会计实务：收入、费用和利润的核算

收入、费用和利润的核算任务指导收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导

收入按照性质分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按企业经营业务主次分类收入的分类其它业务收入任务指导主营业务收入销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费--应交增值税（销项税额）”科目。任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导【案例12-5】

甲公司2×15年1月22日向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50万元，增值税税额为8.5万元，款项尚未收到。该批商品成本为40万元。任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导甲公司的账务处理：借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费--应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本400000贷：库存商品400000任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导企业销售商品有时会遇到商业折扣、现金折扣等问题，应当分别不同情况进行处理：商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，俗称商品打折。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导现金折扣表示格式2/101/20n/3010天内付款享受2%的现金折扣20天内付款享受1%的现金折扣30天内付款不享受现金折扣计算现金折扣时，一般以应收款项金额为基数计算，有时为简化计算直接以收入金额为基数计算。现金折扣在实际发生时计入财务费用。任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导【案例12-6】

甲公司2×15年3月26日向乙公司销售商品一批，商品价目表金额为100万元，由于数量较多金额较大，甲公司给予乙公司9折优惠。同时甲公司还规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。双方适用的增值税率均为17%；该批商品成本为70万元。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导甲公司2×15年3月26日销售商品时账务处理：不含税售价＝100×90%＝90（万元）增值税额＝90×17%＝15.3（万元）借：应收账款1053000贷：主营业务收入900000应交税费--应交增值税（销项税额）153000借：主营业务成本700000贷：库存商品700000任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导假定乙公司在2×15年4月4日支付货款：现金折扣金额：90×2%＝1.8（万元）借：银行存款1037000财务费用18000贷：应收账款1053000假定乙公司在2×15年4月13日支付货款；现金折扣金额：90×1%＝0.9（万元）借：银行存款1044000财务费用9000贷：应收账款1053000销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导假定乙公司在2×15年4月25日支付货款；借：银行存款1053000贷：应收账款1053000如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，如果发生于收入确认以前，如同商业折扣；如果发生于收入确认以后（非资产负债表日后事项），通常应当在发生时冲减当期销售商品收入。特殊销售商品业务的核算销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导【案例12-8】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20万元，增值税额为3.4万元。乙公司在验收过程中发现商品质量不符合合同规定要求，与甲公司协商要求在价格上给予10％的折让，甲公司同意乙公司的要求。假定甲公司已确认销售收入，剩余款项已收到存入银行。发生的销售折让允许扣减当期增值税额。任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导甲公司的账务处理如下：（1）销售实现时：借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费--应交增值税（销项税额）34000任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导（2）发生销售折让时：借：主营业务收入20000

应交税费--应交增值税（销项税额）3400贷：应收账款23400（3）实际收到款项时：借：银行存款210600

贷：应收账款210600销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导特殊销售商品业务的核算是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回可存在以下情况：销售退回销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导（1）发生于未确认收入之前的销售退回。应借记“库存商品”，贷记“发出商品”。（2）发生于确认收入之后，但不属于资产负债表日后事项的销售退回。具体又分为本年度销售商品本年度内退回和以前年度销售本年度内退回。对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费--应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。（3）发生于确认收入之后，属于资产负债表日后事项的销售退回，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导【案例12-9】甲公司在2×15年12月23日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50万元，增值税额为8.5万元。该批商品成本为40万元。现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2×15年12月30日支付货款。2×16年4月25日，乙公司提出该批商品存在质量问题，要求退货，甲公司同意退货并当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导甲公司的账务处理如下：（1）2×15年12月23日销售商品：借：应收账款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费--应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本400000贷：库存商品400000任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导（2）2×15年12月30日收到货款：借：银行存款575000

财务费用10000贷：应收账款585000（3）2×16年4月25日发生销售退回：借：主营业务收入500000

应交税费--应交增值税（销项税额）85000

贷：银行存款575000

财务费用10000借：库存商品400000

贷：主营业务成本400000销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导【案例12-10】甲公司在2×15年4月5日向乙公司销售100件A商品，每件商品售价0.2万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20万元，增值税额为3.4元。该批商品单位成本为0.15万元，共15万元。双方商定商品如存在质量问题1个月内可以退回，该商品系甲公司新开发商品初次投入市场，无法合理估计退货的可能性。2×15年4月10日，甲公司收到相应货款。2×15年5月5日，乙公司对该批商品提出质量问题，要求退回，甲公司同意退回，退回数量为90件。销售退回不属于资产负债表日后事项。任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算甲公司的账务处理如下：（1）2×15年4月5日发出商品：由于该批商品存在售后退回条款，退回的可能性不能可靠估计，因此发出商品时不能确认收入。借：发出商品150000

贷：库存商品150000（2）2×15年4月10日收到货款：借：银行存款234000

贷：预收账款234000任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算（3）2×15年5月5日发生退回：首先，确认10件A商品的收入2万元（0.2×10）借：预收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费--应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本15000

贷：发出商品15000任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算其次，确认销售退回：借：库存商品135000

贷：发出商品135000借：预收账款210600

贷：银行存款210600任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算特殊销售商品业务的核算代销的分类代销视同买断式代销收取手续费式代销指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。是指受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费。销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导【案例12-11】甲公司委托丙公司代销商品100件，委托价格为每件1000元，商品已经发出，每件成本为600元。甲公司按委托价格的10％向丙公司支付手续费。甲公司收到丙公司开具的代销清单，注明已销售60件，销售价格为6万元，增值税1.02万元。甲公司向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。甲公司收到扣除手续费后的余款存入银行。任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导甲公司的账务处理：(1).发出商品时：借：委托代销商品60000贷：库存商品60000(2).收到代销清单时：借：应收账款70200贷：主营业务收入60000

应交税费--应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本36000

贷：委托代销商品36000任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导手续费：6×10%＝0.6（万元）借：销售费用6000

贷：应收账款6000(3)收到丙公司支付的货款时：借：银行存款64200贷：应收账款64200任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导丙公司的账务处理：（1）收到商品时：借：受托代销商品100000

贷：受托代销商品款100000（2）对外实现销售时：借：银行存款70200

贷：应付账款60000

应交税费--应交增值税（销项税额）10200任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导（3）开具代销清单，收到增值税专用发票时：借：应交税费--应交增值税（进项税额）10200

贷：应付账款10200借：受托代销商品款60000

贷：受托代销商品60000（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款70200

贷：银行存款64200

主营业务收入6000任务指导任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算4．分期收款销售商品分期收款销售商品是指商品已经交付，但由于交易金额较大，货款分期收回的一种销售方式。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值或商品现销价格确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算【案例12-12】2×12年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型设备一套，开出的增值税专用发票上注明销售价格为500万元，增值税额85万元。销售价格双方商定于每年12月31日分5次等额支付，增值税额立即支付。该大型设备成本为300万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为400万元，实际利率为7.93%。任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导甲公司会计处理：每期计入财务费用的金额如表12-1所示。销售商品收入核算收入、费用和利润的核算2×12年2×12年2×13年2×14年2×15年2×16年根据表12-1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：（1）2×12年1月1日销售实现时：借：长期应收款5000000银行存款850000

贷：主营业务收入4000000

应交税费--应交增值税（销项税额）850000

未实现融资收益1000000借：主营业务成本3000000

贷：库存商品3000000任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算（2）2×12年12月31日收取货款时：借：银行存款1000000

贷：长期应收款1000000借：未实现融资收益317200

贷：财务费用317200（3）2×13年12月31日收取货款时：借：银行存款1000000

贷：长期应收款1000000借：未实现融资收益263100

贷：财务费用263100任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算（4）2×14年12月31日收取货款时：借：银行存款1000000

贷：长期应收款1000000借：未实现融资收益204600

贷：财务费用204600（5）2×15年12月31日收取货款时：借：银行存款1000000

贷：长期应收款1000000借：未实现融资收益141500

贷：财务费用141500任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算（6）2×16年12月31日收取货款和增值税额时：借：银行存款1000000

贷：长期应收款1000000借：未实现融资收益73600

贷：财务费用73600任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算其次，确认销售退回：借：库存商品135000

贷：发出商品135000借：预收账款210600

贷：银行存款210600任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算5．售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。售后回购交易一般具有融资性质，商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移，因此发出商品时不能确认收入。收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算【案例12-13】2×15年4月1日，甲公司和乙公司签订售后回购协议，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10万元，增值税额为1.7万元。该批商品成本为8万元。协议约定，甲公司应于8月31日将所售商品购回，回购价为11万元（不含增值税额）。商品已经发出，款项已经收到。任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算甲公司的账务处理如下：（1）4月1日发出商品时：借：银行存款117000

贷：其他应付款100000

应交税费--应交增值税（销项税额）17000借：发出商品80000

贷：库存商品80000（2）在回购期内每个月摊销回购差价：摊销金额:（11-10）÷5＝0.2（万元）借：财务费用2000

贷：其他应付款2000任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算（3）8月30日回购商品时：借：库存商品80000

贷：发出商品80000借：其他应付款110000

应交税费--应交增值税（进项税额）18700

贷：银行存款128700任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算6．以旧换新销售以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种情况下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算【案例12-14】甲电器公司采取以旧换新方式销售商品。新电器每件不含税售价为500元，旧电器每件按100元算，每件需要再交485元就可以领取一件新电器。旧电器收回后作为材料使用。本期共实现以旧换新销售电器100件。每件新电器成本为400元。任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算甲公司会计处理：借：银行存款48500

原材料10000

贷：主营业务收入50000

应交税费--应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本40000

贷：库存商品40000任务指导销售商品收入核算收入、费用和利润的核算任务指导提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。提供劳务收入的确认提供劳务交易的结果能够可靠估计不能可靠估计提供劳务收入核算收入、费用和利润的核算任务指导任务指导一、提供劳务的交易结果能够可靠估计

1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能否可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关的经济利益很可能流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。提供劳务收入核算收入、费用和利润的核算任务指导任务指导

2.完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。完工百分比法提供劳务收入核算收入、费用和利润的核算任务指导任务指导可采用以下公式：本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用完工百分比法如果提供的劳务不需要跨年度完成，一般在完成时确认收入和结转成本。提供劳务收入核算收入、费用和利润的核算任务指导【案例12-15】甲公司于2×15年10月1日接受一项设备安装任务，预计安装期为12个月，合同总收入200万元，合同预计总成本150万元。至2×15年12月31日已预收安装费80万元，实际发生安装费用60万元（其中安装人员薪酬10万元，材料费用45万元，以银行存款支付的其他费用5万元）。2×16年9月30日完工，又发生安装费用80万元（其中安装人员薪酬30万元，材料费用40万元，以银行存款支付的其他费用10万元），剩余款项全部收到存入银行。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。提供劳务收入核算收入、费用和利润的核算任务指导甲公司的账务处理如下：（1）2×15年完工进度：60÷150＝40％本期确认的收入：200×40％－0＝80（万元）本期确认的成本费用：150×40％－0＝60（万元）①预收劳务款时：借：银行存款800000

贷：预收账款800000②实际发生劳务成本时：借：劳务成本600000

贷：应付职工薪酬100000

原材料450000

银行存款50000提供劳务收入核算收入、费用和利润的核算任务指导③2×15年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款800000

贷：主营业务收入800000借：主营业务成本600000

贷：劳务成本600000（2）2×16年本期确认的收入：200×100％－80＝120（万元）本期确认的成本费用：（60＋80）－60＝80（万元）①收到劳务款时：借：银行存款1200000

贷：预收账款1200000提供劳务收入核算收入、费用和利润的核算任务指导②实际发生劳务成本时：借：劳务成本800000

贷：应付职工薪酬300000

原材料400000

银行存款100000③2×16年9月30日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款1200000

贷：主营业务收入1200000借：主营业务成本800000

贷：劳务成本800000

任务指导提供劳务收入核算收入、费用和利润的核算任务指导二、提供劳务的交易结果不能可靠估计提供劳务的交易结果不能够可靠估计的，应当分别采取下列情况处理：1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。2.已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。提供劳务收入核算收入、费用和利润的核算任务指导【案例12-16】甲公司于2×15年10月1日10月1日接受一项设备安装任务，预计安装期为12个月，合同总收入200万元，合同预计总成本150万元。至2×15年12月31日已预收安装费80万元，实际发生安装费用60万元（其中安装人员薪酬10万元，材料费用45万元，以银行存款支付的其他费用5万元）。同时甲公司得知乙公司经营发生困难，剩余合同款项能否收回难以确定。任务指导提供劳务收入核算收入、费用和利润的核算任务指导任务指导甲公司的账务处理如下：（1）预收劳务款时：借：银行存款800000

贷：预收账款800000（2）实际发生劳务成本时：借：劳务成本600000

贷：应付职工薪酬100000

原材料450000

银行存款50000提供劳务收入核算收入、费用和利润的核算任务指导任务指导（3）2×15年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：按预计能够得到补偿的，已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入60万元。

借：预收账款600000

贷：主营业务收入600000

借：主营业务成本600000

贷：劳务成本600000提供劳务收入核算收入、费用和利润的核算任务指导任务指导不属于企业的主营业务收入，一般包括工业企业对外出售不需用的原材料取得收入、出租固定资产或无形资产使用权取得的收入、出租包装物等周转材料取得的收入等。其他业务收入其他业务收入核算收入、费用和利润的核算任务指导借记“银行存款”、“应收账款”等贷记“其他业务收入”

结转成本时借记“其他业务成本”

”

贷记“原材料”、“累计折旧”“累计摊销”等取得收入时借记“银行存款”、“应收账款”等贷记“其他业务收入”

结转成本时借记“其他业务成本”

”

贷记“原材料”、“累计折旧”“累计摊销”等其他业务收入核算收入、费用和利润的核算任务指导【案例12-17】甲公司将一批积压材料对外出售，出售价格为10万元，适用的增值税率为17%。该批材料实际成本为8万元。款项已经收到存入银行。任务指导其他业务收入核算收入、费用和利润的核算任务指导甲公司的账务处理如下：

借：银行存款117000

贷：其他业务收入100000

应交税费--应交增值税（销项税额）17000借：其他业务成本80000

贷：原材料80000任务指导其他业务收入核算收入、费用和利润的核算任务指导【案例12-18】甲公司将一台设备对外出租，租期10个月，每个月租金1万元，于每个月月末收取。该设备原入账价值24万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。任务指导其他业务收入核算收入、费用和利润的核算任务指导甲公司的账务处理如下：（1）月末收取租金：借：银行存款10000

贷：其他业务收入10000（2）月末计提折旧：月折旧额：24÷10÷12＝0.2（万元）借：其他业务成本2000

贷：累计折旧2000任务指导任务指导其他业务收入核算收入、费用和利润的核算任务指导

一、什么是费用费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

费用的确认收入、费用和利润的核算费用核算任务指导权责发生制和配比原则费用的确认原则凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。收入、费用和利润的核算费用核算任务指导任务指导生产费用区别是指与企业日常生产经营活动有关的费用，如生产产品所发生的原材料费用、人工费用等非生产费用是指不应由生产费用负担的费用，如用于购建固定资产所发生的费用，不属于生产费用非生产费用收入、费用和利润的核算费用核算任务指导产品成本区别产品成本与一定品种和数量的产品相联系，而不论发生在哪一期非生产费用与一定的时期相联系，而与生产的产品无关非生产费用区别期间费用生产费用生产费用应当计入产品成本期间费用直接计入当期损益收入、费用和利润的核算费用核算任务指导是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。期间费用任务指导收入、费用和利润的核算费用核算任务指导

管理费用任务指导是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，收入、费用和利润的核算费用核算任务指导

管理费用低值易耗品摊销差旅费办公费物资消耗职工福利费职工工资董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应由企业统一负担的开办费董事会费咨询费诉讼费业务招待费车船使用税土地使用税技术转让费研究费用公司经费房产税印花税排污费固定资产修理费用矿产资源补偿费聘请中介机构费工会经费企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的收入、费用和利润的核算费用核算任务指导企业发生管理费用时借记“管理费用”科目贷记“银行存款”期末，“管理费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。收入、费用和利润的核算费用核算任务指导【案例12-19】甲公司计提管理用设备折旧10万元、摊销无形资产5万元，计提管理人员工资费用20万元，以银行存款支付业务招待费1万元。任务指导收入、费用和利润的核算费用核算任务指导甲公司的账务处理如下：借：管理费用360000

贷：累计折旧100000

累计摊销50000

应付职工薪酬200000

银行存款10000任务指导收入、费用和利润的核算费用核算任务指导

销售费用任务指导

是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等费用。收入、费用和利润的核算费用核算任务指导企业发生销售费用时借记“销售费用”科目贷记“银行存款”、应付职工薪酬等科目期末，“销售费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。收入、费用和利润的核算费用核算任务指导【案例12-20】

甲公司计提销售用设备折旧20万元、计提销售人员工资费用10万元，以银行存款支付广告费30万元。销售费用的核算收入、费用和利润的核算费用核算任务指导甲公司的账务处理如下：借：销售费用600000

贷：累计折旧200000

应付职工薪酬100000

银行存款300000任务指导收入、费用和利润的核算费用核算任务指导

财务费用任务指导财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣、未确认融资费用的摊销等。收入、费用和利润的核算费用核算任务指导企业发生财务费用时借记“财务费用”科目贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目，有时需要贷记“财务费用”科目期末，“财务费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。收入、费用和利润的核算费用核算任务指导【案例12-21】甲公司本期发生下列有关财务费用业务：（1）计提非资本化的到期还本分期付息公司债券利息费用50万元。借：财务费用500000

贷：应付利息500000（2）收到银行存款利息0.3万元。借：财务费用3000

贷：应付利息3000财务费用的核算收入、费用和利润的核算费用核算任务指导（3）因融资租入固定资产摊销未确认融资费用5万元。

借：财务费用50000

贷：未确认融资费用50000任务指导任务指导收入、费用和利润的核算费用核算任务指导任务指导利润利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入、费用和利润的核算利润核算任务指导任务指导1.利润的计算利润总额的计算利润的计算营业利润的计算净利润的计算收入、费用和利润的核算利润核算利润核算任务指导（1）营业利润的计算公式营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）资产减值损失，是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失），是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。投资收益（或损失），是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。主营业务收入＋其他业务收入主营业务成本＋其他业务成本收入、费用和利润的核算利润核算任务指导营业外收入（或支出）是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得（或损失）。（2）利润总额的计算公式利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出收入、费用和利润的核算任务指导（3）净利润的计算公式净利润＝利润总额－所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。收入、费用和利润的核算利润核算【案例12-22】甲公司2×15年营业收入为600万元，营业成本为400万元，营业税金及附加为6万元，销售费用为20万元，管理费用为30万元，财务费用为10万元，资产减值损失为20万元，公允价值变动收益为10万元，投资收益为40万元，营业外收入为5万元，营业外支出为3万元，所得税费用40万元。任务指导任务指导收入、费用和利润的核算利润核算甲公司营业利润＝600－400－6－20－30－10－20＋10＋40＝164（万元）甲公司利润总额＝164＋5－3＝166（万元）甲公司营业利润＝166－40＝126（万元）任务指导任务指导收入、费用和利润的核算利润核算任务指导

（1）期末将有关损益类账户的金额全部结转到“本年利润”账户（2）将“本年利润”账户的余额结转到“利润分配--未分配利润”账户利润结转顺序2.利润的结转收入、费用和利润的核算利润核算任务指导【案例12-23】甲公司2×15年12月31日，有关损益类账户金额如下：任务指导收入、费用和利润的核算利润核算

甲公司会计处理：（1）将收入类损益账户转入“本年利润”借：主营业务收入5000000

其他业务收入1000000

公允价值变动损益100000投资收益400000营业外收入50000

贷：本年利润6550000任务指导任务指导收入、费用和利润的核算利润核算（2）将费用类损益账户转入“本年利润”借：本年利润5290000

贷：主营业务成本3000000

其他业务成本1000000

营业税金及附件60000

销售费用200000

管理费用300000

财务费用100000

资产减值损失200000

营业外支出30000

所得税费用400000任务指导收入、费用和利润的核算利润核算（3）将“本年利润”转入“利润分配--未分配利润”借：本年利润1260000

贷：利润分配--未分配利润1260000任务指导任务指导收入、费用和利润的核算利润核算任务指导任务指导我国所得税会计采用资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。收入、费用和利润的核算所得税核算（一）计税基础1．资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导（1）固定资产固定资产初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，由于在折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等方面会计和税法规定可能不一致，造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。①因计提折旧产生的差异。【案例12-24】甲公司2×15年3月10日，取得一项固定资产，入账价值为100万元，预计净产值率为10%，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧。但税法规定该类固定资产应采用年数总和法计提折旧。收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导2×15年12月31日该项固定资产账面价值＝100－100×（1－10%）÷5÷12×9＝86.5（万元）2×15年12月31日该项固定资产计税基础＝100－100×（1－10%）×5/15÷12×9＝77.5（万元）差额9万元（86.5－77.5）在未来应调增应纳税所得额。②因计提固定资产减值准备产生的差异【案例12-25】甲公司2×15年12月31日，一项固定资产账面价值为100万元，但预计其未来可收回金额只有90万元。收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导2×15年12月31日该项固定资产计提固定资产减值准备＝100－90＝10（万元）2×15年12月31日该项固定资产计税基础为100万元，与其账面价值90万元的差额可以在未来抵减应纳税所得额。（2）无形资产无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。无形资产的差异主要产生于无形资产摊销、无形资产计提减值准备和内部研究开发形成的无形资产。收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导①无形资产摊销【案例12-26】公司于2×15年年1月1日取得的一项无形资产，取得成本为50万元，但无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。但税法规定，对该类无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。2×15年年12月31日该项无形资产计税基础＝50－50÷10＝45（万元）无形资产账面价值50万元与计税基础45万元之间的差额5万元，在未来应调增应纳税所得额。收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导②无形资产计提减值准备无形资产计提减值准备，导致账面价值低于计税基础，产生的差额可以抵减未来应纳税所得额，有关会计处理同固定资产计提减值准备。任务指导收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导

③内部研究开发形成的无形资产内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益；税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导【案例12-27】甲公司自行研发一项专利技术，研究阶段支出50万元，开发阶段支出100万元，其中80万元符合资本化条件。假定该项专利技术属于税法规定的开发新技术、新产品、新工艺。根据企业会计准则规定，应予费用化金额70万元，资本化金额80万元，即无形资产入账价值80万元。根据税法规定，可在当期税前扣除的费用金额为105万元（70×150%），无形资产未来摊销基数120万元（80×150%），即无形资产计税基础为120万元，形成暂时性差异40万元。收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导（3）交易性金融资产按照会计准则规定，交易性金融资产按照公允价值计量且其变动计入当期损益。税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。从而产生差异。任务指导收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导任务指导【案例12-28】2×15年11月8日，甲公司购入某上市公司股票10万股，每股股价5元，共支付50万元，假定没有发生其他交易费用，甲公司将其划分为交易性金融资产。2×15年12月31日，该股票每股市价7元。2×15年12月31日该股票账面价值＝10×7＝70（万元）2×15年12月31日该股票计税基础＝10×5＝50（万元）账面价值与计税基础的差额20万元，在未来应调增应纳税所得额。收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导（4）可供出售金融资产可供出售金融资产账面价值和计税基础产生差异情况与交易性金融资产非常类似，只是公允价值的变动根据准则规定计入所有者权益，不影响应纳税所得额，进而不会影响企业所得税费用。【案例12-29】引用【案例12-28】，假定甲公司将其划分为可供出售金融资产，其他条件不变。2×15年12月31日该股票账面价值＝10×7＝70（万元）2×15年12月31日该股票计税基础＝10×5＝50（万元）账面价值与计税基础的差额20万元，在未来应考虑调整所有者权益。任务指导收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导2．负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即为：负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，计税基础即为账面价值。但是，某些情况下，负债的确认可能税法和会计规定不一致，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。任务指导收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导（1）预计负债按照或有事项准则规定，或有事项满足有关确认条件时，可以确认为一项负债（预计负债）。如果税法规定，该类事项在实际发生损失时可以税前扣除，从而导致预计负债账面价值与计税基础之间的差额，在未来可以抵减应纳税所得额。【案例12-30】甲企业2×14年因未决诉讼确认一项预计负债100万元，按照税法规定应在实际发生损失才允许税前扣除。任务指导收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导该项预计负债在甲企业2×14年12月31日资产负债表中的账面价值为100万元。但按照税法规定，未来允许抵扣的金额为100万元，换句话说现在不允许税前扣除。因此该项预计负债的计税基础：账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额＝100－100＝0（万元）任务指导收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导任务指导（2）应付职工薪酬会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中明确规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即未来允许抵扣的金额为0，所产生应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础。收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导【案例12-31】甲企业2×15年12月31日计入成本费用的职工工资总额为400万元，至2×15年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，允许税前扣除的计入成本费用的计税工资为300万元。应付职工薪酬账面价值为400万元。税法规定的计税工资为300万元，与账面价值的差额100万元，当期不允许税前扣除，在未来也不允许税前扣除，即未来允许抵扣的金额为0，所以，应付职工薪酬的计税基础为：400-0＝400（万元）该项负债的账面价值400万元与其计税基础400万元相同，不形成暂时性差异。收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导（3）罚款与滞纳金企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，即未来允许抵扣的金额为0，计税基础等于账面价值。【案例12-32】甲公司2×15年12月因违反当地有关环保法规的规定，被环保部门罚款20万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2×15年12月31日，该项罚款尚未支付。应支付罚款产生的负债账面价值为20万元。该项负债未来允许抵扣的金额为0，因此计税基础为：20-0＝20（万元）收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导（二）暂时性差异暂时性差异，是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。1．应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（1）资产的账面价值大于其计税基础。如【案例12-24】、【案例12-26】、【案例12-28】、【案例12-29】中资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。（2）负债的账面价值小于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。收入、费用和利润的核算任务指导所得税核算任务指导2．可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：（1）资产的账面价值小于其计税基础如【案例12-25】、【案例12-27】中资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。（2）负债的账面价值大于其计税基础如【案例12-30】负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。收入、费用和利润的核算所得税核算（三）递延所得税资产和递延所得税负债按照所得税会计准则规定的原则，应纳税暂时性差异符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税负债；可抵扣暂时性差异符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。1．递延所得税负债企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导任务指导【案例12-33】沿用【案例12-24】、【案例12-26】、【案例12-28】、【案例12-29】，假定甲公司适用的所得税税率为25%，其他因素不予考虑。应纳税暂时性差异金额＝9＋5＋20＋20＝54（万元）递延所得税负债金额＝54×25%＝13.5（万元）计入所得税费用金额＝（9+5+20）×25%＝8.5（万元）计入其他综合收益额＝20×25%＝5（万元）收入、费用和利润的核算所得税核算任务指导【案例12-29】中，由于可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益，产生的应