会计英语6-10章-中文翻译(叶建芳-孙红星)

第六章经营循环：商品销售成本和存货学习目标1.确认包含在存货里成本2.在定期盘存制和永续盘存制下确认存货数量3.使用以下方法计算销售成本和期末存货4.说明存货错误对于财务报表的影响5.使用成本与市价孰低法对存货计价6.用毛利率法和零售法估计期末存货7.在财务报表中披露存货信息8.分析商品周转率信息末余额是很重要的。图表－1总结了与存货相关的会计处理中四个最重要的问题。在表的最上面，存货的12）计入企业的资产负债表；（34中需要讲述的重要内容。图表存货的取得存货盘存存货出售存货的期末计价哪些成本应资本化？A.永续盘存制成本流转假设运用成本与市价孰低A.包括哪些成本项目?B.定期盘存制A.个别认定法法1.商品流通企业B.加权平均法2.制造业C.先进先出法B.包括哪些数量单位?D.后进先出法1.一般原则2.在途商品3.委托代销商品6.1包含在存货中的成本

什么是存货？供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货。1制造企业主要包括以下三类存货：1.原材料，指企业取得的并将用于生产过程的物品。2.在产品，指正在各个生产工序加工的产品。记入在产品的成本包括原材料的成本，直接人工成本和制造费用。3.产成品，指已经完工待售的产品。生的成本确认为存货的成本，而工厂外部发生的成本记为销售费用或管理费用。以及使存货达到预定可销售状态的成本都应记入存货成本。与销售相关的成本作为期间费出。因此成本包括发票价格，运输费，运输途中保险费，以及其他相关费用。相关制造费用。因此资本化的存货成本包括三类不同的存货：原材料，在产品和产成品。

谁拥有存货？一般地，只有企业拥有存货的法定所有权，才可以将其作为存货列示在资产负债表中。有商品的所有权，当商品抵达目的地后，其所有权才转移给买方。为委托人销售商品，但并不享有商品的所有权。a入企业；(b)该存货的成本能够可靠计量。6.2存货盘存制度销售量大量、商品单价较低的企业在确认销售收入的同时很难迅速计算出单位销售成销售成本。计算销售成本的公式如下：期初存货+本期购入净额)=可供销售的存货成本-期末存货=销售成本存货金额。以随时了解存货的情况，有助于管理者合理规划未来采购等。图表－2对比了两种存货盘存方法下的会计分录。图表2交易定期盘存制永续盘存制赊购存货$5,000购货4,000存货4,000应付账款4,000应付账款赊销商品$5,000应收账款5,000应收账款5,000售成本为$3,00销售收入5,000销售收入5,000销售成本3,000存货（期末）900存货短缺400存货为（假定期销售成本3,400初存货为$300）购货存货（期初）毛利5,000-3,400=1,6005,000-3,000=2,000/厂部管理层会议批准对盘点差异进行处理。盘盈的存货用来冲减当期的管理费用，盘亏的存货则作为营业外损失。6.3存货成本流转假设当存货的单位成本一直不变时，确定期末存货的单位成本是很容易的。但现实生活中，1.平均成本流转假设按平均成本确定每件存货的成本。这种方法假设所销售的商品的成本等于平均成本，即每次购入存货的成本的加权平均。2.先进先出法假设先购入的存货先发出。先进先出法的假设有一定的道理，因为我与上述相反，会使净利润偏低。3.后进先出法假设后购入的存货先发出。当物价上涨时，使用后进先出法计算的当很好地进行配比。同时，由于净利润相对偏低，后进先出法还具有减少企业所得税的优点。3（国际会计准则第2号）中，允许使用后进先出法，先进先出法和平均成本法。1991年，决定暂时停止使用后进先出法。1992年，国际会计准则理事会正式决定首选先进先出法和平均成本法，后进先出法则作为一项不推荐使用备选方法。2004年，国际会计准则理事会的存货水平下降时，后进先出法会扭曲企业的销售成本。从2007年开始，中国会计准则也取消了后进先出法的使用。和本期销售成本。A公司203年3月有关存货的信息如下：图表－3日期交易数量单位成本总成本3-1余额4001040003-5销售1003-10购货2001122003-18销售3003-28购货100121200

定期盘存制下的成本假设转假设有以下几种。个别认定法实成本，并将其作为销售成本。以使用并不广泛。同时，在个别认定法下，企业可以通过发出存货的选择来操纵利润。加权平均法为定期加权平均法。先进先出法使用原例题的数据，用先进先出法计算期末存货和销售成本。成本。

永续盘存制下的成本假设认定法与定期盘存制下的个别认定法相同，所以不再介绍个别认定法）移动平均法4成本法）采用上述例题的会计数据，在移动平均法下，销售成本的计算如下图表－4购入销售余额日期摘要数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本31余额4001040005销售10010100030010300010购入20011220050010.4①520018销售30010.4312020010.4642.828购入10012120030010.93②3280331合计300-340040041203003280①=(3000+2200)/(300+200)=10.4②=(2080+1200)/(200+100)=10.93先进先出法使用上述例题的数据，采用永续盘存制，先进先出法：图表－5购入销售余额日期摘要数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本31余额4001040005销售10010100030010300010购入20011220030020010113000220018销售30010300020011220028购入100121200200100111222001200331合计300-34004004000200100111222001200

一贯性原则存货计价程序中的运用企业一旦选定某种方法，就要一直使用这一存货方法，不可以随意变更。一贯性原则并非不允许我们变更会计方法，但如果我们改变会计方法，应在财务报表附注中进行披露，5为什么新选用的会计准则更好。6.4存货错误通过上述学习我们知道，期末实地盘点的结果直接影响定期盘存制下销售成本的计算，×2×3年的没有错误，图表－6总结了存货实地盘点错误对销售成本和财务报表中所选各项目的影响。图表－620×220×3销售成本期初存货正确低估加：购入正确正确可供销售存货正确低估减：期末存货低估正确销售成本高估低估财务报表中的余额利润表中的毛利低估高估利润表中的净利润低估高估资产负债表中的流动资产（存货）低估正确资产负债表中的所有者权益低估正确6.5存货计价：成本与市价孰低法陈旧过时。存货价值下降，则应在存货价值下降时立即确认损失。即根据“成本与市价孰低”原则确计售价减去预计完工成本和销售所必需的预计费用后的价值。1）分类比较法，或（3）总额比较法。在中国，通常使用单项比较法。下题举例说明了这三种方法。图表－76摘要成本市价单项比较分类比较总额比较A类项目1100011001000项目2110010501050小计210021502100B类项目1115011401140项目2800750750小计195018901890总额40504040394039904040保持一致性，不可以随意改变。图表－8－9给出了两种方法下的会计分录。图表－8存货以成本计价以市价计价20×2期初＄99000＄9920×2期末10085000若该企业使用永续盘存制，则其会计分录如下：图表直接法20×2年月日：存货从成本减少至市价：销售成本15,000存货15,000间接法（备抵法）20×2年月日：存货从成本减少至市价：存货跌价损失15,000存货跌价准备15,000中国会计准则规定企业使用备抵法而非直接注销法，根据单项计提法确定存货跌价准商品存货项目，根据类别确定跌价准备。7时，就要将计提金额转回，转回金额不能超过之前计提金额。户，是资产负债表中存货的抵减账户。6.6存货估计方法要做的会计处理。估计存货余额等于可供销售的存货总额减去估计的销售成本。本期购货净额，运输费，销售收入和销售退回。下面举例说明如何使用毛利率法，A公司的会计信息如下：20×2年3月日，公司的存货在一场火灾中全部损毁。过去五年A公司的平均毛利率为净销售收入的30%。在火灾发生日，公司的会计记录显示如下信息：销售收入91,500销售退回1,500存货，×5年1月1日12,000购入净额68,500运入运费5008图表—10使用毛利率法估计期末存货可供销售的存货存货，20×2年1月1日$12,000购货净额$68,500加：运输费50069,000可供销售的存货总额$81,000估计的销售成本销售收入$91,500减：销售退回和折让(1,5000)销售净额$90,000乘以销售成本率x0.70估计的销售成本$63,000期末存货，20×2年12月日$18,000注意：使用80%来估计存货损失。本与可供销售的存货的零售价之间的关系来估计期末存货。当存货的成本和零售价相对容易确定时，企业通常使用零售价格法。商品流通企业在编制月报表和季度报表时，通常使用零售价格法。采用零售价格法估计期末存货的步骤如下：1.计算可供销售商品的成本和零售价格。2.计算成本售价比。成本零售价比率等于可供销售的存货成本除以可供销售的存货的零售价格。3.计算期末存货的零售价格。期末存货的零售价等于可供销售的存货的零售价减去销售净额。4.3售价比（第2零售价格法举例：[1]可供销售存货按成本价按零售价存货，202年1月1日$6,000$8,000加：购货净额40,00045,000可供销售的存货总额$46,000$53,000[2]成本售价比=46,000/53,000×100%=86.8%[3]期末存货（零售价）减：销售净额47,000期末存货（零售价）$6[4]估计的期末存货（成本）(6,000×86.8%)$5,2089价法以现在的情况为基础。因为过去经验不适用于现在，所以毛利率法可能更加不可靠。两种方法都可以使会计人员在编制财务报表时，不进行实地盘点，也不使用永续盘存制。但这并不表明不需要进行至少每年一次的实地盘点。实地盘点可以发现因被盗或短缺产生的损失，它是存货账户调整的基础。6.7分析会计信息——商品周转率经营周期的长度是存货购买到存货销售收到款项的时间长度。它等于存货周转天数加1）存货周转天数。365360货当年的期初和期末余额。常用公司的商品库存周转率如下为：×3×2商品销售成本$1043000$820000商品库存：期初$283$311000期末264283000总额$547$000平均数$273$000商品库存周转率2.8理的周转率。的资金。这也增加了因价格下降、存货变质或过时的损失风险。/365下：×32年末商品库存$$283000商品销售成本$1$820000商品日平均销售成本$2$2247存货周转天数92.4125.9存货的周转天数大致度量了从存货的获得、销售到重置平均商品库存的时间。10比较以及可比较企业比较的重要因素。收取的预算对预测企业的借款需求起了重要作用。第七章长期资产：投资，固定资产，自然资源和无形资产学习目标1.长期资产的分类2.长期投资的会计处理3.固定资产的取得4.折旧的理解和计算5.固定资产的处置6.自然资源的会计处理7.无形资产的会计处理8.理解其他资产9.理解长期资产的减值10.信息使用——资产报酬率和总资产周转率7.1长期资产的分类1）长期投资（2）厂场设备（）无形资产（4）自然资源长期投资长期投资是企业有意持有一年以上的证券。如果长期投资将在明年到期或有意将其出售，那么应将其列入流动资产中名为“一年内到期的长期投资”一项。厂场设备定资产。无形资产牌名称、版权和土地使用权。不可确认的无形资产，例如商誉。自然资源自然资源是随着使用和销售价值下降的长期资产。127.2长期投资）债务证券的会计处理；（）权益证券的会计处理；（3）其他报告事宜。债务证券的不同立场详细讨论债务证券及其会计处理，这一章我们主要讨论权益证券。根据会计处理和报告目的，对债务证券投资可分为三类，如图表7-1所示。图表类型计价持有资产的未实现利得摊销折价或溢价交易性金融资产公允价值计入净利润否可供出售金融资产公允价值计入所有者权益的一部分否持有到期金融资产账面价值不确认是权益证券20%的具有投票权的流通股股权，那么这家投资公司对被投资公司的影响力相对很小，这两以计量的，采用公允价值法；否则采用成本法。当持股比例在20%～50%之间，投资公司对50%7-2种情况下长期股权投资的计量方法。图表持股比例0%～20%20%～50%～100%影响程度小重大控制计量方法公允价值法或成本法权益法合并可供出售金融资产可供出售金融资产是指准备持有超过12个月并用市场价值计量的投资。原始投资是以认为收入；股票股利只是做备注。公司设立一个未实现损益项，反应市场价值的变化情况。调整分录如下：公允价值损益调整可供出售金融资产未实现损益——权益XXX会记录到股东权益里面。未实现收益会增加股东权益，相反，未实现损失会减少股东权益。13当可供出售金融资产出售时，未实现损益应该被转出，会计分录如下：现金未实现损益——权益可供出售金融资产XXX投资收益XXX成本法成本法是指用成本价来计量投资的价值。成本法相对比较简单。其主要的注意点如下：1.在成本法下，权益投资是以其买价来计量的，其中包括了佣金和其他附加费用。2.在成本法下，当被投资企业宣告股利时，投资方要将收到的股利确认为收入。3.为投资收回处理4.当投资方拥有被投资方小于20%的普通股股权时，我们假定该投资者对该被投资公司投资者宣告股利时，投资者才可以确认投资收益。例如，201年，1月1日，R公司花了000M的普通股。M公司在20×1×2年的净利润和股利分配情况，如图表7-3所示。图表年份净利润股利20×115010020×2（50000）50000100150在×1年，R公司对于购买股权投资的分录如下：20×1年，1月长期股权投资——M公司银行存款100在×1年，R公司对于收到股利的分录如下：20×1年，12月银行存款5股利收入5需要注意的是，R公司是在其利润表中来反应它收到的股利收入的。因为R公司在20×1年所收到的股利是来源于M公司的留存收益。在×2年，R公司对于收到股利的分录如下：20×2年，12月银行存款2长期股权投资——M公司2MR公司就要以投资项目的减少来反映其收到了股利。权益法1420%或大于20%50%的股权投资时，投资方应采用权益法计量该项投资。权益法是指以成本价作为方法。投资者资产负债表上的价值增加时，权益投资的价值也会随之增加；反之，亦然。具体的说，用权益法计量的长期股权投资的账面价值会（1）定期的增加或减少投资者2多少股利，其长期股权投资的也要对应的减少相同的价值。例如，假设×1年初，A公司买了B30%的发行在外普通股（10000为300000元。这笔分录为：股权投资——B公司银行存款300在×1年，B公司的净利润为100000。对此，A会做如下的分录：股权投资——B公司投资收益30（30%×000）20×1年期间，B公司一共宣告并派发了000的股利。对此A公司会做如下分录：银行存款股权投资——B（30%×000）7.3固定资产的取得支出被认为是资产，因为其相关的成本给企业所带来收益的期间不仅限于资产取得的期间，资产账户或累计折旧账户时，就说明该支出被资本化了。支出对应于某一项收入。因此，把它们称为费用更为恰当。(a)资本性支出相对小(b)带来的未来收益不是非常重要，或者(c)未来收益不能可靠计量，根据重要性原则和谨慎性原则，这样的支出可以费用化处理。15果收益性支出被大量的确认为资本性支出，费用就被少计，净利润就被多计。现金取得还包括更新购买已使用过的设备的成本。图表7-4列示了现金取得固定资产中的项目。图表土地清场费改良成本，包括材料费，人工费以及制造费围栏等）建筑物购买价，佣金，修理费设备购买价，税费，运费，保险费，安装费，以及其他各种使该设备达到预定可使用状态所发生的费用，例如，修理费和测试费有权，企业仅拥有土地使用权。例如，某一个设备购入时发票价格是4000。增值税税率是17%，运输费145元，安装费150元。这台设备的总成本的计算，如图表7-5所示。图表购买价格4000加：增值税（X4）680运输费145安装费150总购价4975这笔分录的记法是：增加设备，减少现金。后续支出到作用。租赁取得16承租人是房客或佃户。12租赁可被分为经营性租赁和融资租赁两类。存在下列情况之一的租赁是融资租赁。不存在下列情况中任何一种的，是经营性租赁。1．租赁将资产的所有权在租赁期末转移给了承租人2．租赁包含了议价购买的选择权3．租赁期限相当于或者大于租赁资产预计经济寿命的75%4．最低租赁支付款的现值相当于或者大于租赁资产公允价值的90%益。同样地，如果房屋贬值了，出租人也要承担损失。有时被叫做表外融资。租赁，在出租人角度，应当被记录为资产的出售，在承租人角度，应当被记录为资产购入。承租人将租赁资产记录为资产也是遵从了实质重于形式的概念。置换取得交易的25%性和非货币性资产的综合价值时，应当以公允价值计列，除非置换交易缺少商业实质。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：a.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。b.的公允价值相比是重大的。例7-1A0002000元。A公司用这辆旧卡车换了辆新皮卡，新皮卡的市场价值为15000元。车的经销商向A公司保证会给A公司3500元的津贴，A以现金支付了剩余的115000元。A公司应该如下记录这笔交易：17车辆（新卡车）累计折旧：卡车（旧的）8车辆（旧卡车）10000固定资产处置收益1500现金11500用一辆旧卡车来置换一辆价值15000元的新卡车。收到了对旧卡车3500元的津贴，而旧卡车的账面价值为2000。注意，A把收到的3500元堪称是旧卡车的销售价格。因此A确认了1500的处置收益（3500补价-2000账面价值=1500收益）例7-2A公司用一辆成本$40000，已累计折旧000的大吊车置换一辆现金价格（如市场价值）为$6400的小吊车，并收到现金$1800。该交易应该被记录如下：现金1000设备（小吊车）6400累计折旧（大吊车）36000设备（大吊车）40处置设备（大吊车）利得4200认收益和损失。例7-3在例7-2中，如果这笔交易没有商业实质，那么分录应该变为：现金1000设备（小吊车）3000累计折旧（大吊车）000设备（大吊车）40000一篮子购买些资产的当前评估价格进行分摊。假设以8000000元买了土地，厂房和一些设备。又假设某位独立的评估师对这些资产的评估结果如下：土地，2500000；厂房，5000000；设备，2000。对于这一篮子成本的分摊以及该笔交易的分录如下：资产评估价值分摊成本分摊到的成本土地25000002500000/10000000X80002000000厂房50000005000000/10000000X80004000000设备25000002500000/10000000X80002000000100000008000000分录：土地2厂房4设备2现金800018捐赠取得确定价值，做出相应的会计处理。取得这些捐赠资产所承担的费用应该要记入资产的价值。补助金直接记入权益账户的资本溢价。自制取得借款成本是包括在该资产的成本中的。若这样的借款成本将可能为企业带来未来的经济效此时，产生的利息就需要对应于该收入，费用化了。计算利息资本额有以下几步：1．确定资本化期间资本化期间是指利息必须被资本化的期间。以下三种情况发生时，其间开始计算。·资产支出发生·使资产达到预定可使用状态的必要活动开始·利息成本发生态时，资本化期间终止。2．累计加权支出在计算累计加权支出时，建造成本由时间量（一年或一个会计期间的一部分）来衡量，利息成本可以被计算在支出中。例如，假设一个持续25个月的大桥建造工程。在当年5月1日，依据合同支付300000，7月1日支付000，12月1日支付390000。在当年月31日时的累计甲醛支出的计算，如图表7-6所示。图表资本化日期×﹡=累计加权支出5月1日8/122000007月1日6/1225000012月1日1/1232500482500﹡代表支付日期到利息资本化日期或年末的时间，哪个短用哪个（在这个例子中是12月31日）193．利息率例如，在2006年间，Naylor建造公司建造了不同的资产，总支出为4200000。2006年，可以资本化利息的资产的累计加权平均支出为2800000在200612月日，公司还有一下的借款：10%，5年期的票据，票面日期是2006年1月1日，每年利息为1800000元，在每年的1月1日支付利息12%，年期债券，在月31日以面值2000元发行，每年的利息为2000000在每年的月31日支付利息9%32005年1月11月11000000（1）由于建造的支出超过了专门为建造建筑物的借款额，所以就需要计算加权平均利息率。票面价值利息12%年期的债券20002400009%3年期的应付票据1000900003000330000加权平均利息率=3000=11%(2)应该资本化的利息1800000×+1000×0.11=180000+110000=290000（32006年实际的利息支出为：建造的应付票据，1000×=18000012%10年期的债券2000×0.12=2400009%3年期的票据1000×0.09=2006年利息的相关分录：建筑物利息费用应付利息510000需要注意的是，资本化的利息额不能超过这一期的实际利息支出额。7.4折旧许多固定资产可以延长或限定使用年限。由于这些资产在其整个有效寿命中创造收益，20旧费用总计在所有的方法下都是一样的。1.直线法务中得到等额收益的理论基础上。例如，如果一个设备的成本是5元，经济年限是5900=5000-500）500的折旧费的分录如下：折旧费用500累计折旧500前的分析之后，该资产账面余额就是4100元，如图表所示。图表折旧进度表：直线法年计算折旧费用累计折旧账面余额5第一年4500×9004100第二年4500×90018003200第三年4500×90027002300第四年4500×900360014001第五年4500×4500总计41当资产是在会计年度的当中购买的时候，折旧费用不需要计算到最近的一天或一个星这个使用年限又是很多年的，我们所算出来的折旧只是一个大概的值。在中国的实际，大多数企业在月末都会做调整。用广泛使用的计算折旧的方法来使计算出来的值近似到最近的一整个月。加速折旧法年份中而不是之后年度中。定了由资产带来的服务每年都大致相等。广泛使用的加速折旧法有年数总和法和余额递减21法。中国实务中，只有年数总和法和余额递减法是可以被选择使用的加速法。年数总和法年限倒序的单独年份数。用年数总和法计算折旧的公式如下：nt1ncs

Dtn12即：（成本-预计残值）单独年份数（倒序）/注意：Dt——第t年折旧费用；N——资产的预计可使用年限；T——倒序的单独年份数。例7-4根据以上公式，我们可以在例子中计算设备第一年的折旧费用：一台设备的原始成本为$4100，经济寿命为5年，预计残值为$100。图表折旧进度表：年数总和法年份原始成本年折旧额累计折旧账面价值年数总和折旧成本折旧费用分数03100410015/15*×4000=13331333276724/15*×4000=10672400170033/15*×4000=800320090042/15*×4000=533373336751/15*×4000=2674000100在上面的表中，预计可使用年限为5年。年数总和数为：1+2+3+4+5=15时，累计折旧逐年递增。最后，账面余额不断下降。余额递减法折旧法。它与年数总和法基于同样的假设。两种方法都导致资产寿命内早期折旧费用较高。线比率的两倍作为比率时，该方法通常叫做双倍余额递减法。例7-45旧比率为20%100%/5。在双倍余额递减法下，固定的折旧比率为40%（2*20%40%的固定比率用来计算年末为直线法时考虑残值。该方法下的折旧表图表7-9。22表7-5折旧表：双倍余额递减法年份原始成本年折旧额累计折旧账面价值折旧成本之前的资折旧费用产账面价值041004100140%*4100=164016402460240%*2460=98426241476340%*1476=590.43214.4885.64(885.6-100)/2=3607.2492.8392.85(885.6-100)/2=4000100392.8123）最后两年折旧按直线法，以减少账面价值到预定残值。线法是双倍余额递减法的一部分。这是我们达到预计残值的方法。披露。预计折旧修订的资产价值在资产的剩余寿命中摊销。这个更正只影响记录在现在和未来期间的折旧费用。这是一个估计变更，所以过去的财务报表不用作修改或追溯。值所得的差额除以预计剩余年限为基础。$205年折旧费用为$4000。第三年末，累计折旧额达到$12000,资产未提折旧成本(或者账面价值)为000。第四年初，公司认为该资产还可使用8年。使用寿命估计变更为总共11年。第四年的折旧费用和剩余年份每年的折旧费用确认为$1000，计算：$8=$1设备$20减:累计折旧12第三年末设备的账面价值$8折旧(未来期间账面价值$8000/剩余使用寿命8年=剩余8年每年的折旧分录记录如下:折旧费用1000累计折旧——设备1000237.5固定资产的处置金，利得为收回现金大于资产账面价值额。产处置的会计处理，假设某一个设备在年3月日出售1250美元。设备于1993年11月000美元购买，并且以每年10%进行折旧。公司的政策是在离购买和处置最近的月份对资产进行折旧的确认。2002年的折旧记录和机器出售记录的分录如下：(1)折旧费用——设备250累计折旧——设备250（2002年3个月的折旧费用）计算：$10000×10%×3/12=$2501250(2)现金累计折旧——设备8333机器出售损失41710000计算：成本10000直到销售当天的折旧（1993.11.202002.3.31）(每年10%，总共8年零4个月)8333资产账面价值$1667销售价格1250销售损失$417分录也可以合并记录如下:现金1250折旧费用——设备250累计折旧——设备8083出售损失417设备1000024按照中国的实务操作，前面的分录应该修改如下：（1）折旧费用——设备250累计折旧——设备250（2）现金1250固定资产清理1250（3）固定资产清理1667累计折旧---8333设备10000（4）非经营性费用---固定资产处置损失417固定资产清理4177.6自然资源的会计处理例地削减。通俗来说，石油储藏在资产负债表上的持有价值应该在每一次开采后削减一点。本额等于每单位折耗成本乘以当其开采数量。为了进一步说明，假设一个公司用1000000美元现金购买了一个矿藏资源。它估计该资源可以提取有销路的矿石400吨，并且该公司在第一年挖掘了000吨。记录这一系列事件的折耗率的计算、日记账分录列示在图表7-10中：图表7-10(总成本-残值)/预计可开采数量每单位折耗成本$1000/000=$2.5/吨第一年的折耗费用是：$2.5×10000=$25000记录这笔折耗的分录如下：折耗费用25000累计折耗25000257.7无形资产的会计处理资产。事实上，一些这样的资产有各种各样的文件和凭证作为支撑，并没有让资产无形化。产（13）由于收益建立在竞争优势的基为长期资产，有相对持续时间较长的特征。外购无形资产估价交换取得，那么该无形资产的成本应该记录为用于交换资产的市值或获取的无形资产的市值，两者中选取市价更合理更有证据支持的一个。无形资产摊销无形资产的耗用被叫做摊销。无形资产应该在其有效的使用年限中系统地被摊销成费用。在确定其使用寿命中应该考虑以下因素：1．合法、合规或者合契约条款2．更新或扩建条款3．过时、需求、竞争和其他经济因素的影响4．竞争对手的预期行为和其他可能限制竞争优势的因素律规定的有效期限，无形资产的摊销期限应该根据下列规则确定：（1）（2）如果相关合同没有规定有效期限，而法律规定了，摊销期间不得长于法律规定的有效期限。（3）如果相关合同规定了有效期限，而法律也做出了规定，摊销期间不得长于两个期限中较短的期限。（4）如果相关合同和法律都没有规定有效期限，摊销期间不得超过10年。根据国际会计准则和美国会计准则的有关规定，商誉不能摊销。每年公司应该进行减值测试。任何关于减值的记录应该记入利润。无形资产通常用直线法摊销，在定期成本摊销的事项中，将作为十年中每年的费用，多情况下，贷方直接记在资产账户，而不是备抵账户。专利权26如果对一些发明物申请专利权，那么这样的专利成本就包括给政府的费用和可能的律师费钱，在此种情况下他们不能当作记录的资产对待。在许多情况下，专利是通过购买获得的，他们的成本记在专利权的借方。命或其经济寿命短于它的法律寿命，那么成本应该被分摊在它们之中较短的年限中。版权的排他性的生产出售的权利。版权的期限是持有人的寿命加上持有人去世后50年的时间。产账户---特许经营权特许经营权是指政府授予的在一定时间、不限时间或永久的某种地理标志权或特权。一般来说，特许经营权是被政府授予商家的。政府性特许经营权，例如在城市道路上经营公共交通或其它公共车辆的权利、能源公司或电话公司垄断经营权。商业机构时常会签订特许经营权的合同。例如，制造商会授予一些商家特许经营权叫做“商品经销特许权”，给予他们在特定区域、排他性销售制造商产品的权利。商标产品的制造商或经销商经常喜欢给他们的商品确定一个独有的时尚。使用商标或者注册商标名称是一种广泛流行的商业操作。政府通过商标注册对这种设计进行法律保护。最先注册商标的那个人或公司，可能在创造商标时发生了很少费用甚至没有发生费用，但是，可能会在发展该商标时产生相当大的费用。这种费用应在在发生时费用化。既然商标和商标名称可以出售，那么买方就应该负担一些费用。当越来越多的商标和商标名称只要在被使用就不过期的情况下，一个问题产生了，那就是这种资产的一些成本是否应该被摊销，如果要被摊销，那么应该依据什么年限进行摊销。商标和商标名称的未来价值有很大的不确定性。保守的观点认为由购买商标而产生的任何费用都应该在几年内被冲销。商誉商誉通常被定义为公司盈利超过其他从事同类业务公司正常盈利部分的现值。事实上，非商誉是外购的、金额是可知确定的。务的商誉。W公司想要购买PP公司的资产，并认定资产有下述价值：27P公司资产$2000,负债$500000,所有者权益500000,W公司花了$2100购买P公司。可算出商誉的价值为$600000,因为商誉是成本超过取得的可辨认净资产的价值的差额。其可实现的价值，冲销的金额被计入利润。7.8其他资产资产是非流动资产，但不属于固定资产和无形资产。开办费配比原则。因为一项业务的寿命往往是不确定的，收益于这些开支的时期长短往往也是不能确定保守的操作。这些条款允许公司在经营活动的初始月将开办费摊销到管理及总务费用。递延费用是因为它们在收益方面的影响已经延伸超出了流动资产所影响的时期。7.9固定资产减值额低于其账面余额时，那么可收回金额和其账面余额的差额应该在当期被确认为投资损失，这样的损失可能源于所投资资产的长期市值下降或其经营环境的变化。“可回收金额”一词指的是资产的“销售净价”和持有资产的“净现值”之间的孰高。一旦固定资产减值所产生的损失被确认，那么损失不能回转。固定资产减值当固定资产的可收回金额低于其账面余额时，即发生固定资产减值。28企业应该计算固定资产的可收回金额以确定是否需要对固定资产计提减值：（1）固定资产的市场价值下降幅度远大于时间推移和正常使用下预期的下降额，并且该下降额在近期不会恢复。（2）企业所在的技术，市场，经济或者法律环境或者产品供往的市场发生的重大变化给企业带来不利影响发生在当期或者不久的将来。（3）当期市场利率大幅提高，那样的提高可能会影响计算资产可收回金额的折扣率和大量降低固定资产可恢复额。（4）固定资产已经过时，或者已经发生资产的实物损耗。（5）在固定资产预期使用中，对企业有不利影响的重大不利变化发生，例如公司计划中断或者重建固定资产所在的工程，或者在之前预定的期限之前处置固定资产。（6）其他表明资产可能减值的情况。差额计提减值准备。减值损失应该在当期的利润表中予以确认。账面余额和剩余可使用寿命的基础上计算。如果已作减值准备的固定资产的价值有所回升，那么固定资产的折旧率和折旧费用应该在修改过的账面余额和其剩余可使用寿命的基础上计算。当折旧费用因减值计提损失而调整时，固定资产从前的累计折旧不做任何调整。金额高于其账面余额，前期确认的减值损失不可以转回。无形资产减值企业应该每期对它的无形资产的账面余额进行检查，这样的检查至少每年末一次。如回收金额的的部分做计提减值。（1）无形资产被其他新技术所代替，对其产生经济效益的能力有不利影响。（2）无形资产的市场价值大幅下降，并且预计在剩余的摊销期内不可恢复。（3）其他情况有力表明无形资产的账面余额超过其可回收金额。“可回收金额”一词在这里指的是下列金额中的孰高：（1）无形资产的销售净价。举例来说，销售金额减去在销售资产时发生的法律费用和其他相关税费。（2）预计在资产寿命内持续使用该资产所产生的未来现金流和寿命终止时残值的现值。企业不能全部或部分的回转无形资产在前期中所确认的减值损失。7.7信息使用——总资产报酬率和总资产周转率总资产报酬率是将息税前利润的总和除以平均资产总额。该比率可计量一个公司使用其资产盈利的成功性。债权人借钱给公司，他们收到的利息是他们投资的回报。持股人投资公司的股票，净反映了在公司控制下每单位资产的收益比率。资产报酬率计算如下：29资产报酬率=息税前利润平均资产总额资产周转率计量一个公司使用资产产生销售收入的效率能力。该比率计算如下：资产周转率=净销售额/平均资产总额A公司的信息（2001年末总资产为$219150）20032002净销售额$622500$480000利润3115021600利息费用30002800总资产：期初（）245219期末（）288245平均（a+b）267232资产报酬率12.79%10.50%资产周转率2.332.0730第八章流动负债与长期负债学习目标：1.理解负债的性质2.定义流动负债3.理解可估值的流动负债4.理解取决于运营结果的流动负债5.理解或有事项6.理解货币的时间价值7.理解非流动负债8.利用信息——获利额对利息的倍数比率8.1负债的性质负债是一个特定主体由于过去的业务或事项而要在将来向其他主体转移资产或提供服务的现实义务所引起的未来可能的经济利益的流出。负债的定义包括五个要点测未来。因此，债务中包括的项目应当是那些与未来有关联的。的义务也是一种负债。负债在资产负债表中可被划分为流动负债和长期负债。后销售商品和服务给客户所获得的现金就用来偿付这些到期的义务。应付票据和应付债券组成。此外，递延的应付所得税也是很多公司负债的重要组成部分。区分债务和权益债权人诉求与所有者权益可从下列特点明显的区分开来。第二，借出资金提供者在商业上称为债权人，而非所有者。第三，债权人的债权在法律上优先于所有者的所有权。318.2流动负债意的是，一项或有负债的存在性和数额都必须估计并作为负债记录。我们由讨论短期融资来开始我们对通过债务融资的处理。我们对流动负债的讨论分为：可确定的流动负债取决于运营结果的流动负债或有事项示，即偿付债务的本金需要的现金额。8.3可确定的流动负债负债表都有记录并准确归类。股利、应计负债（例如：应计应付工资）和客户的预付款或定金。购销应付账款时间差所造成的。流动应付票据和短期贷款其他借款人借入资金，而非通过应付票据。32值和现值的金额差异是有限的。数额的差额即为利息。客户预付款品运送后转为收入。收入确认的主要标准之一就是只有盈利过程完成后才能确认收入。本期到期的长期负债1但有时它也是非流动负债，比如当本期到期的长期负债部分在长期将进行再融资。应付股利几周内就会支付因此它应当作为流动负债。第三方托收发商必须定期交给特定政府机构的增值税。法律还要求公司从雇员的工资中保留个人所得常保留住房基金，保险费或者工会会费，这些同样要转付给适当的第三方。在上述例子中，公司收到或保留必须法定支付给第三方的现金，因此产生负债。这项负债是要付出的，即，时可能非常巨大。在中国，保留应付税额，应付养老金和应付工会会费都是其他应付款。8.4取决于运营结果的流动负债有些负债的数额取决于公司运营结果，在会计期间前不能有确定的数额。可能最常见的取决于运营结果的流动负债就是应付所得税。应付所得税应付所得税是公司常见的流动负债。根据收支对应原则，即所得税费用应当和收入引起的所得税相对应。另一方面，应付所得税应当符合税法。有许多项目都会造成税前财务收入和应税收入的差异。出于会计确认目的，这些差异有2）暂时性差异，和（2）永久性差异33暂时性差异暂时性差异是一项资产或负债的税基与它在资产负债表上列报的数额，即在没有其他要求按照加速折旧法来折旧，但财务上却使用直线法。由于这样的暂时性差异存在与会计准则和税务规则中，在某年利润表中列报的收入可费用抵消，无论这些税收何时支付。总的来说，现金利润表中出现的利润也许直到将来才会成为所得税的课税对象。所以公司的所得税费用的分录应当如下：所得税费用会计所得×税率应付所得税应税收入×税率递延所得税差额应付所得税是一项流动负债，记录企业必须付出的所得税费用。所得税费用是由某一永久性差异一些应税利润和税前会计利润的差异是永久性差异，这些差异由以下原因造成（1含在税前会计利润中但不包含在应税利润中（2）包含在应税利润但不包含在税前会计利润中。政府制定了一系列的税法条款来达到特定的政治、经济和社会目的。一些条款将特定可抵减的费用或者有超过成本的可抵减的，就有不同于正常税率的实际税率。因为永久性差异只在他们发生的当期有影响，他们不会引起将来的应税或者可抵减的数额。因此，就不用确认递延的税收结果。下列是一些永久性差异的例子。A．财务报告中确认的但税收中不确认的项目。例子：1.政府国债的利息。2.违法造成的罚款或者费用。3.为了获得免税收入而发生的费用。B．税收中确认但财务报告中不确认的项目，等。例子：1.他人的捐赠。2.资产重新评估后的增值，等。34不会因此而被记录。例如，一家公司的净收入是$100,000（包括$20,000有其他应税收入和税前财务收入的差异。所得税的日记账应当如下（税率所得税费用32,000应付所得税32,000异。8.5或有事项为或有资产和或有负债。或有资产证实。的利得。中的附注中披露，同时如果可行的话，还应该估计它们的预期财务影响。或有负债估计以安排义务而尚未确认的现有负债。当债务满足下列情况中，一家公司应该确认相关的或有债务：（1）公司的现有义务（2）这项义务的分配要求可能的经济利得（3）义务能被可靠估计如果债务的数额是不确定的，那么该义务的数额应该是最佳估计值。如果支付该义务出的范围，最好的估计应当通过以下方法得出：35（1）当或有事项涉及到单个项目，最好按照最可能产生的结果来估计（2）当或有事项涉及到多个项目，最好根据相关的可能性权衡所有可能产生的结果进行估计一家公司应当在会计报表的附注中披露以下或有负债：（1）或有负债因折价承兑商业汇票引起（2）或有负债因未决诉讼或仲裁引起（3）或有负债由对其他公司债务担保引起（4）其他或有负债（不包括那些远期才能带来经济利益的或有负债）对那些或有负债而言，公司应当披露以下内容：（1）或有负债的原因（2）或有负债预期财务影响的估计（如果不能做出估计必须说明原因）（3）偿还的可能性程中做好质量控制的重要性。8.6货币的时间价值效益。$20000年后收到$5678811%合理的判断那个是最佳机会。为了完成这样类似的分析，你必须理解以下5个概念：1.单利对复利2.单笔金额的终值3.单笔金额的现值4.年金的终值5.年金的现值在任何财务交易中涉及的利息数额都有三个变量：本金，利率和时间。本金是借入的或投资的数额。利率是发行本金的百分比。时间是本金发行的年数或一年的部分。会计师面对一个困惑的问题，选择合适的利率。利率是如何决定的？利率有3个组成部分：（1）纯利率。这是如果没有违约也没有通货膨胀借出人要收取的费用。（2然而一家商业公司则取决于他的财务稳定性，盈利能力等，会有或高或低的信用风险。（3值。结果，他们提高了利率来弥补在购买力上的损失，当预期通货膨胀高时，利率也高。36单利对复利单利在单利下，利息的支付只按本金的一期或多期计算。即，如果票据的原始本金没发生果你以10%的利率投资三年，本金$10000，你的年利息收入将为$1000（$10000*0.103年的总利息为$3000，说以你最终会收到＄13000（$10000+$3000复利在复利下，利息的计算是票据的本金加上应计的利息。当用复利时，用本期的应计利$1000,或者说$10000的10%。应为利息是复合的，在年末它会被加入到本金中而称为累计数额$11000。第二年的利息为$1100，或者$11000的，在年底的累计数额为$12100。第三年的利息和累计数额也如此计算。你的总利息收入为$3310而不是在单利下的$3000。$10000来计算3明显的，如果你在投资你的钱上有单利和复利的选择，你应当选择复利。出于实际目上计算的。复利是在商业情况下的一种典型利息计算，尤其是在我们的经济有大量的长期资产用于生产和融资。单利通常在一年或以下的短期投资和借款中运用。当在一年中多次计算复利，做出必要的调整是很简单的。例如，如果是季度复利，每3%÷4季度）而不是例子中的12%。按照通常的规则，年利率应除以复利期间数来判断每期合适的利率。下面我们将用复利来进行利息计算。单笔金额的终值11所有的累计复利。1的将来只通常因为复利比1任何数值的复利都可用数额乘以（1+i）n来计算。“1的终值表”在本书最后的附录3中。单笔金额的现值概念1的现值（在此表示为）常常被称为复合贴现。一个单笔本金的现值是将来本金减去复利按照特定利率折现到当前。$1的现值通常因为复利折现而比$1少。例如，一笔3年期利率为10%的单笔数额为$10000的本金为$7513（四舍五入）所有的1的现值都与某个11加上累计复利，另一个是（例如，）1减去累计复利折现，即f=(i+1)n和p=(1+i)。“1的现值表”在本章最后的附录4中。37年金的终值年金是在一个特定的时期内定期的付款或者收到现金。年金有三项基本特点：1.等时的期间2.在每期的期初、期末等额的租金3.每个利息期间的等额复利折现年金。当年金存在是，它的租金是在期初发生的。年金的现值通常指普通年金现值。下面我们将讨论普通年金。FF/AAn1i)i“普通年金1的终值”在本书最后的附录6年金的现值年金的现值是其所有的本金（例如：它的租金）减去所有的累计复利折现。年金的现值这里表示为[$1普通年金的现值公式为：P/AA11ii)n“普通年金1的现值”在本书最后的附录5如果在每个年金的期末付出租金，它的现值是普通年金。如果租金在每期的期初付，不同。8.7非流动负债非流动负债代表的是公司长于资产负债表日后一年才到期的义务。主要的非流动负债都在以下部分进行讨论。注意本章都基于现值概念。应付债券定义债券是一种按照特定比例支付给持有人特定本金和利息的特定承诺。债券是通过投资38$1000$1000为单位发行的，但债券的价格是通常表述为面值的百分比，例如，价格为100表示$1000。为每年付息。分类记名公债可以通过背书由一个持有人转给另一个持有人，发行的公司则必须做好每个持有人姓名和地址的记录。利息支付应当检查持有者记录。无记名债券也叫做付息票债券，是通过交付转移的，发行公司不知道持有人的信息。当所有发行的债券有确定的到期日，称为定期债券。如果到期日是分布于几个日期内，则称为分期偿还的债券。可以在特定情况下转换为其他证券的债券为可转换债券。如果发行公司保留在到期前收回债券的权利，则称为可赎回债券。抵押债券是一种发行公司给予持有人申明如果不能偿还义务就得到特定资产的债券。司信用基础上发行的债券为信用债券。应付债券的会计处理）按照面值的特定百分比定期支付利息。在债券合约上约定的利率称为合同利息或者名义利溢价发行的，即高于票面价值发行。按照票面价值发行的债券如果债券的发行时的市场利率和名义利率恰好相等，债券即按照票面价值出售。债券100面价值出售，假设M20×2年1月1日发行本金为$100,000在10年内以12%的半年付利息的债券。债券合同规定M公司要支付以下款项：本金：$100,000,年后到期(20期，6个月一期)利息：在6个月每期的期末付$6,000，共付$100,00012%×6/12=$6,000）12%，年期债券的现值分析如下：10年后到期的$100,000的现值，12%半年付利息$31,18020期的利息现值以12%的利率每期付$6,000每半年付息$68,82039债券的总现值为$100,000因为市场利率和名义利率是相同的，债券以票面价值$100,000售出。因为债券每6个12%的年利率事实上每期的利率为6%6利。为了使用现值表，半年利率12%的债券相当于期，利率为。下列事项应当在债券期间的财务报表中列示。20×2年1月1日，M公司收到现金$100000，应付债券按如下记录：现金100,000应付债券100,000折价发行的债券市场利率要到债券售出日才能确定的知道。市场利率是由金融市场的供求决定的。政当市场利率超过名义利率时的发行和列报。为了举例说明债券的折价销售，假设M2002年1月1日发行本金为$100,000，1012%18%$72,614,该价格按以下方法得出：债券合约要求M公司支付以下款项：本金：$100,000,年后到期(20期，6个月一期)利息：在6个月每期的期末付$6000，共付10年（$100,000×12%6/12=$6,000）10年期现值为18%的债券分析如下：10年后到期的$100000的现值，18%半年付利息$17,84320期的利息现值半年付息的以18%的利率每期付$6000$54,771债券的总现值为$72,614下列事项应当在债券期间的财务报表中列示。202年1月1日，M公司收到现金$72614，应付债券按如下记录：现金72,614应付债券折价27,386应付债券100,000$27,386角度来看，$27,386代表了发行方要在到期时退还的额外数额，即，发行方在售出日收到$72614但是要在到期时退还$100,000$27,386要作为额外的利息费用在10年间分摊。分摊债券折价有2）直线法，和（2）实际利息计算法。尽管实际利息计算法是受到推荐的，但是结果没有重大区别时也可使用直线法。直线法分摊折价直线法是两者中较为简单的一种并在一定时间中平等的分摊。如果将这种方法应用在例子中则每半年的分摊应为$27,386的1/20，$1,369.3。每半年的债券利息费用是不变的$6,000加上$1,369.3，即为$7,369.3。记录第一次利息支付和分摊相关折价的分录如下：7月1日，债券利息费用7,369.340应付债券折价1,369.3现金6,000实际利息计算法分摊折价果将这种方法应用在例子中有如图表8-1的数据：图表ABCDE利息付出付出利息费用折价分摊未分摊的折价债券的账面价现金（E×9%）（B-A）（D-C）100000-D）（2002/1/1）$27386$726141(2002/7/1)$6000$6535.26$535.2626850.7473149.262(2003/1/1)60006583.43583.4326267.3173732.693(2003/7/1)60006635.94635.9425631.3774323.634(2004/1/1)60006689.13689.1324942.2475012.765(2004/7/1)60006751.15751.1524191.0975763.916(2005/1/1)60006818.75818.7523372.3476582.667(2005/7/1)60006892.44892.4422479.9077474.108(2006/1/1)60006972.76972.7621507.1478447.869(2006/7/1)60007060.311060.3120446.8379508.1710(2007/1/1)60007155.741155.7419291.0980653.91„20（2012/1/1）6000100000记录第一次利息支付和分摊相关折价的分录如下：7月1日，债券利息费用6535.26应付债券折价535.26现金6000实际利息计算法和直线法的结果在债券利息费用总量上都是一样的，并且每年确认的41线法相比收入和费用更加匹配。债券溢价发行假设当M公司卖出债券，2002年1月1日的市场利率低于名义利率12%。在这个例子M$100000。10%$127140000112.71按照下面的算法得出的：债券合约要求M公司支付以下款项：本金：$100000,10年后到期(20期，6个月一期)利息：在6个月每期的期末付$6000，共付10年（$100000×12%×6/12=$6000）10年期现值为10%的债券分析如下：10年后到期的$100000的现值，10%半年付利息$3769820期的利息现值半年付息的以10%的利率每期$6000$74773.26债券的总现值$112471.26下面的事项将在债券发行的期间内在财务报表中列报。2002年1月1日，M公司收到$112471.26现金，应付债券按如下记录：现金$112471.26应付债券100000应付债券溢价12471.26$12471.26的溢价可以看作因为被投资人接受了一项名义利率低于市场利率的合约而需要被弥补。所以$12471.26的溢价在10年内必须被分摊作为可抵减的利息费用。直线法分摊溢价如果将这种方法应用在例子中则每半年的分摊应为$12471.26的1/20$623.56的利息费用每期都是减去$623.56，即$5376.44。记录第一次利息支付和分摊相关折价的分录如下：7月1日，债券利息费用5376.44应付债券溢价623.56现金6000实际利率法溢价的摊销计算中用到的利率是债券发行当日的市场利率，债券价值等于债券面值加上未摊销的销的溢价。图表8-2中的数据举例阐述了这种方法的运用：42图表利息的支付ABCDE支付的现利息费用摊销的溢未摊销的溢价债券价值金（E*5%）价（A-B）（D-C）（100000+D）（2002.1.1）$12471.26$112471.261（2002.7.1）$6$5623.56$376.4412094.82112094.822（2003.1.1）60005604.74395.2611699.56111699.563（2003.7.1）60005584.98415.0211284.54111284.544（2004.1.1）60005564.23435.7710848.77110848.775（2004.7.1）60005542.44457.5610391.27110391.216（2005.1.1）60005519.56480.449910.77109910.777（2005.7.1）60005495.54504.469406.31109406.318（2006.1.1）60005470.32529.688876.63108876.639（2006.7.1）60005433.83556.178320.46108320.4610（2007.1.1）60005416.02583.987736.48107736.48„20（2012.1.1）$6100记录第一笔利息支付和相关的溢价摊销的分录如下：7月1日：债券利息费用5623.56应付债券溢价376.446资产负债表上的列示短期负债。如图所示，债券折价或溢价作为债券面值的加项或减项出现在资产负债表上：折价情况溢价情况应付债券：面值$100$100000减：未摊销折价加：未摊销溢价13）12账面价值$86账面价值$112800面值金额减去未摊销折价或加上未摊销溢价就是债券的账面价值。债券的清偿或赎回销完，因此不需要在此时记折价或溢价的分录。公开市场购买的方式在到期日前赎回一部分或全部的债券。例如，假定在203年7月2日，公司以$5600价格购买一半（$5000）的债券（见图43表8-27月日应付债券50000应付债券溢价5642.27（11284.54/2）赎回债券损失357.73现金56000损失。如果公司以低于债券本身价值的价格赎回债券，公司便实现了利得。应付融资租赁款计算的。8-4中的方法计算。例如，A公司在202年1月1日租了一项设备，要求每年支付000，共支付三年。这项租赁业务满足资本租赁的要素。A公司对本项租赁适用的折现率为10%表8-3所示，以10%折现率折算的租赁付款现值为$24869最初记录交易的分录如下：设备应付融资租赁款24869假设A4录：折旧费用6215累计折旧6215图表年利息费用每年租赁付款应付减少额应付租赁余额（年底）$242002.12.31$2487$10$7513172003.12.31173610892004.12.319081090$5131$30$24租赁债务将以图表所示的方式减少。第一年记录利息费用和租赁负债减少的分录是：利息费用2487应付融资租赁款7现金10000在A公司的租赁例子中类租赁资产所要支付的利率。44的方式将租赁资产进行折旧，且在租金收到的同时记录承租人的租金为收入。8.8运用信息——利息保障倍数率是通过息税前利润除以年利息费用获得的：利息保障倍数息税前利润/利息费用A公司利息保障倍数的计算如下：20032002息税前利润800$37800利息费用60005400利息保障倍数6.77A公司的利润足以支付7不景气的年份能获得几倍于自己要支付的利息费用的收入，是相对令人满意的风险程度。45第九章所有者权益学习目标：1.区分负债和权益2.了解企业的组织形式3．理解公司的结构4．理解公司资本5．理解库藏股6．收入与留存利润7．理解股利和股票分割8．利用信息——股利收益率与市盈率9.1负债与投资的区别假设你拥有一家小型企业并需要5000050000美元和找来一个合伙人投资500005000050000欠他50000美元加利息。所以负债的特征是需履行一个支付特定数额的、固定的法律义务，而不管借钱的公司表现平平还是表现出色。如果你从一个新合伙人那里得到5000050000有分享财富的机会。9.2企业组织形式律形式的不同，不同的企业组织形式决定了企业所有者的权利和义务。9-146节中，我们专门讲合伙企业和公司的会计核算。图表9-1将三种企业组织形式进行了对比。图表各种企业组织形式的特征独资企业普通合伙企业公司1.法律地位不是一个单独的法不是一个单独的法律单独的法律实体律实体实体

对公司债务无连2.所有者对企业债务的责任对企业债务承担连带责任对合伙企业债务承担连带责任带责任独立实体独立实体独立实体3.会计地位公司所得税和个个人所得税合伙人所得税人所得税4.税收地位聘用的职业经理人所有者合伙人5.管理权拥有者永续存在

所有者退休或去世合伙人发生变化时新6.企业的存续时实体停止的合伙制形成接下来，我们仅仅讨论公司的会计核算，因为我们已经解释过，私营企业和合伙企业的会计核算在很多方面都是相同的。9.3公司结构或股东。为公众大量持有的公司股票份额通过特定的股票交易实现。

股东的权利少由他持有的股票数量决定。1.选举权。股东每拥有一份额股票便有一份额选举权。选举董事并决定其他重要事务。50%着公司。2.47发放。股利是根据股东持有股票数量按比例分配给所有股东的。3.优先购股权。若公司增发配股，股东有权利维持其所有权比例。4.在股东之间按比例分配。

董事会的作用的职能人员并制定这些员工的薪水、宣告股利、以及审阅内部审计和外部审计报告。的董事会—通常是十几位甚至更多。事会，他们具有独立性。9.4公司资本公司所有者权益被定义为股东权益或公司资本。股东权益通常被分为以下三部分：股本附加投入资本（在中国，这被称为资本公积）留存收益（在中国，这被称为留存利润）股本和附加投入资本构成认缴（实收）资本，留存利润代表公司挣得的资本。

核定股票司可以买回他们的股票，这种股票，即库藏股，是已经发行但并未对外售出的。核定股票，已发行股票和发行在外股票之间的关系如下：发行在外股票已发行股票库藏股核定股票未发行股票股票的票面价值是对每股任意设定的价值。公司股票的发行价、股票交易的市场价，和股票的面值之间并没有必然联系。如果股票有票面价值，股东的长期投资就等于股东持有股数乘以每股票面价值。如果作为资本公积。48

无票面价值公司可能会因为以下原因而发行无面值的股票：为了避免股票可能折价发行为了避免票面价值和公允市价关系的混淆在中国实务中，所有上市公司股票的票面价值都是1元。

普通股和优先股在中国只允许发行普通股。没有其他种类的股票。优先股具有特定优先权的股票称为优先股。通常这些优先权表现在以下几个方面：（1）股利优先权（2）资产优先分配权优先清算权使得其持有者可以在公司清算时，先于普通股分得一定数额的资产。如果公司发生清算，不能保证优先股可以获得股利或其他支付，但是如果有可能分配的话，优先股具有优先参与权。通常优先股不具有投票权。优先股持有者具有优先得到股利的权利，那么对数额有限制吗？优先股可以分为以下四种：（1）非累积优先股（2）累积优先股（3）参与分红优先股（4）非参与分红优先股累积优先股和非累积优先股累积优先股是指优先股对股利的要求权逐年积累。如果董事会某一年不宣告股利（无股东可以得到当年的股利加上普通股股东收到股利之前年度的股利。累积优先股不是公司的负债，除非累积优先股在优先股股东收到当年股利和普通股股利收到股利之前必须支付。非累积优先股是指优先股对股利的要求权并不逐年积累。如果一个特殊年度的收益不益足以支付股利并且董事会宣告发放的年度得到股利。图表9-2列示了一个累积优先股和非累积优先股的例子。例如，考虑如下部分股东权益变动表。49普通股面值50美元50000股核定发行在外2500000美元

优先股7%面值100美元5000股核定发行在外500000美元

总法定资本3000000美元2001年，董事会宣告现金股利20000美元。2002年宣告现金股利80000美元。图表优先股普通股如果是非累积优先股：2001年20000美元股利20＄-2002年第一步：当年优先股利＄35000第二步：剩余普通股股东45如果是累积优先股：2001年20000美元股利20＄-2002年第一步：未分股利＄15000第二步：当年优先股利35000第三步：剩余普通股股东30总计5000030参加优先股和不参加优先股如果优先股的股利被限制在一定的股利率上，那么则被称为不参加型。如果优先股有利的分发通常遵循以下几种方式：（1）在所有情况下，如果当年有股利发放优先股会首先得到常规股利。（2）通常，直到普通股持有者收到一定数额股利参与权才开始执行。（3股利。如果优先股和普通股对超额股利是平等分配，优先股在得到的数额上不受限制，那么就被称为完全参与。通常参与的范围是受限制的。

以面值发行股票类账中每一项反映了每个股东的持股数量。大多数情况下，股本是以现金的形式售出或发行，而不是在信用的基础上发行。例如：发行100000股普通股，面值1美元，以每股现金美元发行，记录如下：现金...............................................120,000普通股,1美元(100,000股)............100,000附加投入资本——普通股............20,000“股本”科目贷记发行股票面值的金额。超过面值部分作为资本公积。50在中国，我们用资本公积代替附加投入资本。

无票面价值股票的发行值股票同样的计价基础。在这种情况下，不用记录超过设定价值的资本公积。9.5库藏股已发行但未流通在外的股票。这种购买的原因如下：（1）为雇员股票报酬合同提供可供重新发行的股票。（2）增加报表中的每股收益。（3）挫败恶意收购企图。（4）支持股票的当前市价。产的权利。库藏股不是已发行在外的股票。此文讨论记录库藏股交易的最常用的一种方法——成本法。

购买库藏股例：假设20×2年4月日，A公司浓缩后的资产负债图表9-3所示。图表A公司资产负债表20×2年4月日资产所有者权益现金$300,000普通股，面值$10。其它资产核定和发行100,000股$1000,000留存利润250,000___________________资产合计1,250,000所有者权益合计1,250,00051在5月1日，公司以每股10.50美元购回了10000股已发行股票，并记录交易如下：库藏股105,000现金105,000股