负债（工程成本会计）

8.1.1负债的含义和分类负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。长期负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。8.1.2短期借款的账务处理

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。为了核算短期借款的取得和偿还情况，企业应设置“短期借款”账户。该账户贷方登记企业借入的短期借款额；借方登记偿还的短期借款额；期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款。

【例8-1】某建筑施工企业因生产经营的临时性需要，于某年1月1日向建设银行申请取得短期借款799950元，期限3个月，年利率8％，到期一次归还本息。相关账务处理如下。（1）1月1日取得借款时，编制收款凭证（会计分录代替）如下：借：银行存款799950贷：短期借款——建设银行799950（2）1月31日预提当月利息费用时，编制转账凭证（会计分录代替）如下：借款利息费用：799950×8％÷12=5333元借：财务费用5333贷：应付利息5333（3）2月28日预提2月份借款利息的账务处理同（2）。（4）3月31日，确认当月利息费用5333元，并归还借款本息，编制转账凭证和付款凭证（会计分录代替）如下：借：财务费用5333贷：应付利息5333借：应付利息15999短期借款——建设银行799950贷：银行存款8159498.2应付及预收款项的核算8.2.1应付账款的账务处理【例82】某建筑施工企业向辽阳钢铁厂购进热轧直条光圆钢筋（R235）15吨，每吨4200元，增值税10710元，代垫运费1500元。托收承付结算凭证和发票等均已收到，并且圆钢已验收入库。但因银行结算户存款不足，没能承付。财会根据收料单等有关凭证编制转账凭证（会计分录代替）如下：借：原材料——主要材料75210贷：应付账款——辽阳钢铁厂75210【例83】承【例82】，某建筑施工企业银行结算户存款资金充足后，用汇兑结算方式归还了向辽阳钢铁厂购进热轧直条光圆钢筋的货款。财会根据有关凭证编制转账凭证（会计分录代替）如下：借：应付账款——辽阳钢铁厂75210贷：银行存款75210【例84】某建筑施工企业2012年7月30日向海星水泥厂购买普通硅酸盐水泥（Ｐ.O42.5）50吨，材料已验收入库，月末发票账单尚未到达，货款暂未支付，按合同价每吨380元暂估入账。财会根据有关原始凭证编制转账凭证（会计分录代替）如下：借：原材料——主要材料19000贷：应付账款——暂估应付款(海星水泥厂)19000下月初，用红字冲回暂估入账，财会编制转账凭证（会计分录代替）如下：借：原材料——主要材料19000贷：应付账款——暂估应付款(海星水泥厂)19000【例85】承【例84】，海星水泥厂的发票账单到达，水泥货款19000元，海星水泥厂为本企业代垫运杂费1000元，货款及运杂费以银行存款支付。财会根据发票账单及结算凭证编制付款凭证（会计分录代替）如下：借：原材料——主要材料20000贷：银行存款20000

8.2.2应付票据的账务处理

应付票据是企业根据合同进行延期付款的商品交易，采用商业汇票结算方式而产生的。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应通过“应付票据”账户核算应付票据的发生、偿付等情况。该账户贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，其末余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。8.2.3预收账款的账务处理预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。施工企业的预收账款主要包括预收备料款、预收工程款、预收货款等。为了反映预收账款的发生及偿付情况，企业应设置“预收账款”账户。该账户贷方登记预收的工程款、备料款和货款；借方登记与发包单位结算已完工工程价款时，从应收工程款中扣还的预收工程款和备料款以及从应收账款中扣还的预收货款；期末贷方余额表示企业预收尚未结算扣还的各种预收款。该账户下设置“预收工程款”和“预收销货款”两个明细账户，并按发包单位和购货单位进行明细核算。预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”账户，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”账户核算。

8.3应付职工薪酬的核算

8.3.1职工薪酬的内容

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括以下内容。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。（2）职工福利费。（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（4）住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费。（6）非货币性福利。（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。8.3.2职工薪酬的计算1.计时工资计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤和缺勤的日数，按照企业规定的工资标准计算的。工资标准按其计算时间的不同，有月工资、日工资和小时工资3种。2.计件工资计件工资是根据产量(工作量)记录登记的每一职工(或小组)的产品产量(工作量)，乘以规定的计件单价计算的。3.奖金、津贴和补贴、加班加点工资奖金、津贴和补贴、加班加点工资应按照国家规定和企业规定的标准，依实际情况进行计算。4.社会保险费国家规定了社会保险费的计提基础和比例，企业应当依照国家规定的标准计提。5.职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费国家规定了职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等的计提基础和计提比例，企业应当依照国家的标准计提；职工福利费由企业根据历史数据和自身实际情况确定比例，从成本费用中提取。8.3.3职工薪酬的账务处理1.确认应付职工薪酬的账务处理1）货币性职工薪酬2）非货币性职工薪酬2.发放职工薪酬的账务处理1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴2)支付职工福利费3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金4)发放非货币性福利8.4应交税费的核算8.4.1应交税费的内容应交税费是指企业根据税法规定应向国家交纳的各种税金。建筑施工企业应交的税费主要包括营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、土地增值税、印花税、所得税和教育费附加等。应交营业税＝营业额×适用税率应交城市维护建设税＝(应交营业税+应交消费税+应交增值税)×适用税率应交房产税(按房屋价值计算)＝(房屋原值－房产余值)×适用税率应交房产税(按租金收入计算)＝房产年租金收入×适用税率应交土地使用税＝实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额应交印花税(比例税率)＝应纳税凭证的金额×适用税率应交印花税(从量税率)＝纳税凭证的数量×单位税率

8.4.2应交税费账务处理为了核算应交的各种税费，企业应设置“应交税费”账户。该账户贷方登记企业应交的各种税费，借方登记实际缴纳的各种税费，期末余额在贷方，反映企业尚未缴纳的税费。该账户按照应交的税费项目设置明细账进行明细核算。

【例】某建筑施工企业根据本月实现的营业收入计算应交营业税890000元，应交城市维护建设税62300元，应交教育费附加17800元。财会根据有关原始凭证编制转账凭证（会计分录代替）如下：借：营业税及附加970100贷：应交税费——应交营业税890000——应交城市维护建设税62300——应交教育费附加178008.5其他应付款的核算8.5.1其他应付款的含义其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。8.5.2其他应付款的账务处理企业应设置“其他应付款”账户，以核算其他各种应付、暂收款项。该账户贷方登记企业其他各项应付、暂收款项的发生数；借方登记其他各项应付、暂收款项的偿还或转销数；期末余额在贷方，反映企业应付但未支付的其他应付款项。该账户按其他应付款项目或对方单位(或个人)进行明细核算。8.6长期借款的核算8.6.1长期借款的含义长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。8.6.2长期借款的账务处理1.长期借款取得的账务处理企业取得长期借款并将取得的借款存入银行时，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户。如果将借款直接购置了固定资产或用于在建工程项目，则应借记“固定资产”“在建工程”等账户，贷记“长期借款”账户。2.长期借款利息的账务处理长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。3.长期借款归还的账务处理企业归还长期借款本金和利息时，应按归还的金额，借记“长期借款”“应付利息”等账户，贷记“银行存款”账户。8.7应付债券的核算8.7.1应付债券的内容应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，是施工企业筹集长期资金的一种重要方式。企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的实际利率以及债券期限的长短等因素。一般情况下，当企业发行债券时的票面利率与实际利率一致时，可按债券的票面价值作为债券的发行价格，即按面值发行；当企业发行债券时的票面利率高于实际利率时，可按超过债券票面价值的价格作为债券发行价格，即溢价发行；当企业发行债券时的票面利率低于实际利率时，可按低于债券票面的价值作为债券的发行价格，即折价发行。本书只讲解按照面值发行的应付债券的会计处理。8.7.2应付债券的账务处理企业应设置“应付债券”账户，用来核算企业债券的发行和归还情况。该账户贷方登记企业发行债券的面值和应计利息，借方登记企业债券到期支付的本金和利息，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的债券本金和利息。该账户应按照企业发行债券的“面值”“应计利息”“利息调整”等项目设明细账进行明细核算。企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券