基础会计学（第4版）课件：复式记账原理的应用

1复式记账原理第一节购进业务的核算第二节生产业务的核算第三节销售业务的核算第四节利润形成及分配业务的核算第五节其他经济业务的核算内容提要2导读资料增值税是以商品、应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理角度讲，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增加值或商品增加值征收的一种流转税。特点：价外税

层层抵扣，最终消费者负担

对增值部分征收

增值税发票3导读资料从增值税计税原理到实际计税的推导过程：增值额=销售收入-外购商品支出增值额×增值税税率=（销售收入-外购商品支出）×增值税税率=销售收入×增值税税率-外购商品支出×增值税税率应交增值税=当期销项税额-当期进项税额4第一节购进业务的核算购进业务购进业务核算设置的账户购进业务的账务处理一、购进业务

企业在供应过程中的主要经济业务是购进材料材料采购：企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，支付采购材料的货款和运输费、装卸费等各种采购费用（现付、预付、应付）材料入库：材料运达企业后应由仓库验收并保管，以备生产车间或管理部门领用成本核算：供应过程中支付给供应单位的材料货款和发生的各项采购费用，构成材料的采购成本6一、购进业务购进业务核算内容取得原材料取得原材料按历史成本计价。其计算公式为：原材料取得成本=买价+采购费用结算款项购进原材料时直接支付货款及采购费用购进材料时未付款预先支付货款7二、购进业务核算需设置的账户反映原材料收、发、存情况的账户原材料、在途物资结算款项库存现金、银行存款、应付账款、预付账款供应过程的账户对应关系③借库存现金贷借银行存款贷借应付账款贷借预付账款贷借材料采购贷借原材料贷业务说明：①购进材料，支付材料货款和采购费用。②购入材料，应付材料货款。③预付购进材料货款。④购入预付货款的材料。⑤支付应付货款。⑥结转材料采购成本。①①④⑤②⑥借应交税费贷9三、购进业务的账务处理购进材料，直接付款借：应付账款

贷：银行存款

库存现金购进材料，应付款项借：在途物资

贷：应付账款借：应付账款

贷：银行存款预付材料款借：预付账款

贷：银行存款借：在途物资

贷：预付账款结转材料成本借：原材料

贷：在途物资10第二节生产业务的核算生产业务生产业务核算设置的账户生产业务的账务处理一、生产业务生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程称为生产过程生产业务的核算就是要核算劳动耗费（材料投入、固定资产使用、活劳动投入）和产品生产归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费12一、生产业务生产业务核算的内容耗费原材料结转发出原材料成本，构成制造成本固定资产损耗计算折旧，以折旧费用的形式计入制造费用活劳动创造价值计算工资，构成制造成本日常支出结转制造成本13二、生产业务核算需设置的账户生产业务核算设置的账户归集生产过程中发生的成本费用设置“生产成本”账户，其借方归集成本过程中的制造成本，贷方反映生产完工验收入库的产品制造成本。固定资产损耗设置“制造费用”账户，其借方归集不能直接计入产品成本的间接费用，期末从贷方转入生产成本。14二、生产业务核算需设置的账户生产业务核算设置的账户耗费原材料设置“原材料”账户，其贷方反映生产耗费的原材料固定资产损耗设置“固定资产”“累计折旧”账户活劳动创造价值设置“应付职工薪酬”账户日常支出结转制造成本生产过程的账户对应关系

业务说明：①领用原材料。②结算应付工资。③计提折旧。④分期摊销待摊费用或预提费用。⑤支付其他费用。⑥支付职工工资。⑦结转制造费用⑧结转完工入库产品的制造成本。①⑧④⑤原材料待摊费用累计折旧应付职工薪酬预提费用银行存款生产成本库存商品制造费用库存现金管理费用⑥③②⑦16三、生产业务的账务处理领用材料借：生产成本

贷：原材料结算职工薪酬借：生产成本

贷：应付职工薪酬计提折旧借：制造费用

贷：累计折旧日常开支借：制造费用

贷：银行存款结转制造费用借：生产成本

贷：制造费用结转完工产品成本借：库存商品

贷：生产成本17第三节销售业务的核算销售业务销售业务核算设置的账户销售业务的账务处理一、销售业务

企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程称为销售过程销售收入：企业通过交换将制造的产品销售出去，按售价向购买方办理结算，取得销售收入销售成本：企业制造所销售产品而耗费的材料、人工等称为产品销售成本销售费用：企业为了推销产品而发生的包装费、运输费、广告费等耗费称为销售费用销售税费：企业取得销售收入时，按国家税法规定的税率和实现的销售收入所计算的税费，包括增值税的销项税额和附加税费等。19一、销售业务销售业务核算的内容提供产品，办理销售手续确认收入计算应交增值税结转销售产品成本20一、销售业务发生销售费用及城建税等发生销售费用计算城建税、教育费附加等税费结算款项销售产品时直接收取货款及销售费用销售产品时未收款预先收取货款21二、销售业务核算需设置的账户销售业务核算设置的账户反映销售情况的账户设置“主营业务收入”“其他业务收入”账户，用于核算销售过程中的主营业务收入和其他业务收入。设置“主营业务成本”“其他业务成本”账户，用于核算为实现销售收入发生的成本。设置“销售费用”账户，用于核算销售过程中发生的费用。反映款项结算的账户设置“预收账款”“应交税费”账户。销售过程的账户对应关系②③④⑤主营业务收入库存商品应交税费营业费用税金及附加主营业务成本预收账款银行存款应收账款①业务说明：①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。②预收货款存入银行。③以银行存款支付销售费用。④结转销售产品的制造成本。⑤结算应交纳的税金。23三、销售业务的账务处理销售商品直接收款借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费销售商品未收款借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费销售预收货款的商品借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费支付销售费用借：销售费用

贷：银行存款结转销售商品成本借：主营业务成本

贷：库存商品24第四节利润形成及分配业务的核算利润形成及分配利润形成及分配核算设置的账户利润形成及分配业务的账务处理利润是企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。利润的分配以公积金的形式留归企业以利润的形式分配给投资者以未分配利润的形式保留在账面上一、利润形成及分配26一、利润形成及分配营业收入=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+其他收益+投资收益+公允价值变动损益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用所得税费用=利润总额×所得税税率27二、利润形成及分配核算需设置的账户利润形成及分配核算设置的账户设置“本年利润”“利润分配”“应付股利”“盈余公积”“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”账户。28二、利润形成及分配核算需设置的账户主营业务收入本年利润营业外支出税金及附加销售费用财务费用（1）（2）利润形成（1）结转各项收入（2）结转各项成本费用营业外收入管理费用其他业务收入主营业务成本其他业务成本所得税费用29二、利润形成及分配核算需设置的账户本年利润利润分配（1）（2）利润分配（1）结转本年利润（2）提取盈余公积（3）分配股利盈余公积应付股利（3）30三、利润形成及分配的账务处理结转各项收入借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

贷：本年利润结转各项成本费用借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

营业外支出

所得税费用31三、利润形成及分配的账务处理结转本年利润借：本年利润

贷：利润分配或借：利润分配

贷：本年利润计提盈余公积借：利润分配

贷：盈余公积分配股利借：利润分配

贷：应付股利

32第五节其他经济业务的核算投资者投资或追加投资业务债务业务税款缴纳业务33一、投资者投资或追加投资业务投资形式投资形式：货币、实物、无形资产投资设置的账户设置“实收资本”账户账务处理借：银行存款

固定资产

无形资产

贷：实收资本34二、债务业务债务形式债务形式：主要是向银行贷款投资设置的账户设置“短期借款”“长期借款”账户账务处理借：银行存款贷：短期借款借：银行存款贷：长期借款35三、税款缴纳业务税款缴纳业务纳税义务成立时计算应缴纳的税款通常下月初缴纳税款税款业务设置的账户设置“应交税费”账户36三、税款缴纳业务账务处理计算应纳税款借：银行存款

贷：主营业务收入应交税费借：税金及附加贷：应交税费借：所得税费用贷：应交税费缴纳税款借：应交税费贷：银行存款37补充案例艾美是个摄影爱好者，于2010年12月1日开设影楼，专门从事摄影和照片的冲洗、印放等业务。38艾美将自己的两架照相机计35000元，一套冲、洗、印、放设备计45000元，投入影楼，同时还投入包括冲洗药水、各式相纸、胶卷等原材料计10000元及现金10000元。借：固定资产80000

原材料10000

银行存款10000贷：实收资本1000003912月3日，为了方便顾客冲洗照片，便于联系业务，艾美租用临街影楼一间，租期一年（本年12月至下年11月）。按照协议需付一年租金共3000元，以银行存款付清。借：待摊费用2750

营业费用（12月份租金）250贷：银行存款300012月8日，艾美经过调查发现，顾客比较喜欢具有特殊制作效果的照片。他向阳光设备公司赊购一套设备，共计30000元。借：固定资产30000贷：应付账款3000012月10日，影楼收到顾客零星冲洗照片的现金收入计15000元，清点后，送存银行。借：库存现金15000贷：营业收入15000借：银行存款15000贷：库存现金150004012月12日，承担了为广宇广告公司部分广告的摄影和制作工作，已通过银行收取20000元。借：银行存款20000贷：营业收入2000012月15日，向生动照相材料公司购买冲洗药水、相纸等共计12000元，开出转账支票支付一半货款，其余部分暂欠。借：原材料12000贷：银行存款6000应付账款600012月17日，从银行提取现金2000元备用。借：库存现金2000贷：银行存款20004112月18日，与美妙公司签订长期摄影合同，为该公司拍摄服装广告照片，并一次性预收22000元现金，存入银行。借：库存现金22000贷：预收账款2200012月19日，支付影楼零星杂项费用计350元。借：营业费用350贷：库存现金35012月20日，影楼收到零星冲洗的现金收入计8650元，清点后，送存银行。借：库存现金8650贷：营业收入8650借：银行存款8650贷：库存现金8650借：银行存款22000贷：库存现金220004212月21日，欠阳光设备公司的货款已经到期，经过协商向银行借款偿还这一款项。借：应付账款30000贷：银行存款3000012月22日，与名人影音公司签订合同，为该公司提供经常性摄影服务。费用按次计算，款项定期结算。12月23日，影楼收到零星冲洗的现金收入计13600元，清点后，送存银行。借：库存现金13600贷：营业收入13600借：银行存款13600贷：库存现金13600借：银行存款30000贷：短期借款300004312月25日，支付本期影楼雇员工资，计10000元，当即开出转账支票，打入员工工资卡中。12月25日，本期影楼的水电费、电话费等，共计8800元，款项已通过银行直接支付。借：营业费用（水电等）8800贷：银行存款880012月28日，接到银行通知，原向银行借入的30000元短期借款已到期，银行直接从影楼的存款账户中扣除。借：短期借款30000贷：银行存款30000借：营业费用（工资）10000贷：银行存款100004412月31日，对原材料进行盘点，发现剩余部分价值为5500元。借：营业费用（材料）16500贷：原材料16500本期共有原材料10000（投入）＋12000（购买）＝22000期末剩余5500本期耗用＝22000-5500＝1650045银行存款库存现金营业收入营业费用原材料待摊费用短期借款固定资产应付账款预收账款实收资本(1)100000(4)15000(7)2000(10)8650(13)13600(4)15000(9)350(10)8650(13)13600(1)10000(4)15000(5)20000(8)22000(10)8650(13)13600(2)3000(6)6000(10)8650(7)2000(14)10000(15)8800(16)30000(1)10000(6)12000(17)16500(2)2750(1)80000(3)30000(16)30000(11)30000(11)30000(3)30000(8)22000(4)15000(5)20000(9)350(14)10000(15)8800(17)16500(6)6000(13)13600本期发生

39250本期发生

37600期末余额

1650本期发生

89250本期发生

59800期末余额

29450期末余额

2750本期发生

22050本期发生

16500期末余额

5500期末余额

110000本期发生

57250本期发生

35900本期发生

30000本期发生

30600期末余额

6000期末余额

22000期末余额

100000记账(2)25046总分类账户发生额余额试算平衡表2010年12月31日单位：元会计科目本期发生额余额借方贷方借方贷方库存现金39,25037,6001,650

银行存款89,25059,80029,450