农机作业合作社会计核算课件

农村农机作业股份合作社会计

核算方法会计的基本知识会计是一种管理活动，是对会计主体发生的经济活动（在价值上体现为资金运动）进行核算和监督。会计核算的特点：

1.以凭证为依据（如发票、领料单、工程决算单）（取得）凭证---审核（无误）---核算（依据）

2.以货币为主要计量尺度（实物量和工作量为辅）

3.对实际发生的经济活动完整、连续、系统的反映凭证----帐簿----报表会计核算的假设（或前提）会计主体

持续经营会计期间货币计量会计核算一般原则客观性原则：真实、完整、可靠一致性原则：会计处理方法前后一致及时性原则：不得拖后或提前。应收应付制原则：是以收入和费用是否应计入本期为标准确定本期收入和支出的一种原则。配比原则：当期收入与成本、费用应当配比。会计要素资产：会计主体拥有或控制的以货币计量的经济资源。包括流动资产、非流动资产。负债：会计主体承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。包括流动负债、长期负债。所有者权益：投资人对净资产的所有权，包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。收入：经济活动中实现的营业收入。包括主营业务收入（机械整地、播种、中耕、收割、农田运输等）、其他业务收入（油料的销售、闲置农机的出租、农副产品加工、农田基本建设等

）、营业外收入（固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收入

）。费用：经济活动中发生的耗费。包括主营业务成本、其他业务支出、营业外支出、管理费用、财务费用。利润：一定会计期间的经营成果。会计要素之间的关系资产=负债+所有者权益

称为会计恒等式，反映三个会计要素的数量关系，反映资产的归属关系，是会计记录的出发点与归宿，也是设置帐户、复式记账与编制会计报表等会计核算方法建立的理论基础。收入–费用=利润资产=负债+所有者权益+利润资产+费用=负债+所有者权益+收入科目设置科目，是对会计要素进一步分类的项目。五类科目：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。会计科目名称和编号

(一)资产类顺序号编号名称11001现金21002银行存款31131应收账款41133其他应收款51135专项应收款61141坏账准备71151预付账款81211原材料91231低值易耗品101301待摊费用111501固定资产121502累计折旧131603在建工程141701固定资产清理151901长期待摊费用161911待处理财产损溢(二)负债类172101短期借款182121应付账款192131预收账款202151应付工资212153应付福利费222161应付股利232181其他应付款242191预提费用252301长期借款(三)所有者权益类263101实收资本273111资本公积283121盈余公积

312101法定盈余公积

312103法定公益金293131本年利润303141利润分配

314101弥补以前年度亏损

314102提取法定盈余公积

314103提取法定公益金

314104应付股利

314105未分配利润(四)成本类314101主营业务成本(五)损益类325101主营业务收入335102其他业务收入345301营业外收入355405其他业务支出365502管理费用375503财务费用385601营业外支出会计核算方法设置账户：复式记账：借贷记账法填制和审核会计凭证：登记账簿：按发生顺序，分门别类记入账簿成本计算：财产清查：编制会计报表：会计核算方法之间的关系

（经济业务处理程序）账户设置账户，是以管理需要与会计信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行科学的再分类，并赋予每一个类别以名称及相应的结构。T型（丁字）账户的基本结构左方（借方）账户名称右方（贷方）

T型（丁字）账户的基本结构

实际工作中,帐户基本结构:某些账户，如应收账款、应付账款、原材料、固定资产等，仅有总括信息是不够的，必须将账户进行分级，如二级、三级明细账户。账户对应关系：账户之间的相互依存的应借应贷的关系。借：现金100

贷：银行存款100会计分录：指明应记入账户的名称，应借、应贷的方向及金额所做的记录，简称分录，在我国通过记账凭证进行。借：现金2000

贷：银行存款2000

对各项经济业务，在记账之前，首先编制会计分录，然后记入有关账户。，这样就可以事先确认应记入的账户，应登记的方向和金额以便于按经济业务的发生时间顺序记账。账户的试算平衡试算平衡表：

1.所有账户期初借方余额之和应等于所有账户期初贷方余额之和。

2.所有账户借方发生额之和应等于所有账户贷方发生额之和。

3.所有账户期末借方余额之和应等于所有账户期末贷方余额之和。

4.试算平衡能核查出账户的错误，但不能试算出账户记录的所有错误，如漏记，重复登记。账户的平行登记账户按照对经济业务内容反映的详细程度，可划分为总分类账户与明细分类账户。总分类账户是按一级会计科目开设的账户；明细分类账户是对总分类账户所做的更详细的分类，如应收账款、应付账款、实收资本等。总分类账户与明细分类账户应进行平行登记。二者登记的期间、借贷方向、金额应一致。借贷记账法借贷记账法属于复式记账法的一种。借贷记账法的规则是：有借必有贷，借贷必相等。借：银行存款10000

贷：现金10000

借：原材料600

待摊费用400

贷：银行存款1000

借：本年利润13000

贷：主营业务成本10000

其他业务成本2000

营业外支出1000规则的解释：

1.任何一笔经济业务的发生，至少会同时导致两个账户发生变化。

2.经济业务发生后，所记入的账户必须至少包含一个借方账户和一个贷方账户，也可以是一借多贷或一贷多借、多借多贷。

3.不管借方、贷方各自涉及多少个账户，借贷金额合计数是相等的。经济业务的类型经济业务的类型

资产=负债+所有者权益第一种

增加增加增加增加第二种减少减少减少减少第三种增加减少第四种增加减少增加减少增加减少减少增加会计凭证是记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任，据以动机账簿的一种具有法律效力的书面证明文件。会计凭证按填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。

1.原始凭证：业务发生时取得的，是会计核算的原始资料和重要依据。如：收据、发票、银行收、付款通知单、结算凭证、领料单、工资结算汇总表、

发料汇总表等（外来与自制）。原始凭证经会计人员审核后，对于符合要求的原始凭证应及时编制记账凭证并登记账簿。2.记账凭证：根据原始凭证或原始凭证汇总表用会计科目和借贷记账法加以归类整理的、直接作为记账依据的凭证。记账凭证按内容不同，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。会计账簿会计账簿是具有一定格式、相互连接的账页所组成，以会计凭证为依据，序时、分类、连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。会计账簿与账户联系与区别：

1.二者反映的经济内容一致。

2.账户只是在账簿中按规定的会计科目设置的户头，而账簿可以连续、系统的记

录和反映经济业务，是积累、储存经济活动信息资料的簿籍。账簿分类：

1.按用途分为日记账、分类账、备查账。

2.按外表形式分为订本账、活页账、卡片账。

3.按账页格式分为三栏式、多栏式、数量金额式账簿登记具体规则：1.记账时应使用钢笔和蓝黑墨水书写，红墨水一般只能在结账、划线、改错和冲账时使用。2.连续登记，不得隔页跳行及随意涂改。3.数字靠行格的底线书写，占全行格的2/3要清晰、均匀。4.账页登满时，要办理转页手续。5.年度开始时，将有关账簿各账户上年年终金额转到新账簿有关账页的第一行。并于摘要栏内注明“上年结转”。错账更正：

1.划线更正法：结帐前，文字或数字错误时使用。错误的数字应全部划线更正，并盖章。

2.红字更正法：记账凭证应借、贷科目或金额发生错误，并已登记入账，先用红字填制内容相同的记账凭证冲消原有错误记录，再用蓝字填制正确的记账凭证，重新登记入账。3.补充登记法：记账后，如发现记账凭证上应借、贷科目正确，且错误金额小于正确金额，可按差额用蓝字填一张记账凭证，以此补充登记入账。例如：从银行提取现金10000元借：现金1000

贷：银行存款1000补充：借：现金9000

贷：银行存款9000结账包括对各类账户的结转。其中损益类账户结转后无余额，所以称为虚账户；资产、负债、所有者权益账户结转后有余额，所以称为实账户。结账时，对跨期经济业务，应按“权责发生制”进行账项调整（如待摊费用、预提费用、累计折旧、坏账准备），编制调整分录，然后结算出有关账户的本期借贷发生额和余额。为编制会计报表做准备。不允许为了赶编会计报表而提前结账，也不允许先编会计报表而后结账。虚账户的结转一般于每月末、每年末进行结账。为了醒目，便于看账，月结时，可在“本月发生额”一行数字的上面和下面同时划一条红线；年结时，可在“本年发生额”一行数字的上面划一条红线，下面划两条平行红线，表示封账。在会计上，结账时划的一条红线称为计算线，划的两条平行红线称为结束线。对账对账是通过账项的逐笔核对以及按期编制总分类账户发生额和余额对照表、明细分类账户发生额和余额明细对照表进行。

1.账证核对：账簿与凭证核对

2.账账核对：账簿与账簿核对（总账与明细账）

3.账实核对：账存与实存核对（如现金）财务会计报告资

产

负

债

表利润表利润分配表资

产

负

债

表利润表利润分配表

主要会计事项分录举例

一、流动资产l．收到实现的营业收入

借：银行存款(或现金)1000

贷：主营业务收入10002．收到应收款项借：银行存款(或现金)1000

贷：应收账款(或应收票据)10003．因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额借：其他应收款800

丁一(按借款人设明细)

贷：现金800收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时借：现金(按实际收回的现金)100

管理费用(按应报销的金额)700

贷：其他应收款(按实际借出的现金)8004．收到银行存款利息：借：银行存款400

贷：财务费用4005．收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的存款借：银行存款贷：营业外收入6．将款项汇往采购地开立采购专户借：其他货币资金贷：银行存款7．交纳其他应付款项（应付、暂收其他单位或个人的款项）借：其他应付款贷：银行存款8．支付购买物资的价款和运杂费借：原材料贷：银行存款(或现金)9．支付供应单位各种款项借：应付账款贷：银行存款10．支付外购燃料费借：原材料—燃料费贷：银行存款11．支付职工工资借：应付工资（按人员设明细）贷：现金12．购入不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款13．购入工程用物资借：在建工程(专用材料、专业设备)

贷：银行存款应付账款工程完工后，达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程为购置需要安装的大型设备而预付款借：在建工程(预付大型设备款)

贷：银行存款收到设备并补付设备价款借：在建工程(设备的实际成本)

贷：银行存款(补付的价款)14．支付待领工资、暂存款和其他应付款项借：其他应付款贷：现金银行存款15．支付主营业务成本、管理费用、财务费用、营业外支出借：主营业务成本管理费用财务费用营业外支出贷：现金银行存款16．发放现金股利（分红）借：应付股利贷：现金存货1.购入物资，在支付价款和运杂费时借：原材料贷：银行存款现金2．收到已经预付货款的物资后借：原材料贷：预付账款3．由运输部门以自备工具，将外购物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用时借：原材料贷：主营业务成本等4．向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他应冲减物资采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证借：应付账款其他应收款贷：原材料5．盘盈的物资，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢6．出售物资借：银行存款应收账款贷：其他业务收入同时，结转成本借：其他业务支出贷：原材料7．一次摊销的低值易耗品，领用时，将其全部价值摊入有关的成本费用借：有关科目（如管理费用）贷：低值易耗品报废时，残料价值冲减有关的成本费用借：原材料等贷：管理费用8．分次摊销的低值易耗品，领用时借：待摊费用贷：低值易耗品摊销时借：有关科目（如管理费用）贷：待摊费用报废时，残料价值冲减有关的成本费用借：原材料贷：有关科目

固定资产（一）固定资产增减1．购入不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款2．自行建造完成的固定资产借：固定资产贷：在建工程3．投资者投入的固定资产借：固定资产贷：实收资本4．盘盈的固定资产借：固定资产(同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额)

贷：待处理财产损溢__待处理固定资产损溢5．盘亏的固定资产借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢(账面价值)

累计折旧(已提折旧)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

贷：固定资产(账面原价)6．出售、报废和毁损等原因减少的固定资产借：固定资产清理(固定资产账面价值)

累计折旧(已提折旧)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

贷：固定资产(账面原价)(二)固定资产折旧按月计提固定资产折旧借：主营业务成本（农机具、场、库、棚）管理费用（办公用房屋及设备）其他业务支出贷：累计折旧(三)固定资产清理1．出售、报废和毁损的固定资产转入清理借：固定资产清理(固定资产账面价值)

累计折旧(已提折旧)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

贷：固定资产(账面原价)

清理过程中发生的费用以及应交的税金借：固定资产清理贷：银行存款2．收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理3．应由保险公司或过失人赔偿的损失借：其他应收款——保险公司或过失人名称贷：固定资产清理4．固定资产清理后的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入——处置固定资产净收益5．固定资产清理后的净损失借：营业外支出——处理固定资产净损失贷：固定资产清理三、待处理财产损溢（一）待处理财产收溢1．盘盈的各种材料、固定资产等借：原材料固定资产贷：待处理财产损溢累计折旧2．流动资产的盘盈转销借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用3．固定资产的盘盈转销借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢贷：营业外收入——固定资产盘盈（二）待处理财产损失1．盘亏、毁损的各种材料、固定资产等借：待处理财产损溢累计折旧贷：原材料固定资产2．流动资产盘亏、毁损转销应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿借：原材料其他应收款贷：待处理财产损溢剩余净损失，属于非常损失部分借：营业外支出——非常损失贷：待处理财产损溢属于一般经营损失部分借：管理费用贷：待处理财产损溢3．固定资产盘亏转销借：营业外支出——固定资产盘亏贷：待处理财产损溢4．物资在运输途中的短缺与损耗属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责的损失借：应付账款其他应收款贷：待处理财产损溢属于自然灾害等非常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失借：营业外支出——非常损失贷：待处理财产损溢属于无法收回的其他损失，报经批准借：管理费用贷：待处理财产损溢四、结算资金（一）应收、应付账款1．发生的应收账款借：应收账款贷：主营业务收入2．收回应收账款：借：银行存款贷：应收账款3．发生的应付账款借：原材料贷：应付账款（二）预付、预收账款1．因购货而预付的款项借：预付账款4000

贷：银行存款40002．收到所购物资时，根据发票账单等列明的金额借：原材料4500（3700）贷：预付账款4500（3700）

3．补付款项借：预付账款500

贷：银行存款5004．退回多付的款项借：银行存款300

贷：预付账款3005．将预计不能收到所购货物的预付账款转入其他应收款借：其他应收款—预付账款转入4000

贷：预付账款40006．按照合同规定向购货单位预收货款借：银行存款贷：预收账款7．提供劳务，收到预收款借：预收账款贷：主营业务收入8．接受劳务方补付货款借：银行存款贷：预收账款9．退回多付货款借：预收账款贷：银行存款（三）其他应收、应付账款1．发生其他各种应收款项（赔、罚款、垫付款、租金、预付账款转入）借：其他应收款贷：有关科目（其他营业收入、营业外收入）2．收回各种应收款项借：有关科目（现金、银行存款）贷：其他应收款3．发生的各种应付、暂收款项（租金，保证金）借：银行存款管理费用贷：其他应付款4．支付各种应付、暂收款项借：其他应付款贷：银行存款（或现金）（四）坏账准备（采用备抵法核算坏账损失）

1．提取坏账准备（年末应收账款余额的3%）借：管理费用贷：坏账准备应提数小于坏账准备账面余额的差额借：坏账准备贷：管理费用2．对于确实无法收回的应收账款，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备借：坏账准备贷：应收账款3．已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额借：应收账款贷：坏账准备同时借：银行存款贷：应收账款提取坏账准备举例某合作社2003年开始计提坏账准备，2003年末应收账款余额为120000元，坏账准备的提取比例为3%，则2003年计提坏账准备为：

120000×3%=3600元借：管理费用3600

贷：坏账准备36002004年11月，发现有1600元的应收账款无法收回，按规定确认为坏账损失。借：坏账准备1600

贷：应收账款16002004年12月31日，应收账款余额为140000元，按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额为：140000×3%=4200元年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：3600-1600=2000元本年应补提坏账准备金额为：

4200-2000=2000元借：管理费用2000

贷：坏账准备2000公式：当期应提取的坏账准备金额

=当期期末应收账款余额×3%-“坏账准备”科目的贷方余额当期期末应收账款余额×3%的金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，按差额提取坏账准备。借：管理费用

贷：坏账准备当期期末应收账款余额×3%的金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，按差额冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备贷：管理费用当期期末应收账款余额×3%的金额等于“坏账准备”科目的贷方余额，不做账务处理。五、负债(一)短期借款1．借入短期借款借：银行存款贷：短期借款2．预提短期借款利息借：财务费用贷：预提费用3.实际支付短期借款利息借：预提费用贷：银行存款4.归还短期借款借：短期借款贷：银行存款举例2003年7月1日，向银行贷款100000元，期限6个月，月利息率3%，到期一次还本付息。（1）7月1日，贷款时借：银行存款100000

贷：短期借款100000（2）7—11月（5个月）每个月末预提借款利息借：财务费用3000

贷：预提费用3000（3）12月还本付息时借：预提费用15000

财务费用3000

贷：银行存款18000

同时，借：短期借款100000

贷：银行存款100000(二)应付工资1.向银行提取现金准备发放工资借：现金贷：银行存款2.发放工资借：应付工资贷：现金3.从应付工资中扣除各种款项（如未领的工资）借：应付工资贷：其他应付款4．职工在规定期限内未领取的工资，由发放单位及时交回财务会计部门借：现金贷：其他应付款5．月份终了，将本月应发的工资进行分配借：主营业务成本管理费用在建工程贷；应付工资(三)长期借款1.借入长期借款借：银行存款在建工程固定资产贷：长期借款2.归还长期借款借：长期借款贷：银行存款六、所有者权益(一)实收资本

1.国家以农业机械投资及农户按每亩耕地出资部分借：固定资产（按实际农业机械设明细）现金贷：实收资本（按农户设明细）2．有机户以机械设备及现金投入的资本借：固定资产银行存款或现金贷：实收资本3．村集体或其他投资者投资建设的场、库、棚投入的资本借：固定资产贷：实收资本实收资本核算举例2003年8月，永发村农机股份合作社成立，成立时收到国家以价值100万元的农业机械投资，永发村共有土地10000亩，农户2000户，每个农户每亩耕地出资5元，其中农户马超承包田面积为40亩；有机户4户，以自有的农机投资，净值及出资额分别列示如下：

有机户姓名

农机名称

净值

出资额（净值的5%）

刘备

72马力拖拉机200001000张飞

22马力四轮10000500关羽

12马力手扶3000150赵云

12马力手扶3000150合计

------------360001800

此外，社会自愿参股者鲁肃以净值20000元推土机投资参股。要求：1.计算每股价格2.计算农户马超所拥有的股数3.计算每一有机户股数4.计算社会自愿投资者股数5.计算实收资本总额6.进行账务处理参照核算办法第34条：1.每股价格=国家投资总额÷村实有耕地亩数

=1000000÷10000=100元2.

农户马超拥有的股数=农户承包田面积（亩）+（农户承包田面积（亩）×每亩个人出资额/单股价格）

=40+40×5÷100

=42股3.计算每一有机户股数刘备拥有的股数=（参股的农业机械净值+有机户货币出资额）/单股价格

=（20000+1000）÷100

=210股

张飞拥有的股数=（参股的农业机械净值+有机户货币出资额）/单股价格

=（10000+500）÷100

=105股关羽拥有的股数=（参股的农业机械净值+有机户货币出资额）/单股价格

=（3000+150）÷100

=31.5股

赵云拥有的股数=（参股的农业机械净值+有机户货币出资额）/单股价格

=（3000+150）÷100

=31.5股4.社会自愿投资者鲁肃的股数=所投入的货币或固定资产净值/单股价格

=20000÷100=200股

5.计算实收资本总额实收资本总额=

国家投入资金总额+农户个人每亩出资额×耕地面积+有机户投入的农业机械净值+有机户货币出资额+社会自愿参股者投入的货币资金或固定资产净值

=1000000+5×10000+36000+1800

+20000=1000000+50000+5780=1107800元6.账务处理：总账：借：固定资产1056000

现金51800

贷：实收资本1107800明细账

借：固定资产

——联合收割机001型700000

——东风汽车140型300000

——72马力拖拉机20000

——22马力四轮10000

——12马力手扶6000

现金51800

贷：实收资本

——

农户马超4200（参股数42股×每股价格100）

——

农户……….…..

——

有机户刘备2100

——有机户张飞10500

——有机户关羽3150

——有机户赵云3150

——

社会投资者鲁肃20000（二）资本公积1.接受捐赠的非现金资产，按确定的价值借：有关科目贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备2.接受的现金捐赠转入资本公积的金额借：现金(或银行存款)

贷：资本公积3.收到国家拔入的专门拨款，形成各项资产的部分借：固定资产贷：实收资本（三）盈余公积1.提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取法定公益金贷：盈余公积——法定盈余公积

——法定公益金2.用盈余公积分配现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利七、成本和费用（一）主营业务成本1.月份终了，计算结转本月主营业务成本借：主营业务成本贷：原材料(燃料、低值易耗品等)

应付工资累计折旧（农机具、场、库、棚）预提费用—大修理

—轮胎银行存款（按实际发生支付）2.支付大修理和轮胎费用时借：预提费用贷：银行存款

3．期末，将“主营业务成本”科目的余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：主营业务成本成本核算举例2003年8月，某合作社成立，9月发生如下业务：

1.国家投入的一台甲联合收割机（账面价值为350000元，预计净残值率10%，预计总工作量100000标亩）到田间作业，作业量共计1000标亩。每标亩作业收费10元。

2.机车作业过程中，实际消耗油料费用500元。

3.收割机驾驶员工资1000元，尚未支付。4.场、库、棚（账面价值60300元，预计期满残值300元）按20年计提折旧。5.与作业有关的其他物料消耗（手套、工作服等）200元。要求：对上述业务进行主营业务成本、收入的核算。主营业务成本核算

1.机车折旧费：每一工作量折旧额=原价×（1-净残值率）÷总工作量

=350000×（1-10%）÷100000=3.15元月折旧额=当月工作量×每一工作量折旧额

=1000×3.15=315元

2.油料费：500元3.人工费用：1000元

4.场、库、棚折旧费：年折旧费=（60300-300）÷20=3000元月折旧费=3000÷12=250元

5.其他物料消耗：200元9月份主营业务成本=315+500+1000+250+200=2265元账务处理：借：主营业务成本2265

贷：原材料700

应付工资1000

累计折旧565主营业务收入核算：主营业务收入=1000×10=10000元账务处理：借：现金（或银行存款）10000

贷：主营业务收入10000(二)其他业务支出1.发生其他业务支出借：其他业务支出贷：银行存款应付工资其他应付款2.期末，将“其他业务支出”科目的余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：其他业务支出（三）管理费用1．发生的各项管理费用借：管理费用（按费用