中财第三次个人自主报告

《中级财务会计》个人自主学习报告本次研讨方向：从案列出发研究投资收益在会计中扮演的角色，其形成过程以及在会计中的处理做详细总结，分析企业对外投资对其财务状况的经营业绩产生的影响，分析说明分别在资产负债表和利润表中是如何报告的，在表外又是如何披露的.投资收益的形成只要有:1.交易性金融资产在持有期间所得的利息或现金股利持有至到期投资按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入；可供出售的金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息；长期股权投资中被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认当期投资收益。下面总结投资收益在会计中的处理交易性金融资产1.企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）（或应收利息）贷：银行存款2.持有期间的股利或利息借：应收股利（应收利息）贷：投资收益3.出售交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：取得时点时支付的交易费用；持有期间确认的股利或利息收入；出售时确认的投资收益。（二）持有至到期投资1持有者到期投资的后续计量借：持有持有至到期投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，摊销额，也可能在借方）2.出售持有至到期投资借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）投资收益（差额，也可能在借方）可供出售金融资产1.资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售金融资产的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）2.持有至期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益出售可供出售金融资产借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值变动累计收益）贷：投资收益注：若为累计损失，则做相反分录长期股权投资采用成本法1.持有期间的股利或利息借：应收股利贷：投资收益2.处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（或借记）权益法1.根据投资单位实现的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益2.发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整3.处置借：银行存款贷：长期股权投资——成本损益调整其他权益变动投资收益同时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益企业对外投资对其财务状况和经营业绩均会产生不同的影响，请分析说明他们分别在资产负债表和利润表中是如何报告的，在表外又是如何披露的？资产负债表中，公司长期股权投资持有期间投资收益的确认因核算方法而异。若采用成本法核算，在被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，按应收股利额确认投资收益；若采用权益法核算，应按公司分享的被投资单位当年实现的净利润确认投资收益。出售或收回股权投资时，按实际收到的金额或确定的资产价值与股权投资账面价值的差额，确认投资收益。公司长期债权投资在债权持有期间，应于每期结账时，应计利息额加上折价摊销额或减去溢价摊销额，确认投资收益。公司若计提短期投资跌价准备及长期投资减值准备，在市价低于成本或账面价值时，冲减投资收益。在出售或到期收回短期投资时，没有冲减完的投资减值准备要加入到投资收益中计算投资收益。利润表中，“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。以雅戈尔公司为例1.不同类型投资的会计处理方法和披露要求企业确认的投资收益或投资损失，通过“投资收益”科目核算。本科目可按投资项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。投资收益的主要账务处理1长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”等科目，贷记“长期股权投资”科目。长期股权投资采用权益法核算的，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损的，比照“长期股权投资”科目的相关规定进行处理。处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。处置采用权益法核算的长期股权投资，除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。2.企业持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、持有至到期投资、可供出售金融资产实现的损益比照“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。投资收益是对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收人减去投资损失后的净收益。严格地讲所谓投资收益是指以项目为边界的货币收入等它既包括项目的销售收入又包括资产回收即项目寿命期末回收的固定资产和流动资金的价值。投资收益是指企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。投资收益包括对外投资所分得的股利，投资收益和收到的债券利息,以及投资到期收回的或到期前转让债权取得款项高于账面价值的差额等。投资活动也可能遭受损失，如投资到期收回的或到期前转让所得款低于账面价值的差额，即为投资损失。投资收益减去投资损失则为投资净收益。随着企业握有的管理和运用资金权力的日益增大，资本市场的逐步完善，投资活动中获取收益或承担亏损,虽不是企业通过自身的生产或劳务供应活动所得，却是企业营业利润的重要组成部分，并且其比重发展呈越来越大的趋势。联营企业中，投资收益的增加是由于对联营企业的投资收益增加，股权投资收益增加。投资方企业从被投资方处分回的税后利润中，如投资方企业所得税税率低于联营企业，则不退还已缴纳的所得税，如投资方企业的适用税率高于联营企业的税率，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴企业所得税。企业对外投资分回的股息、红利收入，比照联营企业的补税办法进行纳税调整。企业中途转让对外投资所取得的款项，高于其账面价值的差额，应计入投资损益，依法缴纳所得税。其低于账面价值的差额，