注册会计师考试审计(习题卷3)

试卷科目：注册会计师考试审计注册会计师考试审计(习题卷3)PAGE"pagenumber"pagenumber/SECTIONPAGES"numberofpages"numberofpages注册会计师考试审计第1部分：单项选择题，共51题，每题只有一个正确答案,多选或少选均不得分。[单选题]1.关于在审计报告中沟通关键审计事项，以下说法中，错误的是（）。A)沟通关键审计事项旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值B)沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项C)沟通关键审计事项还能够帮助财务报表使用者了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域D)沟通关键审计事项能够帮助注册会计师了解已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域答案:D解析:选项D错误，沟通关键审计事项能够帮助财务报表使用者了解已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域，而不是有助于注册会计师。本题考查:在审计报告中沟通关键审计事项概述[单选题]2.注册会计师在检查被审计单位赊销业务时发现，有部分赊销业务的销售单上没有信用部门经理签发的审批结论。针对这种情况，注册会计师认为存在重大错报风险的领域是（）。A)营业收入的发生认定B)营业收入的准确性认定C)应收账款的准确性、计价和分摊认定D)应收账款的存在认定答案:C解析:赊销审批影响坏账准备，因此与应收账款的准确性、计价和分摊认定相关。[单选题]3.关于会计估计的性质的相关说法中，不正确的是（）。A)会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，表明财务报表存在错报B)任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响C)由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大D)会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额答案:A解析:会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，选项A不正确。[单选题]4.注册会计师通过设计的审计程序未能发现财务报表中存在重大错报的风险是()。A)程序风险B)控制风险C)检查风险D)固有风险答案:C解析:[单选题]5.下列关于集团审计中重要性的说法中，错误的是（）。A)集团项目组需要在制定具体审计计划时确定组成部分的重要性B)如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，集团项目组应当为这些组成部分确定组成部分重要性C)如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审阅，集团项目组应当为这些组成部分确定组成部分重要性D)如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价由组成部分注册会计师确定的实际执行的重要性的适当性答案:A解析:在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。[单选题]6.会计师事务所应当向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，时间上的要求是()。A)每年至少一次B)每半年至少一次C)每年至少两次D)每两年至少一次答案:A解析:[单选题]7.在确定审计证据的相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是()A)从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠B)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据C)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关D)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据答案:A解析:[单选题]8.一般来说，实施风险评估程序不包括（）。A)确定需要特别考虑的特别风险B)了解被审计单位及其环境C)仅识别和评估认定层次的重大错报风险D)确定仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险答案:C解析:实施风险评估程序识别的风险既包括认定层次的重大错报风险，也包括财务报表层次的重大错报风险，选项C不正确。[单选题]9.注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是()。A)若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见B)无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及C)应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露D)若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明?答案:B解析:对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位?经营成果?的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定所发表的审计意见。[单选题]10.注册会计师在对被审计单位销售与收款循环中的销售交易进行测试时，一般会偏重于检查高估资产和收入的问题，那么为了实现发生或存在目标，所实施的实质性程序是()。A)以发运凭证为起点，选取样本追查至销售发票存根和主营业务收入等明细账B)可以由发运凭证为起点顺查，也可以以主营业务收入等明细账为起点逆查C)以主营业务收入等明细账为起点追查至销售发票存根、发运凭证等原始凭证D)核对主营业务收入明细账金额和应收账款明细账金额答案:C解析:选项A是实现完整性目标的实质性程序;选项B由发运凭证为起点顺查实现的目标是完整性;选项D有助于计价和分摊或准确性目标的实现。【该题针对?营业收入的实质性程序?知识点进行考核】[单选题]11.下列与对财务信息做出虚假报告相关的舞弊风险因素中不属于舞弊的?机会?因素的是()。A)内部控制存在缺陷B)管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力C)对管理层的监督失败D)被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会答案:B解析:选项ACD均是舞弊风险因素中的?机会?因素，选项B说明的是?动机或压力?因素。[单选题]12.关于PPS抽样，下列说法中，错误的是()。A)PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法B)PPS抽样以货币单元作为抽样单元，有时也被称为金额加权选样、货币单元抽样、累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等C)PPS抽样中，项目金额与被选中的概率呈反向变动关系D)PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易答案:C解析:本题考查的知识点是概率比例规模抽样(PPS抽样)。该方法下总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。项目金额越大，被选中的概率就越大。[单选题]13.注册会计师开展的初步业务活动的内容不包括()。A)具备执行业务所需的独立性和能力B)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序C)评价遵守相关职业道德要求的情况D)就审计业务约定条款达成一致意见答案:A解析:选项A是初步业务活动的目的，不是初步业务活动的内容。[单选题]14.在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，通常不需要考虑的因素是()。A)各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平B)通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性C)财务信息和非财务信息的可分解程度D)可接受的差异额的临界值是否超过实际执行的重要性水平答案:C解析:注册会计师在利用分析程序得出预期值，需要与已记录金额进行比较，比较的结果就是差异额，这个可接受的差异额的临界值是不能超过实际执行的重要性水平，如果差异额可以接受则无须进一步的调查，如果不可以接受，则需要进一步的调查，对于这个可接受差额的确定时，并不需要考虑财务信息与非财务信息的可分解程度。[单选题]15.下列情形中不会对注册会计师损害职业形象是()。A)注册会计师对其积累的经验进行夸大宣传B)注册会计师对其他会员的工作进行比较C)注册会计师对执行的业务性质与收费依据与被审计单位管理层沟通D)注册会计师对其拥有的资质进行夸大宣传答案:C解析:选项C中注册会计师对执行的业务性质与收费依据与被审计单位管理层沟通是审计准则的要求，不会对注册会计师职业形象造成损害。[单选题]16.注册会计师在对被审计单位存货进行审计时，下列费用中，不应当包括在存货成本中的是()。A)制造企业为生产产品而发生的人工费用B)商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费C)商品流通企业进口商品支付的关税D)商品入库后发生的仓储费用答案:D解析:商品入库后发生的仓储费用应计入当期管理费用。[单选题]17.按照独立审计准则的相关规定，保护资产的安全与完整属于甲公司的责任。具体到生产所需的贵重原材料来说，甲公司应采取包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。这些措施的实施将直接有助于甲公司管理层实现其对于原材料项目的认定是()。A)存在B)完整性C)列报与披露D)计价和分摊答案:A解析:如看护不当，最直接的后果就是原材料被盗窃、被毁损，这将导致账面原材料多于实际的原材料，违反?存在?认定。[单选题]18.下列舞弊风险因素中，属于与侵占资产相关的舞弊风险因素的是（）。A)会计人员不能胜任而频繁更换B)管理层在年报信息中作出的不切实际的预期C)对处于关键控制岗位的员工未实行强制休假制度D)与未经审计或由其他会计师事务所审计的关联企业进行重大交易答案:C解析:选项AD均属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的机会舞弊风险因素，选项B属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的动机或压力舞弊风险因素；选项C属于与侵占资产导致的错报相关的机会舞弊风险因素。[单选题]19.下列有关沟通关键审计事项的作用的说法中，错误的是（）。A)能够提高已执行审计工作的透明度B)能够为财务报表预期使用者提供额外的信息C)帮助注册会计师确定对本期财务报表审计最为重要的事项D)能够帮助财务报表预期使用者了解已审计财务报表中涉及的重大管理层判断答案:C解析:选项C错误。关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。在审计报告中沟通关键审计事项，可以提高已执行审计工作的透明度，从而提高审计报告的决策相关性和有用性。沟通关键审计事项还能够为财务报表使用者提供额外的信息，以帮助其了解被审计单位、已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域，以及注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。其是帮助预期使用者确定对本期财务报表审计最为重要的事项，而不是注册会计师。[单选题]20.B注册会计师对乙公司20×7年度财务报表出具审计报告的日期为20×8年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为20×8年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是()。A)20×8年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工B)20×8年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。20×7年12月31日，该案件尚在审理过程中,由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在20×7年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债C)20×8年5月15日，B注册会计师知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为D)20×8年5月20日，乙公司收回一笔20×6年已经注销的应收账款，金额为1000万元答案:C解析:A和D是在财务报表报出日后发生的，注册会计师不需采取行动;B由于无法合理估计赔偿金额可以不计提预计负债，并且在财务报表报出日后终审，注册会计师不需要采取行动;C属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改报表。[单选题]21.下列有关审计会计估计的相关说法中，正确的是()。A)注册会计师应该就?可能存在管理层偏向的迹象?形成审计工作底稿B)注册会计师不必就?导致特别风险的会计估计的合理性及其披露的充分性以及注册会计师得出结论的基础?形成审计工作底稿C)注册会计师可能考虑向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重要假设是合理的D)所有需要以公允价值计量的财务报表项目都涉及估计不确定性答案:A解析:选项B，必须形成审计工作底稿，参考《中国注册会计师审计准则第1321号--审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露》第二十八条;选项C，注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重要假设是合理的，参考《中国注册会计师审计准则第1321号--审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露》第二十七条;选项D，并非所有需要以公允价值计量的财务报表项目都涉及估计不确定性(例如，对于存在活跃和公开市场且能轻易获得交易发生时点价格的可靠信息的某些财务报表项目，公开的市场报价通常是确定公允价值的最佳审计证据)。[单选题]22.首次接受委托时，下列审计工作中,注册会计师应当执行的是（）。A)为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性B)确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用C)查阅前任注册会计师的工作底稿D)评价期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报答案:B解析:注册会计师无须为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性，选项A错误；前任注册会计师有自主决定权确定是否允许后任注册会计师查阅、复印或摘录部分审计工作底稿，查阅前任注册会计师的审计工作底稿不是必须的，选项C错误；注册会计师应当评价期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，选项D错误。[单选题]23.内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分，其职能不包括()。A)监督内部控制的运行情况B)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制C)检查财务信息和经营信息D)评价经营活动的效率和效果答案:B解析:设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制是管理层的职能，并非内部审计的职能，选项B不正确。[单选题]24.下列有关信息系统一般控制、应用控制和公司层面信息技术控制的说法中，正确的有（）。A)信息技术一般控制是应用控制和公司层面信息技术控制的基础B)评估的重大错报风险为低水平时，如果计划依赖自动应用控制，可以对其直接测试，而无需对信息技术的一般控制进行验证C)注册会计师执行公司层面信息技术控制审计通常安排在执行信息技术一般控制和信息技术应用控制审计之前D)需要关注的一般控制要素包括完整性、准确性、存在和发生答案:C解析:公司层面信息技术控制是信息技术的整体控制环境，决定了信息技术一般控制和应用控制的风险基调，选项A错误；如果计划依赖自动应用控制、系统生成的信息等，则需要对信息技术的一般控制进行验证，选项B错误；需要关注的应用控制要素包括完整性、准确性、存在和发生，选项D错误。[单选题]25.B注册会计师负责对乙公司2019年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。B注册会计师对乙公司2019年度财务报表出具审计报告的日期为2020年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为2020年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（）。A)2020年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一个生产车间，导致生产全部停工B)2020年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。2019年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在2019年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债C)2020年5月15日，B注册会计师知悉乙公司2019年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为D)2020年5月20日，乙公司收回一笔2018年已经注销的应收账款，金额为1000万元答案:C解析:选项C，审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。这种情况应当修改审计工作底稿。[单选题]26.（2011年）下列文件中，注册会计师认为可以作为书面声明的是()。A)董事会会议纪要B)财务报表副本C)注册会计师列示管理层责任并经被审计单位管理层确认的信函D)内部法律顾问出具的法律意见书答案:C解析:书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据，所以选项C正确[单选题]27.下列关于审计报告特征的说法中，错误的是（）。A)审计报告是注册会计师根据审计准则规定出具的B)审计报告需要在执行审计工作的基础上出具C)注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书的责任D)审计报告可以是电子形式的答案:D解析:审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。[单选题]28.下列各项中，属于财务报表通用目的编制基础的是()。A)合同的约定B)监管机构的报告要求C)会计制度D)计税核算基础答案:C解析:[单选题]29.被审计单位在内外部经营环境没有改变的情形下，如果营业成本异常增多，则会导致存货项目的（）认定存在重大错报。A)存在B)完整性C)准确性、计价和分摊D)权利和义务答案:B解析:营业成本异常增多，违反发生认定，结转成本的同时会导致存货的减少，由此违反存货项目的?完整性?认定。[单选题]30.（2013年）下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是（）。A)前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师B)在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴C)在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴D)如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所答案:B解析:选项A中，如果上期财务报表经审阅，执行审阅业务的注册会计师不视为前任注册会计师；选项C中，在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师属于前后任注册会计师的范畴；选项D中，如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。[单选题]31.新华建元事务所的注册会计师L的工作计划中，要对多家企业进行2004年度审计。在()情况下，L宜采用主要证实法。A)杭州钢铁总公司的内部控制制度可信赖程度较高B)苏州汽车制造厂连续5年由新华建元所进行年度审计C)泰州金星食品厂系小规模生产企业D)舟山铁通公司的内部控制健全而有效答案:C解析:[单选题]32.在总体较大的情况下，与确定样本规模无关的是（）。A)预计总体误差B)总体变异性C)总体规模D)可接受的抽样风险答案:C解析:除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。因此，在总体较大的情况下，总体规模与确定样本规模无关，故选项C正确。[单选题]33.保持职业怀疑是注册会计师执行审计业务的基本要求之一，关于职业怀疑，下列说法中错误的是()。A)只要完成审计准则要求实施的审计程序，就可以推定注册会计师保持了职业怀疑B)职业怀疑并不要求假定管理层和治理层是不诚信的，而是要求客观评价管理层和治理层C)保持职业怀疑有助于注册会计师纠正仅仅满足于获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向D)保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要答案:A解析:职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据，审慎评价审计证据包括质疑相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性，而非机械完成审计准则要求实施的审计程序。在审计过程中，为了达到审计目标，可能需要注册会计师根据职业判断实施审计准则规定之外的审计程序。[单选题]34.下列选择的被函证者不适当的是()。A)对短期投资和长期投资，注册会计师通常向股票、债券专门保管或登记机构发函询证或向接受投资的一方发函询证B)对预收账款，通常向销货单位发函询证C)对应收票据，通常向出票人或承兑人发函询证D)对保证、抵押或质押，通常向有关金融机构发函询证答案:B解析:对预收账款，通常向购货单位发函询证】[单选题]35.在下列各项中，不属于内部控制要素的是()。A)控制风险B)控制活动C)对控制的监督D)控制环境答案:A解析:[单选题]36.会计师事务所的下列与项目合伙人挑选及委派相关的做法中，不适当的是（）。A)对于每项鉴证业务，委派两名项目合伙人B)将项目合伙人的身份和履历告知客户治理层和管理层的关键人员C)清楚地界定项目合伙人的职责、并告知其职责D)项目合伙人具有履行职责的必要素质、专业胜任能力、权限和时间答案:B解析:质量控制准则规定对每个业务至少委派一名项目合伙人，选项A并无不当；选项B中告知履历的做法不妥。选项CD属于准则规定。[单选题]37.下列有关期初余额的含义的说法中，不正确的是（）。A)本期期初余额与上期期末余额相等B)期初余额与注册会计师首次审计业务相联系C)期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果D)注册会计师虽然一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当考虑期初余额对本期报表的影响答案:A解析:选项A，由于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述，因此本期期初余额与上期期末余额不一定相等。[单选题]38.下列关于票据以及有关印章的管理的说法中，不正确的是（）。A)财务专用章由专人保管B)个人名章由本人或其授权人员保管C)一人保管支付款项所需的全部印章D)严格履行签字或盖章手续答案:C解析:严禁一人保管支付款项所需的全部印章，故选项C不正确。[单选题]39.在进行风险评估时，C注册会计师通常采用的审计程序是()。A)将财务报表与其所依据的会计记录相核对B)实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势C)对应收账款进行函证D)以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对答案:B解析:分析程序即可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。(四)D注册会计师负责对丁公司20×7年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，D注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。[单选题]40.下列选项中，属于鉴证业务的是（）。A)税务咨询B)财务报表审阅C)代编财务信息D)对财务信息执行商定程序答案:B解析:鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务包括税务咨询和管理咨询、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。[单选题]41.关于注册会计师与治理层的沟通，下列说法中正确的是()。A)审计中发现的重大问题必须采用书面沟通B)在上市实体审计中，关于注册会计师的独立性，必须采用书面沟通C)口头形式的沟通无须记录于审计工作底稿D)财务报表审计中识别出故意和重大的违反法律法规行为，注册会计师尽快通报给治理层是不恰当的答案:B解析:选项A，对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，不是必须采用书面沟通;选项C，注册会计师应当将口头形式的沟通包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象;选项D，财务报表审计中识别出故意和重大的违反法律法规行为，注册会计师应当就此尽快向治理层通报。[单选题]42.在选择确定重要性的基准时，注册会计师通常无须考虑的因素是（）。A)财务报表要素B)财务报表使用者特别关注的项目C)财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求D)被审计单位所处行业和经营环境答案:C解析:在确定重要性时，考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，而不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响，所以选项C不正确。[单选题]43.下列不属于审计业务约定书的基本内容的是（）。A)财务报表审计的目标与范围B)注册会计师的责任C)管理层的责任D)审计报告意见类型答案:D解析:本题考查的是审计业务约定书。审计报告的意见类型不属于审计业务约定书的内容。除了选项ABC，还包括指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础，提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。[单选题]44.下列关于审计程序的说法中不正确的是()。A)对库存现金的监盘最好采取突击性的检查B)对银行存款进行函证可以为银行借款的完整性提供审计证据C)一般情况下，并非必须函证应付账款，且应付账款的函证最好采用消极函证方式D)存货监盘主要针对的是存货的存在认定答案:C解析:本题考查的知识点是审计程序的作用与种类。应付账款的函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。[单选题]45.下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（）。A)与审计工作完成日是同一天B)尽量接近审计报告日，但不得在其之后C)与所审计会计期间截止日是同一天D)就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日答案:B解析:书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。[单选题]46.（2014年）注册会计师应当评估管理层对持续经营能力作出评估，下列说法中错误的是（）。A)在有些情况下管理层缺乏详细分析来支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营的假设是否适合具体情况B)注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息C)注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理D)如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间答案:B解析:在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划。注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。[单选题]47.注册会计师信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，并不意味着()。A)每次审计时都测试足够数量的控制B)将所有拟信赖控制的测试集中于某次审计，而在之后的两次不进行测试C)每三年至少对控制测试一次D)可减少本次审计控制测试的数量答案:B解析:选项A、C、D属于规定。选项B正确的理解是：三年内所有拟信赖的控制都应至少被测试一次，但不应集中在某一年测试。通俗地讲，就是每年都选择测试一部分控制，但三年内至少测试一遍。【知识点】控制测试的时间[单选题]48.下列关于被审计单位违反法律法规的说法中，正确的是（）。A)注册会计师在财务报表审计中，应当假定被审计单位有违反法规行为，不能假定其没有，必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象B)如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。这意味着注册会计师在评价有关审计证据、得出审计结论时，可以使用无反证判定C)如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师唯一的措施是解除业务约定D)注册会计师在审计过程中，如果发现被审计单位存在舞弊的可能性时，应出具无法表示意见的审计报告答案:B解析:对于选项A，注册会计师在财务报表审计中，既不应当假定被审计单位有违反法规行为，也不能假定其没有，但必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象；对于选项C，如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。必要的补救措施包括被审计单位停止并纠正违反法规行为，向社会公众或主管部门报告等；对于选项D，注册会计师在审计过程中，发现有错误舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序；选项B可以参考准则1142号-财务报表审计中对法律法规的考虑第二十条：如果没有证据表明被审计单位存在违反法律法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。[单选题]49.前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意，后任注册会计师向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。关于沟通的说法不正确的是()。A)在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托B)前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。C)后任注册会计师可以在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。D)为了获取对工作底稿的更多的接触机会，后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制答案:C解析:后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。[单选题]50.针对注册会计师审计和政府审计，下列说法中，错误的是（）。A)注册会计师在发表审计意见时，独立性不能受到干扰B)注册会计师在获取审计证据时，很大程度上有赖于被审计单位配合和协助C)注册会计师应当在其职权范围内对审计过程中发现的问题向有关主管机关提出处理意见D)政府审计在取证过程中具有更大的强制力，各有关单位和个人应当支持、协助审计机关的工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料答案:C解析:注册会计师对审计过程中发现的问题只能提请被审计单位调整有关数据或进行披露，没有行政强制力，故选项C错误。第2部分：多项选择题，共42题，每题至少两个正确答案,多选或少选均不得分。[多选题]51.（2012年）下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有（）。A)针对销售收入和销售退回延长截止测试期间B)向以前没有询问过的被审计单位员工询问C)对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序D)对被审计单位银行存款年末余额实施函证答案:ABC解析:对被审计单位银行存款年末余额实施函证，如无特殊情况必须进行，所以不属于提高审计程序的不可预见性，所以选项D不正确。[多选题]52.编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施的审计程序有()。A)了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所B)了解与存货相关的内部控制评估与存货相关的重大错报风险C)复核或与管理层讨论其存货盘点计划D)查阅以前年度的存货监盘工作底稿答案:ABCD解析:[多选题]53.会计师事务所应当形成一种良好的咨询氛围，鼓励会计师事务所人员就疑难问题或争议事项进行咨询，下列有关咨询的相关说法中正确的有（）。A)项目组在向会计师事务所内部或外部的其他专业人士咨询时，应当提供所有相关事实B)项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可C)在审计业务的执行过程中，项目组必须向其他的专业人士进行咨询D)注册会计师应当记录寻求咨询的事项以及咨询的结果答案:ABD解析:选项C错误，如果项目组认为在业务执行中遇到的在技术、职业道德及其他等方面的疑难问题或争议事项不重大，或在项目组内部通过咨询和研讨等方式能够得到解决，可以不向其他专业人士咨询。[多选题]54.下列关于审计收费的说法中，正确的有（）。A)如果审计客户长期未支付应付的审计费用，可能因自身利益产生不利影响B)收费标准可以由法院或政府公共管理机构规定C)收费标准与服务性质、工时多少、人员级别有关D)收费与否或多少取决于鉴证业务的结果答案:ABC解析:会计师事务所不能以或有收费方式提供鉴证服务，不能按服务成果决定收费标准。[多选题]55.注册会计师在控制测试中采用非统计抽样，测试后发现样本结果不支持初步风险评估结果，则注册会计师一般采取的措施包括()。A)出具保留意见的审计报告B)得出控制运行无效的结论，更多地依赖实质性程序获取审计证据C)基于谨慎原则，再多抽取一些控制总体中的样本进行测试D)调整重要性水平答案:BC解析:注册会计师在控制测试中采用非统计抽样，测试后发现样本结果不支持初步风险评估结果，则注册会计师一般采取的措施包括：(1)得出控制运行无效的结论，更多地依赖实质性程序获取审计证据(选项B);(2)基于谨慎原则，再多抽取一些控制总体中的样本进行测试(选项C)。注册会计师不能直接据此出具保留意见审计报告(选项A错误)，重要性水平是在考虑财务报表使用者整体需求的基础上确定的，不能随意调整(选项D错误)。[多选题]56.如果在审计报告日后，注册会计师通过阅读其他信息，发现与已审计财务报表中的信息相矛盾，检查认为需要修改其他信息，则下列描述中正确的有()。A)如果管理层修改了其他信息，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，评价管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告、其他信息的人士均被告知所作的修改B)如果管理层修改了其他信息，注册会计师没有必要采取其他措施C)如果管理层拒绝修改其他信息，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知管理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见D)如果管理层拒绝修改其他信息，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见答案:AD解析:选项B，此时注册会计师也应根据具体情况实施必要的程序，注册会计师实施的程序可能包括：评价管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改;选项C，因为管理层已经拒绝对其他信息进行修改，所以应和治理层进行沟通。[多选题]57.在运用重要性概念时，下列各项中，注册会计师认为应当考虑包括在内的有()。A)财务报表整体的重要性B)实际执行的重要性C)特定类别的交易、账户余额或披露的重要性D)明显微小错报的临界值答案:ABCD解析:四个选项均正确。【知识点】重要性的含义[多选题]58.针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，注册会计师应提出改进建议的有（）。A)现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出B)在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账C)超过规定限额以上的现金支出一律使用支票D)期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，无需编制银行存款余额调节表答案:BD解析:选项B，出纳人员不得登记费用明细账；选项D，无论余额是否相符，均需要编制银行存款余额调节表，以防出现余额正确，但是发生额不符的情况。[多选题]59.在承接业务时，注册会计师应当在必要时采取防范措施，以消除威胁或将其降至可接受水平。可能采取的防范措施主要包括()。A)当进行业务投标时，应当在投标书中明确表明承接业务前与前任注册会计师沟通的要求，以了解是否存在任何不应接受委托的专业或其他理由B)要求现任注册会计师提供各种可能影响业务承接决策的相关事实或情况C)从其他来源获取必要的信息D)拒绝承接业务答案:ABC解析:事项D是如果采取的防范措施不能消除威胁或将其降至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接业务，除非从其他途径获取的相关事实令人满意。[多选题]60.检查风险是某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险不可能降低为零的原因有()。A)注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查B)注册会计师可能选择了不恰当的审计程序C)注册会计师执行的审计过程不当D)注册会计师错误的解读了审计结论答案:ABCD解析:[多选题]61.与审计项目组成员存在密切私人关系的人员在被审计单位拥有经济利益，则应采取的防范措施有（）。A)将存在密切私人关系的审计项目组成员调离审计项目组B)不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策C)由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行的工作D)让该项目组成员与存在密切关系的人员断绝关系答案:ABC解析:防范措施主要包括：①将存在密切私人关系的审计项目组成员调离审计项目组；②不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策；③由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行的工作。[多选题]62.下列选取样本的方法中，可以在传统变量抽样中使用的有（）。A)比率法B)均值法C)差额法D)货币单元抽样答案:ABC解析:在细节测试中运用传统变量抽样时，常见的方法有三种：均值法、差额法和比率法。[多选题]63.被审计单位管理层为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入的舞弊手段包括（）。A)虚构销售交易B)在客户取得相关商品控制权前确认销售收入C)对于属于在某一时段内履约的销售交易，通过高估履约进度的方法实现当期多确认收入D)通过隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入答案:ABCD解析:[多选题]64.对于连续审计的审计业务约定条款，下列各项中正确的是()。A)注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议B)注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改C)对于现有的条款，注册会计师无需提醒被审计单位予以注意D)如果法律法规的规定发生变化，可能导致注册会计师修改审计业务约定条款答案:ABD解析:注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款，选项C不正确。[多选题]65.下列关于库存现金监盘的说法中，不恰当的有（）。A)如果存在多处存放库存现金的情况，应集中到一个保险柜B)库存现金监盘表中的金额应当与资产负债表的货币资金项目相符C)库存现金监盘表直接由被审计单位的出纳编制，注册会计师审核D)在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额答案:ABC解析:如果存在多处存放库存现金的情况，应同时盘点，而不是集中到一个保险柜，选项A错误；资产负债表的货币资金项目包括库存现金、银行存款和其他货币资金，选项B错误；库存现金监盘表应当由注册会计师编制，选项C错误。[多选题]66.如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常的做法有()。A)扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模B)要求被审计单位在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点C)利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查D)在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘答案:ABCD解析:选项A属于改变审计程序的范围，选项B属于改变审计程序的时间，选项C属于改变审计程序的性质，选项D属于增加审计程序的不可预见性。【考点】生产与存货循环的实质性程[多选题]67.以下有关重要性的理解，正确的是()。A)重要性是针对审计报告而言的B)重要性应从财务报表使用者的角度考虑C)重要性的判断离不开特定的环境D)重要性与可容忍误差呈反向关系答案:BC解析:[多选题]68.在控制测试中，影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括()。A)控制所针对的风险的重要性B)控制环境的评估结果C)控制的叠加程度D)针对风险的控制程序的重要性答案:ABCD解析:在控制测试中，影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括：①该控制所针对的风险的重要性(选项A);②控制环境的评估结果(选项B);③针对风险的控制程序的重要性(选项D);④证明该控制能够防止、发现和改正认定层次重大错报的审计证据的相关性和可靠性;⑤在与某认定有关的其他控制的测试中获取的证据的范围;⑥控制的叠加程度(选项C)：⑦对控制的观察和询问所获得的答复可能不能准确反映该控制得以持续适当运行的风险。[多选题]69.在以下审计程序中，有助于发现被审计单位年末未入账应付账款的有（）。A)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理B)获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性C)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款D)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间答案:ABCD解析:检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理（选项A）；（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性（选项B）；（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款（选项C）；（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间（选项D）。[多选题]70.注册会计师应当在本期审计业务开始时开展的初步业务活动包括()。A)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B)评价遵守职业道德规定的情况，包括评级独立性C)风险评估程序D)就业务约定条款与被审计单位达成一致理解答案:ABD解析:[多选题]71.XYZ会计师事务所接受A公司委托审计其2009年度财务报表，项目组成员丙注册会计师曾在2008年之前担任A公司的独立董事，此时可能因()产生不利影响。A)自身利益B)过度推介C)自我评价D)密切关系答案:ACD解析:如果在被审计财务报表涵盖的期间之前，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。[多选题]72.下列情形对保密原则没有构成了威胁的有()。A)会员应当警惕向其直系亲属无意泄密B)会员应当警惕向其关系密切的商业伙伴无意泄密C)在终止与雇佣单位的关系以后会员不再对其在商业关系中获知的信息保密D)在终止与客户关系以后仍然对其在职业关系中获知的信息保密答案:ABD解析:选项C中在终止与雇佣单位的关系以后会员仍然需要对其在商业关系中获知的信息保密。[多选题]73.X公司2008年的财务报表由B会计师事务所审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。A会计师事务所承接了X公司2009年度财务报表工作，在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现X公司2008年度财务报表可能存在重大错报，A会计师事务所可能采取()措施。A)直接告知X公司管理层B)直接告知B会计师事务所C)要求被审计单位安排会谈，会谈方包括A会计师事务所、B会计师事务所和X公司管理层D)在前任注册会计师拒绝参加三方会谈时，应考虑该错报对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告或解除业务约定答案:ACD解析:如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：(1)这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告;(2)是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。[多选题]74.产生自身利益威胁的情形包括()。A)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益B)会计师事务所过分依赖向某一客户的收费C)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系D)在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果，注册会计师发现重大错误答案:ABCD解析:准则规定。[多选题]75.关于进一步审计程序的范围的说法中，正确的有()。A)进一步审计程序的范围包括控制测试和实质性程序的范围B)重要性水平和进一步审计程序的范围成正比C)评估的重大错报风险水平和进一步审计程序的范围成正比D)计划获取的保证程度和进一步审计程序的范围成正比答案:ACD解析:重要性水平和进一步审计程序的范围成反比，确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。【知识点】进一步审计程序的范围[多选题]76.注册会计师在获取充分、适当证据时，选取测试项目的方法包括（）。A)对于总体包含的全部项目进行测试B)对选出的特定项目进行测试，并推断总体C)对选出的特定项目进行测试，但不推断总体D)审计抽样答案:ACD解析:注册会计师在获取充分、适当证据时，需要选取项目进行测试。选取的方法包括三种：一是对某总体包含的全部项目进行测试（比如对资本公积项目）；二是对选出的特定项目进行测试，但不推断总体；三是审计抽样，以样本结果推断总体结论。[多选题]77.审计抽样应当具备的基本特征有()。A)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B)审计抽样在所有的审计程序中都可以使用C)所有抽样单元都有被选取的机会D)可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论答案:ACD解析:审计抽样应当具备三个基本特征：(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序;(2)所有抽样单元都有被选取的机会;(3)可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。审计抽样并非在所有的审计程序中都可以使用。[多选题]78.注册会计师办理法律、行政法规规定的其它审计业务，出具相应的审计报告。具体来说，这方面的审计内容包括()。A)企业按照收付实现制基础编制的财务报表B)企业的流动负债，应收账款或抵押物的保值情况C)企业与银行签订的借款协议遵循情况D)企业编制的简要资产负债表和简要利润表答案:ACD解析:选项B抵押物的保值情况不属于审计范围。【该题针对?注册会计师业务范围?知识点进行考核】[多选题]79.注册会计师并非在特定审计领域中必须利用专家的工作，以下列示的情况中，可不利用专家的工作的有()。A)所涉及事项性质特殊，但是并不复杂，且对财务报表的影响并不重大B)项目组成员在该专业领域是胜任的，具备实践经验C)所涉及事项性质特殊、复杂程度高，且对财务报表的影响重大D)预期可以获取的其他审计证据的数量较多且质量较高，能够解决注册会计师遇到的相关问题答案:ABD解析:选项C，通常，如果所涉及事项性质特殊、复杂程度高，且对财务报表的影响重大，那么所涉及事项存在重大错报风险的可能性通常也比较高。在这种情况下，注册会计师通常要从职业谨慎的角度出发，考虑利用专家的工作。[多选题]80.被审计单位应负的会计责任包括()。A)建立健全内部控制制度B)保护资产的安全、完整C)保证会计资料的真实、合法、完整D)确保盈利预测的实现答案:ABC解析:[多选题]81.注册会计师充分了解专家的专长领域的目的包括（）。A)为了实现审计目的，确定专家工作的性质、范围和目标B)评价专家的工作是否足以实现审计目的C)注册会计师尽可能单独完成审计工作D)降低注册会计师的审计责任答案:AB解析:注册会计师应当充分了解专家的专长领域，以能够：为了实现审计目的，确定专家工作的性质、范围和目标（选项A）；评价专家的工作是否足以实现审计目的（选项B）。[多选题]82.注册会计师在了解被审计单位对会计政策的选择和运用时，应关注的事项主要是()A)被审计单位会计政策的变更B)对重大交易进行会计核算使用的方法C)对审计单位的组织结构D)被审计单位对新颁布的会计准则和会计制度的采用答案:ABD解析:被审计单位的组织结构属于了解被审计单位性质的内容[多选题]83.注册会计师可以根据具体情况和实际需要实施函证，下列属于函证内容的有()。A)交易性金融资产B)其他应收款C)应收票据D)应付账款答案:ABCD解析:函证的内容包括：银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息;应收账款;交易性金融资产;应收票据;其他应收款;预付账款;由其他单位代为保管、加工或销售的存货;长期股权投资;应付账款;预收账款;保证、抵押或质押;或有事项;重大或异常的交易等。[多选题]84.以下属于会计师事务所层面的防范措施的有()。A)领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益B)制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量C)对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议D)向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询答案:AB解析:选项CD属于具体业务层面的防范措施。[多选题]85.下列选项中，影响会计估计的估计不确定性程度的有（）。A)会计估计涉及的预测期的长度B)会计估计对假设变化的敏感性C)会计估计对判断的依赖程度D)会计估计依据不可观察到的输入数据的程度答案:ABCD解析:与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：（1）会计估计对判断的依赖程度；（2）会计估计对假设变化的敏感性；（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术（当然，作为输入数据的假设，其主观程度仍可导致估计不确定性）；（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。[多选题]86.随着审计的发展，审计主要目的不断被赋予新的内容，审计报告使用者的范围不断扩大。下列关于注册会计师审计报告使用人的陈述中，恰当的有()。A)英国式审计时期，审计报告使用人主要是企业股东B)美国式审计初期，审计报告使用人主要是广大投资者C)1933年《证券法》实施后，审计报告使用人由债权人扩大到广大投资者D)现代财务报表审计的审计报告使用人包括企业投资人、债权人以及政府有关部门等利益相关者答案:ACD解析:选项B不恰当。美国式审计的审计报告使用人主要是银行及其他债权人。[多选题]87.下列情形中，注册会计师应当实施控制测试的有()。A)控制设计合理但是没有得到执行B)控制设计不合理但是得到执行C)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行有效D)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据答案:CD解析:当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。选项CD正确。【知识点】控制测试的含义和要求[多选题]88.下列属于与侵占资产相关的舞弊风险机会因素的有()。A)不相容职务的分离不充分B)管理层缺乏对信息技术的了解C)单位价值高、体积小、易于变现且不易识别所有权归属的存货D)晋升结果或所获经济报酬严重偏离员工的预期答案:ABC解析:选项D属于与侵占资产相关的舞弊风险动机或压力的因素。[多选题]89.下列各项中，属于审计完成阶段工作底稿的有（）。A)审计工作完成情况核对表B)管理层声明书原件C)重大事项概要D)错报汇总表答案:ABCD解析:除此之外，典型的审计完成阶段工作底稿还包括被审计单位财务报表和试算平衡表、有关列报的工作底稿（如现金流量表、关联方和关联交易的披露等）、财务报表所属期间的董事会会议纪要、总结会会议纪要。[多选题]90.注册会计师在获取审计证据时，获取的下列信息属于会计记录中含有的信息的有（）。A)合同记录B)银行对账单C)分析师的报告D)未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整答案:ABD解析:选项C属于其他的信息。[多选题]91.在理解重要性概念时，下列表述中错误的有（）。A)同一规模的不同企业，其重要性应当一致B)同一企业如果与上年相比规模未发生较大变化，其重要性应当一致C)判断某项错报对财务报表使用者是否重大，应当考虑对个别财务报表使用者产生的影响D)当某项未更正错报单独或汇总起来低于重要性时，该错报应当被评价为不重大答案:ABCD解析:同一规模的不同企业，其重要性可以一致也可以不一致（选项A）；同一企业如果与上年相比规模未发生较大变化，其重要性可以一致也可以做出适当调整（选项B）；判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响（选项C）；对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响（选项D）。[多选题]92.下列有关注册会计师利用以前控制测试证据的说法中，正确的有()。A)如已证明期中控制有效运行且剩余期间没有变化，可直接信赖该项控制B)如已证实控制在前期有效运行，且本期与前期保持了一贯性，可直接信赖该项控制C)如旨在减轻特别风险的控制在两期没有发生变化，可利用以前期间的测试结果D)如前后两期控制执行人员不同，本期审计中不能利用前期测试获得的证据答案:BD解析:选项A尚需获取剩余期间控制运行的补充证据;选项B保持了一贯性的证据本身已说明控制在本期继续有效;选项C对于旨在减轻特别风险的控制，不论前后两期是否发生变化，都不能利用以前期间获取的证据;选项D执行人员是影响内部控制运行效果的重要因素，不同人员执行同一项内部控制的效果很可能具有本质的不同。【知识点】控制测试的时间第3部分：问答题，共7题，请在空白处填写正确答案。[问答题]93.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2019年度财务报表，与审计报告相关的部分事项如下：（1）A注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后，对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易仍有重大疑虑，A注册会计师认为该事项为本次审计中最为重要的事项，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。（2）A注册会计师在审计过程中发现乙公司2018年的财务报表中存在重大错报，而前任注册会计师发表的是无保留意见。乙公司管理层在2019年度财务报表中对对应数据进行了恰当重述和披露。因2018年财务报表尚未更正，并且前任注册会计师没有重新出具审计报告，A注册会计师拟在2019年度审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注重述事项。（3）A注册会计师在丙公司审计报告日后获取并阅读了丙公司2019年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报，与管理层和治理层沟通后，该错报未得到更正，A注册会计师拟重新出具审计报告，指出其他信息存在的重大错报。（4）2019年年末，丁公司由于生产活动对周围环境造成严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2019年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。A注册会计师认为丁公司的持续经营存在重大不确定性，拟发表非无保留意见的审计报告。（5）A注册会计师认为戊公司管理层导致的审计范围受限是广泛的，考虑到法律法规禁止解除业务约定，A注册会计师拟发表无法表示意见的审计报告，并在形成无法表示意见的基础段落说明不能解除业务约定的原因。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案:（1）不恰当。（0.5分）关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项/关键审计事项不能替代非无保留意见/应当发表非无保留意见。（0.7分）（2）恰当。（1.2分）引申：上述情况如果是本期对应数据未适当重述或恰当披露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见。（3）恰当。（1.2分）（4）不恰当。（0.5分）应发表无保留意见并增加以?与持续经营相关的重大不确定性?为标题的单独部分。（0.7分）引申：运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性，且充分披露时，当存在多项对财务报表具有重要影响的重大不确定时，可能发表无法表示意见；未做充分披露时，出具保留意见或否定意见。运用持续经营假设不适当时，无论是否披露，均应该发表否定意见；采用可接受的替代编制基础时，无保留意见，但可加强调事项段。（5）不恰当。（0.5分）应当在其他事项段中说明不能解除业务约定的原因。解析:[问答题]94.ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2019年财务报表进行审计(甲公司2018年度财务报表由XYZ会计师事务所的x注册会计师负责审计)，A注册会计师为本次审计的项目合伙人。部分审计相关事项如下：(1)甲公司的治理层拟向某银行提供与A注册会计师书面沟通文件的副本，便于其顺利贷款。A注册会计师同意其做法，并告知银行可以在一定程度上依赖该沟通文件的可靠性。(2)A注册会计师在审计过程中识别出了值得关注的内部控制缺陷，基于沟通的及时性原则，A注册会计师拟先与治理层口头沟通，并在审计结束时以书面形式向治理层通报。(3)在接受委托前，A注册会计师提请甲公司以书面形式允许X注册会计师对其询问作出充分答复。在接受委托后。因之前已获取了书面确认函，A注册会计师根据工作需要直接与X注册会计师取得了联系，并对其审计工作底稿进行了查阅。(4)A注册会计师拟利用甲公司的内部审计部门的工作，在确定是否能够利用内部审计人员的工作以实现审计目的时，A注册会计师评价了内部审计的客观性以及采用方法是否系统、规范。(5)通过与x注册会计师的沟通，A注册会计师了解到甲公司管理层的诚信没有问题，因此在本次审计中，注册会计师拟信赖管理层的诚信情况，减少所执行的审计程序，且不拟假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。(6)A注册会计师聘请网络事务所的某员工作为专家对甲公司的商誉减值测试进行评估。因该专家不是ABC会计师事务所的员工，故A注册会计师不拟要求其遵守会计师事务所制定的质量控制政策和程序。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。答案:(1)不恰当。书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，不应被第三方依赖。(2)恰当。(3)不恰当。接受委托后的沟通，也应当征得甲公司的同意。(4)不恰当。还应评价内部审计人员的胜任能力。(5)不恰当。注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度，不应受到前任注册会计师对管理层正直和诚信判断的影响，且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应假定收入确认存在舞弊风险。(6)不恰当。网络事务所的员工属于内部专家，需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。解析:[问答题]95.ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：（1）会计师事务所规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。（2）会计师事务所可以聘请其他会计师事务所的合伙人、注册会计师协会或提供相关质量控制服务的组织中具有适当经验的人员作为项目质量控制复核人员。（3）以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔六年检查一次。（4）为便于事务所的员工及时认识错误，吸取教训，向相关项目合伙人以外的人员传达已发现的缺陷，通常应指明涉及的具体业务。（5）会计师事务所获取的关于独立性的书面确认函可以采用纸质和电子形式。（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案:（1）不恰当。（0.5分）会计师事务所应对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核。（0.7分）（2）恰当。（1.2分）（3）不恰当。（0.5分）业务检查的周期不得超过3年，每3年至少应检查每个合伙人的业务一次。（0.7分）（4）不恰当。（0.5分）向相关项目合伙人以外的人员传达已发现的缺陷，通常不指明涉及的具体业务，除非指明具体业务对这些人员适当履行职责是必要的。（0.7分）（5）恰当。（1.2分）本题考查会计师事务所业务质量控制。从近几年考试情况来看，每年必有一道简答题。其中项目质量控制复核、业务工作底稿、对业务质量承担的领导责任，业务执行和监控属于会计师事务所业务质量控制中命题频率较高的内容，需要熟练掌握和运用。事项（1）上市公司是指公开发行股票的公司，不包括公开发行债券的公司，而上市实体则包括公开发行股票和债券的公司。上市实体要比上市公司的范围要广。事项（2）会计师事务所可以委派具有适当资格的外部人员，担任项目质量控制复核人员。具有适当资格的外部人员，是指会计师事务所以外的具有担任项目合伙人的胜任能力和必要素质的个人，如其他会计师事务所的合伙人、注册会计师协会或提供相关质量控制服务的组织中具有适当经验的人员。参考《质量控制准则第5101号--会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》第二十条和第二十一条。解析:[问答题]96.W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×1年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×2年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×1年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×2年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×2年的平均销售增长率是12%。（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×2年7月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×2年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×2年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×3年全面扩大产量，并在20×3年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×3年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×2年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。（5）20×2年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（6）除了于20×1年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×1年12月开工，20×2年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。答案:解析:[问答题]97.ABC会计师事务所负责对甲公司2014年度财务报表实施审计，A注册会计师担任项目合伙人，针对应收账款的审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：（1）A注册会计师将金额超过重要性水平的应收账款账户纳入函证范围，将交易频繁但期末余额为零的账户排除在外。（2）因评估应收账款的重大错报风险水平为低，A注册会计师以2013年10月1日为函证截止日期，对于剩余期间发生的变动实施控制测试。（3）应收账款询证函由甲公司财务人员填写，A注册会计师核对无误后直接发出。（4）甲公司与其客户乙公司产生货款纠纷，A注册会计师同意将询证函原件提供给甲公司作为诉讼证据。（5）甲公司的主要客户在回函中增加?本信息既不保证准确也