税收筹划课件

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稅收籌劃

第1章

稅收籌畫基礎理論稅收籌畫發展里程碑

1.任何一個人都有權安排自己的事業，如果依據法律所做的某些安排可以使自己少繳稅，那麼就不能強迫他多繳稅。——1935英國上議院議員湯姆林爵士

2.人們合理安排自己的活動以降低稅負，是無可指責的。每個人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規定來承擔國家稅收。——1947美國知名大法官漢斯稅收籌畫的研究動態及概念稅收籌畫發展里程碑

3.歐洲稅務聯合會於1959年在法國巴黎成立，當時由5個歐洲國家的從事稅務諮詢的專業團體發起成立，後來規模不斷擴大，其主要業務就是為納稅人進行稅收籌畫。稅收籌畫的研究動態及概念稅收籌畫的研究現狀1.實務為主Hoffman（1961）指出，稅收籌畫的研究文獻大部分都關注於稅收實務的具體操作層面。這在很大程度上是由稅收籌畫本身的特點所決定的，即研究者要使納稅人獲得直接的稅收利益，就必須時刻跟隨納稅人具體經營情況及相關稅收法規。稅收籌畫的研究動態及概念稅收籌畫研究現狀2.有效稅收籌畫理論著名經濟學家、諾貝爾經濟學獎得主邁倫·斯科爾斯認為：在錯綜複雜的稅收籌畫實務及其技術細節之中，隱含著稅收籌畫的一般規律。邁倫·斯科爾斯（2002）提出“有效稅收籌畫理論”。該理論的三大思維：

（1）多邊契約方法（2）隱性稅收（hiddentaxes）

（3）非稅成本（nontaxcosts）稅收籌畫的研究動態及概念稅收籌畫研究現狀3.契約視角的稅收籌畫理論蓋地、蔡昌

資訊不對稱、公司治理結構、博弈論角度研究

稅收籌畫。4.產權視角的稅收籌畫理論（實證研究）

分析師跟蹤、產權安排與公司避稅行為

產權性質、債務稅盾與資本結構

基於不同股權結構的上市公司稅收籌畫行為研究

產權性質與稅收籌畫行為研究

稅收籌畫的研究動態及概念術語辨析稅收籌畫的涵義稅收籌畫、稅務籌畫、納稅籌畫、稅收策劃、稅收規劃TaxPlanning學科定位稅收籌畫屬於財務管理（理財）範疇稅收籌畫是稅務會計的重要組成部分

稅收籌畫涉及決策，也與管理會計有著聯繫稅收籌畫的概念稅收籌畫的定義

納稅人在既定的稅制框架內，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰略模式、經營活動、投資行為、理財涉稅事項，進行事先規劃和安排，以達到節約稅收、遞延納稅、降低稅務風險為目標的一系列稅務規劃活動。稅收籌畫的概念內涵與外延稅收籌畫的涵義1.稅收籌畫本質上是一種理財活動2.企業的一種著眼未來的長期規劃3.稅務籌畫是納稅人的一項重要權利4.企業降低經營成本的有效手段5.市場經濟發展的必然產物6.稅收籌畫是對稅法合理而有效的運用稅收籌畫的概念內涵與外延稅收籌畫的涵義7.稅收籌畫的目標並非“稅負最小化”8．稅收籌畫風險與收益並存9．稅收籌畫要考慮實際稅負水準10．稅收籌畫活動要考慮邊際稅率11．稅收籌畫要樹立“大系統思維”稅收籌畫的概念12王老師給某企業的經理層人士授課，關於講課的勞務報酬，雙方在合同書上這樣寫道：“甲方（企業）給乙方（王老師）支付20天講課費5萬元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等一概由乙方自行支付。”王老師共獲勞務報酬50000元，自己支付交通費、住宿費、伙食費等費用10000元。個人所得稅由甲方代扣代繳。按照稅法規定，王老師應如何納稅？

王老師的淨收益為多少？典型案例依照稅法規定，王老師應按50000元繳納個人所得稅。應納個人所得稅額＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）稅後總報酬＝50000－10000＝40000（元）扣除相關費用後的實際淨收益=40000－10000＝30000（元）

【思考】：王老師有沒有辦法降低稅負，增加淨收益？案例分析

【稅收籌畫】：修改合同條款如果對該勞務合同進行修改，王老師便可以獲得更多淨收益。即將合同中的報酬條款改為“甲方負責乙方往返飛機票、住宿費、伙食費。同時向乙方支付講課費N元。”請計算王老師拿到的N元是多少元？王老師淨收益增加多少？案例分析依照稅法規定，王老師應按40000元繳納個人所得稅。應納個人所得稅額＝40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）稅後總報酬＝40000－7600＝32400（元）即王老師的稅後淨收益為32400元，增加收益2400元。【思考】

為什麼通過稅收籌畫能增加稅後淨收益？案例分析避稅

稅收籌畫偷稅：逃避繳納稅款稅收籌畫與偷稅、避稅的區別偷稅的概念

偷稅是指負有納稅義務的納稅人，故意違反稅法，通過對已發生的應稅經濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。偷稅也可以稱為逃稅，具有明顯的欺詐性和違法性。偷稅偷稅的五種形式1．偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證2．在賬簿上多列支出或者不列、少列收入3．經稅務機關通知申報而拒不申報納稅4．進行虛假納稅申報5．騙取稅款逃避繳納稅款罪

《刑法修正案（七）》對逃避繳納稅款罪定義如下：納稅人採取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大並且占應納稅額百分之十以上的；扣繳義務人採取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的即構成逃避繳納稅款罪。偷稅避稅的特徵1.非違法性2.避稅的手段是巧妙地利用稅法漏洞來減輕稅負。3.避稅行為往往與立法意圖相違背，可能被認為是不道德的。【典型案例】阿爾貝斯皂——香皂與肥皂國際“避稅港”避稅的特徵與分類一、中性避稅

【案例1】

改變白酒消費習慣【案例2】

合理掛靠科研機構

享受進口設備、技術免征進口環節稅收

避稅如何理解中性避稅？利用現行稅制中的稅法漏洞或稅制缺陷，或者利用稅收政策在不同地區、不同時間的差異性，通過對經營活動的周密策劃和適當安排，將應稅行為轉變為非稅行為，將高稅負活動轉變為低稅負活動的避稅方式。中性避稅二、灰色避稅

【案例3】

業務招待費的轉化【案例4】

工資薪金的稅收籌畫

【思考】：親戚朋友能否成為公司雇員？如果員工對公司沒有貢獻，能否拿高額的工資薪酬？避稅如何理解灰色避稅？歪曲經濟事實或蓄意改變經濟活動的本來面目來達到少繳稅款的避稅行為，表面看起來不違背稅法條款，但實質上與政策精神相衝突。灰色避稅概念納稅人通過合法手段，對投資、經營、理財及納稅活動進行事先規劃和安排，以節約稅收、遞延納稅、降低稅務風險為目標的一系列稅務規劃活動。【案例】：車輛租賃轉化為交通運輸業務。（對比分析“營改增”前後的稅收狀況）稅收籌畫的原則和特徵稅收籌畫的合法性稅收籌畫是符合稅法要求的，是市場條件下納稅人維護自身合法去哪一的一種正當行為，有別於偷稅、避稅行為。1.稅收制度是稅收籌畫的基礎2.稅收籌畫的法律規制3.稅制框架下的稅收籌畫權稅收籌畫的原則和特徵稅收籌畫的基本原則

1.綜合性原則2.經濟性原則3.守法性原則4.事前性原則稅收籌畫的原則和特徵宏觀視野下的稅收籌畫稅收籌畫的宏觀定位稅收籌畫的本質是納稅人利用稅法獲得稅收利益，是政府與納稅人之間的博弈行為。

稅收籌畫是對稅收政策的選擇行為

稅收籌畫的過程實際上就是納稅人的一種回饋過程，是對稅收政策的選擇性使用。稅收籌畫納入宏觀經濟調控企業的稅收籌畫活動能正確反映和體現政府的公平、效率政策傾向，且是實現財政政策目標的手段之一。

稅收籌畫與宏觀調控是一種相互依存關係，國家稅收制度處於主控地位，企業稅收籌畫反映了國家通過稅收調控後企業的反應。宏觀視野下的稅收籌畫案例分析警惕酒店給的“小惠”陳先生是陽光服裝公司的銷售部經理，由於要和客戶進行業務交流，所以經常在外地出差。某日，陳先生與客戶洽談業務之後，在一家酒店設宴招待客戶，但結賬索要發票時，卻被酒店收款員婉言拒絕。酒店收款員對陳先生說：“你的消費金額為2000元，如果不要發票，可以給你2%的價格折扣，或者單價為20元的橙汁飲料兩瓶。”請問：從稅收籌畫角度分析，陳先生應該放棄索要發票，接受2%的價格折扣或者橙汁飲料嗎？為什麼？酒店為何不願給顧客開發票？在生活中遇到過此類情況你應該如何處理？案例分析警惕酒店給的“小惠”【參考答案】陳先生不應該放棄索要發票。因為不論是接受2%的價格折扣還是橙汁飲料，都會使陽光服裝公司蒙受稅收損失。沒有發票不能進成本費用，會造成多繳納500元企業所得稅。

酒店不願開發票的原因是為了避稅，如果開出2000元發票，在酒店盈利的情況下，需要繳納500元企業所得稅，且會產生340元的增值稅銷項稅額。第2章

稅收籌畫基本方法

目標Textinhere挖掘規律性的納稅模式維護企業合法權益降低涉稅風險一、稅收籌畫的目標與規制稅收籌畫的目標1.納稅人的工商登記資訊2.納稅人的主要經營活動及業務流程3.投資關係與組織結構4.最近三年的財務報表和納稅申報表5.納稅人的稅收疑難及期望值6.納稅人所處的稅收環境7.政府對稅收籌畫的態度8.預期變化的資訊開展稅收籌畫的資訊基礎稅收籌畫的“遊戲規則”1.合法規則正確認識籌畫的範疇，劃清合法與違法的界限，嚴格區分籌畫與避稅、偷稅、逃稅、騙稅的界限。2.程式規則任何納稅人的稅收籌畫都必須遵從法定的程式，即所制訂的籌畫方案要獲得稅務機關的認可。3.舉證規則

納稅人要依法籌畫，向稅務機關提供合法籌畫的依據和構成要件。4.雙贏規則

納稅人與國家坦誠相處，節約成本，涵養稅源二、稅收籌畫操作方法（一）納稅人籌畫法1.納稅人不同類型的選擇個體工商戶-獨資企業-合夥企業-公司制企業2.不同納稅人之間的轉化一般納稅人與小規模納稅人3.避免成為法定納稅人獨立法人機構與內部非獨立法人組織的區別（二）稅基籌畫法1.控制或安排稅基的實現時間（1）稅基推遲實現（2）稅基均衡實現（3）稅基提前實現2.分解稅基稅基從稅負較重的形式轉化為稅負較輕的形式。3.稅基最小化合法降低稅基總額。二、稅收籌畫操作方法（三）稅率籌畫法1.比例稅率籌畫適用較低的稅率2.累進稅率籌畫防止稅率攀升【案例】：均衡工資支出二、稅收籌畫操作方法（四）稅收優惠籌畫法1.稅收優惠特殊行業、特定區域、特定行為、特殊時期的稅收優惠政策2.創造條件適用優惠政策【案例】：生態農業專案

節能環保專案二、稅收籌畫操作方法（四）稅收優惠籌畫法1.稅收優惠的形式免稅、減稅、免征額、起征點、退稅、優惠稅率、稅收抵免2.稅收優惠特殊行業、特定區域、特定行為、特殊時期的稅收優惠政策3.創造條件適用優惠政策案例：生態農業專案、節能環保專案二、稅收籌畫操作方法（五）會計政策籌畫法1.分攤籌畫法無形資產攤銷、待攤費用攤銷、固定資產折舊、存貨計價方法、間接費用分配2.會計估計籌畫法壞賬估計、存貨跌價估計、折舊年限估計、固定資產淨殘值估計、無形資產收益期限估計二、稅收籌畫操作方法（六）稅負轉嫁籌畫法1.稅負前轉籌畫法納稅人將其所負擔的稅款，通過提高商品或生產要素價格的方式，轉移給購買者或最終消費者承擔。2.稅負後轉籌畫法納稅人通過降低生產要素購進價格、壓低工資或其他轉嫁方式，將其負擔的稅收轉移給提供生產要素的企業。二、稅收籌畫操作方法（七）延期納稅籌畫法1.推遲收入確認不同的結算方式：委託代銷2.提前費用支付需要支出的費用提前支付二、稅收籌畫操作方法（八）規避平臺籌畫法1.稅基臨界點籌畫起征點、扣除限額、稅率跳躍臨界點2.優惠臨界點絕對數臨界點、相對比例臨界點、時間臨界點二、稅收籌畫操作方法（九）資產重組籌畫法1.合併籌畫（1）企業合併可以進入新的領域、新的行業，享受新領域、新行業的稅收優惠政策；（2）並購有大量虧損的企業，可以盈虧抵補，實現低成本擴張；（3）企業合併實現關聯性企業或上下游企業流通環節的減少，合理規避流轉稅和印花稅；（4）企業合併可能改變納稅主體性質，譬如由小規模納稅人變為一般納稅人，由內資企業變為中外合資企業；（5）企業合併可以利用免稅重組優惠政策。二、稅收籌畫操作方法2.分立籌畫（1）企業分立為多個納稅主體，形成有關聯關係的企業群，實施集團化管理和系統化籌畫；（2）企業分立將兼營或混合銷售中的低稅率或零稅率業務獨立出來，單獨計稅降低稅負；（3）企業分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體，稅負自然降低；（4）企業分立增加一道流通環節，有利於流轉稅抵扣及轉讓定價策略的運用。二、稅收籌畫操作方法（十）業務轉化籌畫法

業務轉化籌畫法手段靈活，諸如購買、銷售、運輸、建房等業務可以合理轉化為代購、代銷、代運、代建等業務，無形資產轉讓可以合理轉化為投資或合營業務，工程招標仲介可以合理轉化為轉包人，甚至還有企業雇員與非雇員之間的相互轉化……二、稅收籌畫操作方法案例分析【案例】：均衡點增值率測算假定納稅人銷售某類商品的增值率為R，該商品的含稅價格為S，購進商品的含稅價格為P，R=（S-P）/S。一般納稅人的適用稅率為T，小規模納稅人的徵收率為t

。問題思考：（1）當一般納稅人和小規模納稅人稅負相等時，請推導出均衡點增值率R的運算式。並計算當T=11%，t=3%時，稅負均衡點增值率的大小。（2）“營改增”全面推開後，請分析改革試點後影響增值稅稅負的相關因素。並指出企業應該如何控制增值稅稅負，有哪些有效的稅收籌畫方法？案例分析參考答案：（1）R=[（1+T）t]/[（1+t）T]當T=11%，t=3%時，R=[（1+11%）×3%]/[（1+3%）×11%]=29.39%（2）稅負影響因素之一：企業增值率。增值率越小，則應繳納的增值稅額越少，稅負就越輕。之二：抵扣率（購進成本中能抵扣進項稅額的支出比例）。抵扣率越高，可抵扣進項稅額越多，稅負就越輕。之三：獲取專用發票的難易度與概率。獲取發票難度越小，獲取概率越大，則抵扣進項稅額越多，稅負就越輕。案例分析【稅負控制方法】方法之一：降低企業增值率，即合理控制增值率的大小；方法之二：提高進項稅額抵扣率，即增加購進成本中的進項稅額抵扣比例；方法之三：選擇供應商的類型。即避免從小規模納稅人處購買商品，儘量從一般納稅人處購買並獲取增值稅專用發票，增加進項稅額抵扣。方法之四：拆分業務，化整為零，組建小規模納稅人。因為小規模納稅人適用3%的徵收率，稅負較輕。第3章

稅收籌畫發展前沿戰略管理的本質是敏捷地識別和適應環境變化，為企業持續發展提供路徑指南。

稅收籌畫是企業戰略管理的重要組成

部分，稅收也隨著經濟的發展而日益成為戰略管理中的關鍵性因素。

1.稅收籌畫的戰略思想一：市場超越一切二：稅收籌畫為企業戰略服務三：企業戰略目標決定稅收籌畫的範圍戰略管理vs.稅收籌畫戰略管理指導稅收籌畫戰略管理重視稅收籌畫1.稅收籌畫的戰略思想

稅收鏈從企業的生產經營過程來看，其主要活動分為供應、研發、生產、銷售等環節，所有這些

環節都創造（實現）價值，因此構成了一條價值鏈。企業承擔的稅收，如果沿著價值流轉的路徑觀察，也形成一個鏈條，即所謂的稅收鏈。

稅收是在流程中形成的，稅收的流程觀就是“稅收鏈”思想。“稅收鏈”思想及應用節稅的秘密——善待你的利益相關者

經營者董事會經理層職工原材料半成品產成品庫存供應商顧客研發采購生產銷售稅收鏈投資者債權人

“稅收鏈”思想不僅要考慮企業自身的稅收情況，還要從利益相關者角度看問題，考慮企業與利益相關者的交易在整個“價值鏈”上的位置，照顧到利益相關者的稅收要求，真正利用“稅收鏈”徹底解決企業與利益相關者因交易活動所產生的稅收問題。“稅收鏈”的應用1.企業與企業之間的合作博弈企業之間的合作博弈在實務操作中的表現形式：一是一方完全掌握產權或控制權，另一方購買使用權；二是雙方逐步通過交易實現產權轉讓；三是實行委託代理制，轉讓使用權或控制權。合作博弈：稅收籌畫戰略方法資產轉移的戰略方法

1.通過正常交易銷售資產2.非貨幣資產對外投資方式3.捐贈方式4.經營租賃5.融資租賃6.實物資產抵債7.非貨幣性資產交換8.合併、分立等企業重組方式合作博弈：稅收籌畫戰略方法2.企業與客戶之間的合作博弈企業與客戶之間的合作也是一種相當重要，雙方的契約安排和有效合作可以大大降低稅收負擔。3.企業與稅務機關的合作博弈稅務機關徵稅成本轉讓定價合作博弈：稅收籌畫戰略方法稅收籌畫為何存在風險？1.稅收籌畫方案設計具有主觀性稅收籌畫能力對業務及納稅活動的判斷2.稅收籌畫方案實施具有條件性外界環境條件的變化經營模式的改變政策的突然變化3.征納雙方的權力責任不對稱性稅務機關具有自由裁量權稅務機關對籌畫方案的認定程度2.稅收籌畫的風險思想稅收籌畫風險管理類型經營活動風險

經營活動風險主要是由於企業不能準確預測到經營方案的實現所帶來的風險，實質上是一種純粹的經營風險，即經營活動未實現預期效果而導致稅收籌畫方案失效。稅收政策變動風險與稅法的“剛性”，中國稅收政策還處於頻繁調整時期。2.稅收籌畫的風險思想稅收籌畫風險管理模式風險規避：為避免風險的發生而拒絕某種行為或某一事件。風險規避是避免風險最徹底的方法。風險轉移：將風險轉嫁給參與風險計畫的其他人，一般通過合約的形式將風險轉移。風險控制：努力使風險程度和頻率達到最小化的努力，風險控制在於降低風險發生的可能性，減輕風險損失的程度。風險保留：是指遭遇風險的經濟主體自我承擔風險所帶來的經濟損失。2.稅收籌畫的風險思想稅收籌畫風險管理的具體措施關注稅收政策變化，建立稅收資訊資源庫區分違法和合法的界限，樹立正確的籌畫觀綜合衡量籌畫方案，降低風險保持籌畫方案適度的靈活性具體問題具體分析，切忌盲目照搬2.稅收籌畫的風險思想管理模式與稅收籌畫的關係稅收籌畫不能離開企業的管理模式。稅收管理就是企業運用管理的手段，制定各種制度對公司的經營過程加以控制，達到規範納稅行為、規避稅收風險的目的。會計管理對納稅活動的影響

會計管理對納稅活動產生一定的影響，納稅活動受到會計管理的制約。3.稅收籌畫的管理思想稅收籌畫三大設計思想流程思想稅收產生於業務流程，不同的業務內容和流程決定著稅收的性質和流量。因此，在稅收籌畫時，要充分利用業務流程再造的優勢改變稅收。案例分析

北方有一家自動化設備生產企業，自主研發了一套軟體配置在所生產的設備上，導致該設備售價比同類產品高出30%，企業為此非常困惑：由於產品售價高，而企業為生產設備購進的材料並未增加，導致企業的增值稅、企業所得稅負擔都很重。請你為該企業設計一個稅收籌畫方案。4.稅收籌畫的管理思想稅收籌畫三大設計思想契約思想社會經濟中存在兩類典型的稅收契約：1.法定稅收契約：企業與稅務當局之間，存在著一種法定的契約關係，是依靠雙方對稅法的遵從來維護的。屬於公共契約範疇。2.交易稅收契約：企業與各利益相關者（包括股東、債權人、供應商、顧客、雇員等）之間，存在著微妙的戰略合作關係，他們之間的博弈是靠契約合同來維持的。屬於關係契約範疇。4.稅收籌畫的設計思想稅收籌畫三大設計思想契約思想對於納稅人來說，利用契約思想，可以在更大範圍內更主動地實現稅收規劃，並按契約模式統一安排納稅事宜。案例分析一家公司的董事長向公司借款200萬元購買別墅，並辦理了借款手續。到第二年年末還未歸還該筆借款。個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合夥企業除外）借款，在一個納稅年度未歸還的，且又未用於企業生產經營的，應視為紅利分配徵收20%的個人所得稅。4.稅收籌畫的設計思想稅收籌畫三大設計思想案例分析《財政部、國家稅務總局關於規範個人投資者個人所得稅徵收管理的通知》（財稅[2003]158號）規定，個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合夥企業除外）借款，在一個納稅年度未歸還的，且又未用於企業生產經營的，應視為企業對個人投資者的紅利分配，徵收20%的個人所得稅。籌畫方案一：周轉金償還籌畫方案二：改變契約方4.稅收籌畫的設計思想稅收籌畫三大設計思想轉化思想轉化思想體現著一種開拓思維，即通過設計一種轉變，改變原來的架構或形成新的結構。案例分析興華公司用於出租的庫房有三棟，其房產原值為6000萬元，年租金收入為1000萬元（不含稅價格），承租方主要用於商品和原材料等存貨的存放。涉及增值稅、企業所得稅、房產稅等，稅負較高。該公司應如何籌畫？4.稅收籌畫的設計思想引申：稅收籌畫的轉化技術分析歸納基本規律：歸納法推廣應用其他領域：演繹法

業務期間的轉化業務形式的轉化業務口袋的轉化1235.稅收籌畫的前沿發展稅境分析戰略定位交易協商戰略實施戰略評價相關者分析策略選擇

基於利益相關者的稅收籌畫的戰略模型

之一：稅收籌畫戰略的理論框架

戰略環境分析

稅境分析+利益相關者分析戰略定位

稅收籌畫的戰略目標策略選擇

策略是特定環境下對於特定問題的應對之策交易協商交易協商主要是關於稅收利益分配的協商，包括企業與稅務部門的稅收利益分配協商，以及企業與利益相關者交易價格、交易形式的協商。戰略實施

戰略付諸實施或執行的過程。戰略評價戰略實施結果的評價與總結。5.稅收籌畫的前沿發展戰略稅收籌畫的基本觀點

稅收籌畫研究從單純的節稅論向經營戰略論的轉變是一個新的研究方向。——蓋地

戰略稅收籌畫是為謀求企業稅收利益和實現企業戰略，為發揮企業在稅收籌畫方面的優勢，從戰略管理的角度，在分析企業內外部環境因素對企業稅收籌畫的影響的基礎上，對企業的納稅計畫進行全局性、長期性和創造性的謀劃，並確保其執行的過程。——譚光榮5.稅收籌畫的前沿發展

之二：戰略稅收籌畫的基本理論戰略稅收籌畫的理論基礎與內容稅收效應理論與稅收控制理論；產業組織理論與資源基礎理論；企業核心競爭能力理論；企業戰略風險管理理論；企業戰略評價理論。戰略稅收籌畫的內容戰略納稅環境分析、戰略稅收籌畫目標與原則制定、戰略稅收籌畫的實施與控制5.稅收籌畫的前沿發展早期的傳統稅收籌畫理論沒有考慮成本，只以納稅最小化為目標。針對傳統理論的種種缺陷，諾貝爾經濟學獎得主邁倫·斯科爾斯、馬克·沃爾夫森（MyronS.Scholes,MarkA.Wolfson）提出了有效稅收籌畫理論，它是一種研究在各種約束條件下實現納稅人“稅後利潤最大化”目標的稅收籌畫理論。5.稅收籌畫的前沿發展

之三：有效稅收籌畫理論

2013年11月在美國斯坦福大學拜會邁倫·斯科爾斯教授，他的著作《稅收與企業戰略》享譽世界。稅收籌畫前沿《稅收與企業戰略》英文版第五版中文版第二版稅收籌畫前沿（1）有效稅收籌畫要求籌畫者從交易各方多邊契約角度來考慮交易的稅收問題；（2）有效稅收籌畫要求籌畫者認識到稅收成本僅僅是企業成本的一種，在稅收籌畫過程中必須考慮到所有的成本。（3）有效稅收籌畫要求籌畫者在投資和融資決策時，不僅考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收；有效稅收籌畫理論框架

交易各方（契約理論）稅收成本交易成本非稅成本隱性稅收顯性稅收多邊契約稅收契約的理論框架一是政府與納稅人之間的“法定稅收契約”，二是納稅人與其利益相關者之間的“交易稅收契約”。這兩類稅收契約在經濟發展中發揮著重要作用，影響著資源配置效率與納稅主體的稅收利益。5.稅收籌畫的前沿發展

之四：稅收契約與稅收籌畫創新

法定稅收契約與政策性稅收籌畫1、法定稅收契約的內涵

法定稅收契約其實是政府依照政治權力以提供公共服務為目的分享納稅人利益的依據。2、法定稅收契約的效力具有強制性，包含著代表著執政者偏好的政府利益的驅動。3、法定稅收契約的實施機制

法定稅收契約簽訂過程是雙方合意通過公共選擇機制得以表示的結果。5.稅收籌畫的前沿發展政策性稅收籌畫的操作模式稅收制度非均衡制度需求（企業）制度供給（政府）稅收制度均衡對方案進行評估與選擇稅收制度變遷方案稅收制度變遷初始行動（企業決策）法定稅收契約下的稅收籌畫創新交易稅收契約與稅收籌畫創新交易稅收契約的內涵企業與其利益相關者之間的稅收關係是交易當事人各方確立的權利和義務關係的一種，筆者把他們之間由於交易活動引發的稅收關係稱之為“交易稅收契約”。（1）交易稅收契約各方存在契約團結或共同意識。（2）交易稅收契約各方是夥伴關係。（3）交易稅收契約具有合法邊界下的自由性。5.稅收籌畫的前沿發展稅收籌畫的類型劃分稅收籌畫零和稅收籌畫偏利稅收籌畫多贏稅收籌畫混合稅收籌畫交易稅收契約下的稅收籌畫創新案例分析案例：經營範圍與稅目轉化的籌畫思路納稅人經營一個音樂茶座，其業務被認定為增值稅應稅行為，按照“娛樂業”稅目徵收增值稅，稅率為6%。該茶座每月營業額為50萬元，則每月要繳納的增值稅為3萬元（50×6%）。對於一個月營業額只有50萬元的音樂茶座來說，稅收負擔較重。為了節省稅款支出，納稅人應該如何進行稅收籌畫操作呢？第4章

企業設立的稅收籌畫一、居民企業與非居民企業新華社播發頭條新聞（2007年3月8日）

企業也叫居民！居民企業

依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。實際管理機構

對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。比如，跨國公司設在中國的亞太地區總部、亞洲區總部。居民企業與非居民企業居民企業稅收政策

居民企業應當就其來源於中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。【解釋】：居民企業屬於規範的企業形式，其生存發展主要依靠中國境內的資源。所以，居民企業必須在中國承擔全面的納稅義務。非居民企業

依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源於中國境內所得的企業。居民企業與非居民企業機構、場所

在中國境內從事生產經營活動的場所。（1）管理機構、營業機構、辦事機構；

（2）工廠、農場、開採自然資源的場所；

（3）提供勞務的場所；

（4）從事建築、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；

（5）其他從事生產經營活動的機構、場所。

【特別提醒】：

營業代理人——視為在中國境內設立機構場所。居民企業與非居民企業非居民企業稅收政策1.非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源於中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯繫的所得，繳納企業所得稅。2.非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯繫的，應當就其來源於中國境內的所得繳納企業所得稅。上述所得額減按10%的稅率徵稅。居民企業與非居民企業特別注意：非居民企業的下列所得免征企業所得稅。外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得利息所得。非居民企業如何適用稅率？非居民企業是否在中國境內設立機構場所？非居民企業的所得來源？是否境內所得25%境外所得

是否與境內所設機構場所有聯繫？是否0是否與境內所設機構場所有聯繫？否10%是（一）子公司的設立及稅收政策《公司法》規定：“子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。”子公司擁有獨立的財產權，一般獨立對外開展經營活動，與母公司之間沒有連帶責任。母公司作為子公司的控股公司，僅在控股權基礎上對子公司行使權利，享有對子公司重大事務的決定權。設立子公司，其稅收籌畫有如下優勢：一是子公司可以獨立享受稅收優惠；二是子公司的利潤分配形式靈活，且不受母公司的干涉；三是子公司的稅務風險不會給母公司造成連帶責任。二、分支機構的設立與稅收籌畫（二）分公司的設立及稅收政策分公司是指公司獨立核算的、進行全部或部分經營業務的分支機構，如分廠、分店等。分公司是企業的組成部分，沒有獨立的財產權，不具有獨立的法人資格，其經營活動所有後果均由總公司承擔。《企業所得稅法》第五十條規定：“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算並繳納企業所得稅”。因此，設立分支機構，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實現總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負擔。二、分支機構的設立與稅收籌畫（二）分公司的設立及稅收政策

設立分公司有如下稅收籌畫優勢：一是分公司與總公司之間的資本轉移因不涉及到所有權變動，不必納稅；二是分公司交付給總公司的利潤不必納稅；三是經營初期分公司的經營虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負擔。二、分支機構的設立與稅收籌畫總分機構匯總納稅政策（國家稅務總局公告【2012】57號）《跨地區經營匯總納稅企業所得稅徵收管理辦法》

1.匯總納稅企業居民企業在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計畫單列市）設立不具有法人資格的營業機構、場所（以下稱分支機構）的，該居民企業為匯總納稅企業。

2.稅收征管辦法（方針）統一計算、分級管理、就地預繳匯總清算、財政調庫。分支機構所得稅政策總分機構匯總納稅政策（財稅【2016】36號）《關於全面推開營業稅改征增值稅試點辦法的通知》總機構和分支機構不在同一縣市的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅，經批准，可以由總機構匯總向總機構所在地稅務機關申報納稅。【思考】：在某一地區，將一些專案公司設置為分公司，選擇總機構匯總納稅，可以控制增值稅負。分支機構增值稅政策

假設分支機構與總機構都不存在稅收優惠時，根據總機構與分支機構預計的盈虧程度及稅率的不同，可分為八種情況討論。T＞t和T≤t兩種情況，圖中虛線區域表示採用分公司形式合適，其餘區域表示採用子公司與分公司形式沒有差別。（三）選擇分支機構形式的稅收籌畫子公司是獨立的法人組織

1.獨立納稅，自負盈虧2.享受稅收優惠政策分公司屬於非法人組織

1.不能單獨適用所得稅優惠政策2.匯總納稅，盈虧互抵一般初始設立分公司，未來重新註冊成立子

公司。操作技巧：子公司與分公司的選擇（一）公司制企業與非公司制企業選擇的稅收籌畫非公司制企業=個人獨資企業+合夥企業公司制企業=有限責任公司+股份有限公司公司制企業屬於企業法人，有獨立的法人財產，享有法人財產權。無論是有限責任公司還是股份有限公司，公司制企業應對其利潤總額作相應的納稅調整後繳納企業所得稅，如果向自然人投資者分配股息或紅利，還要代扣投資者稅率為20%的個人所得稅。注意：一人有限責任公司屬於公司制企業三、各類經濟組織的選擇與稅收籌畫（二）個人獨資企業、合夥企業的設立與籌畫個人獨資企業、合夥企業只徵收個人所得稅，而對於公司制企業，既要徵收企業所得稅又要徵收個人所得稅，這通常被稱為“雙重徵稅”。但由於存在股息紅利和資本利得之間可能的轉化，以及資本利得稅率偏低甚至免征的優惠待遇，公司制企業的“雙重徵稅”下的總稅負並不必然多於個人獨資企業或合夥企業繳納的稅款。因此，在組織形式選擇決策中，存在個人獨資企業、合夥企業與公司之間的選擇與籌畫。三、公司制企業與非公司制企業案例分析案例：組織形式選擇湖北省某市孫某想經營一家稅務師事務所，預計年盈利20萬元。該所如果採取合夥企業組織形式，則要按合夥人課征個人所得稅；如果採取公司企業組織形式，則先要征企業所得稅，然後稅後利潤作股息分配時徵收個人所得稅。思考：（1）如果採取合夥企業組織形式，孫某要承擔多少稅負？（2）如果採取公司企業組織形式，孫某要承擔多少稅負？（3）比較兩種組織形式，孫某採取哪種形式稅負較輕？案例分析【參考答案】（1）採取合夥企業組織形式，孫某按個人所得稅法“個體工商戶生產經營所得”繳納個人所得稅為：200000×35%-14750=55250（元）。（2）採取公司企業組織形式，孫某要繳納企業所得稅為：200000×20%=40000（元），稅後利潤如全部分配還要按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅=（200000-40000）×20%=32000（元），合計繳納所得稅72000元。（3）比較兩種組織形式，孫某應採取合夥企業組織形式，可以降低稅負16750元（72000-55250）。第5章

投資融資的稅收籌畫投資地點選擇的稅收籌畫一、境內投資地點選擇1.地點選擇原則：整體稅負低的地點2.地區稅負差別化：貧困地區-新疆困難地區、

老少邊窮地區、西部大開發地區3.產業稅負差別化：高新技術產業投資地點選擇的稅收籌畫二、跨國投資地點選擇1.投資國家選擇原則

宏觀稅負高低主要稅種及其稅負高低

稅收結構居住國與投資地所在國避免雙重徵稅2.避稅地的投資選擇投資行業選擇的稅收籌畫一、流轉稅行業稅負差異1.繳納增值稅17%的行業貨物生產與銷售；加工、修理修配勞務；2.繳納增值稅11%的行業交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建築服務、銷售不動產、轉讓土地使用權；3.繳納增值稅6%的行業金融服務、增值電信服務、現代服務、生活服務及無形資產銷售；4.繳納消費稅的行業煙、酒、化妝品、高檔奢侈品（金銀首飾、高檔手錶）、汽油、汽車、高爾夫球具。投資行業選擇的稅收籌畫二、企業所得稅行業稅負差異1.公共基礎設施專案2.環保、節能節水專案3.農林牧漁業專案4.高新技術企業5.創業投資企業6.資源綜合利用7.動漫產業8.軟體產業、積體電路產業投資方式選擇的稅收籌畫一、直接投資方式直接投資主要是指投資者用於開辦企業、購置設備、收購和兼併其他企業等的投資行為，其主要特徵是投資者能有效地控制各類投資資金的使用，並能實施全過程的管理。直接投資涉稅考慮因素專案投資回報率、稅率、折現率【案例】：浙江某公司到新疆地區投資，西部大開發稅收優惠政策是三免三減半。由於採取了增資的形式，無法享受該優惠政策。投資方式選擇的稅收籌畫二、間接投資方式間接投資主要是指投資者購買金融資產的投資行為。股票投資債券投資基金投資【分析】：股息紅利等投資回報率，印花稅（交易稅）、資本利得稅、所得稅投資方法選擇的稅收籌畫購置機器設備投資的稅收籌畫自行出資，直接購置所需設備債券投資借助他人資金，採用分期付款賒購或者融資租賃方式案例分析鴻翔集團是一家從事房地產開發業務的企業集團，2016年3月取得一塊土地，價值為6000萬元，經過董事會決議，準備將土地用於建造鴻翔大酒店（準備作為一個法人單位獨立經營），從事賓館餐飲娛樂服務。鴻翔大酒店的建設期為2年，建造鴻翔大酒店預算需要再投入1.3億元資金，預計建成後的鴻翔大酒店房產的公允價值為2.8億元。請問：該集團應如何投資建設鴻翔大酒店？案例分析如果先建設鴻翔大酒店，建成後以酒店物業對外投資設立鴻翔大酒店進行經營，則需要按照公允價值2.8億元計算繳納土地增值稅和企業所得稅。案例分析【籌畫方案一】鴻翔集團以土地使用權和1.3億元資金，投資成立鴻翔大酒店（法人單位），然後委託一家施工企業建造酒店。

【操作技巧】：先投資再委託代建案例分析【籌畫方案二】鴻翔集團先建設鴻翔大酒店物業，然後採取企業分立方式分立出一家酒店獨立經營。

【操作技巧】：企業分立

增值稅：符合條件的免征：同時有

債權、債務、勞動力一併轉移的。

土地增值稅：分立企業-零增值分立

企業所得稅：所得部分徵稅。

契稅：免征融資決策的稅收籌畫一、資本結構理論與稅收決策（一）MM理論1.無稅模型：1958年，莫迪格利尼（Franco·Modigliani）、米勒（Mertor·Miller）提出MM理論（資本結構理論）的無稅模型，這是MM理論的雛形。無稅模型包括以下三個定理：【定理一】：任何企業的市場價值與其資本結果無關，而是取決於按照與其風險程度相適應的預期收益率進行資本化的預期收益水準。資本結構理論【定理二】：股票每股收益率應等於與處於同一風險程度的純粹權益流量相適應的資本化率，再加上與其風險相聯系的溢價。其中，風險以負債權益比率與純粹權益流量資本化率和利率之間差價的乘積來衡量。【定理三】：任何情況下，企業投資決策的選擇點只能是純粹權益流量資本化率，它完全不受用於為投資提供融資的證券類型的影響。資本結構理論無稅模型的重大貢獻在於首次清晰地揭示了資本結構、資本成本與企業價值之間的聯繫，但該模型沒有考慮稅收因素。無稅模型認為，在資本市場充分有效，不考慮市場交易費用，也不存在公司所得稅和個人所得稅的情況下，企業價值取決於投資組合和資產的獲利能力，而與資本結構和股息政策無關。企業的平均資本成本並不取決於資本結構，也與公司價值毫不相關，但資本會隨收益率的不同而發生轉移。所以，融資結構的變化不會導致資本成本的變化，也不會引起企業價值的變化。投資收益率決定於投資組合，而與資本來源無關。資本結構理論2.公司稅模型：1963年，將公司所得稅的影響因素引入模型，從而得出了公司所得稅下的MM理論，也稱為修正的MM理論。修正的MM理論認為：由於公司所得稅的存在，負債會因利息抵稅效應，而使企業價值隨著負債融資程度的提高而增加。公司稅模型包括三個命題：命題一：無負債企業的價值等於企業所得稅後利潤除權益資本成本率，而負債企業的價值則等於同類風險的無負債企業的價值加上負債節稅利益。負債節稅利益等於公司所得稅乘以負債總額。故而，企業價值會因負債比率的上升而增大。資本結構理論命題二：負債企業的權益資本成本率等於相同風險等級的無負債企業的權益資本成本率加上風險溢價，風險溢價取決於公司的資本結構和所得稅率。命題三：在公司所得稅存在的情況下，企業的加權資本成本率與負債比率負相關，即企業資本總成本隨負債比率的提高而降低。資本結構理論3.修正的MM理論：

把稅收因素與資本結構以及企業價值有機地結合。1.融資行為會產生資本結構改造效應，稅收籌畫活動實際上應該關注資本結構與稅收負擔之間的關係，稅收籌劃與融資契約之間的血肉聯繫不應被割裂和忽略。2.MM理論從反面證明資本結構與交易成本有關。MM理論認為，如果沒有交易費用，則資本結構與企業價值無關。而現實經濟中，交易費用為正，所以資本結構與企業價值有關。資本結構理論3.政府通過稅收政策的變化可以決定整個社會的均衡負債比率。對一國（或地區）整個社會經濟而言，理論上一定存有一個均衡的負債水準，其均衡點是由企業所得稅、債權收益和股權收益的個人所得稅以及投資者的課稅等級所決定的，它隨公司所得稅率的增加而增加，隨個人所得稅率的增加而減少。當邊際節稅利益等於個人邊際所得稅時，負債處於均衡狀態，所以負債比率不可能達到100%。因此，從上述分析可以得到一個結論，即整個社會負債率的水準取決於稅收政策。資本結構理論與稅收決策（二）最佳資本結構與米勒模型

高負債率的企業可以吸引那些個人課稅等級較低的投資者，而低負債率的企業可以吸引那些個人課稅等級較高的投資者。引入個人所得稅因素的米勒模型如下：Vg=Vu+[1－（1－Tc）×（1－Te）/（1－Td）]×D其中：Vg——有負債公司的市價Tc——公司所得稅率Td——債權人利息個人所得稅率Te——股東股利個人所得稅率Vu——無負債公司的市價D——負債的市價資本結構理論與稅收決策個人所得稅因素的米勒模型分析：（1）當Te=Td時，上式可簡化為Vg=Vu+TcD。即當股利個人所得稅率與利息個人所得稅率相等時，個人所得稅的徵收不會對公司的資本結構產生影響。此時，個人所得稅對股東和債權人是中性的。（2）當Te＜Td時，債務融資在公司所得稅層面上所帶來的節稅利益被個人所得稅層面上的債權人稅收歧視部分抵消，因此，債務融資所帶來的稅收利益被縮小。極端地，如果（1－Tc）×（1－Te）=（1－Td），則財務杠杆不會帶來任何稅收上的利益，此時，資本結構與公司價值無關。（3）當Te＞Td時，債務融資在公司所得稅層面上所帶來的稅收利益，在個人所得稅層面上被進一步放大，因此，債務融資所帶來的稅收利益比單純徵收公司所得稅時更大。資本結構理論與稅收決策（三）權衡理論20世紀70年代，形成了權衡理論，作為對MM理論的補充和發展，其主要觀點是：企業最優資本結構就是在負債的稅收利益與破產成本現值之間進行權衡。早期的權衡理論完全是建立在純粹的負債的稅收利益與破產成本相互權衡的基礎上。資本結構理論與稅收決策（四）資本結構決策與稅收籌畫1．資本結構對企業業績及稅收的影響

負債最重要的杠杆作用在於提高權益資本的收益水準及普通股的每股收益（稅後）方面。

權益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負債/權益資本×（息稅前投資收益率－負債成本率）2．最佳稅收籌畫績效的資本結構規劃EPS=[（k×R－B×I）（1－t）－u]/n資本結構理論與稅收決策3．財務視角的稅收成本及其對資本收益率的影響Q＝[R+（R－I）×B/S]×（1－T）其中，Q—自有資本淨收益率R—息稅前總資本收益率I—借入資本利息率B—借入資本總額S—自有資本總額T—企業所得稅率變形為：Q＝[R+（R－I）×B/S]－[R+（R－I）×B/S]×T自有資本淨收益率＝自有資本總收益率－稅收成本財政資金金融機構貸款企業之間拆借企業自我積累商業信用融資發行股票融資公開發行債券融資企業內部集資融資管道選擇的稅收籌畫租賃的稅收籌畫

租賃的分類與稅務處理1.融資租賃稅務處理如下：（1）融資租賃發生的租賃費不得直接扣除，承租方支付的手續費，以及安裝交付使用後支付的利息等可在支付時直接扣除；（2）融資租賃設備可以計提折舊並在稅前扣除，而租賃費高於折舊的差額也可以稅前扣除；（3）租賃費通過舉債支付，其利息可以在稅前列支；（4）融資租入設備的改良支出可以作為遞延資產，在不短於五年的時間內攤銷。而企業自有固定資產的改良支出，則作為資產，折舊年限一般長於五年。租賃的稅收籌畫

租賃的分類與稅務處理2.經營租賃稅務處理如下：（1）可以避免因長期擁有設備而承擔的負擔和風險；（2）支付的租金沖減企業的利潤，減少應納稅所得額；（3）當出租人和承租人同屬一個大的利益集團時，租賃形式最終將會使該利益集團可以實現利潤合理轉移，這是典型的租賃節稅效應。租賃的稅收籌畫

租賃形式的選擇《企業會計準則第21號——租賃》規定，對租賃的分類，應當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移、承租人是否有購買租賃資產的選擇權、租賃期占租賃資產尚可使用年限的比例等因素；同時依據實質重於形式原則，考察與租賃資產所有權有關的風險和報酬是否轉移，來具體區分融資租賃與經營租賃。一般在租賃合同中不要涉及資產所有權的轉移和廉價購買權問題，或將租賃期設定為租賃資產有效經濟年限的75%稍短一些即可，這樣可以避免被認定為融資租賃。借款利息涉稅政策

借款費用

（1）經營性借款費用企業經營期間發生的合理的借款費用，可以稅前扣除；（2）利息率的要求非金融企業在生產、經營期間，向金融企業借款的利息支出，准予扣除；向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，准予扣除。注：金融企業融資可以按照全部利息扣除。關聯企業融資管理資本弱化：關聯企業利息支付限制政策

1、企業實際支付給關聯方的利息支出，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業，為5：1

（二）其他企業，為2：1

——財稅【2008】121號

【案例】企業向個人拆借資金【案例分析】甲公司向自然人A先生借款，雙方簽訂了一年期的資金拆借協議，約定按照四倍於同期銀行貸款利率計付資金佔用費。問題：1.如何進行稅務處理？2.借款利率的上限？3.政策：國稅函[2009]777號【案例】集團內部融資模式

集團母公司甲從銀行取得借款，拆借給下屬子公司——乙公司使用，並按略高於銀行同期貸款利率計算收息。

【問題】：集團母公司取得利息收入繳稅嗎？

統借統還業務如何操作？

借款或債務契約安排“借款或租賃安排”

交易雙方基於控制稅負目的，根據現行會計準則對已經或將要發生的交易或事項，運用租賃契約或借款契約安排的包括業務流程設計和法律形式包裝等內容在內的稅收籌畫方案。

【分析】：長期融資租賃的主要稅收利益在於：（1）稅務減免；（2）租賃可以使稅收優惠從那些需要設備而又因擁有所有權不能充分享有稅收優惠的企業轉移到一些有關聯的企業；（3）當企業沒有能力獲得與資產所有權有關的全部稅收好處時，租賃可能是一種替代性選擇。借款或債務契約安排【案例分析】假定甲方擬向乙方銷售大型成套設備，該設備的帳面價值為200萬元，經濟使用壽命20年，雙方議定的資產交易價款為300萬元，價款以轉賬形式一次付清。甲、乙雙方的企業所得稅稅率相同。

為了降低納稅義務，甲方在不改變經濟實質內容的前提下，分別安排與乙方簽訂《租賃合同》、《借款合同》、《抵押合同》三類不同性質的合同，以替代常規的銷售交易合同。請問，你知道如何具體操作嗎？非債務契約安排：變相融資【案例分析】

南方鋁業主要從事鋁型材生產銷售業務，其供應商北方振興集團主要從事煤、電、鋁生產銷售業務，雙方自6年前建立鋁錠購銷業務，形成了良好的商業信譽。

為強化產業鏈聯合與協作，實現優勢互補，雙方簽訂《長期合作協議書》約定：《鋁錠採購協議》簽訂後，南方鋁業向北方振興集團預付貨款1.8億元，用於按月抵付貨款。按年度續簽鋁錠採購協議時，前一《鋁錠採購協議》中未抵付完的預付款轉入新的鋁錠採購協議，繼續作為預付款使用。非債務契約安排：變相融資【案例分析】

協議期內，北方振興集團以價格折讓方式向南方鋁業提供55000噸電解鋁，具體價格折讓方法為：在當月上海期貨均價下浮330元/噸的基礎上，每噸價格折讓2000元。南方鋁業每年享受本價格折讓的採購量11000噸。年度採購量超過11000噸的部分，僅享受按上海期貨均價下浮330元/噸的優惠。為此，南方鋁業向銀行借入資金13000萬元，南方鋁業作為短期借款入賬，具體賬務處理為：借：銀行存款130000000貸：短期借款130000000非債務契約安排：變相融資【案例分析】南方鋁業將該筆資金從銀行直接劃出支付給北方振興鋁業集團，共支付1.8億元，超出部分作為商業承兌匯票，其形式為預付賬款，具體賬務處理如下：借：預付賬款180000000貸：銀行存款130000000應付票據50000000雙方簽訂的《鋁錠預付款採購協議書》約定：“南方鋁業將北方振興集團依據簽訂的《長期合作協議書》和年度《鋁錠採購協議》所取得的1.8億元鋁錠採購預付貨款，按每月150萬元抵扣預付貨款，在本協議合作期內共收回5400萬元，剩餘的1.26億元鋁錠採購預付貨款於本協議到期後的10日內，由甲方一次性歸還給乙方。”【歸納】融資稅收籌畫技巧操作技巧：1、關聯方融資：企業之間適用的企業所得稅率不同時，通過借款可以節約稅金。2、委託貸款避免交納增值稅，提高貸款額度。3、借款變增資借款作為增值，還款作為減資，可以不涉稅。4、商業信用（預付款）預付款形式佔用資金不需要繳納稅款。【歸納】融資稅收籌畫技巧5、借款變股權回購股權，既避免風險，又不涉及增值稅。不可濫用該方法，目前信託資金採用此模式6、個人股東借款財稅[2003]158號-年末要償還國稅發[2005]120號-補充規定：1年7、高管借款：財稅[2008]83號：年末一定要還，否則作為工資薪金【歸納】融資稅收籌畫技巧8、超銀行利率部分把超過銀行利率標準部分的利息轉化為其他費用9、職工集資把利息降到銀行基準利率，其餘變為個人獎金10、境外借款支付利息必須扣繳增值稅、預提所得稅第6章

物資採購的稅收籌畫一、採購發票及稅款抵扣稅收籌畫

（一）獲取採購發票從財務角度分析可知，如果採購方不能獲取發

票，就意味著不能進成本，即不能實現稅前扣

除。因此，採購方要為沒有發票多負擔25%的

企業所得稅；

如果採購方未索取發票，採購方不能抵17%的

增值稅進項稅額。因此，企業在採購過程中一

定要索取合法的發票。（二）採購合同的稅收陷阱在採購合同中要避免出現如下合同條款：“全部款項付完後，由供貨方開具發票”。

因為在實際工作中，由於產品品質、標準等方面的原因，採購方往往不會支付全款，而根據合同條款採購方可能會無法取得發票，不能進行進項稅抵扣。因此，需要將合同條款改為“根據採購方實際支付金額由供貨方開具發票”，這樣就不會出現不能取得發票這樣的問題。採購價款的稅收籌畫

在簽訂合同時，應該在價格中明確款項總額、具體結算方式，稅款的負擔等。

因小規模納稅人不能開具增值稅專用發票（按規定由稅務機關代開外），從小規模納稅人處購進貨物就無法抵扣增值稅進項稅額。這種情況下，採購方可以通過談判將從小規模納稅人處購進貨物的價格壓低，以補償無法取得發票帶來的稅收損失。（三）增值稅進項稅額的籌畫1.進項稅額抵扣（1）准予從銷項稅額中抵扣的進項稅額從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。（三）增值稅進項稅額的籌畫（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額用於適用簡易計稅方法計稅專案、非增值稅應稅專案、免征增值稅專案、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用於上述專案的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。接受的旅客運輸服務。自用的應徵消費稅的摩托車、汽車、遊艇，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。（三）增值稅進項稅額的籌畫（3）進項稅額扣除的特殊規定適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅專案、非增值稅應稅勞務、免征增值稅專案而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅專案銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅專案銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發生不得抵扣進項稅額情形（簡易計稅方法計稅專案、非增值稅應稅勞務、免征增值稅專案除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。（三）增值稅進項稅額的籌畫2.特殊情況下的增值稅進項稅額的抵扣（1）增值稅發票丟失的處理（2）企業停產、倒閉、破產留抵的進項稅額的處理（3）處理積壓物資進項稅轉出的處理二、採購控制的稅收籌畫（一）採購時間選擇的稅收籌畫1.利用商品供求關係進行稅收籌畫

企業應在不影響正常生產的情況下選擇供大於求、出現過剩時物資進行採購。2.利用稅制變化進行稅收籌畫

對負有納稅義務的企業來講，及時掌握各類商品稅收政策的變化，包括徵稅範圍、稅率等的變化。二、採購控制的稅收籌畫（一）採購時間選擇的稅收籌畫3.安排購進材料的涉稅處理

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定：用於非應稅專案的購進貨物或者應稅勞務、用於免稅專案的購進貨物或者應稅勞務、用於集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。於是，不少企業在財務核算時為避免在進項稅額出現差錯，便將用於上述專案的外購材料單獨設立“工程物資”、“其他材料”等科目入賬，同時將取得的進項稅額直接記入材料成本。二、採購控制的稅收籌畫（二）供應商選擇的稅收籌畫考慮因素：進項稅額能否抵扣、價格、品質、何時何地何種方式付款（考慮資金時間價值）等。（三）供應商選擇的稅收籌畫

採購結算方式的籌畫一般有以下操作方法：付款之前，先取得對方開具的發票；使銷售方接受托收承付與委託收款結算方式，儘量讓對方先墊付稅款；採取賒銷和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調度時間；盡可能少用現金支付。二、採購控制的稅收籌畫（四）委託代購方式的稅收籌畫

委託代購操作必須符合以下條件：（1）受託方不墊付資金；（2）銷售方將發票開具給委託方，並由受託方將該發票轉交給委託方；（3）受託方按銷售實際收取的銷售額和增值稅額與委託方結算貨款，並另外收取手續費。這種情況下，受託方按收取的手續費繳納營業稅；委託方支付的手續費作為費用入賬，不得抵扣增值稅進項稅額。委託代購的稅收籌畫154委託代購：比較好用的一種採購模式【案例分析】：開發公司建造房地產，大理石公司負責大理石材料【籌畫方案】：簽委託代購合同代購貨物行為，同時具備以下條件的，不徵收增值稅：（1）受託方不墊付資金；（2）銷貨方將發票開具給委託方，並由受託方將該項發票轉交給委託方；（3）受託方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委託方結算貨款，並另外收取手續費。運輸費用的稅收籌畫運輸費用合同的簽訂技巧採購時運費最好由銷售方負擔，或者銷售方收取款項開具發票。銷售方代墊運費或由採購方自行到第三方物流處購買。由採購方自己的車隊負責運輸。由採購方成立獨立的運輸公司負責運輸。運費的稅收籌畫空間代墊運費的稅收籌畫2024-2-12156銷售方代墊運費的操作要點（1）簽訂購銷合同時，注明：甲方（銷售方）負責送貨上門，並由甲方負責在當地聯繫運輸單位，運費由甲方代墊，並授權甲方以乙方名義按約定的運費條件和標準與不特定承運人簽署運輸合同。（2）運費發票由承運方直接開給乙方，並由甲方轉交乙方；（3）乙方收到發票後，按發票面額與甲方結算。二、採購控制的稅收籌畫（五）固定資產採購的稅收籌畫增值稅轉型——進項稅額抵扣制度

儘量拿到增值稅專用發票不動產採購——最大利好政策

兩年抵扣，購入時抵扣60%，購入第13個月抵扣40%。利用稅負轉嫁購入固定資產的時機抵扣的季度安排購入多少固定資產稅收籌畫案例

【案例分析】：河北某機電設備公司是專業生產機電設備的企業（甲方），是增值稅一般納稅人。2015年，該公司準備從上海某鋼管公司（乙方）購進一批不銹鋼管件，並與乙方簽訂了500萬元的購銷合同。但是，由於乙方屬於小規模納稅人沒有增值稅發票，甲方不能抵扣進項稅額不願與乙方簽約。甲方又四處打聽是否有一般納稅人生產乙公司的產品。雖經多方詢問，但沒有結果。甲方不得不回來找乙方協商。稅收籌畫案例乙方沒有增值稅發票，會給甲方增加稅收負擔。迫於這種壓力，乙方和甲方商定，由乙方的供應商——四川某鋼材公司（丙方)給甲方開據增值稅發票。具體的操作流程是：甲方與乙方簽訂採購合同，甲方向乙方付貨款，乙方向甲方發貨。由丙方開具發票給甲方。顯然，甲方向乙方購買的是不銹鋼管件，而丙方向甲方開具的發票是不銹鋼材料，發票開具的產品名稱與實際產品名稱不符。以這種方式取得發票將導致的結果是甲方惡意取得虛開的增值稅發票，丙方虛開（替別人開）增值稅發票。請問如何操作才能避免稅務風險？第7章

生產研發的稅收籌畫一、存貨計價與資產折舊的稅收籌畫161存貨發出計價方法1、計價方法選擇先進先出法加權平均法個別認定法【分析】：通貨膨脹對存貨計價的影響你的結論？2、存貨攤銷方法低值易耗品五五攤銷法【分析】費用的深入理解一、存貨計價與資產折舊的稅收籌畫162固定資產的折舊方法1、選擇方法：直線折舊法：平均年限法工作量法加速折舊法：年數總和法雙倍餘額遞減法【分析】：折舊方法對稅收的影響會計與稅法差異分析2、殘值、折舊年限對稅收的影響二、生產設備租賃的稅收籌畫163租賃稅收政策按稅法規定，公司無論從事經營租賃還在融資租賃業務，應按“服務業——租賃業”稅目繳納增值稅。

《企業會計準則第21號——租賃》規定，企業在對租賃進行分類時，應當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買租賃資產的選擇權、租賃期占租賃資產尚可使用年限的比例等因素。同時依據實質重於形式原則，考察與租賃資產所有權有關的風險和報酬是否轉移，來具體區分融資租賃與經營租賃。三、委託加工與自行加工的稅收籌畫164委託加工的應稅消費品與自行加工的應稅消費品的計稅依據不同。委託加工：受託方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅依據為同類產品銷售價格或組成計稅價格；自行加工：計稅依據為產品銷售價格。大修理在稅法上稱之為固定資產改良支出，只有符合下列條件之一才屬於固定資產改良支出：（1）修理金額占原固定資產設備價值的20％以上；（2）修理後固定資產的經濟壽命延長兩年以上；（3）修理後固定資產被用於新的或不同的用途。當企業的固定資產修理費用達到或者超過固定資產原值20%時，可以考慮採用多次修理的方式來達到稅收籌畫的目的。四、設備大修與技術改造的稅收籌畫四、設備大修與技術改造的稅收籌畫企業可以將設備大修和技術改造巧妙結合、統籌安排：（1）在時間安排上，可將大修理安排在技改前一年，使當年利潤減少，第二年年初購入技改設備，使設備有提取較多的折舊額抵減利潤。（2）對於一些設備的小修，可以考慮與技術改造相結合，變成設備大修，提高稅前扣除額。五、技術研發費的稅收籌畫《企業所得稅法實施條例》（國務院令[2007]512號）第九十五條規定：企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照