事业单位会计课件

事業單位會計

第一章總論

美國經濟學家約瑟夫·E.施蒂格裏茲對政府的功能曾經有過這樣一段精闢的論述：“從搖籃到墳墓，我們的生活無不受政府活動的影響。”

這句話也恰好道出了事業單位的作用。

人從生到死都離不開事業單位。第一章總論

第一節行政事業單位會計實務概述一、事業單位的概念、分類及特徵（一）事業單位的概念事業單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。事業單位特徵主要表現在以下四個方面：1.數量眾多、涉及行業或領域廣泛、人才濟濟。2.事業單位不是從事生產經營的單位。3.事業單位由政府直接管理。4.事業單位運營資金主要來源於國家財政撥款。(二)事業單位的分類事業單位按行業分類按照事業單位隸屬關係分類按照事業單位承擔的社會功能分類（1）承擔行政職能事業單位（2）從事生產經營活動事業單位（3）從事公益服務事業單位公益一類公益二類(三)事業單位的特徵

1.事業單位活動目的：公益性2.事業單位舉辦主體：政府性3.事業單位活動領域：社會事業性4.事業單位功能：服務性二、事業單位會計的概念和組成

（一）事業單位會計的概念事業單位會計是適用於事業單位的一門專業會計，是政府會計重要組成部分。它以貨幣為主要計量單位，對事業單位資金運動的過程及結果進行確認、計量、記錄和報告，向會計資訊使用者提供與事業單位財務狀況、運行情況、現金流量、預算執行情況等相關的會計資訊，反映事業單位受託責任的履行情況，以幫助會計資訊使用者進行監督、管理和決策的一項管理活動。根據事業單位會計概念，對事業單位會計有如下認識：1.事業單位會計是政府會計的一個分支。2.事業單位會計是一門專業會計。3.事業單位會計目標是反映受託責任履行情況、提供相關決策所需要的會計資訊。4.事業單位會計內容是經濟資源的增減變動情況5.事業單位會計的基本程式為確認、計量、記錄和報告。6.事業單位會計的性質是一項管理活動。（二）事業單位會計的組成

1.財務會計是指以權責發生制為基礎對事業單位發生的各項經濟業務或者事項進行會計核算，主要反映和監督事業單位財務狀況、運行情況和現金流量等的會計。2.預算會計預算會計是指以收付實現制為基礎對事業單位預算執行過程中發生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監督預算收支執行情況的會計。三、事業單位會計實務

“會計實務”一詞有廣義與狹義之分。廣義會計實務，包括會計實務的主體(即會計人員)、客體(會計實務處理的資訊內容)、程式(確認、計量、記錄和報告)、方法(借貸記賬法等)、法規(會計準則、會計制度等)、工具(手工系統和電腦系統)等。狹義的會計實務，是指從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制，總賬、日記賬或明細分類賬的登記，直至財務報表的編制、分析等一系列工作步驟和方法。“事業單位會計實務”是狹義的會計實務。它是指事業單位會計人員，以會計法規為依據，根據事業單位發生的經濟業務編制憑證、登記賬簿、編制財務報表並進行相關分析等一系列工作步驟和方法。第二節事業單位會計基本理論一、事業單位會計基本理論的作用事業單位會計理論是人們在長期會計實踐活動的基礎上，積累起來的關於事業單位會計實踐活動的理性認識，是對事業單位會計實務的本質和特徵的概括、總結與反映。事業單位會計理論包括基本理論和應用理論兩部分。二、事業單位會計目標概括地講，事業單位會計目標是向會計資訊使用者提供反映其受託責任履行情況以及對決策有用的經濟資訊。會計目標的作用。事業單位會計由財務會計和預算會計構成，其會計目標也具體分為財務會計目標和預算會計目標，兩者既有聯繫但又不完全相同。《政府會計準則——基本準則》指出：財務會計的目標是“向財務報告使用者提供與政府的財務狀況、運行情況（含運行成本）和現金流量等有關資訊，反映政府會計主體公共受託責任履行情況，有助於財務報告使用者作出決策或者進行監督和管理。”預算會計的目標是“向決算報告使用者提供與政府預算執行情況有關的資訊，綜合反映政府會計主體預算收支的年度執行結果，有助於決算報告使用者進行監督和管理，並為編制後續年度預算提供參考和依據。”

無論是財務會計目標和預算會計目標，其基本內容主要包括以下三個方面，即向誰提供資訊（會計資訊使用者）、提供什麼資訊（資訊內容、資訊品質）、以什麼方式提供資訊（財務報表和預算會計報表系統）。三、事業單位會計基本前提及核算基礎（一）會計基本前提事業單位會計基本前提：會計主體、持續運營（行）、會計分期和貨幣計量。

會計主體確立了會計活動的空間範圍，持續經營與會計分期確立了會計活動的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要的手段。（二）會計核算基礎1.權責發生制：事業單位財務會計實行權責發生制。2.收付實現制：事業單位預算會計實行收付實現制。政府會計組成和基礎15政府會計預算會計財務會計決算報告財務報告權責發生制收付實現制強化完善四、事業單位會計資訊品質要求會計資訊品質要求，是指財務報表提供的資訊對使用者反映受託責任履行情況、作出相關決策有用而應具備的基本特徵（一）可靠性（二）全面性（三）相關性（四）及時性（五）可比性（六）可理解性（七）實質重於形式17會計資訊品質要求五、事業單位會計要素（一）財務會計要素1.資產、負債和淨資產

：

資產＝負債+淨資產

公式（1-1）2.收入和費用19概念特徵分類確認標準

資產是指政府會計主體過去的經濟業務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源。（1）是政府會計主體控制的經濟資源（2）過去的經濟業務或者事項形成的（3）預期能夠產生服務潛力或帶來經濟利益流入流動資產是指預計在1年內（含1年）耗用或者可以變現的資產，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。（1）符合定義（2）與該經濟資源相關的服務潛力很可能實現或者經濟利益很可能流入政府會計主體；（3）該經濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。服務潛力是指政府會計主體利用資產提供公共產品和服務以履行政府職能的潛在能力。非流動資產是指流動資產以外的資產，包括固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、公共基礎設施、政府儲備資產、文物文化資產、保障性住房和自然資源資產等。經濟利益流入表現為現金及現金等價物的流入，或者現金及現金等價物流出的減少。財務會計要素——資產資產和負債如何計量20概念分類確認負債是指政府會計主體過去的經濟業務或者事項形成的，預期會導致經濟資源流出政府會計主體的現時義務。

政府會計主體的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。（1）符合負債定義（2）履行該義務很可能導致含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流出政府會計主體；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。流動負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債，包括應付及預收款項、應付職工薪酬、應繳款項等。

非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期應付款、應付政府債券和政府依法擔保形成的債務等。

財務會計要素——負債解析：政府性債務口徑與預算法要求一致，包括應付政府債券、結算性債務、或有債務21資產負債歷史成本在歷史成本計量下，資產按照取得時支付的現金金額或者支付對價的公允價值計量。在歷史成本計量下，負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照為償還負債預期需要支付的現金計量。重置成本在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金金額計量。——現值在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來淨現金流入量的折現金額計量。在現值計量下，負債按照預計期限內需要償還的未來淨現金流出量的折現金額計量。公允價值在公允價值計量下，資產按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到的價格計量。在公允價值計量下，負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，轉移負債所需支付的價格計量。名義金額無法採用上述計量屬性的，採用名義金額（即人民幣1元）計量。——《基本準則》關於資產和負債的計量屬性及其應用原則22資產負債

政府會計主體在對資產進行計量時，一般應當採用歷史成本。——第三十一條政府會計主體在對負債進行計量時，一般應當採用歷史成本。——第三十七條採用重置成本、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的資產金額能夠持續、可靠計量。——第三十一條採用現值、公允價值計量的，應當保證所確定的負債金額能夠持續、可靠計量。——第三十七條資產和負債的計量屬性應用原則

財務會計要素——淨資產

淨資產定義——淨資產是指政府會計主體資產扣除負債後的淨額。淨資產計量——淨資產金額取決於資產和負債的計量。淨資產列示——

淨資產專案應當列入資產負債表。注意：淨資產與預算結餘的關係資產-負債=淨資產收入—費用=當期淨資產變動額（本期盈餘）預算收入—預算支出=當期預算結餘通過“本期盈餘和預算結餘調節表”，反映財務會計與預算會計的銜接

定義——收入是指報告期內導致政府會計主體淨資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入。確認——收入的確認應當同時滿足以下條件：（一）與收入相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流入政府會計主體；（二）含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流入會導致政府會計主體資產增加或者負債減少；（三）流入金額能夠可靠地計量。注意：與預算收入的區別

財務會計要素——收入

定義——費用是指報告期內導致政府會計主體淨資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出。確認——費用的確認應當同時滿足以下條件：（一）與費用相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流出政府會計主體；（二）含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流出會導致政府會計主體資產減少或者負債增加；（三）流出金額能夠可靠地計量。

財務會計要素——費用根據《基本準則》的規定，政府預算會計要素包括預算收入、預算支出與預算結餘。（二）預算會計要素預算收入預算收入是指政府會計主體在預算年度內依法取得的並納入預算管理的現金流入。預算收入一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量。預算支出預算支出是指政府會計主體在預算年度內依法發生並納入預算管理的現金流出。

預算支出一般在實際支付時予以確認，以實際支付的金額計量。解析：《預算法》第四條，預算由預算收入和預算支出組成。政府的全部收入和支出都應當納入預算。預算結餘預算結餘包括結餘資金和結轉資金。結餘資金是指年度預算執行終了，預算收入實際完成數扣除預算支出和結轉資金後剩餘的資金。結轉資金是指預算安排專案的支出年終尚未執行完畢或者因故未執行，且下年需要按原用途繼續使用的資金。預算會計要素等式：

預算收入—預算支出=預算結餘

預算收支平時發生的等式：

資金結存（借方餘額）=預算收入—預算支出

預算收支年末轉賬的等式：

預算收入—預算支出=本年預算收支差額

或：年初各項結轉結餘+預算收入—預算支出=年末各項結轉結餘（貸方餘額）

資金結存（借方餘額）=期末各項結轉結餘（貸方餘額）六、事業單位會計科目本部分是制度的核心內容，主要對102個一級會計科目的核算內容、明細核算要求及其相關賬務處理進行了詳細的規範。為減少制度冗餘，增強明晰性，財務會計要素僅規範財務會計核算，預算會計要素僅規範預算會計要素。2024-2-10302024-2-10311001庫存現金1002銀行存款1011零餘額帳戶用款額度1021其他貨幣資金1101短期投資1201財政應返還額度1211應收票據1212應收賬款1214預付賬款1215應收股利1216應收利息1218其他應收款1219壞賬準備1301在途物品1302庫存物品1303加工物品1401待攤費用1501長期股權投資1502長期債券投資1601固定資產1602固定資產累計折舊1611工程物資1613在建工程1701無形資產1702無形資產累計攤銷1703研發支出1801公共基礎設施1802公共基礎設施累計折舊(攤銷)1811政府儲備物資1821文物文化資產1831保障性住房1832保障性住房累計折舊1891受託代理資產1901長期待攤費用1902待處理財產損溢資產科目352024-2-10322001短期借款2101應交增值稅2102其他應交稅費2103應繳財政款2201應付職工薪酬2301應付票據2302應付賬款2303應付政府補貼款2304應付利息2305預收賬款2307其他應付款2401預提費用2501長期借款2502長期應付款2601預計負債2901受託代理負債負債科目16淨資產科目73001累計盈餘3101專用基金3201權益法調整3301本期盈餘3302本年盈餘分配3401無償調撥淨資產3501以前年度盈餘調整2024-2-1033收入科目114001財政撥款收入4101事業收入4201上級補助收入4301附屬單位上繳收入4401經營收入4601非同級財政撥款收入4602投資收益4603捐贈收入4604利息收入4605租金收入4606其他收入費用科目85001業務活動費用5101單位管理費用5201經營費用5301資產處置費用5401上繳上級費用5501對附屬單位補助費用5801所得稅費用5901其他費用2024-2-1034預算收入科目96001財政撥款預算收入6101事業預算收入6201上級補助預算收入6301附屬單位上繳預算收入6401經營預算收入6501債務預算收入6601非同級財政撥款預算收入6602投資預算收益6609其他預算收入預算支出科目87101行政支出7201事業支出7301經營支出7401上繳上級支出7501對附屬單位補助支出7601投資支出7701債務還本支出7901其他支出預算會計科目2024-2-1035預算結餘科目98001資金結存8101財政撥款結轉8102財政撥款結餘8201非財政撥款結轉8202非財政撥款結餘8301專用結餘8401經營結餘8501其他結餘8701非財政撥款結餘分配第三節財務會計與預算會計的關係

一、預算會計與財務會計聯繫（一）財務會計和預算會計存在共同的會計主體（二）財務會計和預算會計存在同樣的會計對象（三）財務會計包含預算會計二、預算會計與財務會計區別

（一）會計目標不同（二）會計基礎不同（三）會計對象範圍不同（四）會計要素不同（五）會計報告提供的資訊不完全相同三、預算會計與財務會計相互結合方式（一）預算會計與財務會計的適度分離1.在同一會計核算系統中實現財務會計和預算會計雙重功能

。2.在同一會計核算系統中，分別設置財務會計類科目和預算會計類科目。

3.在同一會計核算系統中，財務會計採用權責發生制，預算會計採用收付實現制。

4.在同一會計核算系統中，分別提供財務報告和決算報告實現其目標。

（二）預算會計與財務會計的銜接

第四節

事業單位會計標準體系

一、政府會計準則政府會計準則是關於政府會計核算工作的規範，是評價政府會計資訊品質的準繩。既是政府會計實務的提純，也是政府會計理論的延伸。政府會計準則由政府會計基本準則、具體準則及其應用指南構成。41政府會計標準體系基本準則具體準則應用指南政府會計制度——統馭政府會計具體準則和政府會計制度的制定——為政府會計實務問題提供處理原則——為編制政府財務報告提供基礎標準會計要素類財務報告類特殊事項類具體準則規定政府發生的經濟業務或事項的會計處理原則。

應用指南是對具體準則的實際應用作出的操作性規定。財政總會計行政事業單位會計會計制度規定政府會計科目及其使用說明、財務報表格式及其編制說明等。（一）基本準則第三章政府预算会计要素预算收入预算支出预算结余第一章总则第二章政府会计信息质量要求第四章政府财务会计要素资产负债净资产收入费用第五章政府决算报告和财务报告第六章附则（二）具體準則

具體準則是在政府會計基本準則的指導下，主要規定政府發生的經濟業務或事項的會計處理原則，具體規定經濟業務或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告。2016年7月財政部制定印發了《政府會計準則第1號——存貨》、《政府會計準則第2號——投資》、《政府會計準則第3號——固定資產》和《政府會計準則第4號——無形資產》四項具體會計準則，自2017年1月1日起施行。

（三）應用指南應用指南是對具體準則的實際應用作出的操作性規定。43二、政府單位會計制度會計制度，是指財政部制定的會計核算行為規範，主要規定會計科目及其使用說明、會計報表格式及其編制說明等，便於會計人員進行日常核算。（一）總說明

（二）會計科目名稱和編號

（三）會計科目使用說明

（四）報表格式

（五）報表編制說明

（六）主要業務和事項賬務處理舉例。45第二章資產（上）

第一節資產概述一、資產的概念《基本準則》第二十七條指出：資產是指政府會計主體過去的經濟業務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源。服務潛力是指政府會計主體利用資產提供公共產品和服務以履行其職能的潛在能力。經濟利益流入表現為現金及現金等價物的流入，或者現金及現金等價物流出的減少。二、資產的特點

(一)資產的本質是一種經濟資源

(二)資產必須是事業單位佔有或使用的經濟資源

(三)資產必須是能以貨幣計量的經濟資源

三、資產的分類

《基本準則》第二十八條指出：政府會計的資產按照流動性，分為流動資產和非流動資產。（一）流動資產流動資產是指預計在1年內(含1年)耗用或者可以變現的資產。包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。（二）非流動資產非流動資產是指流動資產以外的資產。包括固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、公共基礎設施、政府儲備資產、文物文化資產、保障性住房和自然資源資產等。四、流動資產的特徵及分類

(一)流動資產的特徵（1）周轉期限短。

（2）資產價值一次性消耗或轉移。

（3）佔用數量具有波動性。

(二)流動資產的分類

（1）貨幣資金。

（2）短期投資。

（3）財政應返還額度。

（4）應收及預付款項。

（5）存貨。

（6）待攤費用。50流動資產科目庫存現金應收股利銀行存款應收利息零餘額帳戶用款額度其他應收款其他貨幣資金壞賬準備短期投資在途物品財政應返還額度庫存物品應收票據加工物品應收賬款待攤費用預付賬款第二章貨幣資金與應收款項

第一節貨幣資金貨幣資金是指單位在運營過程中處於貨幣形態的那部分資金，包括庫存現金、銀行存款、零餘額帳戶用款額度和其他貨幣資金。一、庫存現金（一）庫存現金的管理1.現金使用範圍2.現金收支業務的管理要求3.遵守庫存現金限額（二）庫存現金日常收支業務

庫存現金賬務處理財務會計預算會計提現借：庫存現金

貸：銀行存款等——存現借：銀行存款等貸：庫存現金——差旅費職工出差等借出現金借：其他應收款貸：庫存現金——出差人員報銷差旅費借：業務活動費用/單位管理費用等[實際報銷金額]庫存現金[實際報銷金額小於借款金額的差額]貸：其他應收款或：借：業務活動費用/單位管理費用等[實際報銷金額]貸：其他應收款庫存現金[實際報銷金額大於借款金額的差額]借：行政支出/事業支出等[實際報銷金額]

貸：資金結存——貨幣資金其他涉及現金的業務因開展業務等其他事項收到現金借：庫存現金

貸：事業收入/應收賬款等借：資金結存——貨幣資金貸：事業預算收入等因購買服務、商品或其他事項支出現金借：業務活動費用/單位管理費用/其他費用/應付賬款等貸：庫存現金借：行政支出/事業支出/其他支出等貸：資金結存——貨幣資金對外捐贈現金資產借：其他費用

貸：庫存現金借：其他支出

貸：資金結存——貨幣資金財務會計預算會計受託代理、代管現金支付借：受託代理負債貸：庫存現金——受託代理資產——現金溢餘按照溢餘金額轉入待處理財產損溢借：庫存現金

貸：待處理財產損溢借：資金結存——貨幣資金貸：其他預算收入屬於應支付給有關人員或單位的部分借：待處理財產損溢貸：其他應付款借：其他應付款

貸：庫存現金——借：其他預算收入貸：資金結存——貨幣資金屬於無法查明原因的部分，報經批准後借：待處理財產損溢貸：其他收入——現金短缺按照短缺金額轉入待處理財產損溢借：待處理財產損溢貸：庫存現金借：其他支出貸：資金結存——貨幣資金屬於應由責任人賠償的部分借：其他應收款貸：待處理財產損溢借：庫存現金貸：其他應收款借：資金結存——貨幣資金貸：其他支出屬於無法查明原因的部分，報經批准後借：資產處置費用貸：待處理財產損溢——二、銀行存款

銀行存款是指單位存入銀行和其他金融機構的各種存款。任何獨立核算的單位都必須在當地銀行開設帳戶。除規定可用現金直接支付的款項外，其他一切收支業務均須通過銀行存款帳戶核算。同時，單位必須在經國家有關部門正式批准的銀行或非銀行金融機構開立帳戶及辦理有關存款、取款和轉賬結算等業務。

為了反映銀行存款增減變動情況，單位應設立“銀行存款”科目核算銀行存款收支和結存情況。

銀行存款賬務處理財務會計預算會計將款項存入銀行或其他金融機構借：銀行存款貸：庫存現金/事業收入/其他收入等借：資金結存——貨幣資金貸：事業預算收入/其他預算收入等提現借：庫存現金貸：銀行存款——支付款項借：業務活動費用/單位管理費用/其他費用等貸：銀行存款借：行政支出/事業支出/其他支出等貸：資金結存——貨幣資金銀行存款帳戶收到銀行存款利息借：銀行存款貸：利息收入借：資金結存——貨幣資金貸：其他預算收入支付銀行手續費等借：業務活動費用/單位管理費用等貸：銀行存款借：行政支出/事業支出等貸：資金結存——貨幣資金財務會計預算會計受託代理、代管銀行存款收到借：銀行存款——受託代理資產貸：受託代理負債——支付借：受託代理負債貸：銀行存款——受託代理資產——外幣業務以外幣購買物資、勞務等借：在途物品/庫存物品等貸：銀行存款[外幣帳戶]/應付賬款等[外幣帳戶]借：事業支出等貸：資金結存——貨幣資金以外幣收取相關款項等借：銀行存款[外幣帳戶]/應收賬款等[外幣帳戶]

貸：事業收入等借：資金結存——貨幣資金貸：事業預算收入等期末，根據各外幣帳戶按照期末的即期匯率調整後的人民幣餘額與原帳面人民幣餘額的差額，作為匯兌損益借：銀行存款/應收賬款/應付賬款等

貸：業務活動費用/單位管理費用等[匯兌收益]借：業務活動費用/單位管理費用等[匯兌損失]

貸：銀行存款/應收賬款/應付賬款等借：資金結存——貨幣資金貸：行政支出/事業支出等[匯兌收益]借：行政支出/事業支出等[匯兌損失]貸：資金結存——貨幣資金（三）匯兌損益匯兌損益是指在外幣業務的會計處理過程中，因匯率變化而產生的差額。產生匯兌損益的原因眾多，主要包括以下三各方面：（1）債權收回、債務清償時選用的記賬匯率，與該業務發生時已入賬的帳面匯率不同產生的差額；（2）貨幣兌換時，不同貨幣之間因選用不同的記賬匯率產生的差額；（3）貨幣資金減少時使用的記賬匯率與按一定方法（如先進先出法）確認的帳面匯率不同產生的差異。1.單位以外幣購買物資、設備等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“庫存物品”等科目，貸記“銀行存款”科目、“應付賬款”等科目的外幣帳戶。涉及增值稅業務的，按照支付或應付的增值稅稅額，借記“應交增值稅——應交稅金（進項稅額）”科目。2.事業單位銷售物品、提供服務以外幣收取相關款項時，按照收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目、“應收賬款”等科目、貸記“事業收入”等相關科目。3.期末，根據各外幣銀行存款帳戶按照期末匯率調整後的人民幣餘額與原帳面人民幣餘額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”科目，貸記或借記“業務活動費用”、“單位管理費用”等科目（“應收賬款”、“應付賬款”等科目涉及外幣帳戶期末匯率調整的業務相關核算方法，同理）。三、零餘額帳戶用款額度（一）國庫集中收付制度國庫集中收付制度，又稱國庫單一帳戶制度，是指財政部門在中央銀行或商業銀行設立國庫單一帳戶體系，將所有財政收支都納入國庫單一帳戶體系管理。該制度主要包括三個方面內容：一是建立國庫單一帳戶體系，將所有財政性資金都納入國庫單一帳戶體系管理；二是所有財政收入直接繳入國庫或財政專戶；三是財政性資金統一通過國庫單一帳戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。1.財政直接支付程式2.財政授權支付

零餘額帳戶用款額度賬務處理收到額度收到“授權支付到賬通知書”借：零餘額帳戶用款額度貸：財政撥款收入借：資金結存——零餘額帳戶用款額度貸：財政撥款預算收入按照規定支用額度支付日常活動費用借：業務活動費用/單位管理費用等貸：零餘額帳戶用款額度借：行政支出/事業支出等貸：資金結存——零餘額帳戶用款額度購買庫存物品或購建固定資產等借：庫存物品/固定資產/在建工程等貸：零餘額帳戶用款額度提現從零餘額帳戶提取現金借：庫存現金貸：零餘額帳戶用款額度借：資金結存——貨幣資金貸：資金結存——零餘額帳戶用款額度將現金退回單位零餘額帳戶借：零餘額帳戶用款額度貸：庫存現金借：資金結存——零餘額帳戶用款額度貸：資金結存——貨幣資金因購貨退回等發生國庫授權支付額度退回本年度授權支付的款項借：零餘額帳戶用款額度貸：庫存物品等借：資金結存——零餘額帳戶用款額度貸：行政支出/事業支出等以前年度授權支付的款項借：零餘額帳戶用款額度貸：庫存物品/以前年度盈餘調整等借：資金結存——零餘額帳戶用款額度貸：財政撥款結轉——年初餘額調整/財政撥款結餘——年初餘額調整

四、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內容其他貨幣資金是指單位除庫存現金、銀行存款、零餘額帳戶用款額度以外的貨幣資金。就性質而言，其他貨幣資金同現金和銀行存款同屬於貨幣資金，但其存放地點和用途不同於現金和銀行存款，因此在會計上應分別核算。其他貨幣資金主要的內容包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款。

其他貨幣資金賬務處理取得銀行本票、銀行匯票、信用卡時借：其他貨幣資金——銀行本票存款——銀行匯票存款——信用卡存款

貸：銀行存款——用銀行本票、銀行匯票、信用卡支付時借：在途物品/庫存物品等貸：其他貨幣資金——銀行本票存款——銀行匯票存款——信用卡存款借：事業支出等[實際支付金額]貸：資金結存——貨幣資金銀行本票、銀行匯票、信用卡的餘款退回時借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行本票存款——銀行匯票存款——信用卡存款——第三節短期投資

一、投資概述（一）投資的概念投資是事業單位按規定以貨幣資金、實物資產、無形資產等方式形成的債權或股權投資。(二)投資的分類（1）按照投資性質不同，可將投資分為權益性投資、債權性投資和混合性投資。

（2）按照投資目的分類，可以將投資分為短期投資與長期投資兩類。

（3）按照投資形式不同，可將投資分為貨幣投資、實物投資和無形資產投資。二、短期投資的概念及特點短期投資是指事業單位取得的持有時間不超過1年(含1年)的投資。

與長期投資相比，單位短期投資具有以下特點：一是投資對象主要是國債；二是投資具有高度的變現性，可根據需要隨時變現，其流動性在事業單位的資產中僅次於貨幣資金；三是投資的目的是謀求高於銀行存款利息收入的利益。短期投資賬務處理財務會計預算會計取得短期投資取得短期投資時借：短期投資貸：銀行存款等借：投資支出

貸：資金結存——貨幣資金收到購買時已到付息期但尚未領取的利息時借：銀行存款貸：短期投資借：資金結存——貨幣資金貸：投資支出短期投資持有期間收到利息借：銀行存款貸：投資收益借：資金結存——貨幣資金貸：投資預算收益出售短期投資或到期收回短期投資（國債）本息借：銀行存款[實際收到的金額]

投資收益[借差]貸：短期投資[帳面餘額]投資收益[貸差]借：資金結存——貨幣資金[實收款]投資預算收益[實收款小於投資成本的差額]貸：投資支出[出售或收回當年投資的]/其他結餘[出售或收回以前年度投資的]投資預算收益[實收款大於投資成本的差額]二、短期投資的賬務處理為了核算短期投資增減變動情況，事業單位應設置“短期投資”科目核算單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。

第四節應收及預付款項

應收及預付款項是指事業單位在其業務活動過程中形成的短期債權，如財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款和其他應收款。

一、財政應返還額度財政應返還額度是指實行國庫集中支付的單位年終應收財政下年度返還的資金額度，即反映結轉下年使用的用款額度。財務會計預算會計年末，註銷額度根據代理銀行提供的對帳單註銷財政授權支付額度財政授權支付借：財政應返還額度——財政授權支付

貸：零餘額帳戶用款額度借：資金結存——財政應返還額度貸：資金結存——零餘額帳戶用款額度本年度財政授權支付預算指標數大於零餘額帳戶額度下達數的，根據未下達的用款額度財政直接支付借：財政應返還額度——財政授權支付貸：財政撥款收入借：資金結存——財政應返還額度貸：財政撥款預算收入下年初，恢復額度根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復財政授權支付額度借：零餘額帳戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付借：資金結存——零餘額帳戶用款額度貸：資金結存——財政應返還額度收到財政部門批復的上年末未下達零餘額帳戶用款額度借：零餘額帳戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付借：資金結存——零餘額帳戶用款額度貸：資金結存——財政應返還額度財政應返還額度賬務處理二、應收票據（一）票據與應收票據應收票據是指事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而收到的商業匯票。通常，單位持有還沒有到期、尚未兌現的票據包括支票、銀行本票、銀行匯票和商業匯票等。但在我國實務中，作為應收票據核算是商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。1.商業匯票的概念商業匯票指出票人簽發的，委託付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。商業匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業匯票可以背書轉讓，符合條件的商業匯票可向銀行申請貼現。2.商業匯票的種類商業匯票按其承兌人的不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。前者是由銀行以外的付款人承兌的票據；而後者則是由在承兌銀行開立存款帳戶的存款人簽發的，而由銀行承兌的票據。按是否計息，商業匯票可分為不帶息商業匯票和帶息商業匯票。不帶息商業匯票是指商業匯票到期時，承兌人只按票面金額(即面值)向收款人或被背書人支付票款的票據。帶息票據是指商業匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應計利息向收款人或被背書人支付票款的票據。

（二）應收票據取得與到期收回收到商業匯票銷售產品、提供服務等收到商業匯票時借：應收票據

貸：經營收入等——商業匯票向銀行貼現持未到期的商業匯票向銀行貼現借：銀行存款[貼現淨額]經營費用等[貼現利息]貸：應收票據[不附追索權]/短期借款[附追索權]借：資金結存——貨幣資金貸：經營預算收入等[貼現淨額]附追索權的商業匯票到期未發生追索事項借：短期借款

貸：應收票據——商業匯票背書轉讓將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資借：庫存物品等貸：應收票據銀行存款[差額]借：經營支出等[支付的金額]貸：資金結存——貨幣資金商業匯票到期商業匯票到期，收回應收票據借：銀行存款貸：應收票據

借：資金結存——貨幣資金貸：經營預算收入等商業匯票到期，付款人無力支付票款時借：應收賬款貸：應收票據——三、應收賬款（一）應收賬款的概念應收賬款是指事業單位提供服務、銷售產品等應收取的款項，以及單位因出租資產、出售物資等應收取的款項。關於應收賬款主要應從以下三個方面理解：一是應收賬款是事業單位開展日常運營活動過程中應收取的款項；二是應收賬款是具有流動資產性質的短期債權，不包括長期債權如對外長期債權投資等；三是應收賬款僅指本單位應收其他單位的款項，不包括本單位付出的各類存出保證金，如租入資產的保證金。

應收賬款賬務處理發生應收賬款時應收賬款收回後不需上繳財政借：應收賬款

贷：事业收入/經營收入/其他收入等——應收賬款收回後需上繳財政借：應收賬款

貸：應繳財政款——收回應收賬款時應收賬款收回後不需上繳財政借：銀行存款等

貸：應收賬款借：資金結存——貨幣資金等貸：事業預算收入/經營預算收入/其他預算收入等應收賬款收回後需上繳財政借：銀行存款等

貸：應收賬款——逾期無法收回的應收賬款報批後予以核銷借：壞賬準備/應繳財政款貸：應收賬款——事業單位已核銷不需上繳財政的應收賬款在以後期間收回借：應收賬款

贷：坏账准备借：銀行存款貸：應收賬款借：資金結存——貨幣資金貸：非財政撥款結餘等單位已核銷需上繳財政的應收賬款在以後期間收回借：銀行存款等

貸：應繳財政款——四、壞賬及其會計處理

（一）壞賬核算方法事業單位應收賬款，有時因債務人拒付、破產、死亡等種種原因不能如數收回而使單位蒙受損失。在會計上，無法收回的應收賬款被稱為“壞賬”，由此發生的損失稱為“壞賬損失”。，壞賬的核算有直接轉銷法和備抵法。名稱內容直接轉銷法採用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發生壞賬時，才作為壞賬損失計入當期費用，同時直接沖銷應收款項，即借記“其他費用”科目，貸記“應收賬款”等科目。備抵法備抵法，是指按期對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備，將確認壞賬損失計入當期資產損失，當某一應收賬款的全部或部分被確定為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額的一種核算方法。根據規定，事業單位採用備抵法核算壞賬。（二）壞賬損失估計方法

事業單位可以採用應收款項餘額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。1.應收款項餘額百分比法應收款項餘額百分比法是指按應收款項餘額的一定比例計算提取壞賬準備的一種方法。2.賬齡分析法賬齡分析法是指根據顧客欠款時間長短來估計壞賬的一種方法。3.個別認定法3.個別認定法是指根據每筆應收賬款的具體情況確定其壞賬金額的一種方法。。76備抵法下壞帳損失的會計處理

——帳戶設置：“壞賬準備”（資產類、備抵類）帳戶；“其他費用”帳戶。貸方記增加、借方記減少——會計處理

提取壞賬準備：借：其他費用—壞賬損失貸：壞賬準備

實際發生壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款

已核銷的壞賬又收回的（分兩步）

借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款

計提壞賬準備借：其他費用

貸：壞賬準備沖減壞賬準備（多提）借：壞賬準備

貸：其他費用報批後予以核銷應收賬款/其他應收款借：壞賬準備

貸：應收賬款/其他應收款已核銷應收款項在以後期間收回

借：應收賬款/其他應收款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款/其他應收款預算會計借：資金結存——貨幣資金等

貸：非財政撥款結餘

五、預付賬款（一）預付賬款的概念預付賬款是指單位按照購貨、服務合同或協議規定預付給供應單位（或個人）的款項，以及按照合同規定向承包工程的施工企業預付的備料款和工程款。預付賬款賬務處理財務會計預算會計發生預付賬款時借：預付賬款貸：財政撥款收入/零餘額帳戶用款額度/銀行存款等借：行政支出/事業支出等貸：財政撥款預算收入/資金結存收到所購物資或勞務，以及根據工程進度結算工程價款等時借：業務活動費用/庫存物品/固定資產/在建工程等

貸：預付賬款

零餘額帳戶用款額度/財政撥款收入/銀行存款等[補付款項]借：行政支出/事業支出等[補付款項]貸：財政撥款預算收入/資金結存預付賬款退回當年預付賬款退回借：財政撥款收入/零餘額帳戶用款額度/銀行存款等貸：預付賬款借：財政撥款預算收入/資金結存貸：行政支出/事業支出等以前年度預付賬款退回借：財政應返還額度/零餘額帳戶用款額度/銀行存款等貸：預付賬款借：資金結存貸：財政撥款結餘——年初餘額調整/財政撥款結轉——年初餘額調整等逾期無法收回的預付賬款轉為其他應收款借：其他應收款貸：預付賬款——六、待攤費用的核算（一）待攤費用的概念待攤費用是指事業單位已經支付，但應當由本期和以後各期分別負擔的分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如預付航空保險費、預付租金等。攤銷期限在1年以上的租入固定資產改良支出和其他費用，應當通過“長期待攤費用”科目核算，不作為待攤費用核算。82財務會計預算會計發生待攤費用時借：待攤費用貸：財政撥款收入/零餘額帳戶用款額度/銀行存款等借：行政支出/事業支出

貸：財政撥款預算收入/資金結存按照受益期限分期平均攤銷時借：業務活動費用/單位管理費用/經營費用等貸：待攤費用

[每期攤銷金額]將攤餘金額一次全部轉入當期費用時借：業務活動費用/單位管理費用/經營費用等貸：待攤費用

[全部未攤銷金額]

待攤費用會計處理七、應收股利和應收利息

應收股利核算事業單位持有長期股權投資應當收取的現金股利或應當分得的利潤。

應收利息

核算事業單位長期債券投資（分期付息、一次還本）應當收取的利息。

八、其他應收款（職工預借的差旅費、已經償還銀行尚未報銷的本單位公務卡欠款、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項、支付的可以收回的訂金或押金、應收的上級補助和附屬單位上繳款項等。）

事業單位其他應收款，計提壞賬準備。

行政單位

核銷時確認“資產處置費用”。

核銷後收回的確認“其他收入”。第五節存貨

一、存貨概述（一）存貨的概念《政府會計準則第1號——存貨》指出：存貨是指政府會計主體在開展業務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產，如材料、產品、包裝物和低值易耗品等，以及未達到固定資產標準的用具、裝具、動植物等。84（二）存貨的特點存貨具有以下特點：1.存貨屬於流動資產，具有較快的變現能力和明顯的流動性。

2.存貨是有形資產，有別於專利權、商標權等無形資產。3.存貨與固定資產同為有形資產，但其價值轉移方式與固定資產不同。

4.存貨具有時效性和發生潛在損失的可能性。

5.事業單位持有存貨的基本目的是為了耗用而非出售。85（三）存貨的分類事業單位存貨可以按照不同的性質進行如下分類。1.材料。是指使用後就消耗掉或者逐漸消耗掉，不能保持原有形態的各種原材料，包括主要材料、輔助材料、外購半成品和修理用備件等。2.燃料。是指使用後就消失掉的各種固體、液體和氣體燃料。3.包裝物。是指為包裝本單位有關產品而儲備的各種包裝容器。4.低值易耗品。是指單位價值較低、容易損耗、不夠固定資產標準，不屬於材料、燃料和包裝物範圍的各種用具、裝具等。5.動植物。是指單位確認為存貨的動物和植物。二、存貨取得的核算87購入存貨購買價款相關稅金和附加費用稅金

教育費附加相關費用運輸費裝卸費保險費使存貨達到目前場所和狀態所發生的歸屬於存貨成本的其他支出。＋＋＋＋（一）存貨取得的計價基本原則：存貨在取得時應當按照成本進行初始計量。購入存貨加工存貨接受捐贈存貨無償調入存貨置換取得存貨盤盈的存貨自行加工存貨委託加工存貨同前成本+耗用的直接材料費用+發生的直接人工費用+按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。成本=委託加工前存貨成本+委託加工的成本（加工費、應計入委託加工存貨成本的相關稅費等）+以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的歸屬於存貨成本的其他支出。根據有無發票、能否評估、重置其有無同類型市場價格、名義金額成本=調出方帳面價值+相關稅費+運輸費等確定。成本=按照換出資產的評估價值+支付的補價—減去收到的補價+換入存貨發生的其他相關支出。按規定經過資產評估：成本按照評估價值確定未經資產評估：成本按照重置成本確定。88(二)在途物品

在途物品是指事業單位採購材料等物資時貨款已付或已開出商業匯票但尚未驗收入庫的在途物品的採購成本。設置“在途物品”科目。該科目的借方登記購入材料等物資的採購成本的金額;貸方登記所購材料等物資驗收入庫的金額;期末借方餘額,反映單位在途物資的採購成本。該科目的明細科目按照供應單位和物資品種設置並進行明細核算。財務會計預算會計付款借:在途物品 21000應交增值稅——應交稅金(進項稅額)2660貸:財政撥款收入 22600零餘額帳戶用款額度 1060借:事業支出 23660貸:財政撥款預算收入 22600資金結存——零餘額帳戶用款額度 1060收料借:庫存物品 21000貸:在途物品 21000(三)庫存物品

庫存物品是指事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產品、包裝物、低值易耗品,以及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物和已完成測繪、地質勘查、設計成果等的成本。注意：事業單位隨買隨用的零星辦公用品,可以在購進時直接列作費用;直接儲存管理的各項應急或救災儲備物資等,作為儲備物資核算;在建工程和基本建設中購買和使用的材料物資,作為工程物資核算。財務會計預算會計外購的庫存物品驗收入庫借：庫存物品貸：財政撥款收入/財政應返還額度/零餘額帳戶用款額度/銀行存款/應付賬款等借：行政支出/事業支出/經營支出等貸：財政撥款預算收入/資金結存財務會計預算會計無償調入借：庫存物品

貸：銀行存款/零餘額帳戶用款額度等[調入方承擔的相關稅費等]

無償調撥淨資產[差額]接受捐贈借：庫存物品貸：銀行存款等[相關費用]

捐贈收入1.資產入賬價值的確認4個層次/3個層次2.名義金額應用範圍調（捐）入的相關費用：借：其他費用

貸：銀行存款等[相關費用]93借：其他支出

[支付的相關稅費等]

貸：資金結存2.接受捐贈、無償調入和換入庫存物品94存在有关凭证存货成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定没有相关凭据但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定没有相关凭据也未经资产评估其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等上述三种情况均不存在接受捐贈的存貨成本按照名義金額入賬；相關稅費、運輸費等計入當期費用政府會計主體接受存貨捐贈接受存貨捐贈【例】2×19年8月16日，甲行政單位接受國內丙公司捐贈一批材料1000千克，該批材料既沒有相關憑據，也未經評估，但同類材料的市場價格每千克80元。材料運達單位，以銀行存款支付運輸費3000元，不考慮相關稅金。財務會計分錄：借：庫存物品83000

貸：銀行存款3000

捐贈收入80000同時，單位編制預算會計分錄：

借：行政支出3000

貸：資金結存——貨幣資金3000接受國內丙公司捐贈材料，單位按照名義金額入賬。財務會計：借：庫存物品1

貸：捐贈收入1借：其他費用3000

貸：零餘額帳戶用款額度3000

同時，單位編制預算會計分錄：

借：其他支出3000

貸：資金結存——貨幣資金3000第十二條政府會計主體無償調入的存貨，其成本按照調出方帳面價值加上相關稅費、運輸費等確定。《政府會計準則第1號——存貨》無償調入存貨成本=調出方帳面價值（市場價格）+相關稅費+運輸費等財務會計預算會計置換換入的庫存物品借：庫存物品[換出資產評估價值+其他相關支出]

固定資產累計折舊/無形資產累計攤銷資產處置費用[借差]貸：庫存物品/固定資產/無形資產等[帳面餘額]

銀行存款等[其他相關支出]

其他收入[貸差]

實際支付的其他相關支出借：其他支出

貸：資金結存涉及補價支付補價借：庫存物品[換出資產評估價值+其他相關支出+補價]

固定資產累計折舊/無形資產累計攤銷

資產處置費用[借差]

貸：庫存物品/固定資產/無形資產等[帳面餘額]

銀行存款等[其他相關支出+補價]

其他收入[貸差]借：其他支出貸：資金結存收到補價借：庫存物品[換出資產評估價值+其他相關支出-補價]

銀行存款等[補價]

固定資產累計折舊/無形資產累計攤銷

資產處置費用[借差]貸：庫存物品/固定資產/無形資產等[帳面餘額]

銀行存款等[其他相關支出]

應繳財政款[補價-其他相關支出]

其他收入[貸差]其他相關支出大於收到的補價的差額借：其他支出貸：資金結存

98例：置換換入的庫存物品A事業單位用一批油料與B行政單位換入辦公用品；經商定，油料及辦公用品的運費由換出單位承擔，B

行政單位向A單位支付1萬元的交換差價（補價）；該批油料的帳面成本及市場現價均為10萬元，運費為2000元，辦公用品的帳面成本為7萬元，市場估價為9萬元，運費為1000元；A、B單位的交換完成，都已將收到的物品入庫，A、B單位已經用銀行轉賬支票支付了全部運費，B單位已經通過零餘額帳戶向A單位銀行存款帳戶支付了全部補價。要求：編制A、B單位關於上述業務的會計分錄。A單位換入辦公用品成本=10+0.2-1=9.2（萬元）應繳財政款=1-0.2=0.8（萬元）B單位換入油料成本=9+0.1+1=10.1（萬元）（換出成本=7+0.1+1=8.1）

換出辦公用品收益=10.1-8.1=2（萬元）A事業單位B行政單位向A單位支付1萬元補價油料的帳面成本及市場現價均為10萬元，運費為2000元辦公用品的帳面成本為7萬元，市場估價為9萬元，運費為1000元。支付補加1萬元。A單位（換入辦公用品入賬成本=100000+2000-10000=92000）：

借：庫存物品──辦公用品

92000

銀行存款

10000

資產處置費用

8000•貸：庫存物品──油料

100000•銀行存款

2000•應繳財政款

8000B單位（換入油料入賬成本=90000+1000+10000=101000）：

•借：庫存物品──油料

101000•貸：庫存物品──辦公用品

70000

銀行存款

1000•零餘額帳戶用款額度

10000•其他收入

20000•借：其他支出

11000

貸：資金結存──貨幣資金

1000•──零餘額帳戶用款額度10000借：其他支出

2000

貸：資金結存──貨幣資金

2000•

第十六條政府會計主體應當採用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品、包裝物進行攤銷，將其成本計入當期費用或者相關資產成本。《存貨準則》三、存貨發出的核算(一)存貨發出的計價政府會計主體應當根據實際情況採用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。對於性質和用途相似的存貨，應當採用相同的成本計價方法確定發出存貨的成本。對於不能替代使用的存貨、為特定專案專門購入或加工的存貨，通常採用個別計價法確定發出存貨的成本。問題：期末存貨應當按照？？計量。第1年第2年期初存貨03000加：本期購貨500060000可供耗用或銷售的存貨50009000減：期末存貨

（資產負債表）30005000耗用或銷售成本（收入費用表）20004000耗用或銷售成本（收入費用表）可供耗用或銷售的存貨期末存貨

（資產負債表）103原材料日期摘要收入發出結存數量單價金額數量數量單價金額81期初餘額105505購進2061203018購進108804020領用301025購進25615035

全月一次加權平均法

20日領用成本=30×6.15=184.5正算成本發出材料成本=發出數量×單位成本倒算成本或倒擠成本期末結存材料成本=結存數量×單位成本發出材料成本=期初結存成本+本期進料成本-期末結存材料成本20日領用30件，其中屬於期初10件，5日購進的15件、18日購進的5件。個別計價法=10×5+15×6+5×8=180先進先出法=10×5+20×6=170(二)庫存物品的發出

1.單位開展業務活動領用庫存物品財務會計預算會計開展業務活動、按照規定自主出售或加工物品等領用、發出庫存物品時借：業務活動費用/單位管理費用/經營費用/加工物品等貸：庫存物品[按照領用、發出成本]——2.出售庫存物品

財務會計預算會計確認收入借:銀行存款 183600貸:經營收入 120000（自主出售部分）應繳財政款 60000（非自主出售部分）應交增值稅——應交稅金(銷項稅額) 3600同時,自主銷售部分：編制預算會計分錄:借:資金結存——貨幣資金 120000貸:經營預算收入 120000

結轉出售成本自主出售庫存物品:借:經營費用 100000貸:庫存物品 100000——非自主出售庫存物品:借：資產處置費用

貸：庫存物品[帳面餘額]

——四、存貨結存的核算(一)存貨清查盤點1.存貨盤盈事業單位發生各類資產盤盈並將資產轉入待處理資產時,按照確定的成本：

借記“庫存物品”科目,貸記“待處理財產損溢”科目。事業單位按照規定報經批准後處理時,對於盤盈的流動資產,借記“待處理財產損溢”科目,貸記“單位管理費用”科目。對於盤盈的非流動資產,如屬於本年度取得的,按照當年新取得相關資產進行賬務處理;如屬於以前年度取得的,按照前期差錯處理,借記“待處理財產損溢”科目,貸記“以前年度盈餘調整”科目。轉入待處理財產時借：待處理財產損溢——待處理財產價值

貸：庫存物品/

報經批准處理時借：資產處置費用貸：待處理財產損溢——待處理財產價值殘值或殘值變價收入、保險理賠或過失人賠償等借：庫存現金/銀行存款/其他應收款等貸：待處理財產損溢——處理淨收入發生的相關費用借：待處理財產損溢——處理淨收入貸：庫存現金/銀行存款等收支結清，處理收入大於相關費用的借：待處理財產損溢——處理淨收入貸：應繳財政款2.存貨盤虧或者毀損、報廢五、加工物品的核算

（一）加工物品概述加工物品是指事業單位自製或委託外單位加工的各種物資以及未完成的測繪、地質勘察、設計成果等。（二）自製物品1.自製物品成本構成及其分類（1）直接費用。按照費用的發生與加工物品的關係來區分，加工費用分為直接費用和間接費用。其中，直接費用是指加工物品時，能夠直接計入物品成本的費用。加工物品中領用材料或物資、加工工人薪酬等都屬於直接費用。直接費用可以根據原始憑證直接計入某種物品成本。（2）間接費用。間接費用是指加工物品時，不能直接計入物品成本的費用。屬於間接費用，需要選擇適當分配標準，在不同物品之間進行合理分攤，再計入物品成本。2.自製物品賬務處理程式

（三）委託加工物品

1.事業單位發給外單位加工的材料時，按照其實際成本，借記“加工物品——委託加工物品”科目，貸記“庫存物品”科目；2.支付加工費、運輸費等費用，按照實際支付的金額，借記“加工物品——委託加工物品”科目，貸記“零餘額帳戶用款額度”、“銀行存款”等科目。涉及增值稅業務的，還應該進行與增值稅相關業務的處理；3.委託加工完成的材料等驗收入庫，按照加工前發出材料的成本和加工、運輸成本等，借記“庫存物品”等科目，貸記“加工物品——委託加工物品”科目。例：存貨加工製作某屬於一般納稅人的科研單位對外承接一項科研設備研製任務，合同約定：設備總價款為100萬元，合同簽訂時支付30%的價款，設備交付時支付65%的價款，設備交付半年後再支付5%的價款。該科研單位收到買方預付的第一筆貨款30萬元；該科研單位研製該設備，發生的成本費用為：支付資金10萬元，職工薪酬20萬元，加工設備折舊費15萬元，使用材料6萬元。該單位按期完成製造設備，將設備交付購買方，按照合同規定收到65萬元貨款和6萬元的增值稅。設備交付半年後收到買方支付的5萬元尾款。收到買方第一筆預付款30萬元：

•借：銀行存款

300000

貸：預收賬款

300000•借：資金結存──貨幣資金300000•貸：事業預算收入

300000借：加工物品──研製設備

510000

貸：銀行存款

100000

應付職工薪酬

200000

固定資產累計折舊

150000

庫存物品

60000借：事業支出

100000•

貸：資金結存──貨幣資金

100000115登記設備加工成本=10+20+15+6=51（萬元）

設備研製完成：

借：庫存物品510000

貸：加工物品──研製設備510000

收到65萬元貨款和6萬元增值稅款，確認收入：

借：銀行存款

710000

預收賬款

300000

應收賬款

50000

貸：事業收入

1000000

應交增值稅

60000借：資金結存──貨幣資金710000

貸：事業預算收入

710000交付設備及結轉費用（確認收入後，銷售成本）

借：業務活動費用

510000

貸：庫存物品

510000收到尾款5萬元：

借：銀行存款

50000

貸：應收賬款

50000

借：資金結存──貨幣資金50000

•貸：事業預算收入

50000第三章資產(下)

第一節長期股權投資一、長期股權投資概述長期股權投資是指事業單位通過投資擁有被投資單位的股權並成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權益並承擔責任。取得長期股權投資以現金取得的長期股權投資收到取得投資時實際支付價款中所包含的已宣告但尚未發放的股利或利潤時借：長期股權投資——成本/長期股權投資應收股利[實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的股利或利潤]貸：銀行存款等[實際支付的價款]借：投資支出[實際收到的價款]貸：資金結存——貨幣資金借：銀行存款貸：應收股利借：資金結存——貨幣資金貸：投資支出等以現金以外的其他資產置換取得長期股權投資參照“庫存物品”科目中置換取得庫存物品的賬務處理以未入賬的無形資產取得的長期股權投資借：長期股權投資貸：銀行存款/其他應交稅費

其他收入借：其他支出[支付的相關稅費]貸：資金結存接受捐贈的長期股權投資借：長期股權投資——成本/長期股權投資貸：銀行存款等[相關稅費]

捐贈收入借：其他支出[支付的相關稅費]貸：資金結存無償調入的長期股權投資借：長期股權投資貸：無償調撥淨資產

銀行存款等[相關稅費]借：其他支出[支付的相關稅費]貸：資金結存持有期間成本法下被投資單位宣告發放現金股利或利潤時借：應收股利貸：投資收益——收到被投資單位發放的現金股利時借：銀行存款貸：應收股利借：資金結存——貨幣資金貸：投資預算收益權益法下被投資單位實現淨利潤的，按照其份額借：長期股權投資——損益調整

貸：投資收益——被投資單位發生淨虧損的，按照其份額借：投資收益

貸：長期股權投資——損益調整——被投資單位發生淨虧損，但以後年度又實現淨利潤的，按規定恢復確認投資收益的借：長期股權投資——損益調整

貸：投資收益——被投資單位宣告發放現金股利或利潤的，按照其份額借：應收股利貸：長期股權投資——損益調整——被投資單位除淨損益和利潤分配以外的所有者權益變動時，按照其份額借：長期股權投資——其他權益變動

貸：權益法調整或：借：權益法調整

貸：長期股權投資——其他權益變動——權益法下收到被投資單位發放的現金股利借：銀行存款

貸：應收股利借：資金結存——貨幣資金貸：投資預算收益121持有長期股權投資期間財務會計預算會計追加投資成本法改為權益法借：長期股權投資——成本

貸：長期股權投資[成本法下帳面餘額]

銀行存款等[追加