管理会计课件：短期经营决策分析与应用

第一节决策概述第二节与决策相关的成本第三节生产经营决策分析第四节定价决策分析

短期经营决策分析与应用管理会计>>决策第一节决策概述一、决策的概念二、决策的分类三、决策分析的程序管理会计>>>>第一节决策概述一、决策的概念决策分析

管理会计中是指针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。管理会计>>>>第一节决策概述决策

所谓决策是指人们为了实现一定目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从若干个可供选择的方案中，选择并决定其中一个最优方案的决断过程。

现代管理理论认为，管理的重心在经营，经营的重心在决策。正确的决策对于企业的生存发展至关重要。二、决策的分类管理会计>>>>第一节决策概述不确定型决策基层决策控制决策长期决策风险型决策中层决策决策还可以按照其他许多标志进行分类规划决策短期决策确定型决策高层决策决策的其他分类按决策的基本职能分类按决策的时间长短分类按决策条件的肯定程度分类按决策的层次分类决策的分类三、决策分析的程序

决策分析一般要经过以下步骤，如图所示：调研经营形势，确定经营问题所在确定决策分析目标；(1)目标要具体明确；(2)目标要尽可能定量化，(3)可以规定其时间；(4)可以确定其责任。收集加工有关资料拟定各种备选方案评价方案的可行性选择未来行动的方案组织决策方案的实施、跟踪和反馈管理会计>>>>第一节决策概述一、相关成本与无关成本二、与决策相关的系列成本名称及含义第二节决策的分类管理会计>>>>第二节决策的分类一、相关成本与无关成本

相关成本：指与备选方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在决策分析中必须重点考虑的成本。

无关成本：指不受决策结果影响，与决策没有直接联系，已经发生或肯定要发生的成本。

包括差别成本、机会成本、专属成本、估算成本、可避免成本、可延缓成本、边际成本等。管理会计>>>>第二节决策的分类

包括沉没成本、共同成本、不可避免成本、不可延缓成本、历史成本等。二、与决策相关的系列成本名称及含义管理会计>>>>第二节决策的分类成本类型含义相关成本

指与备选方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在决策分析中必须重点考虑的成本。包括差别成本、机会成本、专属成本、估算成本、可避免成本、可延缓成本和边际成本等无关成本

指不受决策结果影响，与决策没有直接联系，已经发生或肯定要发生的成本。包括沉没成本、共同成本、不可避免成本和不可延缓成本、历史成本等类型。可控成本

指决策者对成本的发生可以事先确定、可靠计量和调节控制的成本。不可控成本

指决策者对成本的发生无法事先确定、可靠计量和调节控制的成本。可避免成本

指与特定备选方案直接相联的，其发生与否及发生数额多少，完全取决于与之相联的备选方案是否被选定。不可避免成本

指与某一特定备选方案不直接相联的，其发生与否及发生数额多少，并不取决于备选方案是否被选定。二、与决策相关的系列成本名称及含义管理会计>>>>第二节决策的分类成本类型含义可延缓成本

指在生产经营决策中对某方案延缓实施，不会对企业全局产生重大不利影响，与这方案相联系的成本，即为可延缓成本。不可延缓成本

是指在短期经营决策中一旦选定某一方案，必须马上实施，不能延迟，否则对企业全局会产生重大不利影响的那部分成本。沉没成本

指由于过去决策引起的，已经支付过款项，且已形成资金沉淀的成本。付现成本

是指因选定和实施某项决策，随之应支付一定数额现金的有关成本，它是在未来时期需要实际动用现金进行支付的成本。重置成本

指目前市场上购置某项资产所需支付的成本。历史成本

是指某项支出在过去已实际支付并已入账的成本。机会成本

指在若干个可供选择的备选方案中，选择某一方案而舍弃另一方案而丧失的可望获取的潜在利益。估算成本

指需要估算使用某种资源代价的，是同某项备选方案相关联的，但又不致于引起现金实际支出的假设成本。二、与决策相关的系列成本名称及含义管理会计>>>>第二节决策的分类成本类型含义专属成本

指那些能够明确归属于某一个投资决策方案的固定成本或混合成本。共同成本

指应当由多个方案共同负担的固定成本或混合成本。差别成本

指单一决策方案由于生产能力利用程度的不同而形成的成本的差额。边际成本

指因产量变动一个单位所引起的成本变动的，由多(少)生产一个单位的产品而相应增加(减少)的成本额。直接成本

指能够合理地确认与某一特定产品生产有直接联系，因而可直接计入该产品的成本。间接成本

指一些共同性的，不易或不能分别确定其多少是与某一特定产品直接联系的或应由某一特定产品所负担的，因而先按发生地点和用途归集，然后按一定标准分配于各有关对象的成本。第三节生产经营决策分析一、生产经营决策分析的方法二、开发新产品的决策三、亏损产品的决策四、其他类型决策及方法管理会计>>>>第三节生产经营决策分析一、生产经营决策分析的方法

生产经营决策方法包括单位资源贡献毛益分析法、贡献毛益总额分析法、差别损益分析法、相关损益分析法、相关成本分析法和成本无差别点法等具体方法。见表所示。管理会计>>>>第三节生产经营决策分析经营决策方法一览表类别评价指标使用条件指标计算决策标准适用范围

单位资源贡献毛益法

有关方案的单位资源贡献毛益。生产只受某一项资源的约束。

单位资源贡献边际＝单位贡献毛益÷单位产品资源消耗定额。

指标值越大，方案越优。

互斥方案的决策。

贡献毛益总额分析法

有关方案的贡献毛益总额。方案相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本。

相关收入－相关变动成本。

同上。

不涉及专属成本和机会成本的单一或多方案决策中的互斥方案决策。一、生产经营决策分析的方法管理会计>>>>第三节生产经营决策分析经营决策方法一览表类别评价指标使用条件指标计算决策标准适用范围

差别损益分析法

互斥方案的差别损益。

方案相关收入和相关成本的内容界定准确、完整。

差别损益＝差别收入－差别成本。

差别损益>0，选A方案；差别损益＝0，A、B方案一样；差别损益<0，选B方案。

单一方案或只有两个备选方案的互斥决策。

相关损益分析法

各方案的相关损益。

同上。

相关损益＝相关收入－相关成本。

相关损益最大，方案最优。

两个以上方案的决策。

相关成本分析法

各方案的相关成本

各方案的相关收入均为零。

相关成本合计

相关成本合计最低，方案最优。

同时用于两个以上方案的决策。

成本无差别点法

不同水平上的业务量与成本无差别水平上的业务量。

方案之间的相关固定成本水平与单位变动成本水平恰好相互矛盾。

成本无差别点业务量(X0)＝两方案相关固定成本之差/两方案单位变动成本之差＝(a1-a2)÷(b2-b1),其中a1>a2，b1<b2。

业务量大于X0时，选1方案；业务量小于X0时，选2方案。

业务量不确定的零部件取得方式的决策和生产工艺技术方案的决策。二、开发新产品的决策管理会计>>>>第三节生产经营决策分析开发新产品的决策决策条件决策方法不追加专属成本单位资源贡献毛益法和贡献毛益总额法追加专属成本差别损益分析法三、亏损产品的决策

亏损产品的决策内容见表所示。管理会计>>>>第三节生产经营决策分析是否继续生产亏损产品的决策分类相关成本满足条件决策结论

剩余生产经营能力无法转移：指由于停产而导致的闲置能力无法被用于企业经营的其他方面，即既不能转产，也不能将有关设备对外出租。

变动成本

具备条件：该亏损产品的销售单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献毛益大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献毛益大于零；该亏损产品的贡献毛益率大于零；该亏损产品的变动成本率小于1。

继续生产：具备条件而停产将使其多损失与贡献毛益相等的利润

变动成本

不具备任何一条上述条件且不属于国计民生必需的产品

停产

剩余生产经营能力可以转移：指由于停产而导致的闲置能力能够被用于企业经营的其他方面，即可用于对外承揽零星加工业务，或将空闲设备对外出租或转产其它产品等。

变动成本加上与剩余生产经营能力转移有关的机会成本

如果亏损产品创造的贡献毛益大于与剩余生产经营能力转移有关的机会成本

继续生产

如果亏损产品创造的贡献毛益小于与剩余生产经营能力转移有关的机会成本

应当停产：否则，企业将多亏损相当于机会成本与亏损产品创造贡献毛益之差相等的利润。

如果亏损产品创造的贡献毛益等于与剩余生产经营能力转移有关的机会成本

停止或继续生产该亏损产品都可以，究竟是停产还是继续生产该亏损产品，视实际情况而定。四、其他类型决策及方法

其他类型决策及方法见表所示。管理会计>>>>第三节生产经营决策分析决策类型情况类别决策方法

是否转产某种产品的决策

贡献毛益总额分析法

相关损益分析法

零部件自制或外购的决策

企业已经具备自制能力，且零部件的全年需用量固定

差别成本法

企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定

成本无差别点法

是否接受低价追加订货的决策

差别损益法、相关损益法

半成品是否深加工的决策

差别损益分析法

联产品是否深加工的决策

差别损益分析法

不同生产工艺技术方案的决策

成本无差别点法

不确定分析决策

大中取大法

小中取大法

大中取小法第四节定价决策分析一、市场供求理论与市场供求规律二、市场定价策略三、定价决策方法管理会计>>>>第四节定价决策分析一、市场供求理论与市场供求规律管理会计>>>>第四节定价决策分析

是指需求量与供给量相等，此时商品的需求价格与供给价格相一致，也称均衡价格。供求平衡点

需求曲线是一条向右下方倾斜的曲线，表明价格与需求之间存在反方向的变化。

需求曲线假定影响商品市场需求的因素固定不变，在直角坐标系中，表示某种商品价格与需求关系的曲线。需求曲线

供给曲线是一条向左上方倾斜的曲线，表示价格与供给量这两个变量间存在同方向变化关系。

供给曲线是假定其它因素不变时，在直角坐标系中，表示某种商品价格与供应量关系的曲线。供给曲线规律图示含义名称市场供求理论与市场供求规律DSOS需求量S价格SO供给量价格DSOQ0P0二、市场定价策略

按照市场定价策略所考虑的主要因素为标志，可将定价决策策略分为：以需求为导向的定价策略、以竞争为导向的定价策略和以成本为导向的定价策略三种类型。如表所示。管理会计>>>>第四节定价决策分析

市场定价策略类型类型概念1.以需求为导向的定价策略

指企业在制定产品价格时主要以市场和消费者对特定价格水平的接受程度作为客观依据，来确定其产品价格的定价策略。2.以竞争为导向的定价策略

指企业在保持和提高市场占有率，应付和防止竞争加剧，根据供求定律和企业竞争目标，来确定其产品价格的定价策略。3.以成本为导向的定价策略

指企业在给有关产品制定价格时，主要以其成本为客观依据，并加上适当比例的预期利润作为产品价格的策略。三、定价决策方法(1)以需求为导向的定价方法

(2)以竞争为导向的定价方法

(3)以成本为导向的定价方法管理会计>>>>第四节定价决策分析定价决策方法分类概念公式或决策原则以需求为导向的定价方法最优售价决策

公式法：根据某种产品销售数量和单位销售价格预计或历史数据，所建立的价格同产销量之间的函数式，通过该函数式，可据以确定能使企业利润达到最大值时的最优销售原价。1)建立总收入模型并求边际收入。

2)建立总成本模型并求边际成本。

3)令边际收入等于边际成本，求得最优销售单价。

边际利润分析法：指利用边际利润分析中的优化原理，确定企业当盈利水平达到最高状态下的销售价格与销售数量组合的方法。1)确定某种产品的市