建筑业营改增培训资料

建筑业“营改增〞影响分析暨财税疑难问题处理胡俊坤法律硕士注册税务师nthjk@126整理课件课程纲要一、建筑业营改增背景分析与政策解读二、建筑业财税疑难问题及税改风险管控三、营改增过渡进程中的发票与合理管理四、建筑施工企业经典纳税筹划案例解析整理课件一、建筑业营改增背景分析与政策解读〔一〕营改增改革试点目的是什么？〔二〕营改增的试点进程如何？〔三〕建筑业何时推行营改增？〔四〕营改增有何积极意义？〔五〕营改增对建筑业影响有多大？〔六〕建筑施工企业该如何应对营改增？〔七〕营改增的主要内容简介整理课件问题1：“营改增〞改革试点究竟是为了什么？现行税制结构缺陷决定营改增国内财政经济形势决定营改增国际经济环境背景决定营改增营业税存在四宗罪决定营改增整理课件问题2：“营改增〞的改革脚步已经走到哪儿了？2012年2013年2014年1月1日9月1日10月1日11月1日12月1日8月1日1月1日6月1日上海北京江苏福建天津全国范围

全国范围全国范围安徽广东浙江

湖北整理课件到目前为止，哪些行业已经进地行了改增？2012年2013年2014年1月1日；9月1日……8月1日1月1日6月1日交通运输（不含铁路运输）；现代服务业（研发与技术服务，信息技术服务，文化创意服务，物流辅助服务，有形动产租赁，鉴证咨询服务）在现代服务业中增加广播影视服务业在交通运输业中增加“铁路运输”同时增加“邮政业“增加“电信业”整理课件问题3：建筑业何时“营改增〞？2021？还是2021？在中国，是否改革取决于什么？金融保险业预计在2014年10月1日前实施文化体育业预计在2015年1月1日前实施建筑业预计在2015年5月1日前实施房地产业预计在2015年7月1日前实施电信业预计在2014年6月1日已实施整理课件问题4：营改增有哪些积极意义？

直接降低了企业的税收负担（结构性减税）对税制改革产生深远的影响（完善税收制度）促进经济结构的调整与转变（专业化分工）对财政管理体制产生重大影响〔倒逼机制〕整理课件问题5：“营改增〞本身对建筑施工企影响有多大？建筑业营改增的内容是什么？1营改增对建筑业是利还是弊？23建筑业营改增会增加税负吗？整理课件问题6：面对税务调查纳税人该如何应对？世界上本没有路，走的人多了也就成了路整理课件除了调查，建筑施工企业还需要做好哪些准备？平庸的人找借口，优秀的人找方法不为失败找借口，只为成功找方法成功只为那些有准备的人而准备！整理课件〔七〕营改增的主要内容简介问题1：什么是增值税？增值税是以单位和个人在生产经营活动中取得的增值额作为课税对象征收的一种流转税增值额：理论上的增值额是纳税人在生产经营过程中新创造的价值W＝C〔物耗，不变〕＋V〔人耗，可变〕＋M〔剩余〕整理课件问题2：增值税的计算方法有哪几种？直接法：直接计算增值额并据以课税间接法：以收入为根底，考虑购进扣除后计算整理课件问题3：增值税的类型有哪些？生产型：不扣固定资产进项〔国民生产〕收入型：扣除折旧〔国民收入〕消费型：扣除固定资产进项整理课件问题4：营改增的纳税人是如何界定的？境内提供给税效劳的单位与个人在境内提供给税效劳，是指应税效劳提供方或者接受方在境内。两个标准：属人原那么；属地原那么境外劳务也必须征税吗？有没有排除性规定呢？

整理课件以下情形不属于在境内提供给税效劳：

〔一〕境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税效劳。

〔二〕境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

〔三〕财政部和国家税务总局规定的其他情形。整理课件境内纳税人是否也有特别规定呢？单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人〔以下统称承包人〕以发包人、出租人、被挂靠人〔以下统称发包人〕名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否那么，以承包人为纳税人。

整理课件问题5：什么情况下，构成营改增的扣缴义务人？中华人民共和国境外〔以下称境外〕的单位或者个人在境内提供给税效劳，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。思考：支付境外设计劳务如何扣税？整理课件问题6：营改增的应税效劳范围有哪些？?应税效劳范围注释?条件：提供给税效劳，是指有偿提供给税效劳，但不包括非营业活动中提供的应税效劳。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益非营业活动，是指：

整理课件

〔一〕非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共效劳职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

〔二〕单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供给税效劳。

〔三〕单位或者个体工商户为员工提供给税效劳。

〔四〕财政部和国家税务总局规定的其他情形。整理课件问题7营改增的纳税人是如何分类的？一般纳税人：年销售额超过500万元的应税效劳的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和局部现代效劳累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外效劳销售额。整理课件应税效劳年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税效劳年销售额超过规定标准但不经常提供给税效劳的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。整理课件符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定方法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

整理课件纳税人情况纳税人类型达标的企业和个体工商户（不经常提供应税服务的除外）一般纳税人其他个人（自然人）小规模纳税人达标的非企业性单位、

不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择成为一般纳税人或小规模纳税人有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的未达标企业和个体工商户可申请认定为一般纳税人整理课件问题8：营改增的税率与征收率是如何规定？行业大类税目增值税税率交通运输业11%邮政业邮政业服务11%部分现代服务业除有形动产外的现代服务业6%有形动产租赁服务17%电信业基础电信业务11%增值电信业务6%建筑业11%房地产业17%整理课件问题9：如何计算营改增的应纳税额？一般纳税人：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额=不含税销售额×税率进项税额那么根据具体情况计算确定〔具体见下表〕小规模纳税人、简易征收应纳税额=不含税销售额×征收率

整理课件涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内增值税业务1.增值税专用发票增值税额进口业务2.海关进口增值税专用缴款书增值税额

购进农产品3.农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价×扣除率（13%）含烟叶税接受境外单位或者个人提供的应税服务5.税收通用缴款书增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。

问题10：如何计算确定可计算抵扣的进项税额？整理课件问题11：哪些进项税额不得抵扣？不得抵扣的进项税额备注用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务1.其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目；2.非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。3.个人消费包括交际应酬消费。非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务接受的旅客运输服务

整理课件进项不得抵扣事项进项不得抵扣计算办法简易计税方法计税项目按以下公式计算无法划分的不得抵扣的进项税额，同时引入年度清算概念：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）非增值税应税劳务免征增值税项目其他不得抵扣事项（改变用途）将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额从当期的进项税额中扣减整理课件问题12：营改增的纳税义务时间如何确定？纳税义务发生时间纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。整理课件纳税地点1固定业户：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总分支机构不在同一县（市）的，应当分别申报（经总局批准可合并申报）；2非固定业户：应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。其他个人应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税。3扣缴义务人：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。整理课件纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

整理课件纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。整理课件二、建筑业财税疑难问题及税改风险管控〔一〕工程分包的涉税风险与营改增处理〔二〕人工费用的涉税风险与营改增操作〔三〕甲供材料的涉税风险与营改增设想〔四〕BT-BOT中的涉税风险与营改增规划〔五〕企业兼营与混合销售涉税风险处置〔六〕自制材料的涉税风险与营改增对策整理课件〔一〕工程分包的涉税风险与营改增处理问题1：分包业务在什么情况才可差额征收营业税？

营业税暂行条例

分包给个人的能否适用？装饰业务的分包如何处理？

转包业务是否可以比照分包？

整理课件思考：凭什么扣除掉差额来计缴营业税？［例］甲建筑施工企业承接一项工程80亿元，因技术需要，将其中的一项工程分包给境外乙企业，分包额10亿元。甲企业凭外汇付汇凭证、外方公司的签收单据作为差额纳税的凭证证明。财税〔2003〕16号4营业税暂行条例实施细那么整理课件问题2：工程分包中，如何进行发票开具？讨论与思考：

甲将5000万元的工程出包给乙，乙又将其中的1000万元工程分包给了丙。现在乙先向甲开具5000万元发票，其后丙才向乙开具1000万元的发票。如此可行吗？整理课件问题3：分包中总包方采购材料视为哪方营业额？［案例］甲建筑公司承包一工程，总价3.6亿元。因工期，甲将局部分包给乙建安企业，分包额1.6亿元。分包合同约定：工程所需0.9亿元材料由甲采购，材料款从分包款1.6亿元中扣除。试问：甲、乙双方该如何计算缴纳营业税？整理课件问题4：营改增后，工程分包还会差额征税吗？〔1〕营业税差额征收动机〔2〕增值税原理分析〔3〕营改增后工程分包征税猜测〔4〕营改增后工程分包的操作整理课件〔二〕人工费用的涉税风险与营改增操作问题1：建筑施工企业的人工费用也是需要缴纳营业税的。此表述是否正确？营业税暂行条例实施细那么

整理课件问题2：建筑施工企业人工费用的表现形式有哪些？〔1〕建筑业劳务建筑业企业资质管理规定中：施工总承包、专业承包、劳务分包〔2〕劳务公司劳务建筑施工企业接收劳务派遣公司的劳务

整理课件问题3：建筑企业将劳务分包给劳务公司可否按照差额征收营业税？营业税暂行条例

国税函〔2006〕493号

条件限制非常严格

整理课件思考：建筑施工企业发生的劳务费用是可否以工资形式列支？〔用工资表列支？〕核心问题：工资与劳务有何区别？国家税务总局公告2021年第15号整理课件问题4：营改增后，人工费用是否还存在征税问题？〔1〕增值税法？→货物与劳务税法？〔2〕如果仍然征税，企业该如何处理？整理课件延伸：人工费用在企业所得税处理上有何风险？［案例］弘晶建筑公司2021年〔1〕计提工资14000万元，当年发放13630万元，其中12600万元局部代扣个税，1630万元局部未扣个税。余额于次年1月发放，全部代扣个税；〔2〕实际发放工资中包含职工福利部门人员工资500万元〔3〕在管理费用中列支个税300万元，系为高管代付个税。试问：〔1〕企业当年可税前扣除的工资薪金总额是多少？〔2〕代负的个人所得税税款能否税前扣除？整理课件相关的政策支撑企业所得税实施条例第三十四条国税函〔2021〕3号国家税务总局有关实际支付的解释国家税务总局公告2021年第34号国家税务总局有关工资薪金合理性的解释国家税务总局公告2021年第28号财企〔2021〕242号整理课件〔三〕甲供材料的涉税风险与营改增设想问题1：甲供设备是否需要缴纳营业税？营业税暂行条例实施细那么思考：是不是只有甲方供给的设备才不需要缴纳营业税？财税〔2003〕16号整理课件问题2：甲方供材是否需要缴纳营业税？营业税暂行条例实施细那么思考：能否将材料转换为设备以躲避材料的营业税〔如何区分材料与设备〕？住建部2021年第387号公告材料与设备的区别和判断整理课件问题3：乙方供材怎样才能不缴纳营业税呢？营业税暂行条例实施细那么营业税暂行条例国税发〔2002〕117号国家税务总局公告2021年第23号

整理课件延伸思考：〔1〕乙供材筹划中，特殊方是否需要具有建筑资质？海南省地方税务局2021年第1号公告津地税流〔2021〕19号整理课件〔2〕乙供材处理中，特殊方如何开具发票？海南省地方税务局2021年第1号公告苏地税函〔2021〕53号粤地税函〔2021〕640号穗地税函〔2021〕104号整理课件问题4：装饰工程中的材料与设备如何缴纳营业税？营业税暂行条例营业税暂行条例实施细那么整理课件问题5：那么能否将建筑工程转换为装饰工程呢？国税发〔1993〕149号装饰工程的解释与理解国标行业分类〔建筑业〕思考：将销售房屋分解为房屋销售与装修两项行为时也按建筑业纳税吗？整理课件问题6：甲供材与甲供设备，如何开具发票？【案例】甲地产企业与乙建筑公司约定，商品房工程中的材料由甲提供，但要求乙企业在开具建筑业发票时，将甲供的材料开进建筑业发票中。发票管理方法3.22某些地方的规定？整理课件问题7：营改增后，甲供材与甲供设备该如何进行增值税处理？〔1〕存在甲方或者乙方缴纳增值税问题吗？〔2〕甲方与乙方在材料与设备方面如何博弈？整理课件〔四〕BT-BOT中的涉税风险与营改增规划问题1：什么是BT工程？BT业务模式的十大问题问题2：BT工程在营业税处理上有哪些纷争？1.实践中已经存在的不同做法〔1〕适用“建筑业〞税目按取得全额征收营业税〔2〕适用“建筑业〞税目按取得全额扣除支付的建筑款后的余额征收营业税整理课件〔3〕视立项人不同分别适用“销售不动产〞税目或者适用“建筑业〞税目征收营业税〔4〕视具体情况适用“销售不动产〞税目或者“效劳业—代理业〞税目及“建筑业〞税目征收营业税。〔5〕按照“金融保险业〞及“效劳业代理业〞征税〔6〕按照“金融保险业〞及“建筑业〞征税2.理论上存有的观点与纷争：〔1〕按照“销售不动产〞和“金融保险业〞征收营业税。

整理课件〔2〕按照“建筑业〞税目和“金融保险业〞税目征收营业税。问题3：BT工程究竟应当如何征收营业税？〔1〕区分情况处理仍然是根本的原那么〔2〕必须要建立在法律政策根底之上〔3〕必须充分考虑BT业务的特征具体解决意见期待营改增整理课件问题4：为什么不考虑BT中的融资问题？为什么不考虑“金融保险业〞税目？三个理由：整理课件〔五〕企业兼营与混合销售涉税风险处置问题1：什么是兼营？什么是混合销售？两者间是什么关系？混合销售与兼营的概念与特征

思考：为什么会出现混合销售与兼营？整理课件问题2：混合销售与兼营业务该如何作流转税处理？

［案例］甲建筑施工企业向乙企业销售建筑材料的同时负责建筑安装业务，取得收入10万元；向丙纳税人提供建筑安装劳务的同时销售建筑材料取得30万元。试问，甲企业应当缴纳多少营业税？整理课件问题3：营改增后混合销售与兼营会如何演变？混合销售将永远消失？兼营业务将一统天下？整理课件〔六〕自制材料的涉税风险与营改增对策问题1：现行税制下，施工企业自制材料如何纳税？［案例］甲施工企业设有混凝土生产车间，2021年6月，对外销售2000吨取得收入500万元；移送用于企业承包工程3000吨，无收入。试问：甲施工企业该如何纳税？

整理课件营业税暂行条例实施细那么增值税暂行条例实施细那么归纳与总结：混合销售与兼营业务的联系与区别思考：销售自产货物并提供建筑安装劳务适用法条是否有额外的条件限制？整理课件问题2：营改增之后，自制材料是否存在重复征税？目前，有关营改增后建筑施工企业运作筹划以可以降低税收负担的思路是否可行？思考：当纳税筹划成为时尚时，您是否追随？整理课件三、营改增过渡进程中的发票与合同管理〔一〕建筑施工企业发票风险问卷调查〔二〕营改增过渡期间增营发票的衔接〔三〕营改增过程中跨期合同涉税处理〔四〕增值税专用发票及使用规定精解整理课件〔一〕建筑施工企业发票风险问卷调查序号识别凭证风险的内容1规范凭证只是为了企业纳税吗？2没有凭证，会计照样可以核算吗？3只有发票才是合法有效的凭证吗？4只要价格足够低，不要发票也得利？5发票丢失了可以让对方重新开具？整理课件序号识别凭证风险的内容6所得过多时，可找发票来冲销？7只要有发票，费用支出都能扣除？8预缴税款时无票支出不能扣除？9汇缴时没有凭证仍然适用权责发生制？10汇缴时无票，就只能调增应税所得了？如果回答中有五个以上“是”，则说明您对凭证的认识是非常片面的，需要好好补课了

整理课件〔二〕营改增过渡期间增营发票的衔接问题1：营改增前发生且已结算但未开具发票的建筑业务，在营改增后如何开具发票？

A.到地税局开具营业税发票

B.到国税局开具增值税发票整理课件问题2：营改增前已购领但尚未使用的地税发票在营改增之后是否还可以继续使用？过渡期发票衔接思考：过渡期间签订的合同是否需要有发票及开具条款？整理课件问题3：营改增会增加建筑企业的发票风险吗？建筑施工企业在发票管理，特别是接受虚开发票以及虚开发票问题上非常普遍。营改增后会继续吗？整理课件问题4：营改增后，发票改革动向是什么？

A.强化发票管理

B.网络发票管理

C.电子发票管理

D.取消发票管理整理课件〔三〕营改增过程中跨期合同涉税处理问题1：营改增前已经开工但尚未完工的工程如何计算缴纳流转税？［案例］某建筑企业承包一合同，合同总价5000万元。营改增开始之日，已经完成工程量的60%。试问：该企业如何缴纳流转税？

整理课件可资参考的依据：财税〔2021〕106号试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。试点纳税人提供给税效劳，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用缺乏以抵减允许扣除工程金额，截至本地区试点实施之日尚未扣除的局部，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。整理课件问题2：营改增调整期如何签订工程合同？〔1〕注意企业名称和相关信息的准确性〔2〕效劳标的应在“营改增〞范围〔3〕价款是否含增值税〔4〕履约期限、地点和方式整理课件［案例］假设建筑业于2021年7月1日起实施营改增。2021年4月，甲企业与乙建筑公司拟签订一份建筑工程承包合同，预计工程总价2亿元。〔1〕合同如何约定价款？〔2〕如何约定发票开具？〔3〕如何约定结算时间？〔4〕是否考虑工程材料？〔5〕……整理课件〔四〕增值税专用发票及使用规定精解问题1：哪些纳税人可用增值税专用发票？

国税发〔2006〕156号第2条

国税发〔2004〕153号

国税函〔2003〕1396号

整理课件问题2：什么情况下不得领购开具增值税专用发票？

国税发〔2006〕156号第8条

国税函〔2003〕1396号

整理课件问题3：签订合同过程中如何约定专用发票条款？〔1〕专用发票开具义务〔2〕专用发票开具时间〔3〕违约责任，特别是未按照规定开具专用发票的赔偿责任整理课件问题4：开具专用发票是否意味着纳税义务产生？增值税暂行条例19思考：开票即产生纳税义务是否意味着纳税人应当缓慢开具专用发票？整理课件问题5：不得作为增值税进项税额的抵扣凭证与情形有哪些？财税〔2021〕106号23、24增值税暂行条例10增值税暂行条例实施细那么19整理课件问题6：与增值税专用发票及其抵扣相关的违法行为有哪些？其法律责任如何？税收征管法

刑法

整理课件四、建筑施工企业经典纳税筹划案例解析〔一〕工程分包、转包中的纳税筹划〔二〕预收工程款的风险与筹划操作〔三〕商业保险费用的扣除与筹划〔四〕非关联方借款利息扣除筹划〔五〕关联方借款利息扣除筹划〔六〕年终一次性奖金的筹划〔七〕合同与纳税管理协同经典案例整理课件〔一〕工程分包、转包中的纳税筹划［案例］甲公司承包一项工程，合同价5000万元，甲承包后未从事任何的工作作业即将工程全部转包给乙，转包价4000万元。试问：甲、乙两企业该如何缴纳营业税？有何策略少缴纳营业税？整理课件政策依据营业税暂行条例营业税暂行条例实施细那么11思考：您愿意如此筹划吗？

整理课件〔二〕预收工程款的风险与筹划操作［案例］甲承接一项工程，2021年12月10日工程开工之日发包方即预付工程款1亿元，但甲直到2021年4月1日到税务机关开具发票之后，才确认收入并缴纳营业税。试问：甲的处理有无法律风险？如何躲避风险？整理课件一般的政策依据营业税暂行条例实施细那么实际操作：以票管税将法律作废启动防护装置一个案例或许让您惊醒整理课件〔三〕商业保险费用的扣除与筹划问题：商业保险能不能扣除？如何增大扣除？［案例］弘晶建筑公司考虑到员工主要从事高空作业，因而，按照建筑法的规定，为其建筑员工购置了意外伤害保险，同时让管理人员等搭便车，也购置了意外伤害保险。2021年意外伤害保险费用支出额为650万元，其中管理人员为80万元。试问：企业为员工购置的意外伤害保险支出能否在税前扣除？如何筹划？整理课件没有争议的政策依据：企业所得税法实施条例第三十六条但是尾巴太大了，即需要税收征纳双方对“国家有关规定〞及“国务院财政、税务主管部门〞的规定进行梳理！那么有关规定都包括哪些呢？请看结论：从现有的规定看，应当可以扣除整理课件〔四〕非关联方借款利息扣除筹划［案例］甲企业因工程施工需要向非关联的乙企业借入资金1亿元，年利率18%。金融企业同期同类贷款利率为8%。试问，怎样处理，甲企业才可能不需要对利息进行纳税调整？整理课件问题1：非关联方借款一定不是关联方借款吗？国税发〔2021〕2号整理课件问题2：如何理解同期同类贷款利率？国家税务总局公告2021年第34号延伸：小额贷款公司是不是金融企业？如何进行非关联方借款利息筹划？

整理课件〔五〕关联方借款利息扣除筹划［案例］宏大建筑公司注册资金5000万元，2021年向其关联方宏远公司借入资金2亿元，借款利率16%，金融企业同期同类借款利率10%。试问：如何调整？如何筹划？整理课件问题1：如何理解借款利息的内涵？企业会计准那么第17号——借款费用国家税务总局公告2021年第15号国税发〔2021〕2号整理课件问题2：关联方借款利息税前扣除限制标准是什么？有几个？企业所得税法实施条例财税〔2021〕121号国税发〔2021〕2号

整理课件问题3：如何计算关联方的债资比例？［例］甲企业出资700万元投资设立乙公司。2021年1月1日，乙从甲借款2000万，1年，利率5%。乙所有者权益为：1～6月，每月实收资本500万元，资本公积100万元，未分配利润－50万元；7～12月每月实收资本600万元，资本公积100万元，未分配利润100万元。试计算企业的债资比例。整理课件政策依据企业所得税法财税〔2021〕121号国税发〔2021〕2号具体的计算与分析延伸：案例中的其他条件都不变，但假设乙企业自7月1日借款，那么其债资比例又是多少？整理课件问题4：如何实施关联方借款利息扣除筹划？财税〔2021〕121号国税发〔2021〕2号果真如此吗？国家税务总局公告2021年第34号国家税务总局公告2021年第41号整理课件〔六〕年终一次性奖金的筹划［案例］荣鑫公司按照员工的业绩计了全年一次性奖金。2021年12月，按照全年工作业绩对员工实行奖励，其中车间主任吴某、肖某取得全年一次性奖金分别为108002元和660003元。试问：企业如何调整才能使员工收益最大？整理课件问题1：年终奖金个税如何计算？

国税发〔2005〕9号

吴某：108002×20%－555＝21045.4肖某：660003×30%－2755＝195245.9整理课件问题2：怎样才能少缴纳个人所得税呢？吴某：108000×10%－105＝10695肖某：660000×25%－1005＝163995两者分别少缴纳的税款分别为：10350.4元和31250.9元思考：为什么会出现这种情况？整理课件全年一次性奖金的纳税临界点级数奖金额税款奖金额税款多纳税款减少收入118000540180011695.11155.11154.125400052955400110245.24950.24949.231080002104510800125995.254950.254949.254420000103995420001123245.319250.319249.75660000195245660001225495.3530250.3530249.356960000330495960001418495.4588000.4587999.45整理课件年终奖除以12的商数税率速算扣除数应纳税额多发奖金增加税额1800015003%054000180011500.0810%1051695.111155.119283.331606.9410%1051823.331283.331283.3354000450010%105529500540014500.0820%55510245.214950.260187.55015.6320%55511482.56187.56187.5108000900020%55521045001080019000.0825%100525995.2514950.2511460095502