：库存现金1500

贷：银行存款1500

请问：本业务应编制什么记账凭证？[例2]企业零售商品收到现金936元，其中货款800元，增值税136元。（增值税率：17%）借：库存现金936

贷：主营业务收入800应交税费——应交增值税（销项税额）136[例3]企业行政管理部门报销交通费等办公费用650元，以现金付讫。

借：管理费用650

贷：库存现金650[例4]企业将已提取的现金发放职工工资3,600元。

借：应付职工薪酬3600

贷：库存现金3600

差旅费问题

B2——借支差旅费的情况下B21——借支差旅费附注：

B1——在没有借支差旅费的情况下据实报销B22——报销差旅费（其中B221是指多退少补，其流量可能为正，也可能为负。当期流量为负时，资金流向反向）▲管理费用等B22▲▲B21其他应收款库存现金等B1B221如：9月1日厂部张三出差，预借差旅费800元。出纳以现金支付。9月3日，张三报销费用700元。余款100元以现金退回。管理费用等▲700▲800其他应收款-100▲管理费用▲库存现金▲800其他应收款700库存现金▲▲库存现金1008009月1日，张三预借差旅费：

借：其他应收款—张三800

贷：库存现金8009月3日，张三报销差旅费：

借：管理费用700

贷：其他应收款—张三800

库存现金-100一般写为：

借：管理费用700

库存现金100

贷：其他应收款—张三800

[例5]职工李红出差，预借差旅费1000元，以现金支付。

借：其他应收款——李红1000

贷：库存现金1000

[例6]李红返回，报销差旅费1000元。借：管理费用1000

贷：其他应收款——李红1000请思考：若报销800元呢？借：管理费用800

库存现金200

贷：其他应收款——李红1000又：若报销1200元呢？借：管理费用1200

贷：其他应收款——李红1000库存现金200

现金的清查——实地盘点法

定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。（三）库存现金的清查★

AB1B2B2——无法查明原因，作营业外收入B——处理问题B1——应付而未付给有关个人或单位的款项附注：

A——发现问题营业外收入⊕⊕待处理财产损溢其他应付款⊕▲库存现金现金溢余所引起的资金运动现金溢余（盘点库存现金>账面余额）（1）发现溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢（2）查明原因，形成处理意见核销时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：其他应付款——应付现金溢余（个人或单位）营业外收入——现金溢余（无法查明原因）现金短缺所引起的资金运动

AB1B2B2——由公司承担B1——责任人或保险公司赔偿B——处理问题附注：

A——发现问题▲管理费用▲其他应收款待处理资产损溢▲库存现金▲现金短缺（盘点库存现金<账面余额）（1）发现短缺借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金

（2）查明原因，形成处理意见核销时

借：其他应收款—应收现金短缺款（责任人赔偿）

—应收保险赔款（保险公司赔偿）管理费用—现金短缺（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

【例7】美丽影楼2012年8月31日在现金清查中发现短款1000元，经查明，其中100元假币系出纳钟南差错所致，余款中由保险公司赔偿了500元，另有400元无法查明原因。要求：进行相关会计处理。（1）2012年8月31日发现现金短缺借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000

贷：库存现金1000（2）查明原因，核销时借：其他应收款——应收现金短缺款（钟南）100

——应收保险赔款500

管理费用——现金短缺400

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000

[例8]：若例7现金清查中出现的是现金溢余150元，且已查明：其中50元系出纳少付给李明借支款，另100元无法查明原因。（1）发现溢余

借：库存现金150贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢150（2）查明原因，形成处理意见核销时借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢150

贷：其他应付款——应付现金溢余（李明）50营业外收入—现金溢余100第二节银行存款一、银行存款账户分类基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户，企业工资、奖金等现金的支取，只能通过基本账户办理要点：存、取、转一般存款账户是企业在基本账户以外的银行借款转存，与基本存款账户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。要点：存、转临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。要点：存、取、转

专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。要点：专款专用

（二）银行支付结算方式（了解）

据中国人民银行有关支付结算办法规定，除了现金适用范围内的收付业务可以采用现金结算外，企业发生的货币资金收付业务都必须通过银行办理结算。“四票”（银行汇票、银行本票、商业汇票、支票）“三方式”（汇兑、委托收款、托收承付）“一卡”（信用卡）“一证”（信用证）银行结算方式“四票”银行汇票由出票银行签发，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。用于异地结算有效期：1个月（超期作废、钱存户头）可以背书转让银行本票由银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据；分为定额和不定额两种。用于同城结算有效期：2个月可以背书转让商业汇票定义：由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据；分商业承兑汇票和银行承兑汇票。必须具有真实的交易或债权债务关系；同城或异地结算均可。有效期：最长不超过6个月未到期不能收付；可申请贴现，可背书转让支票定义：由出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据；分现金、转帐和普通支票。用于同城结算有效期：不超过10天不能签发空头支票，或与银行预留印签不符

银行汇票存款银行按实际交易额办理结算，票面金额大于实际交易金额的多余款项，由银行自动退给汇款人；用于异地；有效期1个月。

银行本票存款银行按票面额办理结算，票面金额与实际交易金额之间的差额，由交易双方自行结清；用于同城结算；有效期2个月。注意区别现金支票——印有“现金”字样，只能用于支取现金转账支票——印有“转账”字样，只能用于转账普通支票——没有任何字样，可取现也可转账【注：若普通支票左上角划两条平行线，则为划线支票，只能用于转账，不可取现】空头支票：银行：退票，并处票面金额5%但不低于1000元的罚款持票人：有权要求赔偿支票金额的2%支票分类“三方式”汇兑用于异地结算电汇＋信汇委托收款用于同城或异地结算不用于大额交易托收承付

用于异地结算；先发货、后收款

三个必须（P74）每笔金额起点10000元；新华书店系统每笔金额起点1000元验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天可拒绝付款的7种情况（p75）“一卡”信用卡用于同城或异地结算；单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金；允许善意透支，不得恶意透支；透支期限最长为60天。透支利息：签单日或记账日15日内——日息万分之五超过15日——日息万分之十超过30日——日息万分之十五“一证”信用证用于国际贸易领域的结算有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的归纳：同城——支票、银行本票异地——汇兑、托收承付、银行汇票同城、异地均可——信用卡、委托收款、商业汇票、信用证注意各种票据的有效期限；只要带“票”字的均可背书转让。需要保证金——银行本票、银行汇票、银行承兑汇票、信用证、单位信用卡即期票据,见票即付——支票、银行汇票、银行本票

（三）银行存款的会计核算

借方银行存款贷方

期初余额

注意：1.采用支票、汇兑这两种支付结算方式时，收款与付款均直接计入“银行存款”；2.其他支付结算方式需通过其他有关账户核算增加减少期末余额

1、企业收到银行存款或将款项存入银行时

借：银行存款

贷：主营业务收入、其他业务收入、

库存现金、应收账款、短期借款

等有关科目

2、支付存款时

借：库存现金、原材料、应付账款、短期

借款、管理费用、销售费用、财务

费用等科目

贷：银行存款

[例1]企业销售产品一批，货款5000元，增值税850元，价税款已收转账支票一张，当日送存银行进账。

借：银行存款5850

贷：主营业务收入5000

应交税费——应交增值税（销项税额）

850

[例2]企业购进一批原材料，买价80000元，增值税13600元，价税款以转账支票付讫，材料验收入库。借：原材料80000

应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款93600

[例3]企业开现金支票从银行提现88000元，以备发放职工工资。

借：库存现金88000

贷：银行存款88000

[例4]企业接开户银行通知，本季度代扣电话费8000元。

借：管理费用8000

贷：银行存款8000

如不相符，原因可能有两个：企业或银行记账有差错；存在未达账项。银行存款日记账逐笔勾对发生额银行对账单（四）银行存款清查未达账项如何产生的？未达账项四种情形：银行已收，企业未收银行已付，企业未付企业已收，银行未收企业已付，银行未付银行存款日记账银行对账单余额不相等银行已收企业未收银行已付企业未付企业已收银行未收企业已付银行未付银行存款日记账调整后余额银行对账单调整后余额余额相等＋＝－－＋＝未达账项的处理银行存款余额调节表

年月日项目金额项目金额银行对账单余额A企业银行存款日记账余额B＋企业已收，银行未收＋银行已收，企业未收－企业已付，银行未付－银行已付，企业未付调节后的存款余额C调节后的存款余额C2货币资金

例：中南企业2012年8月31日银行存款日记账余额为54000元，银行转来对账单余额为83000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票60000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票45000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款48000元，银行已收并登记入账，但企业尚未收到收款通知，未记账。（4）银行代企业支付电话费4000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，未记账。要求：编制银行存款余额调节表项目余额项目余额企业银行存款日记账余额54000银行对账单余额83000加：银行已收、企业未收③48000加：企业已收、银行未收①60000减：银行已付、企业未付④

4000减：企业已付、银行未付②45000调节后的存款余额98000调节后的存款余额98000银行存款余额调节表2012年8月31日“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。即使存在银行已入账而企业尚未入账的未达账项，我们也不能根据调节后的银行存款真实数额调整企业的账面记录，而必须在收到银行的通知凭证后才能入账。第三节其他货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金。外埠存款存出投资款银行本票存款银行汇票存款信用证保证金存款信用卡存款其他货币资金其他货币资金所引起的资金运动

B——购买原材料等附注：

A——其他货币资金的取得DBA▲材料采购等其他货币资金▲银行存款▲应交税费-应交增值税（进）⊕▲银行存款CC——多余的其他货币资金退回仅以外埠存款为例，其他类似

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

1、将款项通过银行汇往外地开立采购专户时：

借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款2、采购员购入材料后持发票等报销凭证报销时：借：材料采购（或原材料）等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—外埠存款3、付完结束采购专户，多余的外埠存款转回开户行时：

借：银行存款贷：其他货币资金—外埠存款151归纳：开立专户时：借：其他货币资金－－×××贷：银行存款使用时：借：材料采购、原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－－×××

余款转回时：借：银行存款贷：其他货币资金－－×××

例题（1）企业向银行提交“银行汇票委托书”并将款项l0万元交存开户银行，取得汇票。（2）企业使用银行汇票采购商品，支付商品的采购货款等款项计8.19万元，其中增值税为1.19万元，其多余款项退回。（3）若银行汇票因超过付款期限或其他原因未曾使用而退还款项。要求：完成会计处理（1）企业收到银行签发的10万元银行汇票：借：其他货币资金——银行汇票100000贷：银行存款100000（2）用银行汇票支付货款，并取得购物增值税专用发票借：在途物资70000应交税费——应交增值税（进项税额）11900贷：其他货币资金——银行汇票81900

多余款项退回时：借：银行存款18100贷：其他货币资金——银行汇票18100（3）银行汇票退还借：银行存款10万贷：其他货币资金—银行汇票10万亲，咱有钱了，先去买厂房、设备和商标吧！

固定资产/无形资产（取得、使用、处置）▲▲▲▲▲▲▲有哪些？如何管？如何记？154/682024/2/28155第三讲

（一）

固定资产和无形资产中南财经政法大学·

会计学院NON-CURRENTASSETSChapter6155/68内容提要固定资产1无形资产2157学习目标

掌握：外购固定资产（不需安装和需要安装）、固定资产折旧、固定资产盘亏；外购无形资产、无形资产的后续计量以及无形资产的处置；

熟悉：固定资产概述；

了解：固定资产盘盈的会计处理、无形资产概述及内部研究开发取得无形资产。第一节固定资产一、固定资产概述

二、固定资产的取得三、固定资产折旧四、固定资产清查五、固定资产的处置一、固定资产概述（一）固定资产的界定概念：是指同时具有以下特征的有形资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产159/68

融资租入固定资产作为出租方还是承租方企业的固定资产核算？（二）固定资产的确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移该固定资产的成本能够可靠地计量。160/68（三）账户设置

分别设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”

借方固定资产贷方

期初余额

增加减少期末原价161/68二、固定资产的取得（一）取得方式外购固定资产自行建造固定资产投资者投入固定资产融资租入固定资产盘盈固定资产接受捐赠的固定资产。。。162/68（二）固定资产的初始计量

外购固定资产的初始成本包括：买价相关税费国务院决定自2009年1月1日起，在全国实行增值税转型改革。增值税转型改革的核心是在计算应缴增值税时，允许扣除购入固定资产所含的增值税。固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。163/68（三）外购固定资产的会计处理三种方式：现购（A）、赊购（B）、预付定金（C）

预付账款⊕应交税费-应交增值税（进）⊕长期应付款（分期支付，融资性质）A1A2C1

C2B12

▲银行存款等▲C2▲固定资产▲未确认融资费用⊕应付账款▲财务费用B11B11B22

B21B21B21B22

164/681.购入不需要安装设备时可以抵扣（设备、机器等与生产经营有关的）：借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等不可抵扣（房屋、建筑物；与生产经营无关的）借：固定资产

贷：银行存款等165/68【例1】2012年9月2日，甲公司购入一台不需安装就可以直接投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税额为136000元，另支付运杂费5000元，保险费2000元，包装费3000元。不考虑其他相关税费。其账务处理：借：固定资产810000

应交税费——应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款946000800000+3000=810000166/68【例2】2012年9月2日，甲公司购入一栋厂房，价款为800000元，增值税为136000元，另支付相关杂费20000元。其账务处理：

借：固定资产956000

贷：银行存款956000

167/68需要安装固定资产先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。

固定资产⊕应交税费-应交增值税（进项税额转出）BA21A4A3A1原材料▲安装费▲▲工程物资在建工程▲银行存款▲附注：A1——用银行存款购买需安装的机器设备A2——购买工程用的材料（A21)，增值税不能抵扣；领用工程材料投

入安装（A22）A3——从仓库领用原材料投入安装（注意增值税的处理）A4——安装人工费的处理（本企业职工通过“应付职工薪酬”核算；直接支付则贷记“银行存款”）。B——设备安装完工，交付使用。A22168/682.购入需要安装设备时购入时：借：工程物资\在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料\工程物资应交税费—应交增值税（进项税额转出）（不允许抵扣的增值税；是否抵扣看固定资产类别）应付职工薪酬\银行存款等安装完毕，交付使用时借：固定资产贷：在建工程169/68【例3】2012年9月5日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税为44200元，运输费为3000元（不考虑增值税），已通过银行支付；安装设备时，领用生产用原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税为4114元；支付安装工人的工资为4800元；不考虑其他相关税费。支付设备价款、运输费合计为307200

借：在建工程263000应交税费——应交增值税（进项税额）44200

贷：银行存款307200

170/68领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为29000元借：在建工程29000

贷：原材料24200

银行存款4800设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产292000

贷：在建工程292000171/68问题引入某公司所在地的房地产持续升温，导致其办公楼的市价上涨。该公司的王总看到财务部门递送的财务报表后，不解地问张会计师：“怎么房价已经上涨了还要计提折旧呢？折旧不是意味着价值的减损吗？”请替张会计师回答这个问题。三、固定资产折旧172/68（一）固定资产折旧概述含义指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额