会计实务：存货的核算

存货的核算任务指导任务指导

企业会计制度规定，存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在成品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。

原材料核算存货任务指导原材料核算一、存货具有以下特点：

●企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售

●存货属于有形资产，具有物质实体

●存货属于流动资产，具有较大的流动性

●存货具有实效性和发生潜在损失的可能性

任务指导任务指导原材料核算二、存货的确认（一）符合存货的概念一项资产符合存货的概念一个主要的标准是，企业能够控制该存货产生的经济利益。具体表现为企业拥有该项存货的所有权，即凡是在盘存日所有权属于企业的所有物品，不论企业是否已经收到或者持有，都应作为企业的存货。一项资产是否属于存货，不是取决于该项资产的物质实体，而是取决于该项资产在生产经营过程中的用途或所起的作用。

任务指导任务指导原材料核算（二）符合存货确认的两个条件

●该存货有关的经济利益很可能流入企业

●该存货的成本能够可靠地计量任务指导任务指导原材料核算三、存货的分类1、按存货的经济用途分类：（1）在正常经营过程中储存备售的存货（2）为最终出售正处于生产过程的存货（3）在生产经营过程中储存备耗的存货

任务指导任务指导原材料核算2、按存货的存放地点分类：（1）库存存货。（2）在途存货（3）加工中的存货（4）委托代销存货（5）寄存的存货

任务指导任务指导原材料核算3.按企业的性质制造业存货商品流通企业存货其他行业存货任务指导任务指导原材料核算4、按存货的来源渠道分类：（1）外购存货（2）自制存货（3）委托加工存货5、按存货的经济内容分类：（1）原材料（2）在产品（3）自制半成品（4）库存商品（5）代销商品（6）周转材料（7）外购商品

任务指导任务指导原材料核算四、存货的初始计量企业会计准则规定，存货应当按照成本进行初始计量。

（一）存货的采购成本

●存货的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及可归属于存货采购成本的费用。

任务指导任务指导原材料核算●商品流通企业购入商品，按照进价和应计入商品成本的税金作为采购成本。采购过程中和入库前发生的费用等，可先汇集，期末按所购商品存销比例分摊，分别计入当损益和期末存货成本。费用金额较小的可以在发生时直接计入当期损益。任务指导任务指导

《企业会计制度》规定，存货在取得时，按实际成本入账原材料核算1.原材料按实际成本计价的核算1.买价2.运杂费3.运输途中的合理损耗4.入库前的挑选整理费用5.按规定应计入成本的税金6.其他费用购入存货的实际成本任务指导任务指导1.单货同到单到货未到货到单未到材料发生短缺和毁损

原材料核算外购原材料的核算任务指导任务指导原材料核算【案例4-1】2×15年1月20日，滨华有限责任公司从本地某企业购进A材料1000千克，单价为100元，取得增值税专用发票，货款为100000元，增值税为17000元，价税均以转账支票付清，材料已验收入库。企业应编制会计分录如下：任务指导任务指导原材料核算借：原材料--A材料

100000应交税费--应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款

117000任务指导任务指导原材料核算【案例4-2】2×15年1月20日，滨华有限责任公司从外地甲公司购进B材料3000千克，收到银行转来该公司的结算凭证及所附的增值税专用发票和代垫费用单据，B材料的单价为20元，货款为60000元，增值税额为10200元，代垫运费为1000元，代垫运费增值税扣除率为7%。经审核无误承付款项。材料尚未收到。应编制会计分录如下：任务指导任务指导原材料核算借：在途物资--甲公司

60930应交税费--应交增值税（进项税额）10270贷：银行存款

712005日后，B材料到达验收入库。编制会计分录如下：借：原材料--B材料

60930贷：在途物资--甲公司

60930任务指导任务指导任务指导原材料核算【案例4-3】2×15年1月23日，滨华有限责任公司从外地乙公司购进B材料2000千克，材料已经运到企业，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，结算凭证仍未到达，按合同约定价格每千克20元暂估价入账。编制会计分录如下：任务指导原材料核算借：原材料--B材料40000贷：应付账款--暂估应付账款

40000下月初用红字将其冲回借：原材料--B材料

40000（红字）贷：应付账款--暂估应付账40000（红字）任务指导任务指导原材料核算下月收到有关结算凭证，并支付货款时借：原材料--B材料

40000应交税费--应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款

46800任务指导任务指导原材料核算【案例4-4】2×15年4月3日，滨华有限责任公司从外地丙公司购进A材料1000千克，单价为100元，取得增值税专用发票，货款为100000元，增值税为17000元，运费2000元，运费的增值税扣除率为7%。款项已经用银行存款付清。4月25日，A材料运达企业，验收入库950千克，短缺50千克，其中，2千克属于定额内合理损耗，其余48千克短缺原因不明。企业应编制会计分录如下：任务指导任务指导原材料核算4月3日付款借：在途物资--丙公司101860

应交税费--应交增值税（进项税额）17140贷：银行存款

119000任务指导任务指导原材料核算4月25日，A材料验收入库时借：原材料--A材料

96970.72待处理财产损溢--待处理流动资产损溢5712贷：在途物资--丙公司

101860应交税费--应交增值税（进项税额转出）822.72任务指导任务指导原材料核算各项目金额计算如下：在途材料的单位成本＝101860÷1000＝101.86（元/千克）验收入库材料的实际成本＝（1000－48）×101.86＝96970.72（元）短缺材料的实际成本＝48×101.86＝4889.28（元）进项税额转出＝17140÷1000×48＝822.72（元）待处理财产损溢＝4889.28＋822.72＝5712（元）任务指导任务指导原材料核算数日后，假设上述短缺的48千克材料原因已查明，属于运输部门的责任，对方已经同意赔偿，款项尚未收到。编制会计分录如下：借：其他应收款

5712

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

5712任务指导任务指导原材料核算【案例4-5】滨华有限责任公司9月26日从外地A厂购进甲材料200吨，单价为1000元，每吨增值税税额为170元，每吨运费200元（其中按规定准予扣除进项税额14元），运输保险费5000元，货款及运杂费已支付。10月5日，原材料运达企业，验收入库的合格品为188吨另外12吨中，2吨属于途中合理损耗，5吨属于残缺，另5吨短缺，原因待查。企业应编制会计分录如下任务指导任务指导原材料核算9月26日付款时：购进原材料的实际成本=（1000+200-14）×200+5000=242200（元）购进材料的增值税税额=（170+14）×200=36800（元）借：在途物资—A厂242200

应交税费--应交增值税（进项税额）36800贷：银行存款

279000任务指导任务指导原材料核算10月5日验收入库时：单位原材料的实际成本＝242200÷200＝1211（元）单位原材料的增值说税额＝170+14＝184（元）验收入库188吨材料的实际成本＝（188+2）×1211＝230090（元）残损与短缺材料的实际成本＝10×1211＝12110（元）任务指导任务指导原材料核算借：原材料—甲材料

230090待处理财产损溢--待处理流动资产损溢12110贷：在途物资—A厂

242200

10月10日，查明原因。5吨甲材料残缺系运输部门的的责任造成，已有运输部门修复后作为合格品入库；另外，5吨甲材料缺少系本单位在提货后，验收入库前被盗，保险公司按规定同意赔偿5000元，但赔款尚未收到。任务指导任务指导原材料核算修复后原材料的实际成本＝1211×5＝6055（元）被盗原材料的实际成本＝1211×5＝6055（元）被盗原材料的增值税额税额＝184×5＝920（元）被盗原材料的实际损失＝6055+920-5000＝1975（元）借：原材料—甲材料

6055其他应收款5000营业外支出1975贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢12100应交税费—应交增值税（进项税额转出）920任务指导任务指导原材料核算2．投资者投入原材料投资者投入的原材料，在材料验收入库时，按投资各方确认的材料价值，借:原材料应交税费--应交增值税（进项税额）贷:实收资本（股本）(出资额)资本公积(差额)任务指导任务指导原材料核算2.发出材料的核算确定发出存货成本的方法企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。任务指导任务指导原材料核算存货期末计量

存货成本是指存货的实际成本，即历史成本。可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。任务指导任务指导原材料核算1.存货成本低于可变现净值2.存货成本低于可变现净值3.存货清查盘盈盘亏的核算核算任务指导任务指导其他存货的核算其他存货的核算1.自制存货的核算2.委托加工物资的核算3.周转材料的核算任务指导任务指导其他存货的核算委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。实际成本＝拨付加工物资实际成本＋加工费＋往返运杂费＋保险费＋相关税金委托加工物资任务指导任务指导其他存货的核算

周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品等。周转材料任务指导任务指导其他存货的核算包装物是指为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物任务指导任务指导其他存货的核算1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同产品出售不单独计价的包装物；3.随同产品出售并单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。包装物的分类任务指导任务指导其他存货的核算

低值易耗品是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使用年限比较短（一般在一年以内）的物品。低值易耗品低值易耗品的摊销可以使用“一次摊销法”和“五五摊销法”任务指导任务指导原材料核算2．投资者投入原材料投资者投入的原材料，在材料验收入库时，按投资各方确认的材料价值，借:原材料应交税费--应交增值税（进项税额）贷:实收资本（股本）(出资额)资本公积(差额)任务指导任务指导原材料核算2.发出材料的核算确定发出存货成本的方法企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。任务指导任务指导原材料核算2.发出材料的核算实际成本注：企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本任务指导任务指导原材料核算先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。任务指导任务指导任务指导原材料核算【案例4-6】2×15年6月，滨华有限责任公司A材料的期初结存和本期收发情况如下：任务指导本案例采用先进先出法计价，A材料的明细分类账的登记结果如下表。原材料核算2×15年指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据，其平均单价的计算公式为移动加权平均单价＝（本次入库前结存金额＋本次购入金额）/（本次入库前结存数量＋本次购入数量）移动加权平均法任务指导原材料核算仍以前例，第一批购入后的平均单价为：

移动加权平均单价＝（4800＋6200）÷（80＋100）＝61.11（元）

第二批购入后的平均单价为：

移动加权平均单价＝（2444＋13600）÷（40＋200）＝66.85（元）

任务指导原材料核算任务指导原材料核算2×15年指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。月末一次加权平均法任务指导原材料核算任务指导本案例按一次加权平均法计算期末A材料成本和本期发出成本，以及A材料明细账的登记结果，见表4-4。

加权平均单价＝（9000＋6200＋13600）÷（150＋100＋200）＝64（元）

原材料核算2×15年会计实务中，材料的收发业务是比较频繁的，为了简化材料的日常核算工作，平时一般只进行材料明细核算，即只登记材料明细账，反映材料的收入、发出、结存情况。月末根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，编制“发料凭证汇总表”进行总分类核算。企业发出的材料，根据不同的用途，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“原材料”账户。任务指导原材料核算【案例4-7】滨华有限责任公司2×15年6月发出材料汇总表如表4-5所示。日期领料单张数用途原材料原料及主要材料辅助材料修理用备件其他材料合计生产甲产品9000090000车间一般耗用10000300013000行政管理部门500500销售部门耗用200200销售剩余材料10001000合计900001070030001000104700任务指导原材料核算根据表4-5，该企业应做如下账务处理：借：生产成本--甲产品90000

制造费用13000

管理费用500

销售费用200

其他业务成本1000

贷：原材料104700任务指导原材料核算任务指导

计划成本法是指企业存货的收入、发出和结存的总分类核算和明细分类核算均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额。原材料核算3.原材料按计划成本法核算计划成本注

计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业任务指导任务指导

在计划成本法下，原材料的核算，是指企业原材料的收入、发出和结存均按事先制定的计划成本计价，将实际成本与计划成本的差额通过“材料成本差异”账户反映，期末时，将发出材料的计划成本调整为实际成本。原材料按计划成本核算时，应设置“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”等账户原材料核算计划成本法下账户的设置任务指导“材料采购”账户。用以核算企业购入各种材料的采购成本，此账户为采用计划成本进行材料核算的企业所使用。其借方登记外购材料的实际成本数和实际成本小于计划成本的节约差异；贷方登记已验收入库材料的计划成本和实际成本大于计划成本的超支差异。月末借方余额表示尚未验收入库的在途材料。“材料采购”账户应按材料类别设置明细账，进行明细核算。任务指导原材料核算“原材料”账户属资产类账户，在计划成本法下，该账户用来核算企业库存的各种原材料的计划成本。该账户借方登记验收入库原材料的计划成本；贷方登记发出原材料的计划成本；期末余额在借方，表示库存原材料的计划成本。任务指导原材料核算“材料成本差异”账户。用以核算各种材料的计划成本与实际成本之间的差异。其借方登记购入材料的实际成本大于计划成本的超支差异以及发出材料应负担的节约差异；贷方登记材料的实际成本小于计划成本的节约差异以及发出材料应负担的超支差异。期末余额如果在借方表示材料实际成本大于计划成本的超支差异；如果在贷方，表示实际成本小于计划成本的节约差异。此账户应按材料类别设置明细账进行明细核算。

任务指导原材料核算借材料成本差异贷任务指导原材料核算购入材料的超支差异发出材料的节约差异发出材料的超支差异购入材料的节约差异超支差异节约差异任务指导任务指导原材料核算【案例4-8】2×15年9月5日，滨华有限责任公司从本市购入甲材料1000千克，计45000元，增值税额为7650元，以银行存款支付，材料验收入库。（甲材料的计划成本为30元/千克）任务指导任务指导原材料核算收到发票账单并付款时：借：材料采购--甲材料45000

应交税费--应交增值税（进项税额）7650

贷：银行存款52650甲材料验收入库：借：原材料--甲材料30000

材料成本差异15000

贷：材料采购--甲材料45000任务指导任务指导原材料核算【案例4-9】9月8日企业从外地购入甲材料2000千克，计5800元，增值税额为986元，材料尚未验收入库。（1）收到发票、账单并支付货款时任务指导任务指导原材料核算借：材料采购--甲材料

5800

应交税费--应交增值税（进项税额）986

贷：银行存款

6786（2）等到材料验收入库时再做入库并转料差的账务处理。注：在会计实务中，购入材料的材料成本差异在月末一次结转。任务指导任务指导原材料核算（二）原材料发出核算按计划成本计价核算，企业发出原材料时，一律采用计划成本计价，根据发出材料的不同用途，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户。同时将成本差异在发出材料和结存材料之间进行分配，将发出材料的计划成本调整为实际成本，任务指导任务指导原材料核算借:生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料(计划成本)任务指导任务指导原材料核算同时将成本差异在发出材料和结存材料之间进行分配，将发出材料的计划成本调整为实际成本。借:生产成本制造费用管理费用销售费用贷：材料成本差异

（超支差异）借：材料成本差异贷:生产成本制造费用管理费用销售费用

(节约差异)任务指导任务指导原材料核算计划成本材料成本差异率=月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异

月初材料计划成本＋本月收入材料计划成本

注：上述公式中材料成本差异超支差异为正，节约差异为负

任务指导任务指导原材料核算计划成本上月材料成本差异率=月初结存材料成本差异月初材料计划成本任务指导任务指导原材料核算发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本±发出材料应负担的成本差异计划成本任务指导任务指导原材料核算【案例4-11】滨华有限责任公司采用计划成本法核算，2×15年9月A材料收、发、存情况如下：（1）原材料期初余额为5800元，“材料成本差异”账户期初贷方余额为212元，原材料计划单位成本为5.2元。任务指导任务指导原材料核算（2）9月5日和9月19日购入材料的数量分别为1500千克和2000千克，实际购货成本分别为7600元和10332元。（3）本月发出材料1600千克用于生产产品。根据以上资料账务处理如下：任务指导任务指导原材料核算9月5日购入材料的成本差异：7600－1500×5.2＝－200（元）9月19日购入材料的成本差异：10332－2000×5.2＝－68（元）材料成本差异率＝[－212＋(－200)＋(－68)]/(5800＋1500×5.2＋2000×5.2)＝－480/24000＝－2%本月发出材料的会计分录：任务指导任务指导原材料核算本月发出材料的会计分录：借：生产成本8320

贷：原材料8320本月发出材料应负担的材料成本差异：8320×（－2%）＝－166.40（元）借：生产成本166.40贷：材料成本差异166.40任务指导课后练习原材料核算【案例】东方公司2015年9月份期初结存原材料的计划成本为100000元，材料成本差异为借方余额615元，本月购进材料两批，其中一批原材料价款为100000元，计划成本为105000元；另外一批价款为301860元，计划成本300000元。领用材料的计划成本为504000元，其中生产甲产品领用460000元，车间一般耗用16000元，管理部门领用8000元，出售20000元。任务指导任务指导原材料核算要求：（1）按计划成本结转发出存货成本；（2）计算本月材料成本差异率；（3）分摊材料成本差异。任务指导任务指导原材料核算借:生产成本---甲产品460000制造费用16000管理费用8000其他业务成本20000贷：原材料504000（1）按计划成本结转发出存货成本任务指导任务指导原材料核算本月材料成本差异率=（615-5000+1860）/（100000+105000+300000）=-0.5%（2）计算本月材料成本差异率注：该结果表明：每发出100元的计划成本，节约差异是0.5元，实际成本为99.5元任务指导任务指导原材料核算发出材料应负担的材料成本差异额=504000×（﹣0.5%）=﹣2520（元）发出材料的实际成本=504000﹣2520=501480（元）（3）分摊材料成本差异率任务指导任务指导原材料核算借:生产成本---甲产品2300制造费用80管理费用40其他业务成本100贷：材料成本差异2520

任务指导任务指导任务指导其他存货核算其他存货的核算1.自制存货的核算2.委托加工物资的核算3.周转材料的核算任务指导1.自制存货的核算自制存货包括自制材料、自制半成品和自制商品等，是企业通过生产活动自行加工制造完成验收入库的存货。为了核算企业自制的各种存货，应设置“自制半成品”、“生产成本”、“制造费用”、“库存商品”等账户任务指导其他存货核算任务指导“自制半成品”账户属于资产类账户，用来核算企业各种自制半成品的增减变动以及结存情况。该账户的借方登记验收入库自制半成品的实际成本或计划成本，贷方登记发出自制半成品的实际成本或计划成本，期末余额在借方，表示库存自制半成品的实际成本或计划成本。任务指导其他存货核算任务指导（按计划成本核算的企业，还应当同时结转成本差异）该账户应按照自制半成品的品种、规格设置“自制半成品明细账”进行明细分类核算。任务指导其他存货核算任务指导“库存商品”账户属于资产类账户，用来核算库存的各种商品的增减变动及结存情况。该账户的借方登记验收入库商品成本，贷方登记发出商品的成本，期末余额在借方，表示库存商品成本。采用计划成本（或售价）核算的企业，应当同时结转成本差异。该账户应按产品品种、规格设置“库存商品明细账”进行明细核算任务指导其他存货核算任务指导【案例4-12】滨华有限责任公司生产完成并验收入库一批自制半成品，其实际成本为42000元。编制会计分录如下：借：自制半成品42000贷：生产成本42000任务指导其他存货核算任务指导委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用以及应负担的运杂费、支付的税金等。实际成本＝拨付加工物资实际成本＋加工费＋往返运杂费＋保险费＋相关税金委托加工物资任务指导其他存货核算任务指导企业应设置“委托加工物资”账户核算企业委托外单位加工的各种物资，该账户属于资产类账户，借方登记拨付加工物资的实际成本、支付的加工费、往返运杂费、保险费和相关税金，贷方登记完工验收入库物资的实际成本和退回剩余物资的实际成本，期末余额在借方，表示尚未完工的委托加工物资的实际成本。该账户按受托加工单位设置明细账进行明细核算。任务指导其他存货核算任务指导委托加工物资实际成本中的相关税金是指委托加工物资应负担的增值税、消费税。任务指导其他存货核算任务指导一般纳税人委托外单位加工物资，凡属加工物资用于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的，委托加工物资应负担的增值税可作为进项税额进行抵扣，不计入委托加工物资成本；任务指导其他存货核算任务指导凡属加工物资用于非应交增值税项目或免征增值税项目，以及小规模纳税人和未取得增值税专用发票的一般纳税人，委托加工物资应负担的增值税，应当计入委托加工物资成本。任务指导其他存货核算任务指导委托加工物资应负担的消费税，加工后直接用于销售的应计入委托加工物资成本（由受托方代扣代缴）；收回的委托加工物资用于连续生产应税消费品的，应借记“应交税费--应交消费税”用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。任务指导其他存货核算任务指导

【案例4-13】A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为240000元，支付的加工费为57000元（不含增值税），已经转账支付。消费税税率为10%，材料加工完毕验收入库，加工后的材料用于继续生产应税消费品。双方适用的增值税税率均为17%。企业根据业务作如下账务处理：任务指导其他存货核算任务指导根据本企业供应部门签发的“委托加工领料单”发出材料：借：委托加工物资240000

贷：原材料240000任务指导其他存货核算任务指导根据有关结算凭证以银行存款支付加工费：消费税的组成计税价格＝(240000＋57000)÷（1-10%）＝330000（元）B企业代扣代缴的消费税＝330000×10%＝33000（元）应交增值税＝57000×17%＝9690（元）任务指导其他存货核算任务指导借：委托加工物资57000

应交税费--应交增值税（进项税额）9690--应交消费税33000

贷：银行存款99690任务指导其他存货的核算任务指导将完工的委托加工物资根据“委托加工收料单”验收入库：借：原材料297000

贷：委托加工物资297000如果企业原材料按计划成本核算还应当同时结转材料成本差异。任务指导其他存货核算

周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品等。周转材料任务指导其他存货核算任务指导包装物是指为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物任务指导其他存货核算任务指导下列材料虽也是用于包装，但不在包装物的核算范围内：（1）如纸、绳、铁丝、铁皮等，在"原材料"账户中核算；（2）若用于储存和保管产品、材料，而不对外销售的包装物，假如价值大并且使用年限长，计入"固定资产"账户；价值小且使用年限短，则计入"低值易耗品"账户；（3）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物品，则计入“库存商品”账户。任务指导其他存货核算任务指导企业为了核算包装物，设置“周转材料--包装物”（也可直接设“包装物”）账户，该账户属于资产类账户，核算包装物的取得、发出以及结存情况，借方登记取得包装物的实际成本或计划成本，贷方登记发出包装物的实际成本或计划成本，期末余额在借方，表示库存包装物的实际成本或计划成本。该账户应按包装物的种类进行明细核算。任务指导其他存货核算任务指导企业购入、自制、委托外单位加工完工验收入库的包装物，通过“周转材料—包装物”科目核算，核算方法比照原材料的核算。1．取得包装物的核算任务指导其他存货核算任务指导包装物发出的核算，按其使用情况分别处理2．发出包装物的核算任务指导其他存货核算任务指导1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同产品出售不单独计价的包装物；3.随同产品出售并单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。包装物的分类任务指导其他存货核算任务指导（1）生产领用包装物对于生产领用的用于包装本企业产品并构成产品组成部分的包装物，应根据领用包装物的成本借:生产成本贷:周转材料--包装物如果企业包装物采用计划成本核算，应同时结转分摊的成本差异。任务指导其他存货核算任务指导(2)随同产品出售的包装物随同产品出售不单独计价的包装物，当发出包装物时，按实际成本计入“销售费用”任务指导其他存货核算任务指导借：委托加工物资57000

应交税费--应交增值税（进项税额）9690--应交消费税33000

贷：银行存款99690任务指导其他存货核算任务指导【案例4-14】某企业销售洗衣粉领用编织袋200条，计划单位成本为1.5元，成本差异率为1%，编织袋随洗衣粉出售不单独计价。账务处理如下：借：销售费用303

贷：周转材料--包装物300

材料成本差异--包装物3任务指导其他存货核算任务指导(3)随同产品出售单独计价的包装物作为销售包装物处理，要单独反映其销售收入，计入“其他业务收入”，同时结转销售包装物的成本，计入“其他业务成本”。任务指导其他存货核算任务指导【案例4-15】甲企业本月领用包装物随产品出售，实际成本为40000元，该包装物单独计价，出售收入为48000元，增值税为8160元，收到转账支票存入银行。账务处理如下：借：银行存款56160

贷：其他业务收入48000

应交税费--应交增值税（销项税额）8160同时结转领用的包装物成本：借：其他业务成本40000

贷：周转材料--包装物40000任务指导其他存货核算任务指导

(4)出租、出借的包装物出租的包装物是企业向顾客提供的一种有偿服务，其租金收入应计入“其他业务收入”账户，出租的包装物的实际成本应计入“其他业务成本”账户。任务指导其他存货核算任务指导出借的包装物是企业为了促进销售而免费提供给顾客使用，其实际成本应视为企业在销售过程中的耗费，计入“销售费用”账户。出租、出借的包装物，不能使用而报废时，其残料价值应冲减“其他业务成本”、“销售费用”账户。任务指导其他存货核算任务指导

【案例4-16】甲企业出租包装物一批，成本30000元，收取押金40000元，每月租金收入5000元，经过一段时间后，退还对方押金，同时包装物报废，其残料价值2800元。假设不考虑相关税费，出租包装物成本采用一次摊销法核算。任务指导其他存货核算任务指导领用时结转成本：借：其他业务成本30000

贷：周转材料--包装物30000收到押金时：借：银行存款40000

贷：其他应付款40000收到租金时：借：银行存款5000

贷：其他业务收入5000任务指导其他存货核算任务指导退还押金时：借：其他应付款40000

贷：银行存款40000包装物报废时：借：原材料2800

贷：其他业务成本2800任务指导其他存货核算任务指导出租、出借的包装物频繁且数量多、金额大的企业，出租、出借的包装物成本也可以采用五五摊销法核算，在这种核算下，“周转材料--包装物”账户应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”等账户。具体核算参照低值易耗品的五五摊销法。任务指导其他存货核算任务指导

低值易耗品是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使用年限比较短（一般在一年以内）的物品。低值易耗品低值易耗品的摊销可以使用“一次摊销法”和“五五摊销法”任务指导其他存货核算任务指导

它跟固定资产有相似的地方，在生产过程中可以多次使用不改变其实物形态，在使用时也需维修，报废时可能也有残值。由于它价值低，使用期限短，所以采用简便的方法，将其价值摊入产品成本。任务指导其他存货核算任务指导低值易耗品按其用途一般可以分为（1）一般工具：直接用于生产过程的各种工具。如刀具、夹具、模具及其他各种辅助工具。（2）专用工具：指专门用于生产各种产品或仅在某道工序中使用的各种工具。如专门模具、专用夹具等。（3）替换设备：指容易磨损、更换频繁或为生产不同产品需要替换使用的各种设备。如轧制钢材用的轧锟、浇铸钢锭的锭模。任务指导其他存货核算任务指导（4）包装容器：指用于企业内部周转使用，既不出租、也不出借的各种包装物品。如盛放材料、储存商品的木桶、瓷缸等。（5）劳动保护用品：指发给工人用于劳动保护的安全帽、工作服和各种防护用品。（6）管理用具：指管理部门和管理人员用的各种家具和办公用品。如文件柜、打字机等。（7）其他低值易耗品：指不属于以上各类的低值易耗品。任务指导其他存货核算任务指导1．取得低值易耗品的核算企业购入、自制、委托外单位加工完工验收入库的低值易耗品，通过“周转材料--低值易耗品”科目核算，核算方法比照原材料的核算。任务指导其他存货核算任务指导2．低值易耗品摊销的核算根据企业会计制度的规定，低值易耗品的摊销方法可以使用“一次摊销法”、“五五摊销法”中的一种，摊销方法一经确定，不得随意变动。任务指导其他存货核算任务指导一次摊销法，在领用时一次性计入成本或费用。报废时将残值作为当月低值易耗品的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“制造费用”等科目。适用于单位价值较低、使用期限较短、一次性领用数量不多以及容易破损的低值易耗品。任务指导其他存货核算任务指导【案例4-17】假设企业基本生产车间3月份领用生产工具20件，每件成本30元，总成本为600元。三个月后该批生产工具收回入库12件，损坏报废8件，出售取得现金40元。企业对低值易耗品在领用时采用一次摊销法。则会计分录如下：领用时：借：制造费用600

贷：周转材料--低值易耗品600报废时：借：库存现金40

贷：制造费用40任务指导其他存货核算任务指导五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半；在报废时再摊销其账面价值的另一半。在这种情况下，应设置“周转材料--低值易耗品（在用低值易耗品）”、“周转材料--低值易耗品（在库低值易耗品）”、“周转材料--低值易耗品（低值易耗品摊销）”三个明细科目进行核算。任务指导其他存货核算任务指导▲“低值易耗品摊销”明细账户专门用来核算在用低值易耗品价值的摊销数额，是“在用低值易耗品”账户的备抵账户。摊销时，记入该账户的贷方，注销报废低值易耗品的摊销部分时记入该账户的借方，期末“在用低值易耗品”账户余额与“低值易耗品摊销”账户余额之间的差额就是在用低值易耗品的净值。▲报废时其残值应当从尚未摊销的价值中扣除。任务指导其他存货核算任务指导任务指导【案例4-18】承上例，企业采用五五摊销法分摊低值易耗品价值，会计分录如下：（1）领用：借：周转材料--低值易耗品（在用低值易耗品）

600

贷：周转材料--低值易耗品（在库低值易耗品）

600同时摊销50%：借：制造费用300

贷：周转材料--低值易耗品（低值易耗品摊销）

300（2）收回12件入库：借：周转材料--低值易耗品（在库低值易耗品）

360

贷：周转材料--低值易耗品（在用低值易耗品）

360其他存货核算任务指导（3）损坏报废8件：按报废低值易耗品的成本再摊销50%：借：制造费用120

贷：周转材料--低值易耗品（低值易耗品摊销）

120同时冲销已报废低值易耗品明细账上的在用数和摊销数：借：周转材料--低值易耗品（低值易耗品摊销）

240

贷：周转材料--低值易耗品（在用低值易耗品）

240报废残料出售：借：库存现金40

贷：制造费用40任务指导其他存货核算任务指导对在用低值易耗品以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强管理，并在备查簿上进行登记。五五摊销法适合对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业。任务指导其他存货核算任务指导任务指导存货期末计量

存货成本是指存货的实际成本，即历史成本。可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。期末存货的核算任务指导期末存货的核算企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。任务指导任务指导期末存货的核算1．为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。2．为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。3．企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。任务指导任务指导期末存货的核算1、全额转销存货价值存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零，应将存货的账面价值全部转入当期损益成本与可变现净值的会计处理任务指导任务指导期末存货的核算（1）易腐烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。任务指导任务指导期末存货的核算2、计提存货跌价准备存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备。任务指导任务指导期末存货的核算（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来五回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值；任务指导任务指导期末存货的核算（4）因企业提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。任务指导任务指导期末存货的核算3、成本与可变现净值比较的方法（1）单项比较法：是指每一种存货的成本与可变现净值逐项进行比较，每项取其低着作为期末存货的计价成本。（2）分类比较法：是指将各项存货项目按一定标准分成大类，按大类比较成本与可变现净值，每一大类取其低着作为该类期末存货的计价成本。任务指导任务指导期末存货的核算（3）综合比较法：是指比较企业期末全部存货的总成本和可变现净值总额，取其低着作为期末存货的计价成本。任务指导任务指导任务指导任务四

存货的核算期末存货的核算任务指导期末存货的核算我国企业会计准则规定，企业通常应按单个存货项目的成本与可变现净值进行比较计量；对于数量繁多，单价较低的存货，可以按类别进行类别计量；在同一地区生产和销售的产品系列相关，具有相同或类似用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以按全部存货进行综合比较计量。任务指导任务指导任务指导1.存货成本低于可变现净值2.存货成本高于可变现净值3.存货清查盘盈盘亏的核算核算期末存货的核算任务指导期末存货的核算1、直接转销法即将可变现净值低于成本的损失直接列入当期损益，并转销存货科目，使存货成本调整为可变现净值。借记“资产减值损失-计提的存货跌价准备”科目，贷记有关存货科目。任务指导任务指导期末存货的核算2、备抵法。即对于存货可变现净值低于成本的损失不直接冲减有关存货科目，另设“存货跌价准备”账户核算。该账户属于资产类，贷方登记存货可变现净值低于成本的差额；借方登记已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的金额和其他原因冲减已计提跌价准备的金额；期末贷方余额反映企业已提取的存货跌价准备任务指导任务指导期末存货的核算“存货跌价准备”账户是有关存货账户的备抵调整账户，有关存货账户的期末借方余额减去“存货跌价准备”账户的期末贷方余额，即为期末存货的账面价值。任务指导任务指导期末存货的核算会计期末，比较期末存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备数额，与“存货跌价准备”账户贷方余额比较，若应计提数大于“存货跌价准备”账户贷方余额，应予补提；若应计提数小于“存货跌价准备”账户贷方余额，应冲销多计提部分；若已计提跌价准备的存货的价值以后全部恢复，其冲减的跌价准备金额应以“存货跌价准备”账户的余额冲至零为限。任务指导任务指导期末存货的核算某期应补提或冲销当期可变现净值“存货跌价准备”的存货跌价准备=低于成本的差额－账户贷方余额（正数为补提数，负数为冲销数）任务指导任务指导期末存货的核算【案例4-19】甲公司期末A产品成本为50000元，数量为80件，单位成本625元/件。甲公司与乙公司签订了一份不可撤销合同，规定未来3个月内甲公司向乙公司提供A产品100件，合同订购单价为500元/件。A产品一般市场销售价格为510元/件。估计销售每件A产品尚需发生相关税费2元。任务指导任务指导期末存货的核算A产品可变现净值＝80×（500-2）＝39840（元）应提存货跌价准备＝50000－39840＝10160（元）借：资产减值损失--计提的存货跌价准备10160

贷：存货跌价准备101602015年年末甲类存货的账面成本为130000元，可变现净值为125000元，则应补提跌价准备4000元（5000－1000），会计分录如下：任务指导任务指导期末存货的核算

2016年年末甲类存货的账面成本为125000元，可变现净值为123000元，则应转销跌价准备3000元，会计分录如下：借：存货跌价准备

3000贷：资产减值损失--计提的存货跌价准备3000借：资产减值损失--计提的存货跌价准备

4000

贷：存货跌价准备

4000任务指导任务指导期末存货的核算【案例】假设东方公司2015年底对存货计提存货跌价准备。（1）2015年12月31日甲产品的账面成本为500万元，但由于甲产品市场价格下跌，预计可变现净值为400万元。任务指导任务指导期末存货的核算

（2）2016年6月30日，甲产品的账面成本仍为500万元，但由于甲产品市场价格有所回升，预计可变现净值为475万元。（3）2016年12月31日，甲产品的账面成本仍为500万元，但由于甲产品市场价格进一步回升，预计可变现净值为555万元。根据资料，编制相关会计分录（单位：万元）。任务指导任务指导期末存货的核算

（1）2015年12月31日，应计提存货跌价准备100万元（500-400）借：资产减值损失----计提存货跌价准备100

贷：存货跌价准备100任务指导任务指导期末存货的核算

（2）2016年6月30日，甲产品的可变现净值有所恢复，应计提存货跌价准备为-75万元。（或应冲回存货跌价准备75万元）。应提存货跌价准备=应有数（500-475）-已有数（100）=-75借：存货跌价准备