新编行政事业单位会计-事业单位收入的核算

学习目标：通过本章学习，要求明确事业单位收入的概念、特点、分类及管理要求；明确不同事业单位收入的核算对象、核算要求以及账务处理。领会收入各账户的具体账务处理方法，包括这些收入的取得与分配去向的核算方法；把握事业收入、经营收入两者核算内容的区分比较；事业单位收入的核算第一节事业单位收入概述

第二节财政补助收入

第三节事业收入

第四节上级补助收入与附属单位上交收入

第五节经营收入

第六节其他收入一、事业单位收入的概念

二、事业单位收入的内容

三、事业单位收入的确认和管理第一节事业单位收入概述一、事业单位收入的概念(1)事业单位的收入是为开展业务活动和其他活动而取得的。

(2)事业单位的收入是依法取得的。

(3)事业单位的收入来源是多种渠道的。

(4)事业单位的收入必须是非偿还性的。二、事业单位收入的分类按事业单位收入的取得方式划分，收入分为补助收入、业务活动收入和其他活动收入补助收入，是政府财政部门、上级主管部门、其他政府机构给予事业单位的补助，包括财政补助收入和上级补助收入，不包括社会其他机构对事业单位的捐赠业务活动收入，是事业单位通过向社会提供商品、服务等而按规定收取的商品价款或服务费用，包括事业收入和经营收入。其他活动收入，是除补助收入、业务活动收入以外的收入，包括附属单位上缴收入和其他收入。事业单位的收入按资金性质，分为财政性资金收入、非财政性资金收入；按限定性要求，分为基本支出补助和项目支出补助、专项资金收入和非专项资金收入。财政补助收入财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算，直接从财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。它来源于政府财政预算，是政府对发展各项事业的投入，是事业单位开展业务活动的经常性资金来源。

需要明确的是，财政补助收入不包括国家对事业单位的基本建设投资。事业单位应设设置“财政补助收入”科目，用来核算其从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。该科目属于收入类科目，贷方登记实际收到的财政补助收入数；借方登记财政补助收入的缴回款；平时该科目的贷方余额反映财政补助收入累积款。期末，将该科目的贷方余额全部转入“财政补助结转”科目，结转后，该科目无余额1.财政直接支付方式下财政补助收入取得时的核算在财政直接支付方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，在需要财政部门支付财政资金时，向财政部门提出直接支付申请。财政部门审核无误后，通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，确认财政补助收入，借记银行存款等有关科目，贷记财政补助收入等科目。年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记财政应返还额度——财政直接支付科目，贷记财政补助收入科目。在财政授权支付方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。财政部门经审核无误后，将财政授权支付额度下达事业单位零余额账户代理银行。事业单位根据代理银行转来的《授权支付到账通知书》，按照通知书中的授权支付额度，确认财政补助收入，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。年度终了，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。以其他方式收到财政补助收入，事业单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。财政部门经审核无误后，将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。事业单位在收到开户银行转来的收款通知时，确认财政补助收入。按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。国库直接支付款项退回的核算因购货退回等发生的国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目，属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记“财政补助收入”科目，贷记“事业支出”、“存货”等有关科目。期末结转财政补助收入的核算事业单位的财政补助收入在平时不结转，在年终时才结转。因此，“财政补助收入”总账科目平时的余额，反映事业单位年度预算的执行情况或执行进度。事业收入事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。事业单位的事业收入分为两部分：一是按照财政部门的规定由事业单位收取并使用且无须上缴财政专户的，事业单位可直接确认为事业收入；另一部分是按照财政部门的规定收取后需要先上缴财政专户，然后在收到财政专户返还拨款通知时，才可将该部分返还款确认为单位的事业收入。事业单位应设置“事业收入”科目，用来核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。该科目属于收入类科目，贷方登记事业单位取得的事业收入；借方登记收入退回数；平时贷方余额反映事业收入的累计数额。期末，将该科目本期发生额中的专项资金收入结账入“非财政补助结转”科目；将该科目本期发生额中的非专项资金收入结转入“事业结余”科目。事业单位的事业收入分为财政专户返还方式管理的事业收入和直接确认的事业收入两类。（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入的核算具体财务处理如下：收到应上缴财政专户的事业收入时，按照收到的款项金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“应缴财政专户款”等科目；向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”等科目；收到从财政专户返还的事业收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目。（二）发生其他事业收入的核算收到其他事业收入时，按照收到的款项金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“事业收入”科目。涉及增值税业务的，按应缴增值税额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。期末结转事业收入本期发生额期末，将该项目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记“事业收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将该科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记“事业收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。上级补助收入与附属单位上缴收入上级补助收入是事业单位从上级单位取得的非财政性资金补助收入。事业单位应设置“上级补助收入”科目，用来核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。该科目应当按照发放补助单位、补助项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。年终，将该科目本期发生额中的专项资金收入结转入“非财政补助结转”科目；将该科目本期发生额中的非专项转入“事业结余”科目。收到上级补助收入时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“上级补助收入”科目。期末，将该科目本期发生额中专项资金收入结转入非财政补助结转，借记“上级补助收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将该科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记“上级补助收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。附属单位上缴收入是指附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。附属单位上缴收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入，对专项资金还应按具体项目进行明细核算。为了核算事业单位收到附属单位按规定缴来的款项，应设置“附属单位上缴收入”科目。该科目属于收入类科目，平时贷方登记增加数，反映实际收到的款项；借方登记减少数，反映其转入“事业结余”和“非财政补助结转”科目数以及发生的缴款退回数。平时贷方余额反映附属单位上缴收入的累计数额。年终，将该科目本期发生额中的专项资金收入结转入“非财政补助结转”科目；将该科目本期发生额中的非专项资金收入结转入“事业结余”科目。结转后，该科目无余额。收到附属单位缴来款项时，按照实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记“附属单位上缴收入”科目。期末，将该科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记“附属单位上缴收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将该科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记“附属单位上缴收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。经营收入经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位的经营收入具备以下两个特征：经营收入是来自专业业务活动辅助活动以外取得的收入。它是非独立核算的经营活动取得的收入，而不是独立核算的经营业务取得的收入。事业单位应设置“经营收入”科目，用来核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。该科目属于收入类科目，贷方登记取得的经营收入；借方登记冲减的营业收入；平时该科目贷方余额反映经营收入累计数。年终结转时，将该科目贷方余额倒入“经营结余”科目。期末结账后，该科目无余额。该科目应当按照经营活动类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。非增值税纳税义务的经营收入的核算实现经营收入时，按照确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“经营收入”科目。增值税纳税人经营收入的核算属于增值税小规模纳税人的事业单位实现增值税纳税义务的经营收入时，按实际出售价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按出售价款扣除增值税额后的金额，贷记“经营收入”科目，按应缴增值税金额，贷记“应缴税费—应缴增值税”科目。属于增值税一般纳税人的事业单位实现增值税纳税义务的经营收入时，按包含增值税的价款总额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记“经营收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应缴税费—应缴增值税（销项税额）”科目。期末结账该科目本期发生额的核算期末，将该科目本期发生额转入经营结余，借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科目。其他收入其他收入是指事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、元法偿付的应付及预收款项等。事业单位应设置“其他收入”科目核算上述收入之外的其他收入。该科目属于收入类科目，借方登记其他收入的退回及其期末转入“非财政补助结转”科目和“事业结余”科目中的数额，贷方登记取得的其他收入数额；该科目平时贷方余额，表示其他收入的累计余额。期末，将其专项资金收入部分转入“非财政补助结账”科目；将其非专项资金收入部分转入“事业结余”科目。投资收益的核算对外投资持有期间收到利息、利润等时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”（投资收益）科目。出售或到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照出售或收回国债投资的成本，贷记“短期投资”、“长期投资”科目，按其差额，贷记或借记“其他收入”（投资收益）科目。银行存款利息收入、租金收入的核算收到银行存款利息、资产承租人支付的租金，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。接受捐款收入的核算接受捐款现金资产，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。接受捐赠的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货”科目，按照发生的相关税费、运输费用等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“其他收入”科目。接受捐款固定资产、无形资产等非流动资产，不通过“其他收入”科目核算。现金盘盈收入的核算每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目。存货盘盈收入的核算盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“存货”科目，贷记“其他收入”科目。收回已核销应收及预付款项的核算已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的，按照