固定资产（工程成本会计）

5.1固定资产概述5.1.1固定资产的概念和特征固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。从以上定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下3个特征。（1）企业持有固定资产是出于生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像持有商品，是为了对外出售。（2）企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。（3）固定资产为有形资产。5.1.2固定资产的分类1.按经济用途分类按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。2.按经济用途和使用情况等综合分类按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为7大类。（1）生产经营用固定资产。（2）非生产经营用固定资产。（3）租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)。（4）不需用固定资产。（5）未使用固定资产。（6）土地(指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理)。（7）融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理)。5.1.3固定资产核算的账户设置为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”“固定资产减值准备”等账户，用以核算固定资产取得、计提折旧、处置和减值等情况。（1）“固定资产”账户用以核算企业固定资产的原值。（2）“累计折旧”账户属于“固定资产”的调整账户，用以核算企业固定资产的累计折旧。该账户贷方登记企业计提的固定资产折旧；借方登记处置固定资产转出的累计折旧；期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。（3）“在建工程”账户用以核算企业进行各项固定资产购建工程，包括自行建造固定资产、固定资产修理、购入需安装设备的安装工程以及建造临时设施等各种购建工程所发生的实际支出。（4）“工程物资”账户用以核算施工企业为在建工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装设备的实际成本，以及建设期间根据项目概算购入的、为生产准备尚未交付使用的工具及器具等物品的实际成本。（5）“固定资产清理”账户用以核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。（6）“固定资产减值准备”账户用以核算企业计提的固定资产减值准备。5.2取得固定资产的核算5.2.1购入固定资产的账务处理1.购入不需要安装固定资产的账务处理2.购入需安装固定资产的账务处理5.2.2建造固定资产的账务处理1.自营方式建造固定资产的账务处理2.出包方式建造固定资产的账务处理5.2.3投资者投入固定资产的账务处理施工企业接受投资者投入的固定资产，在办理了固定资产移交手续之后，按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”账户；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，确认为实收资本或股本，贷记“实收资本”或“股本”账户；按投资各方确认的价值与确认为实收资本或股本的差额，确认为资本公积，贷记“资本公积——资本溢价(股本溢价)”账户。5.2.4接受捐赠固定资产的账务处理企业接受其他单位或个人捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上支付的相关税费作为固定资产的入账价值；捐赠方没有提供有关凭据的，以公允价值作为固定资产的入账价值。收到固定资产时，借记“固定资产”账户，贷记“营业外收入”账户。5.3固定资产折旧的核算5.3.1固定资产折旧的因素固定资产折旧的因素有：（1）固定资产原值是指固定资产的成本。（2）固定资产预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（3）固定资产减值准备是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。（4）固定资产使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。5.3.2固定资产折旧的范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧。（1）已提足折旧仍在继续使用的固定资产。（2）按规定单独计价作为固定资产入账的土地。5.3.3固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。（1）平均年限法。平均年限法是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。由于按照这种方法计算提取折旧额，在各个年份或月份都是相等的，折旧的累计数呈直线上升的趋势，因此这种方法又称直线法。其计算公式如下：年折旧率=(1－预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100％月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率（2）工作量法。工作量法是按照固定资产的实际工作量计算折旧的一种方法。工作量法下固定资产折旧额计算公式如下：每单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计总工作量固定资产每期折旧额=每单位工作量折旧额×该固定资产该期实际工作量（3）双倍余额递减法。双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。双倍余额递减法下固定资产年折旧率和折旧额的计算公式如下：年折旧率=2÷预计使用年限×100％年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率（4）年数总和法。年数总和法是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，再乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年的折旧额的一种方法。其各年变动折旧率的计算公式为：某年年折旧率=截止到该年固定资产尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100％某年年折旧额=(固定资产原值－预计净残值)×该年年折旧率5.4固定资产后续支出的核算固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。5.4.1费用化的固定资产后续支出的账务处理一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏。为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其性能，企业将对固定资产进行必要的维护。发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，没有满足固定资产的确认条件。因此，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。5.4.2固定资产更新改造支出的账务处理企业对符合固定资产确认条件的固定资产更新改造支出，应予资本化，计入固定资产成本。5.4.3经营租赁方式租入固定资产改良支出的账务处理以经营租赁方式租入固定资产，企业没有所有权，不列入企业自有固定资产管理，也不计提折旧。这类固定资产发生的改良支出应作为长期待摊费用进行合理摊销。5.5固定资产处置的核算固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。5.5.1固定资产出售的账务处理企业将因技术进步等原因而不再适用的固定资产和由于调整经营方针而不需用的固定资产对外出售时，固定资产出售收入、报废毁损固定资产的残料价值和变价收入等固定资产处置收入，记入“固定资产清理”账户的贷方；销售的固定资产的账面价值以及在清理过程中发生的清理费用记入“固定资产清理”账户的借方。固定资产的售价与其账面价值之间的差额为处置损益，净损失转入“营业外支出”账户，净收益转入“营业外收入”账户。5.5.2固定资产报废的账务处理固定资产因磨损丧失生产能力不能继续使用，或继续使用经济上不合算时，应及时办理报废手续，转入清理，其账务处理与固定资产出售的账务处理基本相同。5.5.3固定资产毁损的账务处理固定资产毁损是指由自然灾害或责任事故造成的非正常报废。其账务处理与固定资产报废的账务处理基本相同。5.6固定资产清查和减值的核算5.6.1固定资产清查的账务处理1.固定资产盘盈的账务处理 当发现固定资产盘盈时，应根据“固定资产盘盈、盘亏报告表”，按重置完全价值减去累计折旧的差额分别记入“固定资产”账户的借方和“以前年度损益调整”的账户贷方。2.固定资产盘亏的账务处理当发现固定资产盘亏时，应根据“固定资产盘盈、盘亏报告表”，按固定资产账面原始价值贷记“固定资产”账户，按已计提的折旧借记“累计折旧”账户，按固定资产账面原始价值减去累计折旧的差额借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户。经批准转销后，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户。5.6.2固定资产减值的账务处理为了核算企业固定资产发生减值时产生的减值损失和计提的资产减值准备，应在“资产减值损失”账户下设置“固定资产减值损失”明细账户，并设置“固定资产减值准备”账户。“资产减值损失——固定资产减值损失”明细账户借方登