第八章流动负债

第八章流动负债流动负债概述短期借款应付票据与应付账款预收账款与其他应付款应付职工薪酬应交税费流动负债概述01流动负债是指企业将在1年内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。定义流动负债具有偿还期短、金额确定、债务人和债权人关系明确等特点。特点定义与特点按产生原因分类可分为借贷形成的流动负债（如短期借款等）和结算过程中产生的流动负债（如应付账款等）。按应付金额是否确定分类可分为应付金额确定的流动负债（如短期借款、应付票据等）和应付金额不确定的流动负债（如预收账款等）。按形成情况分类可分为自然性流动负债和人为性流动负债。自然性流动负债是指不需要正式安排，由于结算程序或有关法律法规的规定等原因而自然形成的流动负债；人为性流动负债是指需要通过正式安排所形成的流动负债。流动负债的分类符合负债定义，同时满足与该义务有关的经济利益很可能流出企业和未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。确认条件流动负债一般按照实际发生额进行计量，即按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。企业应当在资产负债表日对流动负债的账面价值进行复核，如果账面价值高于未来流出经济利益的预期金额，应当计提减值准备。计量原则流动负债的确认与计量短期借款02

短期借款的种类工商企业的短期借款主要有经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。银行的短期借款主要包括同业拆借、证券回购协议和向中央银行借款等。其他短期借款包括通过非银行金融机构筹措的短期资金，如信托投资公司、保险公司、证券公司、租赁公司、财务公司等提供的各种短期融资。取得短期借款的核算企业应通过“银行存款”科目，核算实际借入的各种短期借款。短期借款利息的核算短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。归还短期借款的核算企业应通过“银行存款”或“库存现金”科目核算归还的短期借款。短期借款的核算利息支付方式01短期借款的利息可以按月支付，也可以按季支付，具体取决于借款合同的规定。利息计算方式02短期借款的利息一般采用简单计算法，即按照借款本金和合同规定的利率计算。利息的会计处理03企业应根据借款合同的规定，按期计提并支付短期借款的利息。计提的利息应记入“财务费用”科目，支付的利息应记入“银行存款”或“库存现金”科目。短期借款的利息处理应付票据与应付账款03应付票据的核算应付票据的概念：应付票据是企业因购买商品、接受服务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据的确认与计量：企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。应付票据的账务处理：企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。应付账款的核算应付账款的概念：应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款的确认与计量：企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记偿还的应付账款。期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。应付账款的账务处理：企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记“应付账款”。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”。支付时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。区别应付票据是企业因购买商品、接受服务等而开出、承兑的商业汇票；而应付账款则是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。此外，两者的核算方式也有所不同。联系两者都属于流动负债的范畴，都是企业在经营过程中产生的短期债务。同时，两者都与企业的采购活动密切相关。应付票据与应付账款的区别与联系预收账款与其他应付款04企业向购货方预收的购货订金或部分货款，应在收到款项时确认为预收账款。通常按照实际收到的金额进行计量。企业应设置“预收账款”账户，核算企业按照合同规定预收的款项。该账户贷方登记企业向购货方预收的款项及购货单位补付的款项，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额及退回购货方多付的款项，余额一般在贷方，表示企业向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额。预收账款的确认预收账款的计量预收账款的记录预收账款的核算其他应付款的确认企业除了应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项，应在发生时确认为其他应付款。其他应付款的计量通常按照实际发生的金额进行计量。其他应付款的记录企业应设置“其他应付款”账户，核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项。该账户贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付暂收款项，余额在贷方，表示应付未付款项的总额。其他应付款的核算区别预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项，属于负债类科目；而其他应付款是企业应付、暂收其他单位或个人的款项，属于负债类科目，但与预收账款的性质不同。联系两者都属于企业的流动负债，需要在未来的一定时间内偿还。同时，两者在核算过程中都需要根据实际发生的金额进行计量，并设置相应的账户进行记录。预收账款与其他应付款的区别与联系应付职工薪酬05医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费：指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费(包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。工资、奖金、津贴和补贴：指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。职工福利费：指主要用于职工的医药费，医护人员工资，医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。应付职工薪酬的内容指企业按照国务院、各地方政府规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。住房公积金指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等所需费用。工会经费和职工教育经费指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用。非货币性福利应付职工薪酬的内容应付职工薪酬的内容指由于分离办社会职能、实施主辅分离、辅业改制，分流安置富余人员、实施重组等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。因解除与职工的劳动关系给予的补偿如企业提供给职工以权益结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。其他与获得职工提供的服务相关的支出企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。应付职工薪酬的核算企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。010203应付职工薪酬的税务处理应交税费06其他税费包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等。个人所得税个人所得应缴纳的所得税，包括工资、稿酬、特许权使用费等所得。企业所得税企业经营所得应缴纳的所得税，税率根据企业类型和所得额不同而有所差异。增值税企业在销售商品或提供劳务时应缴纳的流转税，分为销项税和进项税。消费税针对特定消费品和消费行为征收的税费，如烟、酒、化妆品等。应交税费的种类010203核算原则企业应按照权责发生制原则，在交易或事项发生时确认应交税费。核算方法通过设置“应交税费”科目，总括反映各种税费的应交、交纳等情况。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的税费，期末余额在借方，表示企业多交或尚未抵扣的税费。核算内容包括增值税、消费税、企业所得税、个人所得税等税费的核算。应交税费的核算企业应在规定期限内向税务机