浅析个人所得税筹划

PAGE2PAGE5浅析个人所得税纳税筹划韩菲洋（辽宁科技学院管理学院会计BG112辽宁本溪117004）【摘要】随着市场经济的日益繁荣，城乡居民收人的不断增加，越来越多的人成为个人所得税的纳税义务人，这也就使得所得税的纳税筹划引起了人们的重视。本文主要简绍个人所得税纳税筹划的基本理论，个人所得税的税收筹划等内容。【关键词】个人所得税；纳税筹划个人所得税是调整征税机关与自然人之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包括非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。在有些国家，个人所得税是主体税种，在财政收入中占较大比重，对经济亦有较大影响。一、人所得税纳税筹划的基本理论（一）个人所得税的征税范围：

个人所得税的应税所得，不全是个人所得，只限于按照税法规定应税项目的范围内。现行个人所得税的应税所得共11项：

（1）工资、薪金所得工资、薪金所得

（2）个体工商户的生产、经营所得

（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（4）劳务报酬所得

（5）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

（6）特许权使用费所得

（7）利息、股息、红利所得

（8）财产租赁所得财产租赁所得

（9）财产转让所得财产转让所得

（10）偶然所得偶然所得

（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得

（二）个人所得税的税率

现行个人所得税法的税率设计有：超额累进税率和比例税率

（1）、超额累进税率

适用超额累进税率的有三项，并按不同的应税所得分为两种超额累进税率。

工资、薪金应纳税所得额，适用5％至45％九级超额累进税率。

个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得的应纳税所得额，适用最低5％至最高35％的五级超额累进税率。（2）比例税率

适用于稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得。

依照税法规定，上述8项应纳税所得额,均适用20％的比例税率。

特殊规定：

稿酬所得，按应纳税额减征30％。

劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征税。具体为：

劳务报酬一次所得的应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税税额后再按照应纳税额加征五成；

超过50000元的部分，加征十成。

二、个人所得税的税收筹划（一）个人所得税纳税人的税收筹划1、充分考虑应纳税额的因素进行个税筹划

充分考虑影响应纳税额的因素。影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收入扣除费用、成本后的余额。在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，所适用的税率越低。在实行比例税率的情况，将所得进行合理的归属，使其适用较低的税率。

2、充分利用纳税义务人身份不同的规定进行个税筹划

充分利用不同纳税人的不同纳税义务的规定。根据国际通行的住所标准和时间标准，我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人的纳税义务是无限的，就其境内外所得纳税，而非居民纳税人的纳税义务是有限的，只就其境内所得纳税。因此，纳税人身份的不同界定，也为居民提供了纳税筹划的空间。

3、充分利用个人所得税的税收优惠政策进行个税筹划

税收优惠是税收制度的基本要素之一。国家为了实现调节功能，在税种设汁时，一般都有税收优惠条款，纳税人充分利用这些条款，可以达到减轻税负的目的。个人所得税法也同样规定了一些税收优惠的条款，如省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外围组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金可以免交个人所得税，再有福利费、抚恤金、救济金等也免交个人所得税等税收优惠条款也为纳税义务人进行纳税筹划提供了突破口。

4、收入费用化、收入福利化

个人所得税的最终负担者虽然是个人，对个人所得税的筹划不直接为公司带来利益，但做好个人所得税的筹划可以让公司在人才竞争中处于有利地位，在与别的企业付出相同的代价的同时却能留住更好的人才，获得更多的回报。那么，个人所得税的筹划就显得很重要。个人所得税的筹划可以从增加税收减免额、企业提供员工福利设施和部分应税收入转化为费用等方面入手来考虑。

对于个人所得税来说，住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费（简称“三费一金”）都是可以在收入中抵免的。住房公积金是由上一年度月平均工资或上一年度12月份的基本工资乘以规定的提取比例得到的。由于根据上年度数据计算得到的公积金在劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额为应纳税所得额。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》中总共列举了28种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳所得税时应明白并充分利用这一点。

（2）支付次数筹划法

《中华人民共和国个人所得税法》规定，对于同一项目连续性收入的，以每一月的收入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。这样就有可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适用较低税率，甚至可能连基本的抵扣费也不够，造成总体税收较高。

这时，纳税人只要进行一些很简单的筹划活动，就可能会获取较高的回报。即纳税人和支付劳务报酬的业主商议，把本应该三个月支付的劳务费在一年内支付，使该劳务报酬的支付每月比较平均，从而使得该项所得适用较低的税率。同时，这种支付方式也使得业主不用一次性支付较高费用，减轻了其经济负担，相信业主也会比较乐意去做。

（3）费用转移筹划法

为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。下列方式可以考虑，即由对方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用具，安排实验设备等。这样就等于扩大了费用开支，相应地降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所得适用较低的税率，或扣除超过20%的费用（一次劳务报酬少于4

000元时）。这些日常开支是不可避免的，如果由个人负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提供则能够扣除，虽减少了名义报酬额，但实际收益却有所增加。三、我国个人所得税筹划存在的问题及解决问题的建议

（一）个人所得税纳税筹划存在的问题及原因

纳税筹划在我国不被广大纳税人所了解，跟我国的经济发展水平有一定的关系，存在的主要问题:(1)个人所得税筹划普遍率低;(2)偷税、漏税现象仍然严重;(3)高水平纳税筹划人才缺乏；

（二）针对纳税筹划存在问题的解决措施

纳税筹划在我国的发展时机已经来临，个人觉得，我们应抓住机遇，提高社会对纳税筹划的认识能力。以下是个人的几点建议。

（1）正确理解纳税筹划的含义，使纳税筹划与税收政策导向相一致；

（2）学会规避纳税筹划的风险；

（3）培养纳税筹划人才；

（4）加强纳税筹划企业管理；

（5）完善那首筹划的法律环境，促进纳税筹划的发展。

四、结论

总的来说，一个有效的一个有效地个人所得税纳税筹划，首先是合法的行为，是法律所允许的；其次是成本低廉，合乎经济效益原则；最后是做出有效的事先安排和适当的呈报。通过对现行税法的研究，根据个人在近期内收入情况的预计，制定税收计划，通过合法的手段来实现节税，对于个人来说是一种重要的理财方式。纳税筹划具有合法、超前、目的、专业等4种特性的特点。纳税筹划与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税和避税等6种非法行为具有根本性的区别。当然方法还有很多，只要熟悉和掌握国家的税收和经济政策，合理事前规划，就能达的节税效果。参考文献：[1]胡兴成.高凡修，翟趁喜.税法实务[M]北京.对外经济贸易大学出版社.2009