税务会计课件

稅務會計概述WEIBO.COM/JDPPT稅務會計的概念稅務會計的概念稅務會計與財務會計的聯繫及區別稅務會計的特點稅務會計的目標第1節一、稅務會計的概念稅務會計(taxationaccounting)是社會經濟發展到一定階段的產物，是關於稅收及其會計處理的方法體系。稅務會計是適應納稅人經營管理的需要，從財務會計、管理會計中分離出來，並將會計的基本理論、基本方法與納稅活動相結合而形成的一門邊緣學科，是融稅收法令和會計核算為一體的一門專業會計。现代企业会计税务会计财务会计管理会计一、

稅務會計的概念稅務會計的概念眾說不一。國內著名學者蓋地教授認為：“稅務會計是以是以所涉稅境的現行稅收法規為準繩，運用會計學的理論、方法和程式，對企業涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報（報告），以實現企業最大稅收利益的一門專業會計。”綜合國內外學者的觀點，本書認為：稅務會計是以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為主，運用會計學的理論和方法，連續、系統、全面地對稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門專業會計，是既能依法納稅，又能合理減輕稅負的一個會計學分支。【知識要點提醒】☞稅務會計是處理會計與稅收關係的一種方法體系。二、稅務會計與財務會計的聯繫與區別聯繫：稅務會計與財務會計不但在會計主體、計量尺度等方面相同，而且稅務會計的計稅依據是財務會計所提供的資料。也就是說，稅務會計作為一項實質性工作並不是獨立存在的，而是企業會計的一個特殊領域，是以財務會計為基礎的。稅務會計的資料大多來源於財務會計，它對財務會計處理中與現行稅法不相符的會計事項，或出於稅收籌畫目的需要調整的事項，按稅務會計的方法進行計算、調整，並做調整分錄，再融於財務會計賬簿或財務會計報告之中。二、稅務會計與財務會計的聯繫與區別稅務會計與財務會計的區別在於：1.會計目標不同。財務會計的會計目標主要是提供會計資訊，反映受託責任。具體說來，是向管理者(政府有關綜合部門)、投資者和債權人提供有關企業財務狀況和經營成果以及現金流動狀況等方面的資訊。稅務會計主要是向稅務部門及企業決策者提供有關企業應納稅款等稅務方面的資訊，既可供稅務部門審核、檢查企業的計稅情況，也可供企業決策者掌握企業的稅負情況。同時，稅務會計還肩負著評估納稅風險、設計納稅方案、處理涉稅糾紛的責任。2.核算依據不同。財務會計的核算依據是各種會計法規制度，包括會計法、企業會計準則、企業會計制度等。稅務會計的核算依據除了各種會計法規與制度外，更重要的是稅收法律法規。當會計法規制度與稅收法律法規不一致時，稅務會計應以稅收法律法規為依據來調整財務會計的核算結果。二、稅務會計與財務會計的聯繫與區別3.提供的資訊不同。財務會計通過記錄經濟業務，編制資產負債表、利潤表和現金流量表，反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，為會計資訊使用者提供決策資訊。稅務會計通過計量、計算、檢查等專門方法，保證納稅人按稅法的規定納稅，使納稅人既不違反稅法規定，又使其稅負最低。稅務會計主要編制納稅申報表及應交稅款明細表，列明應交稅款、未交稅款、減免稅款和應退稅款等內容，提供有關納稅的資料。4.會計處理原則不同。財務會計一般採用權責發生制處理會計事項，而稅務會計由於其會計目標的制約，必須採用聯合制處理會計事項。聯合制是指同時運用權責發生制和收付實現制進行會計處理。此外，稅務會計在進行納稅業務核算時，較少運用穩健原則，而財務會計在其整個核算過程中都要貫徹穩健原則。稅務會計與財務會計提供的是關於納稅人不同方面的資訊，為使資訊更為明確和實用，將稅務會計從財務會計中分離出來，使其自成學科體系。三、稅務會計的特點稅務會計的特點協調性稅務會計是對財務會計的調整，兩者具有協調性。法定性稅務會計的法定性，這是它區別於其他專業會計的一個最重要的特點。廣泛性法定納稅人的廣泛性，決定了稅務會計的廣泛性，各種類型企業、單位都應有稅務會計。籌畫性通過稅務會計的籌畫，可以正確處理涉稅會計事項，實現企業財務目標。四、稅務會計的目標遵守或不違反稅法，即達到稅收遵從，從而降低稅法遵從成本。向稅務會計資訊使用者提供有助於其進行稅務決策、實現最大涉稅利益的會計資訊。根據稅務會計資訊使用者的不同，提供具有決策相關性的資訊。基本目標最終目標特定目標

為了避免單一目標的局限性，將稅務會計目標分為基本目標、最終目標和特定目標。稅務會計的前提和原則稅務會計的基本前提稅務會計的原則第2節一、稅務會計的基本前提稅務會計的目標是向稅務資訊使用者提供有關納稅人稅務活動的資訊，以利於他們的管理或決策。而納稅人錯綜複雜的稅務業務，使會計實務存在種種不確定因素，要進行正確的判斷和估計，必須首先明確稅務會計的基本前提。由於稅務會計是以財務會計為基礎的，因此財務會計中的基本前提有些也適用於稅務會計，如會計分期、貨幣計量等，但因稅務會計的法定性等特點，稅務會計的基本前提也有其特殊性。1.稅務會計主體稅法規定的直接負有納稅義務並享有納稅人權利的實體，包括單位和個人，即納稅權利人。正確界定稅務會計主體（應稅實體），就是要求每個稅務會計主體應與其他稅務會計主體分開，保持單獨的會計記錄並報告其經營狀況。國家規定各稅種的不同納稅人，有利於體現稅收政策中合理負擔和區別對待的原則，協調國民經濟各部門、各地區、各層次的關係。稅務會計主體與財務會計中的“會計主體”有一些區別。會計主體是財務會計為之服務的特定單位或組織，會計處理的數據和提供的財務資訊被嚴格限制在一個特定的、獨立的或相對獨立的經營單位之內，典型的會計主體是企業。稅務會計主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人。在一般情況下，會計主體應是稅務會計主體；但在特殊或特定情況下，會計主體不一定就是稅務會計主體。一、稅務會計的基本前提2.持續經營持續經營的前提意味著該企業個體將繼續存在足夠長的時間以實現其現在的承諾。預期所得稅在將來被繼續課征是所得稅款遞延及暫時性差異能夠存在，並且進行所得稅跨期攤配的理由所在。3.貨幣時間價值貨幣(資金)在其運行過程中具有增值能力。即使不考慮通貨膨脹的因素，今天的1元錢也比若干年後收到的1元錢的價值要大得多，這說明同樣一筆資金在不同時間具有不同的價值。隨著時間的推移，投入周轉使用的資金價值將會發生增值，這種增值的能力或數額就是貨幣的時間價值。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點，因此各個稅種都會明確規定納稅義務發生時間的確認原則、納稅期限、繳庫期限等。4.稅務會計期間稅務會計期間是指納稅人按照稅法規定選定的納稅年度期間，因此，稅務會計期間亦稱納稅年度。我國稅法規定，應納稅年度自西曆1月1日起至12月31日止。一、稅務會計的基本前提但是，如果納稅人在一個納稅年度的中間開業，或者由於改組、合併、破產、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。納稅年度不等同於納稅期限，如增值稅、消費稅的納稅期限一般是1個月，而所得稅強調的是年度應稅收益，實行的是按月或按季預繳，年度匯算清繳。納稅人可在稅法規定的範圍內選擇、確定納稅年度，但必須符合稅法規定的採用和改變應納稅年度的辦法，並且遵循稅法做出的對於不同企業組織形式、企業類型的各種限制性規定。5.年度會計核算年度會計核算是稅務會計中最基本的前提，各國稅制都建立在年度會計核算而不是某一特定業務的基礎上。【小思考】如何理解納稅年度與納稅期限？二、稅務會計的原則由於稅務會計與財務會計密切相關，因此《企業會計準則》中規定的會計資訊品質特徵原則以及會計要素的確認與計量原則，基本上也適用於稅務會計。但是，因為稅務會計與稅法的特定聯繫，稅收原則理論和稅收立法原則會非常明顯地影響甚至主導稅務會計原則。此外，還應體現稅務會計主體的稅收利益，逐步形成稅務會計原則。1.稅法導向原則亦稱稅法遵從原則，該原則體現了“稅法至上”，稅法優先於會計法規等其他普通法規。2.應計制與實現制相結合原則權責發生制也稱應計制，是指在確定某一會計期間的收入或費用時，以權利和義務是否發生為標準，即只要權利已經發生，不論款項是否已收到，都確認為當期收入；只要義務已經發生，不論款項是否已付出，都確認為當期費用。收付實現制與權責發生制剛好相反，收付實現制在確定某一會計期間的收入和費用時，以款項是否實際收到和付出為標準，即只要款項在當期收到，無論是不是當期實現的收入，都確認為當期收入；只要款項在當期支付，無論是不是當期應該承擔的費用，都確認為當期費用。二、稅務會計的原則權責發生制以權利和義務的發生來確定收入和費用的實際歸屬，能夠合理、有效地確定不同會計期間的收益和企業的經營成果，即體現了公允性和合理性。因此，企業會計核算堅持以權責發生制為原則。相比之下，按收付實現制來確定收入和費用的實際歸屬，則欠公允、合理。因此，收付實現制只適用於政府和事業單位等非營利組織的會計核算。由於收付實現制具有運用簡單、易於審核、使收入與費用的實現具有確定性、在納稅人最有支付能力時上繳稅款、稅收征管操作性強等特點，因此在稅收歷史上，最初採用的是收付實現制。但後來，由於財務會計廣泛採用權責發生制，加之賬簿記錄轉換的不方便，稅務會計也採用了權責發生制。但是，稅務會計的權責發生制與財務會計的權責發生制是有區別的：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費用的實際實現具有確定性；第三，保護政府財政稅收收入。綜上所述，稅務會計在以權責發生制為基礎的同時，適度引用收付實現制，可以達到確保國家財政收入的目的。【小思考】稅務會計上的權責發生制與財務會計上的權責發生制的區別有哪些？二、稅務會計的原則3.配比原則配比原則是指企業在進行會計核算時，某特定時期的收入應當與取得該收入相關的成本、費用配比。會計核算中的配比原則是以權責發生制為基礎的，如果說權責發生制主要是一個確認原則，那麼配比原則主要是一個計量和計算原則。在運用權責發生制原則對收入、成本和費用等會計要素進行會計確認後，再進一步運用配比原則將一定時期、特定產品或專案、特定部門的收入與其相關的成本和費用進行比較，以揭示相應的經營成果。稅務會計在總體上遵循納稅人取得的收入與其相關的成本、費用和損失配比的原則。特別是應用於所得稅會計，在確定企業所得稅稅前扣除專案和金額時，應遵循配比原則，即納稅人發生的費用應當在其應配比的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用，不得提前或滯後申報扣除。稅務會計與財務會計運用配比原則在內涵和實際運用結果方面有較大差別。二、稅務會計的原則4.劃分營業收益和資本收益原則營業收益和資本收益具有不同的來源，並擔負著不同的納稅責任，在稅務會計中應嚴格劃分。營業收益是指企業通過經常性的主要經營活動獲得的收入，通常表現為現金的流入或其他資產的增加或負債的減少，主要包括主營業務收入和其他業務收入兩個部分，其稅額的課征標準一般按正常稅率計征。資本收益是指在出售稅法規定的資本資產時所得的收益，如投資收益、出售或交換有價證券的收益等。資本收益的課稅標準具有許多不同於營業收益的特殊規定。因此，為了正確計算所得稅，就應該有劃分兩種收益的原則和具體的劃分標準。二、稅務會計的原則【即學即用】某企業是一生產商，下列哪些經營專案屬於營業收益？()A.銷售商品時收取的貨款B.對其他企業進行股權投資所分得的股利C.代銷商品時收取的手續費D.違約金罰息收入【答案】ACD二、稅務會計的原則5.稅款支付能力原則稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應以合理的標準確定計稅基數，有同等計稅基數的納稅人應負擔同一稅種的同等稅款。因此，納稅能力體現的是合理負稅原則。稅款支付能力與企業的其他費用支出有所不同。稅款支付全部是現金流出，因此在考慮納稅能力的同時，更應考慮稅款的支付能力。稅務會計在確認、計量、記錄其收入、收益、成本、費用時，應選擇保證支付能力的會計方法。6.稅收籌畫原則稅務會計既要保證依法計稅、納稅，又要盡可能地爭取納稅人的最大稅收利益，在進行稅收實務處理時，要時刻注重稅收籌畫，因此，關於選擇什麼樣的會計政策，採用何種稅務籌畫方案，事先必須進行周密的謀劃。【知識要點提醒☞】稅收籌畫是納稅人的基本權利，但有特定的界限，超越了界限就不再是其權利，而是違背了其應該履行的義務。稅務會計要素計稅依據應稅收入扣除費用應稅所得應納稅額稅務會計等式第3節稅務會計要素：對稅務會計對象的進一步分類計稅依據是稅法中規定的計算應納稅額的根據。應稅收入是企業因銷售商品、提供勞務等應稅行為所取得的收入，即稅法所認定的收入。扣除費用是企業因發生應稅收入而必須支付的相關成本、費用、稅金、損失，即稅法所認可的允許在計稅時扣除專案的金額。應稅所得是應稅收入與法定扣除專案金額（扣除費用）的差額，也是所得稅的計稅依據。應納稅額是計稅依據與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。應稅收入－扣除費用＝應稅所得計稅依據×適用稅率（或單位稅額）＝應納稅額第3節稅務會計要素稅務會計科目與憑證稅務會計的科目設置稅務會計憑證第4節一、稅務會計科目設置目前，稅務會計尚未建立完整、獨立的會計核算制度，其會計核算方面的有關規定分散在各種具體的稅收法規之中，如增值稅會計核算在增值稅法規中有詳細規定，所得稅會計核算在所得稅法規中有詳細規定。從稅法角度分析，建立相對獨立的稅務會計制度是必要的，也是可行的。在稅務會計制度出臺之前，根據《企業會計準則》，涉及稅務資金運動的科目主要有“應交稅費”、“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”、“稅金及附加”和“所得稅費用”。一、稅務會計科目設置(一)“應交稅費”科目。“應交稅費”科目屬負債類會計科目。除印花稅、耕地佔用稅等不需預提的稅種外，納稅人應交給稅務機關的各種稅金均在本科目中核算，其中也包括企業代扣代繳的個人所得稅。在核算稅金時，由於稅種較多，所以“應交稅費”應按稅種設置二級科目“應交增值稅”“應交消費稅”等，進行分稅種的明細核算。有時，根據稅收管理上的需要，還應設置三級明細科目進行明細核算，如在“應交稅費——應交增值稅”二級科目下設進項稅額、已交稅金、減免稅款、轉出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅等三級科目。“應交稅費”科目的一般核算程式是：期末，納稅人計算應繳納的稅金時，借記“稅金及附加”等有關科目，貸記“應交稅費”科目及有關明細科目；當納稅人實際繳納各種稅金時，借記“應交稅費”科目及有關明細科目，貸記“銀行存款”科目。有關各稅種“應交稅費”科目的具體核算辦法詳見以後各章。一、稅務會計科目設置(二)“遞延所得稅資產”科目。“遞延所得稅資產”科目是資產類科目。該科目產生於可抵扣暫時性差異，反映的是由帳面價值與計稅基礎的差異所引起的企業本期的納稅義務。(三)“遞延所得稅負債”科目。“遞延所得稅負債”科目是負債類科目。該科目產生於應納稅暫時性差異，反映的是由帳面價值與計稅基礎的差異所引起的企業未來期間的納稅義務。【即學即用】某企業2018年12月購入一臺設備，成本為1000萬元，會計上採用年限平均法計提折舊，使用年限為5年，淨殘值為零。因該資產常年處於強振動狀態，計稅時按照雙倍餘額遞減法計列折舊，使用年限及淨殘值與會計上是相同的。該企業所適用的所得稅稅率是25%。請問在2019年的資產負債表日，該企業是否應該確認相關的遞延所得稅負債？

【答案】應該確認。【解析】該設備按照會計規定計提折舊200萬元，計稅時允許扣除的折舊是400萬元，則該設備的帳面價值800萬元與其計稅基礎600萬元的差額構成應納稅暫時性差異。因此，應該確認遞延所得稅負債。一、稅務會計科目設置(四)“稅金及附加”科目。“稅金及附加”科目是損益類科目，在期末需要結轉到“本年利潤”中，結轉後本科目無餘額。企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費，以及房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅和印花稅，均通過該科目核算。(五)“所得稅費用”科目。“所得稅費用”科目是損益類科目，在利潤表中單獨列示。該科目核算企業應負擔的所得稅，由當期應交稅額和遞延所得稅兩部分內容構成。二、稅務會計憑證稅務會計憑證是記載納稅人有關稅務活動，具有法律效力並據以登記賬簿的書面檔。稅務會計憑證的種類繁多，是一種具有法律效力的特殊憑證，這是稅務會計憑證區別於其他專業會計憑證的又一個顯著特點。稅務會計憑證大致可分為以下幾大類。1.應徵憑證應徵憑證是指稅務機關用以確定納稅人、扣繳義務人及代征代售單位(人)應交稅金髮生情況的證明，也是核算應徵稅金的原始憑證。應徵憑證主要有以下幾種：(1)納稅申報表(當納稅申報表中有減免稅款時，該納稅申報表同時也是一種減免憑證)。(2)代扣代繳、代收代繳稅款報告表。(3)預交稅款申報表。(4)企業納稅定額申請核定表或應納稅款核定書。(5)年(季度)納稅營業額申報核定表或定稅清冊。(6)調整定額稅款通知書。(7)核准停業通知書。(8)申報(繳款)錯誤更正通知書。(9)稅務處理決定書。(10)稅務行政處罰決定書。(11)稅務行政復議決定書。(12)審計決定書。(13)財政監督檢查處理(處罰)決定書。(14)法院判決書。(15)海關(代徵稅款)專用繳款書。(16)各種臨時徵收憑證(是指稅務機關在納稅人發生納稅義務的當時，就當即確定其應納稅額，並當即予以徵收而填開的各種稅收票證，包括臨時徵收的稅收繳款書、稅收完稅證和印花稅票銷售結報單等)。二、稅務會計憑證2.減免憑證減免憑證是指按稅法規定享受減稅、免稅的納稅人，在減稅、免稅期間發生納稅義務後，按稅務機關確定的納稅申報期限向稅務機關填報的，用以確定其實際享受的減征、免征稅額的一種憑證。它是記錄減免稅金實際發生情況的證明，也是減免稅金核算的依據。減免憑證的具體種類如下：(1)征前減免的，其減免憑證就是納稅申報表。凡是某個稅種全部免征的納稅人，都應按期單獨填報納稅申報表；同一稅種部分專案免征、部分專案應納稅款的，可以分別單獨填報納稅申報表，也可以合填一份納稅申報表，全額申報應納稅款，應當減免的稅款填列在納稅申報表的有關專欄中，作為應納稅款的抵減數；屬於減徵稅款的納稅人，必須全額填報納稅申報表，減徵稅款部分填列在有關專欄中，作為應納稅款的抵減數。所有減免稅款都必須在納稅申報表中注明減免性質。(2)退庫減免的，其減免憑證為辦理退庫的收入退還書。簽發收入退還書時，必須在收入退還書的備註欄注明減免性質。二、稅務會計憑證3.征繳憑證征繳憑證是納稅人、扣繳義務人和代征代售單位(人)繳納稅款或辦理稅款結報及上解時使用的一種憑證，也是核算上解稅金、在途稅金和待解稅金的依據。征繳憑證的種類如下：(1)各種稅收繳款書報查聯及匯總專用繳款書收據聯。(2)各種稅收完稅證存根聯。(3)稅收轉賬專用完稅證存根聯或匯總劃解稅款清單。(4)罰款收據存根聯。(5)代扣代收稅款憑證報查聯。(6)票款結報單。(7)印花稅票銷售結報單。(8)郵寄匯款收款憑證。在上述八種征繳憑證中，票款結報單、印花稅票銷售結報單和用於徵收臨時稅款的各種稅收繳款書、稅收完稅證還是核算應徵稅金的原始憑證。對於徵收呆賬稅金的，應在上述各種征繳憑證的備註欄注明“徵收呆賬稅金”字樣。二、稅務會計憑證4.入庫憑證入庫憑證是證明稅款已繳入國庫的一種憑證，也是核算入庫稅金的原始憑證。入庫憑證具體有三種：(1)各種稅收繳款書回執聯。(2)預算收入日報表。(3)更正通知書。5.提退憑證提退憑證是稅務機關從已徵收或已入庫的稅款中，辦理退稅和提成或證明退稅和提成時使用的一種憑證。它是記錄提退稅金髮生情況的證明，也是核算提退稅金的原始憑證。提退憑證具體有三種：(1)收入退還書報查聯和付賬通知聯。(2)小額稅款退稅憑證存根聯。(3)提退清單。入庫單位辦理退庫後，應及時向上解單位和混合業務單位填發“提退清單”，通知提退情況。在上述提退憑證中，如果所退稅款屬於減免退稅，則該憑證還是減免稅金核算的原始憑證。【本章小結】稅務會計是以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為主，運用會計學的理論和方法，連續、系統、全面地對稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門專業會計，是既能依法納稅，又能合理減輕稅負的一個會計學分支。稅務會計與財務會計既有區別又有聯繫。

增值稅会计WEIBO.COM/JDPPT增值稅概述增值稅的納稅人增值稅的徵稅範圍增值稅的稅率及徵收率一般納稅人應納稅額的計算小規模納稅人應納稅額的計算增值稅的徵收管理第1節一、增值稅的納稅人增值稅是對在我國境內銷售貨物，進口貨物以及提供勞務，銷售服務、不動產、無形資產的單位和個人，就其應稅銷售額計算稅款，並實行稅款抵扣制的一種流轉稅。其中，服務包括交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建築服務、金融服務、現代服務和生活服務。在中華人民共和國境內銷售貨物和進口貨物，提供勞務，銷售服務、不動產、無形資產的單位和個人，為增值稅的納稅人。“境內”是指銷售貨物的起運地或者所在地在境內，提供的應稅勞務、服務發生在境內。“單位”是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位；“個人”是指個體工商戶和其他個人。單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的，以承租人或者承包人為納稅人。境外單位或個人在境內銷售貨物或提供應稅勞務、服務，在境內未設經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。一、增值稅的納稅人小規模納稅人是指年應徵增值稅銷售額(以下簡稱“應稅銷售額”)在規定標準以下，並且會計處理不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。（一）小規模納稅人2.現行增值稅法按照納稅人的經營業務範圍，規定了小規模納稅人的標準:自2018年5月1日起，各行業增值稅小規模納稅人年銷售額標準統一上調至500萬元及以下。1.會計處理不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

為了便於增值稅的徵收管理並簡化計稅，我國將增值稅納稅人劃分為小規模納稅人與一般納稅人。（一）小規模納稅人一、增值稅的納稅人年應稅銷售額未超過規定標準的其他個人不屬於一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅銷售行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計處理健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。納稅人一經登記為一般納稅人後，除國家稅務總局另有規定外，不得轉為小規模納稅人。ABCD（二）一般納稅人年應稅銷售額超過增值稅法規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位為增值稅一般納稅人，但仍須關注以下幾點:知識要點提醒☞自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人資格實行登記制，不再實行資格認定審批制度，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務機關辦理。劃分一般納稅人與小規模納稅人的一條重要標準為納稅人的會計處理制度是否健全，是否能夠提供準確的稅務資料。在實踐中，納稅人只要建立健全了財務會計處理制度，能夠提供準確的稅務資料，即使其年應稅銷售額未超過規定標準，也可以向主管稅務機關提出申請，登記為一般納稅人，適用一般計稅方法計算應納稅額。會計處理健全是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效的憑證進行會計核算。它主要是指有專業財務會計人員，能按照財務會計制度規定通過設置總賬和有關明細賬進行會計處理，能準確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應納稅額等。能夠提供準確的稅務資料是指能夠按照規定如實填報增值稅納稅申報表及其他相關資料，並按期進行申報納稅。二、增值稅的徵稅範圍（一）一般規定銷售或者進口的貨物。貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。銷售加工、修理修配勞務。銷售服務、無形資產或者不動產。視同銷售貨物與視同銷售服務、無形資產或者不動產。（二）特別規定1.視同銷售。視同銷售貨物或視同銷售服務、無形資產或者不動產:1)將貨物交付其他單位或者個人代銷。2)銷售代銷貨物。3)設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外。4)將自產或者委託加工的貨物用於非增值稅應稅專案。5)將自產、委託加工的貨物用於集體福利或者個人消費。6)將自產、委託加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。二、增值稅的徵稅範圍7)將自產、委託加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。8)將自產、委託加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。9)向其他單位或個人無償提供服務，但用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外。10)向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外。11)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。2.混合銷售。如果一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。3.兼營。納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者徵收率的，應當分別核算適用不同稅率或者徵收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。二、增值稅的徵稅範圍4.不徵收增值稅的專案。1)根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬於公益事業的服務。2)存款利息。3)被保險人獲得的保險賠付。4)房地產主管部門或其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。5)在資產重組過程中，通過合併、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一併轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。三、增值稅的稅率及徵收率（一）增值稅稅率13%稅率。一般納稅人銷售貨物、進口貨物以及提供應稅勞務、有形動產租賃服務，除另有規定外，稅率為13%。這就是通常所說的基本稅率。9%稅率。增值稅一般納稅人銷售交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建築服務、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，銷售或者進口下列貨物，稅率為9%:(1)糧食等農產品、食用植物油、食用鹽。(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭製品。(3)圖書、報紙、雜誌、音像製品、電子出版物。(4)飼料、化肥、農藥、農機、農膜。(5)國務院規定的其他貨物。6%稅率。增值稅一般納稅人銷售服務、無形資產，除上述另有規定外，稅率為6%。零稅率。納稅人出口貨物、發生財政部和國家稅務總局規定的跨境應稅行為，稅率為零；但國務院另有規定的除外。

例如，境內的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務，適用增值稅零稅率。

需要注意的是，增值稅納稅人(包括一般納稅人和小規模納稅人)進口貨物按照13%或9%的稅率計算繳納進口環節的增值稅。三、增值稅的稅率及徵收率【即學即用】下列專案適用9%稅率的是()。A.化妝品廠生產銷售化妝品B.某工業企業對外出租一臺生產設備C.印刷廠印刷圖書、報刊(委託方提供紙張)D.某機械廠生產銷售農機【答案】D【解析】2019年4月1日後，化妝品廠生產銷售化妝品，適用稅率為13%；工業企業對外出租生產設備，屬於有形動產租賃服務，適用稅率為13%；印刷廠印刷圖書、報刊(委託方提供紙張)，屬於受託加工業務，適用稅率為13%；機械廠生產銷售農機，屬於《增值稅暫行條例》中規定的適用低稅率9%的範圍，因此選擇D。三、增值稅的稅率及徵收率（二）增值稅的徵收率、預征率3%的徵收率。小規模納稅人以及適用簡易計稅方法的建築服務、公交運輸服務、銷售舊貨等。5%的徵收率。小規模納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(不含個體戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產)，應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或取得不動產時的作價後的餘額為銷售額，按5%的徵收率計算應納稅額(差額計稅)。小規模納稅人銷售其2016年4月30日之前自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按5%的徵收率計算應納稅額。房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售或出租自行開發的房地產專案，按5%的徵收率計稅；房地產開發企業中的一般納稅人，銷售或出租自行開發的房地產老專案，可選擇簡易計稅方法，按5%的徵收率計稅。三、增值稅的稅率及徵收率2%，3%，5%的預征率。一般納稅人跨縣(市)提供建築服務，適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除分包款後餘額，在服務發生地，按2%的預征率預繳稅款。房地產開發企業採取預收款方式銷售所開發的房地產專案，收到預收款時按3%的預征率預繳增值稅。房地產開發企業中的一般納稅人銷售老專案，適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用，在不動產所在地，按3%的預征率預繳稅款。房地產開發企業中的一般納稅人，出租其2016年5月1日後自行開發的與機構所在地不在同一縣(市)的房地產專案，應按3%的預征率在所在地預繳稅款。一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得的不動產，選擇適用簡易計稅方法計稅時，徵收率為5%；選擇適用一般計稅方法計稅時，按預征率5%預繳稅款。一般納稅人轉讓其2016年5月1日後取得的不動產，適用一般計稅方法，按預征率5%預繳稅款。四、一般納稅人應納稅額的計算除了一些特殊情況適用簡易計稅方法計稅外，增值稅一般納稅人發生應稅銷售行為適用一般計稅方法，即以當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額為應納稅額。其計算公式為:當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額可見，當期增值稅應納稅額的大小取決於當期銷項稅額和當期進項稅額這兩個因素。只要確定了當期銷項稅額和當期可以抵扣的進項稅額，就不難計算出應納稅額。四、一般納稅人應納稅額的計算（一）一般計稅方法1.銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人發生應稅銷售行為，按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅稅額。其計算公式為:銷項稅額=銷售額×稅率其中，銷售額為納稅人發生應稅銷售行為向購買方或接受方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但是，下列專案不包括在內:(1)受託加工應徵消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。(2)同時符合以下條件的代墊運輸費用:1)承運部門的運輸費用發票開具給購買方的。2)納稅人將該項發票轉交給購買方的。四、一般納稅人應納稅額的計算(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費:1)由國務院或者財政部批准設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批准設立的行政事業性收費。2)收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(印)制的財政票據。3)所收款項全額上繳財政。(4)銷售貨物的同時因代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。(5)以委託方名義開具發票代委託方收取的款項。四、一般納稅人應納稅額的計算

四、一般納稅人應納稅額的計算納稅人銷售貨物或提供應稅勞務價格明顯偏低並無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）對於既徵收增值稅又徵收消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額或組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅比例稅率)或組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)+從量徵收消費稅稅額]÷(1-消費稅比例稅率)四、一般納稅人應納稅額的計算上式中的成本是指銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際採購成本。公式中的成本利潤率為10%，但屬於應從價定率徵收或複合計征消費稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為《國家稅務總局關於印發<消費稅若干具體問題的規定>的通知》(國稅發【1993】156號)和《財政部、國家稅務總局關於調整和完善消費稅政策的通知》(財稅【2006】33號)中規定的成本利潤率。“營改增”試點納稅人提供銷售服務、無形資產或者不動產的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的或者發生視同銷售服務、無形資產或者不動產而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額:(1)按照納稅人最近時期銷售服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。(2)按照其他納稅人最近時期銷售服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。(3)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。四、一般納稅人應納稅額的計算不具有合理商業目的是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。符合一般納稅人條件的納稅人，應當向主管稅務機關申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)。四、一般納稅人應納稅額的計算2.進項稅額的計算進項稅額是指納稅人購進貨物，加工、修理修配勞務，服務，無形資產或者不動產所支付或者負擔的增值稅稅額。需要注意的是，並非納稅人支付的所有進項稅額都可以在計算應納稅額時從銷項稅額中抵扣。

(1)准予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。1)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票，下同)上注明的增值稅稅額。2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。3)購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價(包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅)和扣除率計算的進項稅額。其計算公式為:進項稅額=買價×扣除率四、一般納稅人應納稅額的計算2017年4月28日，《財政部、國家稅務總局關於簡並增值稅稅率有關政策的通知》(財稅【2017】37號)規定:自2017年7月1日起，納稅人購進農產品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%的徵收率計算繳納增值稅的小規模納稅人處取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得(開具)農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額；營業稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用於生產銷售或委託(受託)加工17%稅率貨物的農產品，維持原扣除力度不變。2018年4月4日，《財政部、稅務總局關於調整增值稅稅率的通知》(財稅【2018】32號)規定:自2018年5月1日起，納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%；納稅人購進用於生產銷售或委託加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額。自2019年4月1日起，納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。自2019年4月1日起，納稅人購進用於生產銷售或委託加工13%稅率貨物的農產品，在購買時先抵扣9%，領用用於生產銷售或委託加工13%稅率貨物時再抵扣1%。購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。四、一般納稅人應納稅額的計算納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點範圍的納稅人購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》規定的方法核定的增值稅進項稅額(具體內容詳見本章“國內採購貨物的進項稅額的會計處理”中的“購進農產品的會計處理”)。【小思考】為什麼要推行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法?這種核定扣除辦法與原來的扣除方法相比有什麼優勢?4)從境外單位或者個人購進服務、無形資產、不動產，自稅務機關或者扣繳義務人處取得的解繳稅款的完稅憑證(以下簡稱“稅收繳款憑證”)上注明的增值稅稅額。四、一般納稅人應納稅額的計算(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。1)納稅人購進貨物，加工、修理修配勞務，服務，無形資產或者不動產，取得的增值稅扣稅憑證(即增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證)不符合法律、行政法規或者國家稅務總局的有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對帳單或者發票；資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2)用於簡易計稅方法計稅專案、免征增值稅專案、集體福利或者個人消費的購進貨物，加工、修理修配勞務，服務，無形資產和不動產。其中，涉及的固定資產、無形資產、不動產僅指專用於上述專案的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)和不動產。3)非正常損失的購進貨物以及相關的加工、修理修配勞務和交通運輸服務。4)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)，加工、修理修配勞務和交通運輸服務。5)非正常損失的不動產以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。6)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。7)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。8)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。四、一般納稅人應納稅額的計算需要說明的是:1)納稅人的交際應酬消費屬於個人消費。2)不動產是指不能移動或者移動後會引起性質、形狀改變的財產，包括建築物、構築物等。3)納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬於不動產在建工程。4)前文第5)項和第6)項中的貨物是指構成不動產實體的材料和設備，包括建築裝飾材料和給排水、採暖、衛生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。5)固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。6)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、黴爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。四、一般納稅人應納稅額的計算（二）簡易計稅方法簡易計稅方法的應納稅額是指按照銷售額和增值稅徵收率計算的增值稅稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式為：應納稅額=銷售額×徵收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人採用銷售額和應納稅額合併定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+徵收率)納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額後仍有餘額造成多繳的稅款，可以從以後的應納稅額中扣減。四、一般納稅人應納稅額的計算知識鏈接一般納稅人銷售服務、無形資產、不動產，可以選擇簡易計稅方法計稅。銷售不動產、不動產經營性租賃服務適用5%的徵收率，其他服務的適用徵收率為3%。選擇簡易計稅方法的情形主要包括:(1)公共交通運輸服務。(2)經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫製作、攝製、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕製作、壓縮轉碼(面向網路動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。(3)電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。(4)以納入“營改增”試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。(5)在納入“營改增”試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。(6)以清包工方式提供的建築服務。(7)為甲供工程提供的建築服務。四、一般納稅人應納稅額的計算(8)銷售2016年4月30日前取得的不動產。(9)房地產開發企業銷售自行開發的房地產老專案。(10)出租2016年4月30日前取得的不動產。(11)其他情形。自2017年7月1日起，建築工程總承包單位為房屋建築的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行採購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預製構件的，適用簡易計稅方法計稅。五、小規模納稅人應納稅額的計算小規模納稅人發生應稅銷售行為適用簡易計稅方法計稅，不得抵扣進項稅額，按照銷售額和增值稅徵收率計算的增值稅額為應納稅額。計算公式為：應納稅額=銷售額×徵收率銷售額為發生應稅銷售行為向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括按3%的徵收率收取的增值稅稅額。如果納稅人在發生應稅銷售行為時採用銷售額和應納稅額合併定價方法，則按下列公式將含稅銷售額換算為不含稅銷售額：應稅銷售額=含稅銷售額÷（1+徵收率）此外，對於小規模納稅人中的個人(包括個體工商戶和其他個人，但不適用於登記為一般納稅人的個體工商戶)來說，在計算增值稅應納稅額時還需要考慮增值稅起征點。銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，按規定全額計算繳納增值稅。五、小規模納稅人應納稅額的計算增值稅起征點幅度如下:(1)按期納稅的，為月銷售額5000~20000元(含本數)。(2)按次納稅的，為每次(日)銷售額300~500元(含本數)。起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳(局)和國家稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，並報財政部和國家稅務總局備案。近年來，為扶持小微企業的發展，國家不斷加大稅收支持力度，國務院及財政、稅務主管部門多次下發檔擴大稅收優惠覆蓋範圍。五、小規模納稅人應納稅額的計算【即學即用】下列各項說法中，正確的有()。A.增值稅起征點的適用範圍僅限於個人，包括登記為一般納稅人的個體工商戶B.納稅人的銷售額超過起征點的，應就其銷售額全額按規定計算繳納增值稅C.納稅人的銷售額超過起征點的，應就其超過起征點的銷售額部分按規定計算繳納增值稅D.對於按期納稅的納稅人，其銷售服務、無形資產或者不動產的起征點為月銷售額5000~20000元(含本數)【答案】BD【解析】增值稅起征點的適用範圍限於個人，但不適於登記為一般納稅人的個體工商戶，選項A錯誤。納稅人銷售貨物、勞務以及銷售服務、無形資產、不動產的銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，按規定全額計算繳納增值稅，選項C錯誤。

六、增值稅的徵收管理（一）納稅義務確認的時間(1)銷售貨物、勞務的納稅義務確認時間。納稅人銷售貨物、勞務的納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。納稅人進口貨物的納稅義務發生時間為報關進口的當天。其中，收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天按銷售結算方式的不同，具體分為:1)採取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。納稅人在生產經營活動中採取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方並暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款項或取得索取銷售款項憑據，也未開具銷售發票的，其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。六、增值稅的徵收管理2)採取托收承付和委託銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物並辦妥托收手續的當天。3)採取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。4)採取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。5)委託其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。7)納稅人發生除將貨物交付其他單位或者個人代銷和銷售代銷貨物以外的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。六、增值稅的徵收管理(2)銷售服務、無形資產或者不動產的納稅義務確認時間。1)納稅人發生應稅銷售行為的納稅義務發生時間為發生應稅銷售行為並收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。其中，收訖銷售款項是指納稅人銷售服務、無形資產或者不動產過程中或者完成後收到款項；取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。2)納稅人提供建築服務、租賃服務採取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。3)納稅人從事金融商品轉讓，為金融商品所有權轉移的當天。4)納稅人發生視同銷售服務、無形資產或者不動產的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。根據《增值稅暫行條例》及營改增稅收政策的規定，增值稅扣繳義務確認時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。六、增值稅的徵收管理（二）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用於小規模納稅人、銀行、財務公司、信託投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預交稅款，於次月1日起15日內申報納稅並結清上月應納稅款。納稅人進口貨物，應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前述規定執行。六、增值稅的徵收管理知識要點提醒☞以1個季度為納稅期限的納稅人有哪些?根據現行增值稅的相關規定，以1個季度為納稅期限的納稅人包括以下幾種情形:(1)增值稅小規模納稅人。(2)銀行、財務公司、信託投資公司、信用社。(3)經財政部和國家稅務總局批准，按照《財政部、國家稅務總局關於重新印發<總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法>的通知》(財稅【2013】74號)計算繳納增值稅的航空運輸企業總機構的納稅期限為1個季度，航空運輸企業匯總繳納的增值稅實行年度清算。(4)經財政部、國家稅務總局批准，中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含下屬站段)匯總申報繳納增值稅，中國鐵路總公司的增值稅納稅期限為1個季度。(5)經省、自治區、直轄市或者計畫單列市財政廳(局)和國家稅務局批准，可以匯總申報繳納增值稅的郵政企業總機構的納稅期限為1個季度。郵政企業是指中國郵政集團公司所屬提供郵政服務的企業。(6)經省、自治區、直轄市或者計畫單列市財政廳(局)和國家稅務局批准，可以匯總申報繳納增值稅的電信企業總機構的納稅期限為1個季度。電信企業是指中國電信集團公司、中國移動通信集團公司、中國聯合網路通信集團有限公司所屬提供電信服務的企業。六、增值稅的徵收管理（三）納稅地點(1)固定業戶應當向其機構所在地或居住地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批准，可以由總機構匯總後向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。固定業戶的總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(區、市)範圍內的，經省(區、市)財政廳(局)、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總後向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。(2)固定業戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，並向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。(3)非固定業戶銷售貨物、勞務以及銷售服務、無形資產、不動產，應當向貨物銷售地、應稅勞務發生地以及服務、無形資產或者不動產銷售地的主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。六、增值稅的徵收管理(4)其他個人提供建築服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建築服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地稅務機關申報納稅。(5)進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。(6)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。增值稅會計賬表的設置一般納稅人增值稅的會計帳戶設置小規模納稅人增值稅的會計帳戶設置增值稅會計賬簿的設置第2節應交增值稅未交增值稅待轉銷項稅額待認證進項稅額預交增值稅待抵扣進項稅額轉讓金融商品應交增值稅代扣代交增值稅增值稅留抵稅額（一）應交稅費根據現行規定，一般納稅人應在“應交稅費”一級帳戶下設置若干二級帳戶和三級帳戶。（一）“應交稅費”下設二級帳戶一、一般納稅人增值稅的會計帳戶設置簡易計稅增值稅檢查調整一、一般納稅人增值稅的會計帳戶設置（二）“應交稅費——應交增值稅”下設三級帳戶借方貸方(1)進項稅額(2)銷項稅額抵減(3)已交稅金(4)轉出未交增值稅(5)減免稅款(6)出口抵減內銷產品應納稅額(7)銷項稅額(8)出口退稅(9)進項稅額轉出(10)轉出多交增值稅

二、小規模納稅人增值稅的會計帳戶設置

小規模納稅人應在“應交稅費”帳戶下設置“應交增值稅”二級帳戶，並根據需要,可設置“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代繳增值稅”明細賬戶，但一般無需再設其他明細專案。由於小規模納稅人不得抵扣進項稅額，無須在“應交稅費——應交增值稅”科目的借、貸方設置若干專欄。小規模納稅人“應交稅費——應交增值稅”科目的借方發生額反映已繳的增值稅稅額，貸方發生額反映應交增值稅稅額；期末借方餘額反映多繳的增值稅稅額；期末貸方餘額反映尚未繳納的增值稅稅額。三、增值稅會計賬表的設置

（一）一般納稅人增值稅賬簿的設置企業應設置“應交稅費——應交增值稅”二級帳戶，其賬頁格式，有以下兩種方法。1.按“應交增值稅”的明細專案設置多欄式明細賬，如表2-1所示。2.將“進項稅額”、“銷項稅額”等明細專案在“應交稅費”帳戶下分別設置明細賬進行核算，如表2-2、表2-3所示。企業若以人民幣為記賬本位幣，其“應交稅費——應交增值稅”的帳戶設置可與內資企業相同，並在上述兩種方法中選用一種；若以某種外幣作為記賬本位幣，就不便按上述第一種辦法（即按明細專案設專欄設賬），可參照上述第二種方法，在借方、貸方、餘額三欄的基礎上增設專欄，如表2-4所示。（二）小規模納稅人增值稅賬簿的設置。因小規模納稅人採用簡易計稅方法，其“應交稅費——應交增值稅”帳戶可設借、貸、餘三欄式明細賬頁。進項稅額及其轉出的會計處理第3節增值稅進項稅額的會計處理進項稅額轉出的會計處理待認證進項稅額的會計處理一、增值稅進項稅額的會計處理一般納稅人購進貨物，加工、修理修配勞務，服務，無形資產或不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“在途物資”或“原材料”“庫存商品”“生產成本”“無形資產”“固定資產”“管理費用”等科目；按當月已認證的可抵扣增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目；按當月未認證的可抵扣增值稅稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目；按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。發生退貨的，如果原增值稅專用發票已做認證，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄；如果原增值稅專用發票未做認證，應將發票退回並做相反的會計分錄。（一）國內採購貨物進項稅額的會計處理如果企業採購的應稅貨物來自一般納稅人，應取得對方開具的增值稅專用發票；如果是來自小規模納稅人，經批准也可以通過稅務機關代開或自行開具增值稅專用發票，抵扣率為3%。增值稅專用發票必須分別注明收取的價款和增值稅稅額，購貨單位則據此入賬。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，按規定需要進行認證的，必須到稅務機關辦理認證，並在認證通過的次月申報期內向主管稅務機關申報抵扣進項稅額；未在規定期限內到稅務機關辦理認證或申報抵扣的，不得抵扣進項稅額。國內採購貨物進項稅額的會計處理主要涉及“在途物資”、“材料採購”、“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”和“銀行存款”等會計科目。其中，“在途物資”科目用於核算採用實際成本(或者進價)進行材料、商品等物資日常核算、貨款已付但尚未驗收入庫的在途物資的採購成本“材料採購”科目則用於核算採用計畫成本進行材料日常核算而購入的材料的採購成本，採用計畫成本法進行核算的企業還需要設置“材料成本差異”科目用於核算貨物實際成本與計畫成本之間的差異。此外，採用售價核算制的商業企業需要設置“商品進銷差價”科目用於核算商品售價與進價之間的差額。（一）國內採購貨物進項稅額的會計處理1.製造業國內採購貨物的進項稅額的會計處理(1)實際成本法的會計處理。在實際成本法下，企業採購的貨物尚未入庫時，按照增值稅專用發票上注明的增值稅稅額借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照增值稅專用發票上注明的價款借記“在途物資”科目，按價稅合計金額貸記“銀行存款”“應付賬款”“應付票據”等科目；所購貨物到達並驗收入庫時，借記“原材料”等科目，貸記“在途物資”科目。由於企業的增值稅專用發票取得時間與認證時間不一致，在取得發票時，企業可先通過“應交稅費——待認證進項稅額”科目核算，待認證通過、符合抵扣條件後再轉入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。（一）國內採購貨物進項稅額的會計處理【例2-1】某企業為增值稅一般納稅人，採用實際成本法進行原材料核算。某日購進生產用材料，取得的增值稅專用發票注明價款200000元，稅額26000元。貨款已支付，材料已驗收入庫。

【解析】其會計分錄為：

借：在途物資200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

26000貸：銀行存款

226000借：原材料200000

貸：在途物資200000

（一）國內採購貨物進項稅額的會計處理知識要點提醒☞一般納稅人購進的貨物等已到達並驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證並未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證並經認證後，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“原材料”“庫存商品”“固定資產”“無形資產”等科目；按可抵扣的增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目；按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。（一）國內採購貨物進項稅額的會計處理(2)計畫成本法的會計處理。材料品種繁多的企業，一般採用計畫成本法核算。企業按照增值稅專用發票上注明的增值稅稅額借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照增值稅專用發票上注明的價款借記“材料採購”科目，按價稅合計金額貸記“銀行存款”“應付賬款”“應付票據”等科目。待貨物驗收入庫時，按計畫成本借記“原材料”科目，貸記“材料採購”科目；同時，結轉材料成本差異，實際成本大於計畫成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料採購”科目；實際成本小於計畫成本的差異做相反的會計分錄。（一）國內採購貨物進項稅額的會計處理【例2-2】

某廠為增值稅一般納稅人，採用計畫成本法進行原材料核算。某日購進生產用材料，取得的增值稅專用發票上注明的價款200000元，稅額26000元。貨款已支付，材料已驗收入庫。已知該批材料的計畫成本為202000元。【解析】其會計分錄為：收到發票時：借：材料採購200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

26000

貸：銀行存款

226000驗收入庫時：借：原材料202000

貸：材料採購202000結轉材料成本差異：借：材料採購2000

貸：材料成本差異2000（一）國內採購貨物進項稅額的會計處理2.商業企業國內採購貨物進項稅額的會計處理(1)進價核算制的會計處理。採用進價核算制的商業企業，購入的商品在驗收入庫前，通過“在途物資”科目核算；驗收入庫後，按商品進價，借記“庫存商品”科目，貸記“在途物資”等科目。（一）國內採購貨物進項稅額的會計處理【例2-3】某貿易公司為增值稅一般納稅人，採用進價核算制對庫存商品進行核算。某日購進貨物，取得的增值稅專用發票上注明價款200000元，稅為26000元。貨款已支付，貨物已驗收入庫。【解析】其會計分錄為:收到發票時:借:在途物資200000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)26000貸:銀行存款226000貨物驗收入庫時:借:庫存商品200000貸:在途物資200000（一）國內採購貨物進項稅額的會計處理(2)售價核算制的會計處理。採用售價核算制的企業，待購進物資驗收入庫時，以售價借記“庫存商品”科目，按商品進價貸記“在途物資”科目，按商品售價與進價的差額貸記“商品進銷差價”科目。【例2-4】某百貨商場為增值稅一般納稅人，庫存商品的核算採用售價核算制。某日購進貨物，取得的增值稅專用發票上注明價款200000元、稅款26000元。貨款已支付，貨物已驗收入庫。已知該批貨物的售價為260000元。發票已驗證通過。【解析】其會計分錄為:收到發票時:借:在途物資200000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)26000貸:銀行存款226000貨物驗收入庫時:借:庫存商品260000貸:在途物資200000商品進銷差價60000（一）國內採購貨物進項稅額的會計處理3.購進農產品的會計處理(1)農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業範圍以外的納稅人購進農產品的會計處理。由於農業生產者銷售的自產農產品免繳增值稅，納稅人在不能取得增值稅專用發票的情況下，可按收購發票或銷售發票上注明的農產品買價按9%的抵扣率計算進項稅額。這裏的“農產品”是指從農業生產者手中購入的免稅的初級農產品，但一般納稅人向小規模納稅人購買的農產品，可視為免稅農產品，按9%的扣除率計算進項稅額。另外，工商企業購入的免稅農產品必須用於生產、銷售應繳增值稅專案。企業購入農產品時，按農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品