事业单位政府会计制度实施问题研究

经济社会越发展，会计职能越重要。政府会计制度的顺利执行已逾三年，这次改革创新性地引入“双功能”“双基础”“双分录”“双报告”“双信息”的事业单位会计核算制度体系。政府会计制度的实施改变了原有的不能真实、全面、准确反映事业单位财务状况和运行成本的尴尬局面，同步形成了财务会计和预算会计的平行记账。此外，预算会计提供政府决算报告，财务会计提供部门财务报告，这就使得事业单位的财务核算更具完整性、统一性和真实性。虽然政府会计制度在事业单位实施过程中有诸多益处，但由于新旧会计制度衔接存在差异性、财务人员的会计核算业务的固有性、信息化建设的滞后性、资产管理和内部控制的不当性，这些因素的存在让事业单位在有效执行政府会计制度举步维艰。一、事业单位实施政府会计制度的意义（一）核算体系发生重大变革，提高了会计信息质量政府会计制度中涵盖了预算会计和财务会计同系统“双分录”同步记账模式，通过差异调整表的勾稽关系和内在联系，可以使二者的会计信息数据有效衔接，同时，在“双记录”的基础上产生了“双功能”，相对于预算会计核算功能而言，政府财务会计核算功能更加强化。因此，政府会计制度衍生而来的“双功能”“双基础”“双分录”“双报告”“双信息”的会计制度体系改善了事业单位中重预算管理轻财务管理、重制度轻准则、重预算执行轻财务运行等不良现象，能够全面清晰地反映事业单位预算执行情况和财务状况。在政府会计制度执行中既细化了各个要素科目，又明确了预算会计与财务会计的分工与合作，这种会计核算体系能够清晰地反映出事业单位预算执行工作和财务管理工作之间的差异和联系，进而提高了事业单位会计信息质量的完整性和可比性。（二）核算模式产生新变革，会计要素核算范围更广政府会计制度涵盖了预算会计的3个科目要素和财务会计的5个科目要素，并对会计要素的确认范围和定义做了详细的阐述，引入权责发生制的成本核算方式，更加全面地反映了事业单位财务与预算信息。此制度完善了预算执行的统计功能，优化了财务会计的价值功能，比如对固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销、对长期借款进行应付利息的确认，准确核算和记录当期的运行费用，提供了真实的运行成本，为事业单位投资决算和资产管理提供清晰可靠的财务信息。（三）会计制度集中统一，会计信息可比性增强汇聚成就主流，承载就是力量。政府会计制度站位高、立足远，强化成本核算，降低运行成本，将各类事业单位的账务处理做到行业补充和衔接规定，让基层医疗卫生机构、高等院校及科学事业单位的会计核算统一集中起来，实现政府会计核算的规范统一。因原有的事业单位会计制度呈现出种类繁多、各领风骚、口径不一的问题所在，无法做到统一核算、统一申报、统一审查，政府会计制度使不同的事业单位之间相同的业务种类做到财务处理的一致性，增强了不同事业单位之间会计信息的统一性和可比性，为合并不同行业事业单位之间的财务报表奠定了信息基础。（四）完善报表体系结构，满足使用者的信息需求政府会计制度中预算会计形成决算报告，财务会计形成财务报告，为报告使用者提供清晰准确、真实可靠、内容完善的数据信息，这对于事业单位的资产债务管理以及预算执行都发挥着深远而积极的作用。政府会计制度的重大变化就是在原有的收付实现制会计核算基础上引入权责发生制会计核算基础，相比过去单一的核算方式，有效地优化和改善以现金流入和流出为管理目的的情况，能够大幅度提升了事业单位会计信息的准确性，满足不同报告使用者的信息要求。二、事业单位政府会计制度的实施问题（一）新旧会计制度衔接准备不充分政府会计制度变革不是一蹴而就的，它是对事业单位会计核算模式进行的一项庞大而复杂的改革工程，其最大的亮点就是引入了权责发生制的会计核算基础，对资产负债的确认和计量更加准确，如预计负债的确认、计提资产减值准备和固定资产折旧、预计负债的确认等，真实反映了事业单位的运行成本和财务状况。因此，政府会计制度对原有的简单会计核算提出了更高的要求，使得实施中呈现出时间紧、任务重、准备不充分的问题，主要表现为事业单位对资产清查不到位、缺乏政府会计制度账务处理经验、财务信息化系统掌握不够透彻等，导致在新旧会计制度衔接问题上出现重计、漏记问题，会计核算数据不准确，报告信息不真实。（二）财务整体素质及业务水平不高当前，事业单位的财务人员的职业判断力和政策领悟力良莠不齐，这是政府会计制度实施的一个重点问题之一。原有的事业单位会计制度仅仅运用了收付实现制为会计核算基础的单一记账模式，而政府会计制度的执行使会计核算的复杂性显著提升，对财会人员队伍的整体素质和专业技术岗位能力要求更高。基于目前的事业单位的财务会计人员存在人手稀少、兼职聘任、领导忽视的局面，导致财务人员的会计核算工作和业务水平长期处于低下状态，无法实现政府会计制度的过渡目标，不能做好相应的信息整合准备。（三）财务信息化建设的前瞻性不强目前，事业单位的财务软件系统呈现出软件多、效率低、业务和财务融合难度大的问题，政府会计制度要求财务人必须采用双分录的会计核算模式，这就极大地增加了财务管理人员的工作量和录入信息出错率，还有现行的固定资产管理系统、预算系统、决算系统以及内部控制系统仍然处于独立状态，形成了信息孤岛，导致工作效率和服务能力不高。因财务信息化建设相对滞后，再加上政府会计制度实施过程中信息量巨大、知识点繁多、业务能力要求强等显著特点，故在诸多的事业单位中进行统一集中实施较为困难，并且对外披露的会计信息质量有待核实。（四）资产和内部控制管理不成熟现阶段，事业单位实施政府会计制度对资产及内部控制管理流程科学性、机制完善性和管理恰当性提出了新要求，政府会计制度引入权责发生制核算运行成本，使得会计核算工作精准化程度提升，比如扩大核算内容，资产负债更加真实；细化核算范围，收入费用支出科目趋于合理、便于核算；剥离净资产主体，净资产披露更加明晰。因事业单位资产和内部控制实施流程相对简单，再加上财务信息需求和财务系统功能的不配套，导致事业单位信息孤岛现象时有发生，政府会计制度在财务会计核算管理现代化建设方面有所欠缺，对于把财务核算功能贯穿于资产和内部控制管理，推进事业单位业务管理和监督考核功能发挥不够好，从而达不到坚持过“紧日子”要求，在加强财会监督、提高财政资金使用效益等方面管理不够到位。三、事业单位政府会计制度的实施建议（一）做好衔接准备，夯实改革之基政府会计制度的实施是政府体系改革的重要组成部分，这对于事业单位的会计核算产生了前所未有的改变，和原有简单的收付实现制账务处理截然不同，政府会计制度的有效衔接就需要社会媒体的大力宣传，同时，还要加大相关政府会计职能部门的培训和监督力度，以此得到社会各阶层领导对这次事业单位经济体制改革的高度重视和支持，从而让政府会计制度的执行营造出“想做事、能做事、做好事”的良好改革氛围。此外，事业单位政府会计制度的实施需要健全的财务管理管控规则，形成会计核算全生命周期动态监控机制。这些要求事业单位先建章立制，后规范流程，结合自身实际研究制定有关政府会计制度实施工作的通知和规定，把提高财务报告编制质量、坚持过紧日子、促进资源节约循环利用、加强财务内控等要求落实到单位日常管理工作中，为政府会计制度的有效实施提供必要的制度保障和信息基础。比如市政领域投入大量资金所形成的公共基础设施资产，要将其纳入事业单位资产管理范畴，从而持续提升国有资产管理的精细化、标准化、规范化水平。（二）强化队伍建设，提升业务素质政府会计制度是对事业单位实际发生的各项经济业务进行确认、计量、记录和报告的会计核算体系改革，保障该制度实施的前提是提高财务人员队伍整体素质和业务能力水平。首先，我们要强化制度管人用人建设力度，成立政府会计制度实施领导小组，做到明确分工、专人负责、压实责任，还要对全体财务人员进行工作实绩考核，为事业单位年底考评争优提供依据。其次，加大对事业单位财务人员的业务培训，不仅仅对新政府会计制度的培训学习，还应加强对《会计法》《政府收支分类》《预算法》等方面的财经法律、规章制度学习，做到学以致用、学有所获，激发事业单位财务人员学习的积极性、主动性。最后，该制度引入了财务会计，对预算会计的功能作用进行优化，健全完善的“双报告”政府会计报表体系，对财务人员和会计信息系统提出了更高要求，故事业单位财会人员必须加强向先进改革案例学习，向网络信息化系统学习，向财政局和软件公司的领导学习，增强自身的防范重大风险发生和会计职业判断能力。此外，事业单位财务人员要加深对政府会计制度的深层次理解和运用，加强对政府会计制度的核算范围和定义学习，充分发挥“学者非必为仕、而仕者必如学”吃苦精神，用教育学习来增强政府会计制度实施工作的科学性、能动性、有效性，走出毫无头绪的尴尬局面。比如财会人员对权责发生制会计核算基础的灵活掌握，学会“5+3会计要素”的双分录同时记账方法，录入政府会计制度科目要素的期初数衔接问题，使事业单位政府会计制度的实施能够统筹协调、整体推进，以此培养出一支业务精、善管理、素质强的事业单位财务管理人才队伍。（三）搭建信息平台，优化软件功能当前，随着科技和产业革命的快速发展，数字化转型快速渗透到经济社会运行中，成为大势所趋。事业单位作为国民经济重要参与者和组成部分，在充分运用好现代信息技术和数据资源，推动事业单位全面治理朝着数字化、信息化的方向稳步迈进这项光荣而艰巨的任务上，责无旁贷，使命在肩，必须坚持做到“国之大者心中有数”。为加快建立现代政府会计体系，更好发挥事业单位服务效能夯实基础，政府会计制度实施取得突破性进展和显著成效，这些要求财务信息系统必须整合原有各个独立系统，打通信息孤岛，减轻事业单位财务信息多头报送、审核对比、重复录入的工作量，从而极大地提升财务管理效率。事业单位在实施政府会计制度中要加强一体化系统建设，将若干信息孤岛有机整合，内嵌财务制度规定和内部控制要求，使业财融合管理信息之间调取、传递、沟通舒畅，从而有效应对事业单位管理模式呈现出的新机遇、新挑战、新形势。此外，事业单位的发展离不开各部门的沟通协调和管理系统的深度融合，财务信息系统的智能化，将有利于各部门之间的信息互通、提取和共享。政府会计制度的执行涉及面广、系统操作性强、信息采集周期长，这就要求单位实际发生的每项经济业务有责任和分工明确，业务和财务相互融合。比如，为人民身体健康提供防疫保障的疾病预防控制中心（事业单位），负责非免疫系统规划的二类疫苗的采购、运输、储存、出售等一系列管理活动，在实施政府会计制度时就要加强同免疫规划科进行业务交流，全面梳理在疫苗厂商供应链和卫生院销售链的应付账款和应收账款账务处理，同时，对疫苗管理过程中的成本和费用进行分摊和归集，做到财务会计和预算会计的相互衔接又适度分离，真实、全面、客观地反映单位的财务状况和预算执行情况。（四）加强制度建设，改进内部管理如果把政府会计制度比作骨骼，那么事业单位的内部管理就是肌肉，只有两者协同配合，才能融为一体，同时，财务和业务信息的高度融合管理理念是这一工作的灵魂，贯穿在整个改革过程中，必须加以贯之，方能行稳致远。事业单位政府会计制度的顺利实施必须加强资产管理、绩效考核、内部控制等一系列制度建设，改进和完善内部管理的科学性。此外，政府会计改革最大的亮点是运用权责发生制会计核算基础反映部门运行成本和经营状况，要求财务管理人员对资产负债的确认、计量、记录和报告更加精细，针对以前某些未登记入账的会计事项进行补充和完善。比如作为防止传染病集聚暴发的疾病预防控制中心（事业单位），各种大型疾病预防检测实验设备的历史成本价值较大，已使用的年限较长