第八章 流动负债(2012)

第八章流动负债第一节负债概述第二节流动负债的性质、分类与计价第三节短期借款第四节应付票据与应付账款第五节应付职工薪酬第六节应交税费第七节其他应付款及预收账款目录第一节流动负债的性质、分类与计价《企业会计准则—基本准则》负债是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。一、负债的含义及特征流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。主要包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

负债主要具备以下三个特征：（1）负债是由过去的交易或者事项形成的（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是企业承担的现时义务二、流动负债的分类（一）按偿付手段分类

1.货币性流动负债

2.非货币性流动负债（二）按偿付金额分类1.可确定的流动负债2.金额需估计的流动负债（三）按形成方式分类1.融资活动形成的流动负债2.营业活动形成的流动负债三、流动负债的入账价值

理论：按未来应付金额的现值计量。

实际：按业务发生时的金额计量。结合企业的经营活动对负债内容的理解对供应商的负债应付账款长期应付款对借款人的负债短期借款长期借款应付债券对职工的负债应付职工薪酬对客户的负债预收账款应交税费对税务部门的负债应付股利对所有者的负债第二节短期借款借短期借款贷借银行存款贷10000010000013100000100600600借财务费用贷200借应付利息贷200222002002002002例：企业4月1日从银行取得偿还期为3月的借款100000元，年利率为2.4%，每季结息。到期还本。第三节应付票据与应付账款一、应付票据（一）应付票据的核算内容应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票银行存款财务费用25050原材料（或材料采购）应交税费—增值税（进项）305003560051001应付票据33560035600短期借款435600356001.用银行承兑汇票购买材料，票据款35600元，货款30000元，增值税5100元，运杂费500元。2.用银行存款支付办理银行承兑汇票的手续费50元。3.银行承兑汇票到期的付款。4.银行承兑汇票到期的无力付款。356003600040055.若企业的银行承兑汇票为带息票据，到期时票据面值为35600元，利息为400元。（二）应付票据核算6.如是商业承兑汇票到期的无力付款。二、应付账款（一）应付账款的核算内容应付账款，是指企业在正常的生产经营过程中因购买材料、商品或接受劳务供应等在1年内偿付的债务。入账时间：理论：以结算凭证取得的时间。实际：实际支付货款时作为入账时间。具体入账价值包括：①因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；②按照货款计算的增值税进项税额；③购货应负担的运杂费和包装费等。原材料（或材料采购）应交税费—增值税（进项）400004680068001应付账款财务费用银行存款24600046800800营业外收入468004680031.赊购材料，货款40000元，增值税6800元。2.在折扣期内付款，享受折扣（现金折扣800元）。3.确实无法支付的应付账款的处置。（二）应付账款的入账价值（二）职工薪酬的内容第四节应付职工薪酬一、职工薪酬的性质（一）含义：应付职工薪酬，是指企业应付而未付的职工薪酬。职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。（三）应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本

或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期

管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期

销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产

的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产

的初始成本（四）“应付职工薪酬”科目的核算内容应分配的工资额应付职工薪酬应预计（或实际分配）职工福利应由企业负担的社保或住房公积金应提取工会经费和教育经费应分配非货币形式福利应提取的辞退福利实际发放的工资实际支付给社保和公积金时由个人负担的社保或住房公积金用自产商品发放非货币福利用外购商品发放非货币福利无偿向职工提供固定资产使用租赁住房等无偿向职工提供使用月末尚未支付的应付职工薪酬实际支付的福利因解除给予职工辞退补偿支付使用工会经费和教育经费工资总额组成的内容

1.计时工资

2.计件工资

3.奖金

4.津贴和补贴

5.加班加点工资

6.特殊情况下支付的工资第四节应付职工薪酬二、应付工资（一）工资总额工资总额，是指企业在一定实际支付给职工的劳动报酬总数。2.工资结算，包括工资的计算和工资的发放。第四节应付职工薪酬二、应付工资（二）工资分配和结算1.工资分配，将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。（分配时遵循工资的确认基本原则）生产成本制造费用8000010900045001应付职工薪酬—工资管理费用销售费用147003300银行存款其他应付款2750010900097600应交税费—（个税）39002.工资的分配与结算生产成本制造费用8000010900045001应付职工薪酬—工资管理费用销售费用147003300在建工程6500银行存款其他应付款2750010900097600应交税费—（个税）3900（2）进行工资结算（发放）：

个人所得税为3900元；由个人负担的社会保险6000元和住房公积金1500元其余打入银行卡97600元。（1）进行工资费用分配生产成本制造费用1120015260630应付职工薪酬—职工福利管理费用销售费用20584621在建工程910库存现金银行存款210000800800100003（2）实际支付职工福利（1）分配职工福利第四节应付职工薪酬三、应付福利费（一）应付福利费的分配可根据实际发生金额进行分配，也可按估计金额进行分配。（二）应付福利费的支出第四节应付职工薪酬四、应付社会保险费和住房公积金

社会保险费是按国家规定和比例计算由企业和职工共同负担的费用。

住房公积金是企业根据《住房公积金管理条例》规定和比例计算，并向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。

社会保险费和住房公积金计算表项目工资总额社会保险费住房公积金10%医疗保险10%养老保险20%小计生产工人80000800016000240008000车间管理人员45004509001350450行政管理人员147001470294044101470销售人员3300330660990330在建工程人员650065013001950650合计10900010900218003270010900公积金其他应付款2应付职工薪酬—工资60006000生产成本制造费用240001350管理费用销售费用44109901在建工程195032700应付职工薪酬—社会保险费1.由企业负担的社会保险，应按一定比例计算。2.由个人负担的社会保险，属于职工工资的组成部分，应按一定比例计算后，从职工工资中扣除。由企业负担的比例：医疗保险10%，养老保险20%，住房公积金10%，工会经费2%，教育经费1.5%等。个人（一）社会保险费和住房公积金

社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。

其他应付款2应付职工薪酬—工资15001500生产成本制造费用8000450管理费用销售费用14703301在建工程65010900应付职工薪酬—住房公积金1.由企业负担的住房公积金，应按一定比例计算。2.由个人负担的住房公积金，属于职工工资的组成部分，应按一定比例计算后，从职工工资中扣除。表个人四、应付社会保险费和住房公积金（二）住房公积金住房公积金是按国家规定由企业和职工共同负担的用于解决职工住房问题的资金。第四节应付职工薪酬五、应付工会经费和职工教育经费

工会经费是按国家规定由企业负担的用于工会活动经费。

职工教育经费是企业国家规定由企业负担的用于职工教育培训方面的经费。工会经费和职工教育经费计算表项目工资总额工会经费2%职工教育经费1.5%合计生产工人8000016001200.002800.00车间管理人员45009067.50157.50行政管理人50514.50销售人员33006649.50115.50在建工程人员650013097.50227.50合计10900021801635.003815.00五、工会经费和教育经费生产成本制造费用2800157.50管理费用销售费用514.50115.501在建工程227.502180应付职工薪酬—工会经费1635应付职工薪酬—教育经费银行存款2000220001500有关科目10001500100022（2）实际支付两项经费（1）计提工会经费和教育经费第四节应付职工薪酬六、应付非货币性福利（一）非货币性福利的内容

非货币性福利是企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括：以自己产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供共使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。（二）非货币性福利核算主营业务收入2500001-2自产产品发放福利按销售处理应交税费—增（销）425002-2用外购商品银行存款585003-2-2无偿提供住房累计折旧等200001.用自产产品提供职工福利2.用外购商品提供职工福利3.用其他形式提供职工福利【1.租赁住房；制造费用管理费用

29250585001-1应付职工薪酬—非货币性福利生产成本204750用自产产品提供职工福利58500给管理人员2-112000支付租房租金3-1-120000租金分配3-1-22000无偿提供住房的折旧3-2-12.无偿提供住房。】（二）非货币性福利核算实例2.用外购商品提供职工福利：公司决定购买一批日用品作为厂行政部门的福利发放给职工。其增值税专用发票上注明的价格为50000元，增值税为8500元。款项已经支付。1.用自产产品提供职工福利：该公司用自产产品作为福利发放给职工（共100人）。该批产品的成本为200000元、售价（不含增值税）为250000元。假定生产人员70人，车间管理人员10人，厂部管理人员20名。3.用其他形式提供职工福利：该公司为总部经理级别以上的领导每人提供一辆汽车作为福利免费使用，假定汽车每月计提折旧20000元；该公司还为副总裁高级管理人员租赁一套公寓免费使用，月租金为2000元，预付租金12000元。（二）非货币性福利核算实例主营业务收入2500001-2292500应交税费—增（销）425002-258500银行存款585003-1-220000累计折旧等200001.用自产产品提供职工福利2.用外购商品提供职工福利3.用其他形式提供职工福利【1.租赁住房；制造费用管理费用29250585001-1应付职工薪酬—非货币性福利生产成本20475029250058500585002-112000120003-2-120000200003-1-1200020003-2-22.无偿提供汽车（折旧）】

企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认：①企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。管理费用60000160000应付职工薪酬—辞退福利银行存款30000230000(1)计提辞退福利(2)支付辞退福利七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿辞退福利是指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职工自愿接受裁减而给予的补偿。企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。第五节应交税费（一）应交税费的核算内容含义：应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费。确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。应交税费的内容：二、应交增值税（一）应交增值税的内容1.增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。2.纳税义务人：一般纳税人：增值税税率一般为17%，使用增值税专用发票。小规模纳税人：征收率3%，使用普通发票。3.增值税计算（一般纳税人）应交增值税=当期销项税额-当期进项税额二、应交增值税（二）应交增值税明细科目的设置应交税费应交增值税未交增值税进项税额销项税额进项税额转出出口退税已交税金转出未（多）交增值税（三）增值税进项税额进项税额是指一般纳税人购进货物或接受劳务所支付价款中所含的增值税额。

1.不得抵扣的进项税额

（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物等。（2）非正常损失的购进货物、在产品、产成品所耗用的购进货物等。（3）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。（4）上述购进货物和销售免税货物的运输费用。

2.可抵扣的进项税额

（1）在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时，所取得增值税专用发票或完税证明。（2）企业购进免税农产品，由于销售方不上增值税，企业可按：买价和13%的扣除率计算进项税额。（3）购进或者销售货物过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额。10000应交税费—应交增值税（进项）原材料等1700银行存款等11700187000应交税费—应交增值税（进项）原材料等13000银行存款等10000029300应交税费—应交增值税（进项）原材料等

700银行存款等1000031.正常购货业务2.购买免税农产品业务3.购买材料的运费业务（四）增值税进项税额转出进项税额转出是指一般纳税人购进货物发生非常损失、将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应予以转出。

例1：企业由于发生自然灾害造成原材料损失10000元，其进项税额1700元，查明应由保险公司赔偿9360元，其余部分作为企业净损失。待处理财产损溢11700110000应交税费—应交增值税原材料1700例2：企业由于发生自然灾害造成库存商品损失40000元，该商品的成本构成为：购进原材料20000元，人工费10000元，其他直接支出为2000元，制造费用8000元。将其上报等待处理。11700其他应收款（保险）93602营业外支出2340（五）增值税销项税额销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税收取价款中所含的增值税额。

销项税额=销售额×增值税税率

1.计税销售额是指企业销售货物向购买方收取的除销项税额、代扣代缴消费税及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。价外费用包括手续费、包装费、违约金（延期付款利息）及自营运杂费等。

2.销项税额的计算

销项税额=不含税销售额×增值税税率

（五）增值税销项税额

3.视同销售行为视同销售行为是指企业在会计核算中未作销售处理而税法中要求按照销售行为缴纳增值税的行为。包括自产自用、自产用于福利、自产的用于投资和分派投资者、自产用于对外捐赠等。

4.销项税额实例

进项税额应交税费—应交增值税585001应收账款（或银行存款等）销项税额850050000主营业务收入215000库存商品在建工程（或营业外支出）1840034001.正常销货业务2.视同销货业务（六）缴纳增值税和期末结转

1.应交增值税计算

2.缴纳增值税

应交税费—应交增值税（已交税金）应交税费—未交增值税银行存款上交本期税金6000上交以前税金4000应交税费—应交增值税年凭证号摘要借方贷方月日进项税额已交税金出口抵减内销转出未交增值税销项税额进项税额转出出口退税转出多交增值税1700119001700付本期增值税6000应交税费—未交增值税年凭证号摘要借方贷方余额月日支付上期增值税额40003.期末结转增值税时：期末结转未交增值税额期末结转未交增值税额59005900期末结转多交增值税额期末结转多交增值税额

七、小规模纳税人应交增值税

（一）小规模纳税人标准

1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下；

2.除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下。

（二）小规模纳税人增值税计算

1.征收率为3%。

2.应纳增值税额=不含税销售额×3%（三）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交税费—应交增值税”科目。11700原材料银行存款等117001应交税费—应交增值税600银行存款等20600主营业务收入200002三、应交消费税（一）应交消费税的内容1.消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种流转税。2.纳税义务人：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。三、应交消费税（一）应交消费税的内容3.消费税计算（1）从价定率：应交消费税=销售额×税率（2）从量定额：应交消费税=销售数量×单位税额（3）复合计税：从价计税+从量计税

【从量定额：黄酒、啤酒；汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油】

【复合计税：卷烟、白酒】税目税率一、烟

1.卷烟

（1）甲类卷烟

（2）乙类卷烟

2.雪茄烟

3.烟丝

45%加0.003元/支

30%加0.003元/支

25%

30%

二、酒及酒精

1.白酒

2.黄酒

3.啤酒

（1）甲类啤酒

（2）乙类啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或500毫升）

240元/吨

250元/吨

220元/吨

10%

5%

三、化妆品30%

四、贵重首饰及珠宝玉石

1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品

2.其他贵重首饰和珠宝玉石

5%

10%

五、鞭炮、焰火15%

六、成品油

1.汽油

（1）含铅汽油

（2）无铅汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石脑油

5.溶剂油

6.润滑油

7.燃料油

0.28元/升

0.20元/升

0.10元/升

0.10元/升

0.20元/升

0.20元/升

0.20元/升

0.10元/升税目税率七、汽车轮胎3%

八、摩托车

1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.气缸容量在250毫升以上的

3%

10%

九、小汽车

1.乘用车

（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）气缸容量在4.0升以上的

2.中轻型商用客车

1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%

十、高尔夫球及球具10%

十一、高档手表20%

十二、游艇10%

十三、木制一次性筷子5%

十四、实木地板三、应交消费税（二）应交消费税的核算

1.正常销售业务

借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税2.视同销售业务将自产应税消费品用于本企业的非应税项目、非生产机构、集体福利、个人消费、对外投资、对外捐赠等方面，应视同销售处理。（1）计算方法：

①有销售价格的按销售价格；

②没有同类销售价格的，按组成计税价格计算，即：三、应交消费税（二）应交消费税的核算

例：某粮食白酒生产企业（一般纳税人）2011年7月份将新生产的粮食白酒1000公斤用于招待客人，账面单位成本每公斤10元，该粮食白酒无同类售价，成本利润率为10％，消费税税率为25％，定额税率每市斤（500克）0.5元。试计算该笔业务应纳消费税及增值税销项税额：

③纳税人自产自用粮食白酒、薯类白酒的应税消费品时，按照复合计税办法计税：复合计税法的计算公式：定额税率（2）会计处理：①企业管理部门使用

借：管理费用7000

贷：库存商品5000

应交税费—应交消费税2000②对外捐赠

借：营业外支出468000贷：主营业务收入400000应交税费—应交增值税（销项税额）68000

借：营业税金及附加80000贷：应交税费—应交消费税80000借：主营业务成本200000贷：库存商品200000

四、应交营业税（一）应交营业税的内容

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。

计算方法：

应纳税额=营业额×适用的税率

营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（二）应交营业税的会计处理

1.提供劳务的核算借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税4.实际上交营业税的会计处理：借：应交税费—应交营业税贷：银行存款2.转让无形资产的会计处理：借：银行存款（收取价款）累计摊销贷：无形资产应交税费—应交营业税营业外收入无形资产账面价值3.销售不动产的会计处理：借：固定资产清理贷：应交税费—应交营业税五、应交城市维护建设税和教育费附加（一）应交城市维护建设税和教育费附加的内容

城市维护建设税是一种附加税。是企业按税法规定，根据应交增值税、消费税、营业税之和的一定比例计算缴纳的税。教育费附加是一种附加费。是企业按规定，根据应交增值税、消费税、营业税之和的一定比例计算缴纳的附加费。（二）计算方法实际上交时：借：应交税费—应交城市维护建设税

--应交教育费附加贷