第二部分纳税检查案例分析

文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.文档收集于互联网，如有不妥请联系删除.PAGE文档收集于互联网，如有不妥请联系删除.文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.文档收集于互联网，如有不妥请联系删除.第二部分纳税检查案例分析一、学习目的（一）了解制造企业执行税法与会计准则的差异（二）掌握和识别制造企业在会计处理过程中可能存在的流转税、企业所得税等方面的错误问题二、企业概况长春市大华酒业有限公司于2002年1月注册成立，注册登记类型：有限责任公司；注册资本：8000万元；法人代表：万尝九；纳税人识别号：。现有在职职工800人。企业主要生产“千杯不醉”牌白酒和“佳佳乐”牌啤酒两种产品，2002年1月已由长春市国税局认定为增值税一般纳税人。（一）企业会计核算所采用的一些方法1.存货计价方法：全月一次加权平均法。2.损益结转方法：账结法。3.企业所得税会计处理方法：资产负债表债务法。4.经同意执行新《企业会计准则》。（二）税法方面的有关规定1.流转税：购进货物和销售货物的增值税税率均为17％，白酒消费税税率为20%，啤酒消费税税率为250元/吨。增值税、消费税以一个月为一期纳税，次月10日内入库。2.企业所得税：税率为33％，采用按季预缴、年终汇算清缴的办法。（三）其他基本假设1.该案例所给出的会计资料仅为该公司2007年6月份发生的部分经济业务，其他未给出的会计资料视为正确无误，该案例中所涉及的错误问题企业并未进行调整。2.该公司会计资料齐全，账、证、表、实相符，所给出的各项经济业务视为真实，会计凭证章、戳手续视为齐全、真实。3.长春市国家税务局稽查人员按照稽查计划，对该公司2007年度涉税业务进行稽查，税务稽查时间假定为：2008年6月18日至21日。稽查人员在稽查选案、实施、审理、执行过程中均遵循了法定程序。（四）该公司其他条件1.当月所有涉及的非货币性资产交换均按照公允价值开具了增值税专用发票。2.当月已按照会计凭证上的“应交税费”账户计算申报缴纳增值税、消费税。3.该公司2007年销售收入为15000万元。4.该公司已办理了2007年度企业所得税汇算清缴，申报应纳税所得额200万元（与会计利润相同），已交企业所得税66万元。5.已将“佳佳乐”商标权无形资产减值准备税前扣除。（五）案例分析要求与说明1.分析要求（1）根据所给资料分析存在的问题，编制《纳税检查工作底稿》。（2）编写《纳税检查报告》、《审理报告》、《税务行政处罚事项告知书》、《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》，要求简明扼要。2.分析说明（1）为简化起见，本纳税检查案例仅涉及增值税、消费税和企业所得税。（2）多计或少计的成本、费用直接调整应纳税所得额。三、检查中涉及的会计凭证如下1．记账凭证1号（1）摘要：2007年6月1日，由于保管不善，购进的原材料被盗，购进价为2万元。（2）会计分录：借：待处理财产损溢20000贷：原材料200002．记账凭证2号（1）摘要：2007年6月1日，为购置生产设备向银行借入1年期、年利率7.2％的借款10万元。（2）会计分录：借：银行存款100000贷：长期借款1000003．记账凭证3号（1）摘要：2007年6月1日，用所借款项购入需要安装的生产设备一台，购入价格10万元，并交付安装使用。设备款分两笔支付，当日用银行存款支付首笔设备款5万元和安装费用1万元，余款6月30日付清，6月30日安装完毕。（2）会计分录：①支付设备款借：在建工程110000贷：银行存款60000应付账款50000②计提利息借：在建工程600贷：长期借款6004．记账凭证4号（1）摘要：2007年6月1日，融资租入需要安装的生产线一条，按照租赁协议确定的协议价为20万元。发生安装调试费10000元，该款项已通过银行转账支付，从仓库领用材料6000元。租赁期满，该设备转归承租方所有。（2）会计分录：①租入设备借：在建工程200000贷：长期应付款——应付融资租赁款200000②支付安装调试费借：在建工程17020贷：原材料6000应交税费——应交增值税(进项税额转出)1020银行存款10000③安装完毕交付使用借：融资租赁资产217020贷：在建工程2170205．记账凭证5号（1）摘要：2007年6月30日，融资租入生产设备租赁期5年，尚可使用年限为6年，估计折旧年限为5年，采取直线法计提折旧，残值率5％。（2）会计分录：借：制造费用3439贷：累计折旧34396．记账凭证6号（1）摘要：2007年6月1日，由于当年1月1日购入的价值9万元的“佳佳乐”商标权的经济因素发生不利变化，为该项无形资产计提减值准备16500元。该无形资产有效年限5年，受益年限3年。（2）会计分录：①计提无形资产减值准备借：资产减值损失16500贷：无形资产减值准备16500②6月摊销月摊销额=(90000－90000÷3×5/12－16500)÷(3×12－5)=1968(元)借：管理费用1968贷：累计摊销19687．记账凭证7号（1）摘要：2007年6月4日，销售“千杯不醉”牌白酒共10吨，销售单价5000元/吨，用去包装桶100个，包装桶单独计价，不含税销售价格100元／个，单位成本50元。销售“佳佳乐”牌啤酒共2吨，销售单价7500元／吨，出借用去包装桶50个，单位成本20元，共收取出借押金2925元。（2）会计分录：借：应收账款84350贷：主营业务收入——白酒50000主营业务收入——啤酒15000应交税费——应交增值税(销项税额)11050借：销售费用5000包装物——出借啤酒桶1000贷：包装物——白酒桶5000包装物——库存啤酒桶1000借：库存现金14625贷：其他应付款——啤酒桶押金2925——其他117008．记账凭证8号（1）摘要：2007年6月8日，该酒业有限公司发生粮食白酒广告支出20万元。（2）会计分录：借：销售费用200000贷：银行存款2000009．记账凭证9号（1）摘要：2007年6月9日，销售“千杯不醉”牌白酒3吨，销售单价5000元／吨。委托银行收款，当天发出货物并办妥托收手续，已开具增值税专用发票，货款当日收到。（2）会计分录：借：银行存款17550贷：主营业务收入——白酒15000应交税费——应交增值税(销项税额)255010．记账凭证10号（1）摘要：2007年6月11日，销售白酒3吨，销售单价5000元／吨。销售“佳佳乐”啤酒3吨，销售单价7500元／吨。采取直接收款方式，当天已收货款，但货物未发出。（2）会计分录：借：银行存款43875贷：主营业务收入——白酒15000主营业务收入——啤酒22500应交税费——应交增值税(销项税额)637511．记账凭证11号（1）摘要：2007年6月13日，销售白5吨，销售单价5000元/吨。（2）会计分录：借：银行存款29250贷：主营业务收入——白酒25000应交税费——应交增值税(销项税额)425012．记账凭证12号（1）摘要：2007年6月15日，销售“千杯不醉”白酒10吨，每吨售价5000元，每吨成本为2000元。（2）会计分录：借：银行存款58500贷：库存商品——白酒20000其他应付款——其他3850013．记账凭证14号（1）摘要：用外购粮食酒精20吨，成本为80000元，委托向阳酒厂为其加工粮食白酒，2007年6月20日，从向阳酒厂收回粮食白酒30吨。向阳酒厂收取加工费5000元，代收代缴消费税4万元，并开具《代收代缴税款凭证》。该批货物收回后直接出售。销售价格为6000元/吨。（2）会计分录：借：委托加工物资80000贷：原材料80000借：委托加工物资45000应交税费——应交增值税(进项税额)850贷：应付账款45850借：库存商品125000贷：委托加工物资125000借：应收账款210600贷：主营业务收入——白酒180000应交税费——应交增值税(销项税额)3060014．记账凭证15号（1）摘要：2007年6月23日，公司举行促销活动，向顾客无偿赠送500公斤“千杯不醉”牌白酒，成本为1000元。（2）会计分录：借：营业外支出1000贷：库存商品100015．记账凭证16号（1）摘要：欠甲粮食公司购玉米款10万元，2007年6月26日，甲粮食公司同意进行债务重组，减免5万元，余款当天一次付清。（2）会计分录：借：应付账款100000贷：银行存款50000资本公积——其他资本公积5000016．记账凭证18号（1）摘要：2007年6月30日，用“千杯不醉”白酒10吨向乙粮食公司换入高粱。“千杯不醉”白酒成本20000元，公允价值为50000元。高粱成本为40000元，公允价值为45000元。收到乙粮食公司补价5000元，同时发生运费500元，取得运费发票。双方均开具增值税专用发票。（2）会计分录：借：银行存款5000原材料——高粱39115应交税费——应交增值税(进项税额)5885贷：库存商品——白酒20000应交税费——应交增值税(销项税额)8500应交税费——应交消费税20000营业外收入——非货币性交易收益1000库存现金500四、稽查结果(一)《纳税检查工作底稿》纳税检查工作底稿会计资料记账时间问题摘要对流转税应纳税额的影响对应纳税所得额的影响增值税消费税记帐凭证1号2007.6.1购进原材料非正常损失未转出已抵扣的进项税额20000×17%=3400－3400记帐凭证5号2007.6.30当月增加的固定资产,当月计提了折旧3439记帐凭证6号2007.6.30计提的无形资产减值准备税前进行了扣除会计上摊销1968元，税法可以摊销2500元。16500－532记帐凭证7号2007.6.4销售“千杯不醉”白酒包装物未并入销售额征税10000×17%=170010000×20%=2000100×100－100×50－10000×20%＋5000=8000记帐凭证8号2007.6.8不得扣除粮食类白酒广告支出，少缴纳企业所得税200000记帐凭证12号2007.6.15销售产品未走收入账户，偷各税850010×5000×20%＋10×2000×0.5=2000010×5000－20000－20000=10000记帐凭证15号2007.6.23无偿赠送白酒未按规定计算纳税0.5×5000×17%=4250.5×5000×20%＋1000×0.5=10000.5×5000－1000－1000＋1000=1500记帐凭证16号2007.6.26未按规定将债权人豁免的债务所得计入应纳税所得额50000记账凭证18号2007.6.30非货币性交易换入的存货,未调增应纳税所得额[50000－20000－20000－1000=9000（二）《纳税检查报告》纳税检查报告案件编号(2008)003号纳税人识别号纳税人名称长春市大华酒业有限公司注册登记类型有限责任公司法人代表万尝九稽查所属期间2007年1月1日至2007年12月31日检查人员孙东东、马佳佳检查类型专案检查检查实施时间2008年6月18日至6月21日根据我局日常稽查工作安排，我组于2008年6月18日至6月21日对大华酒业有限公司2007年1月1日至2007年12月31目的纳税情况进行了稽查。现将稽查情况报告如下：一、基本情况长春市大华酒业有限公司于2002年1月注册成立，领取了《企业法人营业执照》，具有独立的企业法人资格，法人代表：万尝九。主要生产销售白酒和啤酒。该公司是增值税一般纳税人，适用新《企业会计准则》。我们采取审查原始凭证、记账凭证、会计账簿、各税纳税申报表等会计资料的方式，对企业缴纳增值税、消费税、企业所得税情况进行了全面的稽查。二、主要违法事实及其手段(一)增值税1．购进原材料发生非正常损失，未转出已抵扣的增值税进项税额，少缴增值税3400元。2．销售白酒包装物品未并入销售额征税，少缴增值税1700元。3．销售白酒未走收入帐户，少缴增值税8500元。4．无偿赠送白酒未按规定计算增值税销项税额，少缴增值税425元。合计应补缴增值税14025元。(二)消费税1．销售白酒包装物未并入销售额征税，少缴消费税2000元。2．销售白酒未走收入帐户，少缴消费税20000元。3．无偿赠送白酒未按规定计缴消费税，少缴消费税1000元。合计应补消费税23000元。(三)企业所得税1．购进原材料发生非正常损失，未转出已抵扣的增值税进项税额，少缴增值税3400元，应调减应纳税所得额3400元。2．当月增加的固定资产，当月计提折旧，多列费用，应调增应纳税所得额3439元。3．无形资产计提的减值准备税前扣除，多列费用，应调增应纳税所得额16500元。无形资产会计上摊销1968元，税法可以摊销2500元，应调减应纳税所得额532元。4．销售白酒包装物未并入销售额征税，应调增应纳税所得额8000元。5．多扣除了粮食类白酒广告支出，应调增应纳税所得额200000元。6．销售白酒未走收入帐户，应调增应纳税所得额10000元。7．无偿赠送白酒未按规定计算纳税，应调增应纳税所得额1500元。8．被债权人豁免债务，未按规定将债权人豁免的债务所得计入应纳税所得额，应调增应纳税所得额50000元。9．非货币性交易换入的存货，应调增应纳税所得额9000元。合计应补缴企业所得税394507×33%=130187.31元。三、处理意见和依据根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《企业债务重组业务所得税处理办法》(国家税务总局2003年第6号令)和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，对该公司的税务违法行为，提出如下处理意见：1．查补增值税14025元，查补消费税23000元，查补企业所得税130187.31元；2．对查补的税款按规定加收滞纳金；3．对该公司的偷税行为，处以少缴税款1倍的罚款。(三)《审理报告》审理报告案件编号(2008)003号纳税人识别号纳税人名称长春市大华酒业有限公司注册登记类型有限责任公司法人代表万尝九稽查所属期间2007年1月1日至2007年12月31日稽查人员孙东东、马佳佳稽查类型专案稽查稽查实施时间2007年6月18日至6月21日经审理，该案件违法事实清楚、证据确凿、数据准确、资料齐全，适用税收法律、法规、规章得当，符合法定程序，拟定的处理意见得当。根据《中华人民共和同增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《中华人民共和同消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《企业债务重组业务所得税处理办法》(国家税务总局2003年第6号令)和《中华人民共和国税收征收管理法》、的规定，同意稽查人员处理意见：1.查补增值税14025元，查补消费税23000元，查补企业所得税130187.31元；2.对查补的税款按规定加收滞纳金；3.对该公司的偷税行为，处以少缴税款1倍的罚款，即167212.31元。审理人员：王婷婷、李艳艳2008年6月25日(四)《税务行政处罚事项告知书》税务行政处罚事项告知书长国税稽告[2008]3号长春市大华酒业有限公司：我局于2008年6月18日至6月21日对你公司2007年1月1日至2007年12月31日期间的纳税情况进行了稽查。现对你公司税务行政违法行为已经调查终结，即将作出行政处罚决定，根据《中华人民共和国行政处罚法》第三十一条和第四十二条的规定，现将有关事项告知如下：一、税务行政处罚的事实依据、法律依据及拟作出的处罚决定(一)违法事实1.增值税（1）购进原材料发生非正常损失，未转出已抵扣的增值税进项税额，少缴增值税3400元。（2）销售白酒包装物品未并入销售额征税，少缴增值税1700元。（3）销售白酒未走收入帐户，少缴增值税8500元。（4）无偿赠送白酒未按规定计算增值税销项税额，少缴增值税425元。合计应补缴增值税14025元。2.消费税（1）销售白酒包装物未并入销售额征税，少缴消费税2000元。（2）销售白酒未走收入帐户，少缴消费税20000元。（3）无偿赠送白酒未按规定计缴消费税，少缴消费税1000元。合计应补消费税23000元。3.企业所得税（1）购进原材料发生非正常损失，未转出已抵扣的增值税进项税额，少缴增值税3400元，应调减应纳税所得额3400元。（2）当月增加的固定资产，当月计提折旧，多列费用，应调增应纳税所得额3439元。（3）无形资产计提的减值准备税前扣除，多列费用，应调增应纳税所得额16500元。无形资产会计上摊销1968元，税法可以摊销2500元，应调减应纳税所得额532元。（4）销售白酒包装物未并入销售额征税，应调增应纳税所得额8000元。（5）多扣除了粮食类白酒广告支出，应调增应纳税所得额200000元。（6）销售白酒未走收入帐户，应调增应纳税所得额10000元。（7）无偿赠送白酒未按规定计算纳税，应调增应纳税所得额1500元。（8）被债权人豁免债务，未按规定将债权人豁免的债务所得计入应纳税所得额，应调增应纳税所得额50000元。（9）非货币性交易换入的存货，应调增应纳税所得额9000元。合计应补缴企业所得税394507×33%=130187.31元。(二)处罚依据及处罚决定根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，对你公司的偷税行为，拟处以少缴税款1倍的罚款，即167212.31元。二、你公司有陈述、申辩的权利。请在我局作出税务行政处罚决定之前，到我局进行陈述、申辩或自行提供陈述、申辩材料；逾期不进行陈述、申辩的，视同放弃权利。三、拟对你公司罚款10000元以上，你公司有要求听证的权利。若你公司要求举行听证，应当自收到本告知书之日起3日内向我局书面提出；逾期不提出，视为放弃听证权利。长春市国家税务局(章)2008年6月26日(五)《税务处理决定书》税务处理决定书长国税稽立[2008]3号长春市大华酒业有限公司：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条的规定，我局于2008年6月18日至6月21日，对你公司2007年1月l日至2007年12月31日的纳税情况进行了稽查。现就稽查发现的税务违法行为，依照有关规定对你公司作出如下税务处理：一、违法事实(一)增值税1．购进原材料发生非正常损失，未转出已抵扣的增值税进项税额，少缴增值税3400元。2．销售白酒包装物品未并入销售额征税，少缴增值税1700元。3．销售白酒未走收入帐户，少缴增值税8500元。4．无偿赠送白酒未按规定计算增值税销项税额，少缴增值税425元。合计应补缴增值税14025元。(二)消费税1．销售白酒包装物未并入销售额征税，少缴消费税2000元。2．销售白酒未走收入帐户，少缴消费税20000元。3．无偿赠送白酒未按规定计缴消费税，少缴消费税1000元。合计应补消费税23000元。(三)企业所得税1．购进原材料发生非正常损失，未转出已抵扣的增值税进项税额，少缴增值税3400元，应调减应纳税所得额3400元。2．当月增加的固定资产，当月计提折旧，多列费用，应调增应纳税所得额3439元。3．无形资产计提的减值准备税前扣除，多列费用，应调增应纳税所得额16500元。无形资产会计上摊销1968元，税法可以摊销2500元，应调减应纳税所得额532元。4．销售白酒包装物未并入销售额征税，应调增应纳税所得额8000元。5．多扣除了粮食类白酒广告支出，应调增应纳税所得额200000元。6．销售白酒未走收入帐户，应调增应纳税所得额10000元。7．无偿赠送白酒未按规定计算纳税，应调增应纳税所得额1500元。8．被债权人豁免债务，未按规定将债权人豁免的债务所得计入应纳税所得额，应调增应纳税所得额50000元。9．非货币性交易换入的存货，应调增应纳税所得额9000元。合计应补缴企业所得税394507×33%=130187.31元。二、处理依据及处理决定根据《中华人民共和同增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和同消费税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《企业债务重组业务所得税处理办法》(国家税务总局2003年第6号令)和《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，追缴你公司2007年度少缴增值税14025元，消费税23000元，企业所得税130187.31元，合计167212.31元。三、告知事项1．以上应缴税款限你公司自收到本决定之日起15日内缴清入库，并从税款滞纳之日起，依法加收滞纳金。2．如你公司对本决定不服，必须按上述决定先缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法向吉林省国家税务局申请复议。3．如你公司在规定期限内不履行本决定的，我局将按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定强制执行。长春市国家税务局(章)2008年6月28日(六)《税务行政处罚决定书》税务行政处罚决定书长国税稽罚[2008]3号长春市大华酒业有限公司：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条的规定，我局于2008年6月18日至6月21日，对你公司2007年1月l日至2007年12月31日的纳税情况进行了稽查。现就稽查发现的税务违法行为，依照有关规定对你公司作出如下税务行政处罚：一、违法事实(一)增值税1．购进原材料发生非正常损失，未转出已抵扣的增值税进项税额，少缴增值税3400元。2．销售白酒包装物品未并入销售额征税，少缴增值税1700元。3．销售白酒未走收入帐户，少缴增值税8500元。4．无偿赠送白酒未按规定计算增值税销项税额，少缴增值税425元。合计应补缴增值税14025元。(二)消费税1．销售白酒包装物未并入销售额征税，少缴消费税2000元。2．销售白酒未走收入帐户，少缴消费税20000元。3．无偿赠送白酒未按规定计缴消费税，少缴消费税1000元。合计应补消费税23000元。(三)企业所得税1．购进原材料发生非正常损失，未转出已抵扣的增值税进项税额，少缴增值税3400元，应调减应纳税所得额3400元。2．当月增加的固定资产，当月计提折旧，多列费用，应调增应纳税所得额3439元。3．无形资产计提的减值准备税前扣除，多列费用，应调增应纳税所得额16500元。无形资产会计上摊销1968元，税法可以摊销2500元，应调减应纳税所得额532元。4．销售白酒包装物未并入销售额征税，应调增应纳税所得额8000元。5．多扣除了粮食类白酒广告支出，应调增应纳税所得额200000元。6．销售白酒未走收入帐户，应调增应纳税所得额10000元。7．无偿赠送白酒未按规定计算纳税，应调增应纳税所得额1500元。8．被债权人豁免债务，未按规定将债权人豁免的债务所得计入应纳税所得额，应调增应纳税所得额50000元。9．非货币性交易换入的存货，应调增应纳税所得额9000元。合计应补缴企业所得税394507×33%=130187.31元。二、处罚依据及处罚决定根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，对你公司的偷税行为，处以少缴税款l倍罚款，即167212.31元。三、告知事项1．以上应缴罚款限你公司自收到本决定之日起15日内清缴入库。逾期缴纳罚款的，按《中华人民共和国行政处罚法》第五十一条的规定，每日按罚款数额的3％加处罚款。2．如你公司对罚款不服，可以在收到本处罚决定之日起60日内向吉林省国家税务局申请复议或在接到本决定之日起3个月内直接向人民法院起诉。3．如你公司在规定期限内对本决定不申请复议也不向人民法院起诉，又不履行本决定的，我局将按有关规定强制执行。长春市国家税务局(章)2008年6月28日五、调整账务（一）记账凭证1号借：以前年度损益调整3400贷：应交税费——未交增值税3400（二）记账凭证5号借：累计折旧3439贷：以前年度损益调整3439（三）记账凭证7号借：其他应付款——其他11700贷：以前年度损益调整10000应交税费——未交增值税1700（四）记账凭证12号借：其他应付款——其他38500贷：以前年度损益调整30000应交税费——未交增值税8500借：以前年度损益调整20000贷：应交税费——应交消费税20000（五）记账凭证15号借：以前年度损益调整1425贷：应交税费——未交增值税425——应交消费税1000（六）记账凭证16号借：资本公积——其他资本公积50000贷：以前年度损益调整50000（七）记账凭证18号借：原材料9000贷：以前年度损益调整9000第三部分会计制度和税法差异分析一、资产的差异分析例如，某企业2007年4月2日库存商品入库时的成本为80万元，2007年6月30日计提存货跌价准备5万元，2008年8月6日出售，售价100万元，增值税销项税额17万元。会计处理为：（1）借：库存商品800000贷：生产成本800000（2）借：资产减值损失50000贷：存货跌价准备50000（3）借：本年利润50000贷：资产减值损失50000（4）借：银行存款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000（5）借：主营业务成本750000存货跌价准备50000贷：库存商品800000税法上，（1）2007年6月30日计提存货跌价准备5万元，可以先填入纳税申报表主表第9行“期间费用”，然后再填入纳税申报表附表（四）第26行“存货跌价准备”，自然进入主表第14行“纳税调整增加额”，（2）2008年8月6日出售，100万元填入纳税申报表主表第1行“销售（营业）收入”，75万元填入纳税申报表主表第7行“销售（营业）成本”，5万元填入附表（5）第8行“存货跌价准备”，自然进入主表第15行“纳税调整减少额”。二、收入的差异分析某轿车厂生产一台轿车，成本为20万元，不含增值税售价为50万元。增值税税率为17%，消费税税率为20%，城建税税率为7%，教育费附加为3%。做出新旧会计准则的账务处理，并说明其税务处理。（略）三、非货币性交易差异分析非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用《非货币性资产交换》准则；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《收入》准则。（一）非货币性资产交换具有商业实质、并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。例如,甲企业以原材料账面价值8万元、不含税公允价值10万元、增值税销项税额1.7万元。换乙企业原材料账面价值8万元、不含税公允价值10万元、增值税销项税额1.7万元，不涉及补价。甲企业：借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：其他业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：其他业务成本80000贷：原材料80000税法上，视同销售处理，10万元填入所得税申报表主表第1行“销售（营业）收入”，8万元填入所得税申报表主表第7行“销售（营业）成本”。（二）非货币性资产交换不具有商业实质，或者换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。承上例，甲企业以原材料账面价值8万元、不含税公允价值10万元、增值税销项税额1.7万元。换乙企业原材料账面价值8万元、不含税公允价值10万元、增值税销项税额1.7万元，不涉及补价。如果不具有商业实质，或者换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量。会计处理为：甲企业：借：原材料80000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：原材料80000应交税费——应交增值税（销项税额）17000税法上，视同销售处理，10万元填入所得税申报表主表第1行“销售（营业）收入”，8万元填入所得税申报表主表第7行“销售（营业）成本”。甲企业换入的原材料，将来处置时（生产领用或销售），需进行纳税调整。例如，将来出售，不含税售价15万元，增值税2.55万元。借：银行存款175500贷：其他业务收入150000应交税费——应交增值税（销项税额）25500借：其他业务成本80000贷：原材料80000税法上，15万元填入所得税申报表主表第1行“销售（营业）收入”，10万元填入所得税申报表主表第7行“销售（营业）成本”。而不是8万元。因为，乙企业的计税收入是甲企业的计税成本。相当于甲企业8万元的货物最终卖了15万元，所得应为7万元，换入时已经视同销售体现2万元所得，因此出售时体现5万元所得才对，否则就会多交税。这也是新会计准则关于非货币性资产交换不具有商业实质，或者换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量，需要进行纳税调整的地方。（三）企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：1.支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。2.收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别下列情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。例如，甲企业以原材料账面价值10万元，不含增值税税公允价值12万元。换乙企业原材料账面价值8万元，不含增值税税公允价值11万元。乙企业支付给甲企业补价1.17万元。甲企业：借：原材料110000应交税费——应交增值税（进项税额）18700库存现金11700贷：其他业务收入120000应交税费——应交增值税（销项税额）20400借：其他业务成本100000贷：原材料100000税法上，作为销售处理，12万元填入所得税申报表主表第1行“销售（营业）收入”，10万元填入所得税申报表主表第7行“销售（营业）成本”。乙企业：借：原材料120000应交税费——应交增值税（进项税额）20400贷：其他业务收入110000应交税费——应交增值税（销项税额）18700库存现金11700借：其他业务成本80000贷：原材料80000税法上，作为销售处理，11万元填入所得税申报表主表第1行“销售（营业）收入”，8万元填入所得税申报表主表第7行“销售（营业）成本”。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。例如，甲企业以固定资产，原值100万元，已提折旧50万元，不考虑残值，公允价值60万元。和乙企业原材料账面价值50万元，不含增值税税公允价值60万元，增值税10.2万元交换。甲企业支付给乙企业补价10.2万元。甲企业：借：固定资产清理500000累计折旧500000贷：固定资产1000000借：固定资产清理100000贷：营业外收入100000借：原材料600000应交税费——应交增值税（进项税额）102000贷：固定资产清理600000库存现金102000税法上，“营业外收入”10万元填入纳税申报表主表第5行“其他收入”。换入的原材料，将来处置的计税成本为60万元。乙企业：借：固定资产600000库存现金102000贷：其他业务收入600000应交税费——应交增值税（销项税额）102000借：其他业务支出500000贷：原材料500000税法上，作为销售处理，60万元填入所得税申报表主表第1行“销售（营业）收入”，50万元填入所得税申报表主表第7行“销售（营业）成本”。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。可供出售金融资产原在“资本公积”中确认的前期公允价值变动，也应一并转入投资收益。例如，某企业年初取得可供出售金融资产100万元（1）借：可供出售金融资产——成本1000000贷：银行存款1000000（2）年末，可供出售金融资产公允价值117万元借：可供出售金融资产——公允价值变动170000贷：资本公积——其他资本公积170000（3）以此项可供出售金融资产换入原材料，取得专用发票注明价款120万元，税款20.4万元。借：原材料1200000应交税费——应交增值税（进项税额）204000资本公积——其他资本公积170000贷：可供出售金融资产——成本1000000——公允价值变动170000投资收益404000税法上，40.4万元填入纳税申报表主表第5行“其他收入”（非货币性交易收益或者作为处置收益）。（四）企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：1.支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。2.收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。（补价的收益也不确认，这是与原准则的一大区别，原准则只确认补价部分的收益）例如，甲企业以原材料账面价值10万元，不含增值税公允价值12万元。换乙企业原材料账面价值8万元，不含增值税公允价值11万元。乙企业支付给甲企业补价1.17万元。甲企业：借：原材料90000应交税费——应交增值税（进项税额）18700库存现金11700贷：原材料100000应交税费——应交增值税（销项税额）20400税法上，收入12万元、成本10万元，将来处置售价15万元，原材料的计税成本11万元，而不是9万元。乙企业：借：原材料90000应交税费——应交增值税（进项税额）20400贷：原材料80000应交税费——应交增值税（销项税额）18700库存现金11700税法上，收入11万元、成本8万元，将来处置售价15万元，原材料的计税成本12万元，而不是9万元。四、债务重组的差异分析例一，A公司欠B公司200万元，经两公司协商，现达成债务重组协议：A公司以现金180万元清偿该项债务。B公司已对此项债权计提坏账准备10万元。A公司的账务处理为借：应付账款2000000贷：库存现金1800000资本公积200000申报所得税时将计入“资本公积”的债务重组收益20万元计入填入主表第5行“其他收入”，并作相应会计处理（假设适用税率为33%）。借：资本公积66000贷：应交税费——应交所得税66000B公司的账务处理为借：库存现金1800000坏账准备100000营业外支出100000贷：应收账款2000000B公司因对此项债权计提坏账准备10万元，现按会计制度规定确认的债务重组损失为10万元，但按税