银行会计（第五版） 课件 第5章 支付结算业务的核算

第五章支付结算业务的核算教学要求：支付结算业务的核算是各项业务核算中的重要内容，内容多，核算手续程序性强与资金清算联系密切。

1.全面认识、理解、掌握结算业务的性质、原则、纪律。

2.熟悉并掌握各种票据和结算方式的概念、使用规定，尤其是有关票据的特点和一般规定。3.掌握各种结算方式和票据的处理程序及账务处理方法。学习重点与难点：1.支付结算的相关概念2.支付结算原则与结算纪律3.票据的基本规定4.支票、银行本票、银行汇票、商业汇票承兑与代收，汇兑的处理程序与核算手续为各种信用支付结算工具的重点。以下内容为难点：（1）出票人与持票人不在同一行处开户，支票提交持票人开户行的核算。（2）银行汇票的核算，之所以作为难点，主要是因为款项划拨采用划付款方式。（3）银行承兑汇票的到期付款。承兑银行在到期时先将汇票款转入“应解汇款”科目在收到出票人开户行的委托收款凭证时，再从“应解汇款”科目付款。

第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念

结算：是各单位、个人之间由于商品交易、劳务供应、债务清偿以及资金调拨等而引起的货币收付行为，因此也称货币结算。

货币结算按照结算手段的不同，可以分为现金结算、票据转让、转账结算三种。票据转让和转账结算的结算过程体现为存款货币的流通过程，因此称之为“支付结算”。

支付结算：是单位，个人在社会经济活动中使用票据及规定的结算方式，信用卡进行货币给付及资金清算的行为。

银行结算是实现社会经济活动中的货币给付，资金清算的重要手段，是社会经济活动中各项资金清算的中介。资金清算中介是指银行在办理结算中，只负责为交易双方提供资金清算服务，而不承担资金清算之外的职能。（主要是指不对双方的债权债务负责）二、支付结算的原则支付结算原则是由结算性质决定的，它是指收付双方和银行在办理结算业务时应共同遵守的基本准则。我国支付结算办法规定，银行，单位和个人办理支付结算都必须遵守下列结算原则：（一）恪守信用，履约付款（二）谁的钱进谁的账，有谁支配（三）银行不垫款

三、结算方式结算方式是指在一定条件下，采用一定的形式，来实现结算单位或个人之间资金收付的专门程序和方法。结算方式是办理结算业务的具体组织形式。由于各种结算的性质以及结算双方的经济关系和所处的地点不同，所以结算单位对结算方式的要求也不同，因此银行制定出不同种类和形式的结算方式。

我国国内现行通用的结算方式包括以下八种：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付及信用卡。

第二节票据结算业务的核算票据是出票人签发由出票人自己或委托他人在见票时，或在票据到期日无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券。主要介绍狭义票据，即银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。一、银行汇票的核算（一）银行汇票的概念及适用范围银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的出票银行作为银行汇票的付款人。

银行汇票结算的适用范围广泛，单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票结算信用度高，方便灵活，结算迅速，交款开票，票随人走，人到款到见票付款，能较好地适应各种支付结算的需要。（二）银行汇票的基本规定（三）银行汇票结算的核算银行汇票的处理过程分为签发̖兑付和结清三个阶段。1.出票行签发银行汇票的处理申请人向银行提交一式三联的银行汇票申请书。借：活期存款（或现金）贷：汇出汇款

2.代理付款行付款的处理（1）持票人在银行开有账户的核算借：清算资金往来贷：活期存款（2）持票人为个人且未在本行开户的核算借：清算资金往来贷：应解汇款

持票人转账支付的，会计分录为：借：应解汇款贷：活期存款（或清算资金往来，待清算票据款项）持票人需要支取现金的，会计分录为：借：应解汇款贷：现金3.出票行结清银行汇票的核算（1）银行汇票全额付款的处理借：汇出汇款贷：清算资金往来（2）银行汇票有多余款的处理如果是转账签发的银行汇票，会计分录为：借：汇出汇款贷：清算资金往来活期存款如果是现金签发的银行汇票，申请人未在本行开户，会计分录为：借：汇出汇款贷：清算资金往来其他应付款借：其他应付款贷:现金4.退汇的处理二、商业汇票的核算（一）商业汇票的概念和适用范围商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑；银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间在同城或异地均可使用。（二）商业汇票结算的基本规定（三）银行承兑汇票的核算银行承兑汇票虽然也是商业汇票，但是由银行承担到期付款的责任，银行对商业汇票一经承兑，就应负绝对付款的责任。

1.承兑银行办理汇票承兑的核算承兑银行向承兑申请人按票面金额万分之五收取手续费。借：活期存款贷：手续费收入（收入）银行承兑汇票

2.汇票到期，承兑银行收款的核算（1）承兑申请人有足够资金支付汇票款借：活期存款——承兑申请人户贷：应解汇款（2）承兑申请人存款账户不足支付借：活期存款——承兑申请人户逾期贷款贷：应解汇款（3）承兑申请人无款支付借：逾期贷款贷：应解汇款

3.持票人开户行受理托收汇票款的核算

4.承兑银行支付汇票款的核算借：应解汇款贷：清算资金往来（或待清算票据款项）付出：银行承兑汇票

5.持票人开户行收到划款的核算借：清算资金往来（或待清算票据款项）贷：活期存款（四）商业承兑汇票的核算

1.持票人开户行受理商业承兑汇票的处理

2.付款人开户行代收款的核算（1）付款人有款支付借：活期存款——付款人户贷：清算资金往来（或待清算票据款项）（2）无款支付（3）拒绝付款3.持票人开户行收到划回款或退回凭证的核算（1）借：清算资金往来（或待清算票据款项）贷：活期存款——持票人户（2）退回凭证，通知持票人三、银行本票的核算银行本票是银行签发的，承诺在见票时，无条件支付确定金额给持票人的票据。单位和个人在同一票据交换地区需要支付各种款项，均可以使用银行本票；银行本票可以用于转账，注明现金字样的银行本票可以用于支取现金；申请人和收款人均为个人需要支取现金的，才可签发此本票；申请人或收款人为单位，不得签发现金银行本票。银行本票的处理包括本票的签发，本票的兑付，本票的结清。（一）出票行签发银行本票的核算借：活期存款（或现金）贷：本票银行签发一式两联银行本票，第一联交申请人，第二联留存。用于转账的本票在本票上划去现金字样；用于支取现金本票，在本票上划去转账字样。（二）代理付款行办理本票付款的核算

1.

代理付款行受理在本行开户的持票人交来本票的处理借：待清算票据款项贷：活期存款——持票人存款户本票上未划去转账字样的一律按照转账手续处理；注明现金字样的本票支付款项时，必须到出票行办理。

2.出票行受理收款人交来填明现金字样本票

的处理借：本票贷：现金（三）出票行结清本票的核算

1.持票人与申请人不在同一开户行结清本票

的处理借：本票贷：待清算票据款项

2.持票人与申请人在同一行付款和结清本票

的处理借：本票贷：活期存款四、支票的核算支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人票据。支票的出票人为在银行开立可以使用存款账户的单位和个人；付款人为支票上记载的出票人开户银行。

支票分为现金支票，转账支票和普通支票。转账支票只能用于转账；现金支票只能用于支取现金；普通支票既可用于支取现金，也可用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得用于支取现金。（一）转账支票的核算

1.持票人与出票人在同一行处开户的核算借：活期存款——出票人存款户贷：活期存款——持票人存款户

2.持票人与出票人不在同一行处开户的

(1)持票人开户行受理持票人送交他行支票

A.持票人开户行的处理借：待清算票据款项贷：其他应付款超过退票时间，出票人开户行未通知退票，说明款项已从出票人账户付出。

借：其他应付款贷：活期存款——持票人存款户

B.出票人开户行的核算借：其他应收款贷：待清算票据款项审核无误，则作借：活期存款——出票人存款户

贷：其他应收款

（2）出票人开户行受理出票人送交支票

A.出票人开户行的处理借：活期存款——出票人存款户贷：待清算票据款项

B.收款人开户行的处理借：待清算票据款项贷：活期存款——收款人存款户（二）现金支票的核算借：活期存款——出票人存款户贷：现金

第三节非票据结算业务的核算一、汇兑结算（一）汇兑结算的概念和适用范围汇兑结算是汇款人委托银行将其款项汇给外地收款人的一种结算方式。汇兑结算适用于异地各单位和个人之间的各种款项的结算。

汇兑结算不受金额起点和有效期限的限制，适用范围广泛且手续简单，划款迅速灵活，便利汇款人向异地主动付款。汇兑按凭证传递方式的不同，分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。信汇由银行通过邮寄凭证划转款项；电汇是通过银行电子汇划系统划转款项。（二）汇兑结算的一般规定（三）汇兑结算的核算手续汇兑的处理过程分为汇出行汇出款项和汇入行解付汇款两个阶段。

1.汇出行的核算汇款人委托银行办理汇兑时，应填制一式四联的“信汇凭证”或一式三联的“电汇凭证”。办理转账汇款的，会计分录为：借：活期存款——汇款人户贷：清算资金往来

办理现金汇款的，会计分录为；借：现金贷：应解汇款借：应解汇款贷：清算资金往来

2.汇入行的核算（1）直接收账直接收账就是收款人在汇入行开有账户，可以将款项直接记入其账户内。借：清算资金往来贷：活期存款——收款人户

（2）不直接收账不直接收账就是收款人未在银行开立账户，一般属于个人收款，应通过“应解汇款”科目核算。借：清算资金往来贷：应解汇款

收款人提取现金的，借：应解汇款贷：现金收款人要求转汇的，借：应解汇款贷：清算资金往来（四）退汇的核算

1.汇款人要求退款的处理汇款人要求退汇时，对收款人在汇入行开户的，由汇款人与收款人自行联系退汇；收款人未在汇入行开户的，汇款人可到汇出行办理退汇。（1）汇入行的处理如果该笔汇款尚未解付的，应与收款人联系，索回取款通知，办理退汇。借：应解汇款贷：清算资金往来（2）汇出行收到退汇的处理借：清算资金往来贷：应解汇款借：应解汇款贷：现金

2.汇入行主动退款的处理（1）汇入行的处理汇入行发出取款通知，款项超过2个月未领取，汇入行可以主动办理退汇借：应解汇款贷：清算资金往来

（2）汇出行的处理借：清算资金往来贷：应解汇款借：应解汇款贷：现金二、委托收款结算（一）委托收款结算的概念和适用范围委托收款结算是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式；委托收款在同城̖异地均可以使用。（二）委托收款结算的基本规定（三）委托收款结算的核算手续

1.收款人开户行受理委托收款的处理

2.付款人开户行收到委托收款的处理（1）付款人为银行的处理借：应解汇款贷：清算资金往来（或待清算票据款项）（付出）银行承兑汇票

（2）付款人为单位的处理

——付款人账户有足够款项支付的借：活期存款贷：清算资金往来（或待清算票据款项）

——存款人账户余额不足支付款项的，按付款人无款支付处理。

——付款人拒绝付款3.收款人开户行办理委托收款划回的处理（1）款项划回的处理借：清算资金往来（或待清算票据款项）贷：活期存款（2）无款支付的处理（3）拒绝付款的处理三、托收承付结算（一）托收承付结算的概念和适用范围托收承付结算是收付款双方根据购销合同，由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承付款的结算方式。

托收承付结算适用于异地国有企业̖供销合作社，以及经营管理较好̖并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易及因商品交易而产生的劳务供应的款项，代销̖寄销̖赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。（二）托收承付结算的基本规定（三）托收承付结算的核算托收承付结算的处理过程分为：托收̖

承付̖划款和收账四个阶段。

1.收款行托收阶段的处理收款人办理托收承付结算，向银行提交一式五联的托收凭证和有关的交易单证。

2.付款行通知付款的处理付款行收到凭证确定承付期。承付期是给予付款人审查凭证̖检验货物和筹措资金的时间。

承付期分为验单付款和验货付款两种。验单付款的承付期为3天，从付款行发出承付通知的次日算起；验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。