《银行会计》 第五版 课件 第4、5章 贷款业务的核算、支付结算业务的核算

第四章贷款业务的核算

贷款业务是银行重要的资产业务，是银行向国民经济各部门，各单位融通资金的重要手段。本章虽然篇幅不算很大，但在课程中的地位非常重要，是重点章节之一。一、教学要求

1.理解贷款与贴现的意义

2.熟悉贷款分类的标志与种类

3.掌握贷款发放与收回的核算

4.掌握贷款损失准备提取的范围，种类及核算

5.掌握利息计算的一般规定与核算方法

6.掌握票据贴现以及到期收回的核算二、学习重点与难点

1.信用贷款发放与收回的核算，包括按期收回、逾期收回、非应计贷款等的核算规定与方法。

2.贷款损失准备的计提范围，种类与核算方法

3.贷款利息计算的规定与核算方法

4.票据贴现的核算方法

5.本章内容的难点：非应计贷款的核算，表内应收利息冲减损益转表外科目的核算，票据贴现到期收回的核算

第一节贷款业务概述一、贷款业务的意义贷款是指银行对借款人提供的要求其按约定的利率和期限还本付息的信用活动，是银行的主要资产业务。

贷款业务是银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动。贷款是银行最主要的盈利资产，也是银行传统的核心业务。二、贷款的种类从银行经营管理的需要出发，可以对银行贷款按照不同的标准进行分类。而不同的分类方法，对于正确理解和处理各项贷款业务的核算手续具有不同的意义。（一）按贷款对象的主体性质分类可以分为单位贷款和个人贷款单位贷款是银行向企事业单位及机关，

团体等经济组织发放的贷款。个人贷款是银行向消费者个人发放的

贷款。（二）按贷款期限分类

按贷款期限分类，银行贷款可以分为短期贷款，中期贷款和长期贷款。其贷款期限分别为一年以下，一年以上（含一年）五年以下，五年以上（含五年）。（三）按贷款的保障条件分类可以分为信用贷款、担保贷款和票据贴现信用贷款是银行完全凭借客户的信誉而

无需客户提供抵押物或第三者保证而发放的贷款。

担保贷款是指具有一定的财产或信用作还款保证的贷款。根据还款保证的不同，担保贷款又分为抵押贷款，质押贷款和保证贷款。票据贴现是贷款的一种特殊方式。（四）按贷款的质量和风险程度分类可以分为正常贷款，关注贷款，次级贷款，可疑贷款和损失贷款。其中，次级贷款、可疑贷款和损失贷款又统称为不良贷款。（五）按贷款本息是否逾期超过一定天数分类可以分为非应计贷款和应计贷款非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款应计贷款是指非应计贷款以外的贷款（六）按银行发放贷款的自主程度分类可以分为自营贷款和委托贷款自营贷款是银行以通过合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由银行承担，并由银行收取本金和利息。自营贷款是银行最主要的贷款

委托贷款是委托人提供资金，由银行（受托人）根据委托人确定的贷款对象用途，金额，期限，利率等而代理发放，监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担。（七）按贷款的用途分类银行贷款的用途非常复杂，贷款用途本身也可以按不同的标准进行划分。按照我国习惯的做法，通常有两种分类方法：一是按照贷款对象的部门来分类，分为工业贷款，商业贷款，农业贷款，科技贷款和消费贷款；二是按照贷款的具体用途来划分，一般分为流动资金贷款和固定资产投资贷款。三、贷款的发放、偿还方式及核算原则（一）贷款的发放，偿还方式

1.银行贷款的发放方式（1）单位贷款可以分为贷款转存和逐笔核实支付两种

贷款转存，是指借款单位在核定的贷款指标额度内，按合同规定填制借款转存凭证，将贷款一次或分次存入在本行开立的有关存款户；银行按实际转存的贷款和占用时间计收贷款利息。是银行支付各项贷款的基本方式。

逐笔核实支付，是指借款单位在核定的贷款指标范围内，根据实际需要逐笔支取贷款；银行按实际支用额和时间计收贷款利息。逐笔核实支付贷款只适用于银行经办的长期投资贷款。（2）个人贷款的发放分为直接提款和专项提款两种方式直接提款即依据借款合同将贷款划转到借款人在经办行开立的储蓄存款账户。专项提款即依据借款合同以转账方式将贷款直接划转到银行特约商户（或学校）在贷款银行开立的存款账户。

2.贷款的偿还方式（1）一次性偿还，即借款人在贷款到期日一次性还清贷款本金。一般来说，短期的临时，周转性贷款都是采取此方式。（2）分期偿还，即借款人按规定的期限分次偿还本金和支付利息。这类贷款的期限通常按月、季、年确定，中长期贷款大都采用这种方式。（二）贷款核算的基本原则短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息。中长期贷款的核算，应当遵循四个“分别核算”的原则：（1）本息分别核算。中长期贷款按照实际贷出的贷款金额入账，期末按照贷款本金和适用的利率计算应收的利息，分别贷款本金和利息进行核算（2）商业性贷款和政策性贷款分别核算（3）自营贷款与委托贷款分别核算（4）应计贷款和非应计贷款分别核算

当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算。应计贷款转为非应计贷款时，将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款确认为当期利息收入。在资产负债表中，应计贷款与非应计贷款分别列示。银行发放的贷款应当在期末按规定计提贷款损失准备。

第二节信用贷款的核算一、发放贷款的核算借款合同签订后，借款人填写一式五联借款凭证送交银行信贷部门，经审批后，交银行会计部门凭以办理贷款发放手续。会计部门收到借款凭证后进行审查，无误后，第二联代转账借方传票，第三联代转账贷方传票，其会计分录为：借：短期贷款——XX单位贷款户（或中长期贷款——XX单位贷款户）贷：活期存款——XX单位存款户二、收回贷款的核算贷款到期，借款单位归还贷款时，应填制转账支票或一式四联还款凭证送交银行。会

计部门收到凭证，与贷款分户账进行核对无误

后，办理转账。其会计分录为：

借：活期存款——XX单位存款户贷：短期贷款——XX单位贷款户（或中长期贷款）对于贷款的利息，一般都采用余额表按季计息的办法，因此在贷款到期时，只办理贷款本金收回的处理。三、贷款展期的处理借款人因特殊原因不能按期归还贷款，应在贷款到期前填制贷款展期申请书送交银行信贷部门。审查同意后，在展期申请书上签注意见。展期期限规定：短期贷款不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限不得超过3年。每笔贷款展期只限于一次。贷款展期不办理转账手续，只需在原分户账批注展期的起止时间。四、逾期贷款的核算

逾期贷款是指到期（含展期后到期）应收回而未能收回的贷款。贷款逾期时，会计部门应在贷款到期日营业终了前，将原贷款转入逾期贷款账户。转账的方法是根据逾期贷款金额编制一红两蓝特种转账借方传票，以一红一蓝传票办理转账，其会计分录为：借：XX贷款——XX单位贷款户（红字）借：逾期贷款——XX单位逾期贷款户另一联蓝字特种转账传票交借款人

五、非应计贷款的核算非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90

天没有收回的贷款。

贷款转为非应计贷款时，采用红，蓝字同方向转账处理。其会计分录为：借：逾期贷款——xx单位户（红字）借：非应计贷款——xx单位户（蓝字）转为非应计贷款核算的贷款，应相应停止确认“利息收入”。将逾期90天尚未收回的应收利息，或应收利息虽未逾期90天，但其本金已转入“非应计贷款”的应收利息转为非“未收贷款利息”表外科目核算。其会计分录为：借：应收利息（红字）贷：利息收入（红字）

银行对已在表内核销的应收利息仍然拥有追索权，因此应将其列入表外科目核算。填制表外科目收入凭证，登记表外科目登记簿。收入：待转利息收入转为非应计贷款的贷款本息，日后借款人有款归还时，应先冲贷款本金，后冲表外应收利息。六、贷款损失准备金的核算贷款损失准备金是按一定比例提取，用于补偿贷款损失的准备金。贷款损失准备金制度的建立，是为了提高商业银行抵御风险的能力，确保信贷资金的完整。（一）计提范围和种类（二）提取贷款损失准备金的核算

1.一般准备的提取一般准备从净利润中计提，作为利润分配，其会计分录为：借：利润分配贷：一般准备金

2.专项准备和特种准备的提取专项准备和特种准备从性质上说是贷款的减值准备，是贷款账面价值与实际价值的差额，按贷款风险程度提取，用于弥补贷款损失的准备金。计提专项准备和特种准备作为当期成本支出。其会计分录为：借：其他营业支出贷：贷款损失准备（三）核销贷款损失的核算借：贷款损失准备贷：非应计贷款收入：已核销贷款（四）已核销的贷款又收回的核算借：活期存款——xx单位存款户贷：贷款损失准备付出：已核销贷款

第三节担保贷款的会计核算一、保证贷款的核算保证贷款是指依据我国《民法典》规定的保证方式，以第三人承诺当借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般的保证责任或连带责任而发放的贷款。（一）保证贷款发放的核借：保证贷款---××单位贷款户贷：活期存款---××单位存款户

（二）保证贷款收回的会计核算借：活期存款---××单位存款户贷：保证贷款---××单位贷款户

保证贷款到期，借款人因客观原因无法按时偿还贷款时，可以向银行申请办理展期，保证人需向银行出事续保证明，会计处理手续与信用贷款展期相同。当借款人的到期贷款无法偿还，银行向保证人收回贷款。借：活期存款---××保证人存款户贷：保证贷款---××单位户二、抵押贷款的核算（一）抵押贷款发放的核算借：抵押贷款---××单位抵押贷款户贷：活期存款---××单位存款户同时，对抵押物进行表外登记。收入：待处理抵押品

（二）抵押贷款收回的核算借：活期存款---××单位存款户贷：抵押贷款---××单位抵押贷款户同时，销记表外科目付出：待处理抵押品三、质押贷款的核算质押贷款的会计核算程序与抵押贷款基本相同。

第四节商业汇票贴现业务的核算

贴现是商业汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金而将票据转让给银行，银行按票面额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动。

通过办理贴现，持票人可以提前收回垫支于商业信用的资金；贴现银行买入未到期票据的债权，使商业信用转化为银行信用。贴现银行一般是申请人的开户银行。一、贴现银行办理贴现的核算银行承兑汇票或商业承兑汇票到期以前申请人持汇票向开户银行申请贴现时，填制一式五联贴现凭证，连同汇票送交银行。信贷部门审查同意后，汇票及贴现凭证交会计部门。会计部门先要计收贴现利息，然后确定贴现金额。

贴现利息=贴现金额×贴现天数×贴现率贴现天数应从贴现日起至汇票到期日止利息算至到期的前一日，按实际日历天数计算。如果是异地的票据，贴现期应另加3天的划款期。实付贴现额=贴现金额﹣贴现利息其会计分录为：借：贴现（票面金额)

贷：活期存款——xx单位存款户(贴现额)

利息收入例：石化公司6月21日持6月2日签发，9月2日到期的异地银行承兑汇票向开户银行申请贴现。汇票金额50万元。贴现率为3.0‰二、贴现汇票到期收回贴现款的核算(一)贴现票据为银行承兑汇票承兑银行在汇票到期时,向承兑申请人收取票款。若承兑申请人有款支付,会计处理为借：活期存款—xx单位存款户贷：应解汇款

若承兑申请人存款账户资金不足以支付票款的,不足的部分作逾期贷款。会计处理借：活期存款—xx单位存款户逾期贷款—xx单位逾期贷款户贷：应解汇款

承兑银行收到贴现银行的收款凭证及到期的银行承兑汇票时,会计处理作：借：应解汇款贷：清算资金往来（付出）银行承兑汇票贴现银行收到划回的票款后,会计处理为借：清算资金往来贷：贴现(二)贴现票据为商业承兑汇票承兑人的开户银行收到贴现银行的收款凭证及到期的汇票后,向承兑人收取票款.会出现以下几种情况：

A、承兑人有款支付借：活期存款—XX单位存款户贷：清算资金往来B、承兑人账户资金不足,按无款支付处理,将

凭证退贴现银行.C、承兑人拒绝付款,银行将拒付理由书及凭

证退贴现银行.

贴现银行的处理：借：清算资金往来贷：贴现若收到退回的凭证,向贴现申请人收取贴现款。贴现申请人有款的,

借：活期存款—贴现申请人户贷：贴现

若贴现申请人存款账户资金不足,不足部分作逾期贷款.

借：活期存款—XX单位存款户逾期贷款—XX单位逾期贷款户贷：贴现

第五节贷款利息的核算

贷款的利息主要采用定期结息和利随本清两种计息方法。采用定期结息方法的，贷款期限按实际天数计算。采用利随本清结息方法的，贷款期限按对年对月计算。实际工作中，多采用定期结息。

一、定期结息的核算

定期结息是指按季（一般为季度末月20日）或按月（每月20日）结计利息。采用计息余额表计算积数的方法计算，并按实际天数计算，算头不算尾。借：活期存款——xx单位存款户贷：利息收入如果借款人存款账户无款支付或存款资金不足支付，不足部分作为应收利息。借：应收利息贷：利息收入二、利随本清的计息方法

利随本清是指按规定的贷款期限，在收回贷款的同时逐笔计收利息。贷款的起讫时间，算头不算尾，采用对年对月对日的方法计算，对年按360天，对月按30天计算，不满月的零头天数按实际天数计算。借：xx科目贷：利息收入第五章支付结算业务的核算教学要求：支付结算业务的核算是各项业务核算中的重要内容，内容多，核算手续程序性强与资金清算联系密切。

1.全面认识、理解、掌握结算业务的性质、原则、纪律。

2.熟悉并掌握各种票据和结算方式的概念、使用规定，尤其是有关票据的特点和一般规定。3.掌握各种结算方式和票据的处理程序及账务处理方法。学习重点与难点：1.支付结算的相关概念2.支付结算原则与结算纪律3.票据的基本规定4.支票、银行本票、银行汇票、商业汇票承兑与代收，汇兑的处理程序与核算手续为各种信用支付结算工具的重点。以下内容为难点：（1）出票人与持票人不在同一行处开户，支票提交持票人开户行的核算。（2）银行汇票的核算，之所以作为难点，主要是因为款项划拨采用划付款方式。（3）银行承兑汇票的到期付款。承兑银行在到期时先将汇票款转入“应解汇款”科目在收到出票人开户行的委托收款凭证时，再从“应解汇款”科目付款。

第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念

结算：是各单位、个人之间由于商品交易、劳务供应、债务清偿以及资金调拨等而引起的货币收付行为，因此也称货币结算。

货币结算按照结算手段的不同，可以分为现金结算、票据转让、转账结算三种。票据转让和转账结算的结算过程体现为存款货币的流通过程，因此称之为“支付结算”。

支付结算：是单位，个人在社会经济活动中使用票据及规定的结算方式，信用卡进行货币给付及资金清算的行为。

银行结算是实现社会经济活动中的货币给付，资金清算的重要手段，是社会经济活动中各项资金清算的中介。资金清算中介是指银行在办理结算中，只负责为交易双方提供资金清算服务，而不承担资金清算之外的职能。（主要是指不对双方的债权债务负责）二、支付结算的原则支付结算原则是由结算性质决定的，它是指收付双方和银行在办理结算业务时应共同遵守的基本准则。我国支付结算办法规定，银行，单位和个人办理支付结算都必须遵守下列结算原则：（一）恪守信用，履约付款（二）谁的钱进谁的账，有谁支配（三）银行不垫款

三、结算方式结算方式是指在一定条件下，采用一定的形式，来实现结算单位或个人之间资金收付的专门程序和方法。结算方式是办理结算业务的具体组织形式。由于各种结算的性质以及结算双方的经济关系和所处的地点不同，所以结算单位对结算方式的要求也不同，因此银行制定出不同种类和形式的结算方式。

我国国内现行通用的结算方式包括以下八种：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付及信用卡。

第二节票据结算业务的核算票据是出票人签发由出票人自己或委托他人在见票时，或在票据到期日无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券。主要介绍狭义票据，即银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。一、银行汇票的核算（一）银行汇票的概念及适用范围银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的出票银行作为银行汇票的付款人。

银行汇票结算的适用范围广泛，单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票结算信用度高，方便灵活，结算迅速，交款开票，票随人走，人到款到见票付款，能较好地适应各种支付结算的需要。（二）银行汇票的基本规定（三）银行汇票结算的核算银行汇票的处理过程分为签发̖兑付和结清三个阶段。1.出票行签发银行汇票的处理申请人向银行提交一式三联的银行汇票申请书。借：活期存款（或现金）贷：汇出汇款

2.代理付款行付款的处理（1）持票人在银行开有账户的核算借：清算资金往来贷：活期存款（2）持票人为个人且未在本行开户的核算借：清算资金往来贷：应解汇款

持票人转账支付的，会计分录为：借：应解汇款贷：活期存款（或清算资金往来，待清算票据款项）持票人需要支取现金的，会计分录为：借：应解汇款贷：现金3.出票行结清银行汇票的核算（1）银行汇票全额付款的处理借：汇出汇款贷：清算资金往来（2）银行汇票有多余款的处理如果是转账签发的银行汇票，会计分录为：借：汇出汇款贷：清算资金往来活期存款如果是现金签发的银行汇票，申请人未在本行开户，会计分录为：借：汇出汇款贷：清算资金往来其他应付款借：其他应付款贷:现金4.退汇的处理二、商业汇票的核算（一）商业汇票的概念和适用范围商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑；银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间在同城或异地均可使用。（二）商业汇票结算的基本规定（三）银行承兑汇票的核算银行承兑汇票虽然也是商业汇票，但是由银行承担到期付款的责任，银行对商业汇票一经承兑，就应负绝对付款的责任。

1.承兑银行办理汇票承兑的核算承兑银行向承兑申请人按票面金额万分之五收取手续费。借：活期存款贷：手续费收入（收入）银行承兑汇票

2.汇票到期，承兑银行收款的核算（1）承兑申请人有足够资金支付汇票款借：活期存款——承兑申请人户贷：应解汇款（2）承兑申请人存款账户不足支付借：活期存款——承兑申请人户逾期贷款贷：应解汇款（3）承兑申请人无款支付借：逾期贷款贷：应解汇款

3.持票人开户行受理托收汇票款的核算

4.承兑银行支付汇票款的核算借：应解汇款贷：清算资金往来（或待清算票据款项）付出：银行承兑汇票

5.持票人开户行收到划款的核算借：清算资金往来（或待清算票据款项）贷：活期存款（四）商业承兑汇票的核算

1.持票人开户行受理商业承兑汇票的处理

2.付款人开户行代收款的核算（1）付款人有款支付借：活期存款——付款人户贷：清算资金往来（或待清算票据款项）（2）无款支付（3）拒绝付款3.持票人开户行收到划回款或退回凭证的核算（1）借：清算资金往来（或待清算票据款项）贷：活期存款——持票人户（2）退回凭证，通知持票人三、银行本票的核算银行本票是银行签发的，承诺在见票时，无条件支付确定金额给持票人的票据。单位和个人在同一票据交换地区需要支付各种款项，均可以使用银行本票；银行本票可以用于转账，注明现金字样的银行本票可以用于支取现金；申请人和收款人均为个人需要支取现金的，才可签发此本票；申请人或收款人为单位，不得签发现金银行本票。银行本票的处理包括本票的签发，本票的兑付，本票的结清。（一）出票行签发银行本票的核算借：活期存款（或现金）贷：本票银行签发一式两联银行本票，第一联交申请人，第二联留存。用于转账的本票在本票上划去现金字样；用于支取现金本票，在本票上划去转账字样。（二）代理付款行办理本票付款的核算

1.

代理付款行受理在本行开户的持票人交来本票的处理借：待清算票据款项贷：活期存款——持票人存款户本票上未划去转账字样的一律按照转账手续处理；注明现金字样的本票支付款项时，必须到出票行办理。

2.出票行受理收款人交来填明现金字样本票

的处理借：本票贷：现金（三）出票行结清本票的核算

1.持票人与申请人不在同一开户行结清本票

的处理借：本票贷：待清算票据款项

2.持票人与申请人在同一行付款和结清本票

的处理借：本票贷：活期存款四、支票的核算支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人票据。支票的出票人为在银行开立可以使用存款账户的单位和个人；付款人为支票上记载的出票人开户银行。

支票分为现金支票，转账支票和普通支票。转账支票只能用于转账；现金支票只能用于支取现金；普通支票既可用于支取现金，也可用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得用于支取现金。（一）转账支票的核算

1.持票人与出票人在同一行处开户的核算借：活期存款——出票人存款户贷：活期存款——持票人存款户

2.持票人与出票人不在同一行处开户的

(1)持票人开户行受理持票人送交他行支票

A.持票人开户行的处理借：待清算票据款项贷：其他应付款超过退票时间，出票人开户行未通知退票，说明款项已从出票人账户付出。

借：其他应付款贷：活期存款——持票人存款户

B.出票人开户行的核算借：其他应收款贷：待清算票据款项审核无误，则作借：活期存款——出票人存款户

贷：其他应收款

（2）出票人开户行受理出票人送交支票

A.出票人开户行的处理借：活期存款——出票人存款户贷：待清算票据款项

B.收款人开户行的处理借：待清算票据款项贷：活期存款——收款人存款户（二）现金支票的核算借：活期存款——出票人存款户贷：现金

第三节非票据结算业务的核算一、汇兑结算（一）汇兑结算的概念和适用范围汇兑结算是汇款人委托银行将其款项汇给外地收款人的一种结算方式。汇兑结算适用于异地各单位和个人之间的各种款项的结算。

汇兑结算不受金额起点和有效期限的限制，适用范围广泛且手续简单，划款迅速灵活，便利汇款人向异地主动付款。汇兑按凭证传递方式的不同，分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。信汇由银行通过邮寄凭证划转款项；电汇是通过银行电子汇划系统划转款项。（二）汇兑结算的一般规定（三）汇兑结算的核算手续汇兑的处理过程分为汇出行汇出款项和汇入行解付汇款两个阶段。

1.汇出行的核算汇款人委托银行办理汇兑时，应填制一式四联的“信汇凭证”或一式三联的“电汇凭证”。办理转账汇款的，会计分录为：借：活期存款——汇款人户贷：清算资金往来

办理现金汇款的，会计分录为；借：现金贷：应解汇款借：应解汇款贷：清算资金往来

2.汇入行的核算（1）直接收账直接收账就是收款人在汇入行开有账户，可以将款项直接记入其账户内。借：清算资金往来贷：活期存款——收款人户

（2）不直接收账不直接收账就是收款人未在银行开立账户，一般属于个人收款，应通过“应解汇款”科目核算。借：清算资金往来贷：应解汇款

收款人提取现金的，借：应解汇款贷：现金收款人要求转汇的，借：应解汇款贷：清算资金往来（四）退汇的核算

1.汇款人要求退款的处理汇款人要求退汇时，对收款人在汇入行开户的，由汇款人与收款人自行联系退汇；收款人未在汇入行开户的，汇款人可到汇出行办理退汇。（1）汇入行的处理如果该笔汇款尚未解付的，应与收款人联系，索回取款通知，办理退汇。借：应解汇款贷：清算资金往来（2）汇出行收到退汇的处理借：清算资金往来贷：应解汇款借：应解汇款贷：现金

2.汇入行主动退款的处理（1）汇入行的处理汇入行发出取款通知，款项超过2个月未领取，汇入行可以主动办理退汇借：应解汇款贷：清算资金往来

（2）汇出行的处理借：清算资金往来贷：应解汇款借：应解汇款贷：现金二、委托收款结算（一）委托收款结算的概念和适用范围委托收款结算是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式；委托收款在同城̖异地均可以使用。（二）委托收款结算的基本规定（三）委托收款结算的核算手续

1.收款人开户行受理委托收款的处理

2.付款人开户行收到委托收款的处理（1）付款人为银行的处理借：应解汇款贷：清算资金往来（或待清算票据款项）（付出）银行承兑汇票

（2）付款人为单位的处理

——付款人账户有足够款项支付的借：活期存款贷：清算资金往来（或待清算票据款项）