高级会计第6章-外币折算

1学习目标

★理解记账本位币确实定★掌握外币的会计处理★掌握外币财务报表折算的一般原那么★了解外币报表折算差额的列示

第六章外币折算2第一节外币交易的会计处理第二节外币财务报表的折算本章主要内容3

问题的提出：

请问，一年之后还有多少美元？假设一年前汇率为7.4元，一年前值多少人民币？假设现在汇率为6.8元，现在值多少人民币？假设您口袋里存有10000美元，一直未动用第一节外币交易的会计处理主要知识点记账本位币及其确定方法外币业务及其类型记账本位币外币业务类型〔一〕概念企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。

一、记账本位币CAS19规定：

焦点:记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？〔二〕记账本位币确实定该货币主要影响商品或劳务的销售价格(P)该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用(c)融资活动(M)获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币注意：一般情况下，综合考虑前两项因素即可确定企业的记账本位币，第三个条件需要作为综合分析后的选择。〔见例17-1〕一般企业确定记账本位币时应考虑的因素A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大局部营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：〔三〕企业境外经营记账本位币确实定企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币，也应当视同境外经营。注意：确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。

境外经营含义8企业“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑以下因素：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；4.境外经营活动产生的现金流量是否足以归还其现有债务和可预期的债务。9【多项选择】以下各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有〔〕。A.取得借款使用的主要计价货币B.确定商品生产本钱使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币【答案】ABCD〔三〕记账本位币的变更一般原那么记账本位币一经选定，一般不得随意变更。特殊情况企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有工程折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史本钱，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。11二、外币交易外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币业务及其类型外币交易外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务

外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易外币业务13〔一〕外币交易发生日的初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。中间价1$=￥6.35〔即期汇率〕14即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性工程的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。15

【例17-2】甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300000美元，当日的即期汇率为1美元=6.83人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为204900人民币元，支付进口增值税为348330人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。甲公司账务处理为：借：原材料〔300000×6.83+204900〕2253900应交税费——应交增值税〔进项税额〕348330贷：应付账款——乙公司〔美元〕2049000银行存款〔204900+348330〕55323016

【例17-3】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年4月10日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800000欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。甲公司账务处理为：借：应收账款

(欧元)(800000×8.87)7096000贷：主营业务收入——出口××商品709600017【例17-4】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年2月4日，从银行借入200000英镑，期限为6个月，年利率为5%(等于实际利率)，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑=9.83人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款——××银行(英镑)(200000×9.83)1966000贷：短期借款——××银行(英镑)196600018

【例17-5】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年7月28日，将货款1000000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51人民币元，中间价为1欧元=9.72人民币元。本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司当日的账务处理为：借：银行存款——××银行(人民币)(1000000×9.51)9510000财务费用——汇兑差额210000贷：银行存款——××银行(欧元)(1000000×9.72)9720000

19【例17-6】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2000000美元，当日的即期汇率为1美元=6.82人民币元，其中，13000000人民币元作为注册资本的组成局部。假定投资合同约定的汇率为1美元=6.85人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款——××银行(美元)(2000000×6.82)13640000贷：实收资本13000000资本公积——资本溢价64000020〔二〕资产负债表日及结算日的会计处理1.外币货币性工程货币性工程，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。外币货币性工程采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。21注：期末调整汇兑差额的计算思路：〔1〕外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额〔2〕调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率〔3〕汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额其中与专门借款有关的、满足资本化条件的，应当予以资本化，计入在建工程、研发支出等22【教材例17-7】沿用【教材例17-2】，2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。那么对该笔交易产生的外币货币性工程“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2040000人民币元(300000×6.8)，与其原记账本位币之差额9000人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：应付账款——乙公司(美元)[300000×(6.8-6.83)]9000贷：财务费用——汇兑差额900023【教材例17-8】沿用【教材例17-3】，2×13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。那么对该笔交易产生的外币货币性工程“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7264000人民币元(800000×9.08)，与其原记账本位币之差额168000人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：应收账款——丙公司(欧元)[800000×(9.08-8.87)]168000贷：财务费用——汇兑差额16800024假定2×13年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=9.28人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款——××银行(人民币)(800000×9.28)7424000贷：应收账款——丙公司(欧元)〔800000×9.08〕7264000财务费用——汇兑差额16000025【教材例17-9】沿用【教材例17-4】，假定2×13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元，那么对该笔交易产生的外币货币性工程“短期借款——××银行(英镑)”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1950000人民币元(200000×9.75)，与其原记账本位币之差额16000人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：短期借款——××银行(英镑)16000贷：财务费用——汇兑差额16000262×13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，那么当日应归还银行借款利息5000英镑(200000×5%÷12×6)，按当日英镑卖出价折算为人民币为56350元(5000×11.27)。假定2×13年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。甲公司账务处理为：借：短期借款——××银行(英镑)1950000财务费用——汇兑差额304000贷：银行存款——××银行(人民币)(200000×11.27)2254000借：财务费用——利息费用(5000×11.27)56350贷：银行存款——××银行(人民币)56350272.外币非货币性工程非货币性工程，是指货币性工程以外的工程。例如：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。〔1〕以历史本钱计量的外币非货币性工程，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。【教材例17-10】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年3月2日进口一台机器设备，支付价款1000000美元，已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性工程，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。28〔2〕对于以本钱与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，那么在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货本钱进行比较，从而确定该项存货的期末价值。【例17-11】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年10月8日，以1000欧元／台的价格从国外购入某新型医疗设备200台(该设备在国内市场尚无供给)，当日即期汇率为1欧元=9.28人民币元。2×13年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供给，其在国际市场的价格已降至920欧元／台。2×13年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。29本例中，由于存货在资产负债表日采用本钱与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备=1000×120×9.28-920×120×9.66=47136(人民币元)借：资产减值损失——存货——××医疗设备47136贷：存货跌价准备——××医疗设备47136

30〔3〕以公允价值计量的外币非货币性工程，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益；如为可供出售金融资产，其差额那么应计入资本公积。31【教材例17-12】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已支付。20×13年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元=6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。20×13年6月8日，甲公司购入股票借：交易性金融资产——乙公司B股——本钱(4×20000×6.82)545600贷：银行存款——××银行(美元)54560032根据《企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量》的相关规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按478100人民币元(3.5×20000×6.83)入账，与原账面价值545600人民币元的差额为67500人民币元应直接计入公允价值变动损益。这67500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值(股价)变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。甲公司相关的账务处理为：借：公允价值变动损益——乙公司B股67500贷：交易性金融资产——公允价值变动67500332×13年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84000美元，按当日汇率1美元=6.84人民币元折算为574560人民币元(4.2×20000×6.84)，与其原账面价值478100人民币元的差额为96460人民币元。对于汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为：借：银行存款——××银行(美元)574560交易性金融资产——乙公司B股——公允价值变动67500贷：交易性金融资产——乙公司B股——本钱545600投资收益——出售乙公司B股96460借：投资收益——出售乙公司B股67500贷：公允价值变动损益——乙公司B股6750034〔三〕外币交易会计处理原那么采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率

关键：初始确认折算汇率的选择确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。目的方法期末调