第13章财务报告

第13章财务报告主要内容：财务报告概述资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注第一节财务报告概述一、财务报告的概念与构成财务报告，是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。1.财务报表（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。2.其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料二、财务报表的分类1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。2.按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。三、财务报告列报的基本要求（一）列报基础持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。

（二）一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1.企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。（三）重要性重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出的经济决策。重要性影响财务报表项目的列报方式，即单独列报或合并列报。具体而言，应当遵循以下几点：1.性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。2.性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。3.项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。（四）抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。以下两种情况不属于抵销：（1）资产计提的减值准备（2）非日常活动并非企业的主营业务，且具有偶然性，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以收入和费用抵销后的净额列示。

（五）可比性企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息在会计期间的可比性，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，提高报表使用者的判断与决策能力。在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。但是，在某些情况下，对上期比较数据进行调整是不切实可行的，则应当在附注中披露不能调整的原因。第二节资产负债表一、资产负债表概述（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，即某一特定日期关于企业资产、负债、所有者权益及其相互关系。（二）资产负债表列报总体要求1.分类别列报。2.资产和负债按流动性列报。3.列报相关的合计、总计项目。（三）资产的列报1.流动资产与非流动资产的划分。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。这主要包括存货、应收账款等资产。需要指出的是，变现一般针对应收账款等而言，指将资产变为现金；出售一般针对产品等存货而言；耗用一般指将存货（如原材料）转变成另一种形态（如产成品）。（2）主要为交易目的而持有。这主要是指交易性金融资产。（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。2.正常营业周期的判定是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。当正常营业周期不能确定时，应当以一年(12个月)作为正常营业周期。（四）负债的列报1.流动负债与非流动负债的划分。流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。（2）主要为交易目的而持有。（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。2.资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响（五）所有者权益的列报资产负债表中的所有者权益按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，并按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。二、资产负债表的列报格式和列报方法（一）资产负债表的列报格式我国企业资产负债表采用账户式格式（二）资产负债表的列报方法资产负债表各项目均需列报“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：1.直接根据总账科目余额填列。2.根据几个总账科目的期末余额计算填列。3.根据明细账科目余额计算填列。4.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。5.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。6.综合运用上述填列方法分析填列。三、资产负债表列报举例编制步骤：

1.对账与结账

2.编制工作底稿

3.编制资产负债表第三节利润表

一、利润表的概念利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。二、利润表的列报格式多步式

三、利润表的列报方法（一）“本期金额”栏的填列方法1.“本期金额”栏根据“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等损益类科目的发生额分析填列。2.“营业利润”、“利润总额”、“净利润”项目根据本表中相关项目计算填列。3.“基本每股收益”项目，根据归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算的金额填列；“稀释每股收益”项目，填列以基本每股收益为基础，假定企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算的金额。4.“其他综合收益”项目，根据未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额填列。5.“综合收益总额”项目，根据净利润与其他综合收益的合计金额填列。（二）“上期金额”栏的填列方法本表中的“上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容与本期不相一致，应对上年该期利润表各个项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入“上期金额”栏。第四节现金流量表一、现金流量表的概念和编制基础（一）现金流量表的概念现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。（二）现金流量表的编制基础1.现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。主要包括：（1）库存现金。（2）银行存款。3）其他货币资金。2.现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。二、现金流量表的内容和列报格式（一）现金流量表的内容企业在一定期间产生的现金流量分为三类：1.经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。2.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。（二）现金流量表的列报格式现金流量表的列报格式采用报告式，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量以及汇率变动对现金及现金等价物的影响，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。三、现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量的填列方法1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。2.“收到的税费返还”项目本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“营业费用”等科目的记录分析填列。4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务支出”等科日的记录分析填列。5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。6.“支付的各项税费”项目本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值税、消费税、企业所得税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船税等。不包括本期退回的增值税、企业所得税。本期退回的增值税、企业所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。（二）投资活动产生的现金流量的填列方法1.“收回投资所收到的现金”项目2.“取得投资收益所收到的现金”项目3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目5.“收到其他与投资活动有关的现金”项目6.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目7.“投资所支付的现金”项目8.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目9.“支付其他与投资活动有关的现金”项目（三）筹资活动产生的现金流量的填列方法1.“吸收投资收到的现金”项目2.“取得借款收到的现金”项目3.“收到其他与筹资活动有关的现金”项目4.“偿还债务支付的现金”项目5.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目6.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响（五）现金流量表补充资料项目四、现金流量表的编制举例1.工作底稿法2.T型账户法3.计算分析法4.建立现金流量表台账第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的概念所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息。所有者权益变动表属于年度财务报表。二、所有者权益变动表的列报格式所有者权益变动表的列报格式为矩阵式。（一）“本年金额”栏的列报方法1.“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。2.“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。3.“本年增减变动额”项目分别反映如下内容：（1）“净利润”项目（2）“直接计入所有者权益的利得和损失”项目。其中：“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏。“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，反映企业根据《企业会计准则第18号——所得税》规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积“栏。（3）“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”小计项目，反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额和当年直接计入所有者权益的利得和损失金额的合计额，即综合收益总额。（4）“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本(或股本)和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在”资本公积”栏。（5）“利润分配”下各项目，反映当年对所有者(或股东)分配的利润(或股利)金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。（6）“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本(或股本)、盈余公积转增资本(或股本)、盈余公积弥补亏损等项金额。4.“本年年末余额”项目，反映企业本年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额，也可根据本表相关项目计算填列。（二）“上年金额”栏的列报方法所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。第六节