浅议新税法下企业业务招待费的扣除范围和税务处理

PAGE2PAGE3浅议新税法下企业业务招待费的扣除范围和税务处理河北石家庄幼儿师范学校（050228）王伶俐

摘要：业务招待费是企业为了联系业务或促销、处理社会关系等目的经常发生的业务招待支出。“企业所得税法及其实施条例实施后，业务招待费的税前扣除规定有什么变化？企业应该如何操作？”是企业会计人员尤为关心的问题。本文从业务招待费的范围、税务处理扣除基数、扣除比例上入手，最终结合实例谈到了业务招待费的税务处理。旨在帮助会计人员结合新税法比较全面的了解企业业务招待费的处理方法。关键词：业务招待费范围扣除基数扣除比例税务处理BriefTalkonEnterprise’sReceptionExpensesDeductionandTaxesTreatmentwithintheNewTaxLawAbstract:Receptionexpensesarethefeesthatoccursforbusinesscommunication,promotionsorrelations.“Withthelawandregulationsofenterpriseincomebeingadopted,whatchangeswilltakeplacetopre-taxdeductiononreceptionexpenses?Howwillenterprisesdowithit?”Thesearewhattheenterpriseaccountantsareconcernedabout?Thisthesis,withtherealcasesgivenout,isabouthowtodowiththetaxonbusinessreceptionfromtheviewsofthedeductionscopeofbusinessreception,cardinalnumberoftaxdeductionandtheproportion,hopingtooffersomeaidtobusinessaccountantstoknowbetterhowtotodealwithbusinessreceptionfees.KeyWords:businessreceptionexpenses,scope,basicdeduction,deductionproportion,taxtreatment业务招待费是企业发生的经常性项目，在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。一、业务招待费的具体范围1.因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；2.因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；3.因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；4.因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目，不允许税前扣除。业务招待费支出的税前扣除必须符合税前扣除的一般条件和原则。具体可以从以下几方面分析：1.企业开支的业务招待费必须是正常和必要的。这一规定虽然没有定量指标，但有一般商业常规做参考。比如，企业对某个客户业务员的礼品支出与所成交的业务额或业务的利润水平严重不相吻合；再比如，企业向无业务关系的特定范围人员所赠送礼品，而且不属于业务宣传性质（业务宣传的礼品支出一般是随机的或与产品销售相关联的）。2.业务招待费支出一般要求与经营活动“直接相关”。由于商业招待与个人消费的界线不好掌握，所以一般情况下必须证明业务招待与经营活动的直接相关性。比如是因企业销售业务的真实的商谈而发生的费用。3.必须有大量足够有效凭证证明企业相关性的陈述：比如费用金额、招待、娱乐旅行的时间和地点、商业目的、企业与被招待人之间的业务关系等。4.特别要注意的是，虽然纳税人可以证明费用已经真实发生，但费用金额无法证明，主管税务机关有权根据实际情况合理推算最确切的金额。如果纳税人不同意，则有证明的义务。一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。二、业务招待费税务处理的扣除基数在纳税申报时，对于业务招待费的扣除，首先需要确定扣除的计算基数，根据《国家税务总局关于修订企业所得税纳