会计学基础（第五版） 课件 第4讲 账项调整与财务报表

《基础会计学》第四讲账项调整与财务报表2023年5月18日，四名来自美国和德国学者公布的最新研究报告《Canartificial

intelligence

pass

accounting

certification

exam?

ChatGPT：CPA,CMA,CIA,

and

EA?》显示，OpenAI的最新一代AI语言模型ChatGPT4完成并通过了美国的几个会计类考试，包括美国注册会计师（CPA）、注册管理会计师（CMA）、注册内部审计师（CIA）和注册税务师（EA），平均得分85.1。但清华大学李稻葵教授认为，从浅层次说，会计学是在分析和研究企业以及经济运行的信息。从深层次讲，会计的本质是经济系统的“传感器”，给推动社会经济发展的决策者提供了科学决策的基础，从这一角度来讲，ChatGPT永远代替不了会计。快手首席财务官金秉认为，财务只是数据的呈现，但数据背后有大量（基于）知识和智慧的逻辑判断，而且很多需要跟业务拉齐。所以越是需要判断、需要跟人对接的场景，ChatGPT越难做到。ChatGPT只是对历史数据的推演和呈现，它很难做到实时的、或者对未来趋势的预测，因此ChatGPT无法替代专业财务人员。

——资料来源：CPA注册会计师2023-07-03上海1ChatGPT

会取代会计吗？本讲主要内容

权责发生制与收付实现制调整分录应计、递延、推销和分配过账与结账调整后试算平衡表转回分录案例分析2本章学习目标本章学习目标理解权责发生制和收付实现制的概念及区别熟练掌握账项调整的目的和调整分录的编制方法掌握调整后试算平衡表的编制方法掌握结账分录和基本财务报表的编制方法3权责发生制与收付实现制的区别编制调整分析并过账编制结账分录和基本财务报表4本章学习的重点与难点

我们接受委托，审计了贵公司1997年12月31日资产负债表和1997年度的利润及利润分配表，财务状况变动表。这些报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

1997年应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元。税前贵公司将其资本化计入钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89.8万美元（折人民币743万元），贵公司未计提入账。两项共影响利润8807万元。5一份有争议的审计报告我们认为，由于本报告第二阶段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况。此外，我们在审计过程中注意到：公司目前正面临沉重的债务负担和巨大的资产折旧压力，除非贵公司能尽快达到正常生产经营状况并能与有关债权人就债务重整达成协议，且市场形势在短期内发生有利于贵公司的重大变化，否则贵公司的财务状况和生产经营将陷入极为严峻的困境。如果贵公司出现不能持续经营的情况，则应对其资产和负债重新加以评价、分类、并据以重新编制1997年度财务报表。6一份有争议的审计报告（续）7会计循环的基本步骤8会计循环的起点：分析经济业务重要提示：不能孤立地看会计和学会计，必须把会计与企业经济活动结合起来，在企业和企业的经济活动框架内学习和理解会计。9可可公司调整前试算平衡表账户名称调整前余额借方贷方现金458000应收账款36000库存商品35000待摊费用500固定资产150000累计折旧长期借款100000应付账款65000预收账款20000预提费用实收资本500000商品销售收入36000商品销售成本30000财务费用营业费用11500合计721000721000会计分期假设与收入与费用配比会计分期计算盈利收付实现制（现金制）以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生权责发生制（应计制）以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用10会计记账的时间基础11调整事项的类别调整事项应计未计的收入预收收入的确认应计未计的费用预付费用的分摊含义应计未计的收入简称应计收入(accruedrevenues)。，指企业已赚取，尚未收取现金也没有登记入账的收入。比如期末已经赚到但还没有登记入账的利息收入和其他合同收入。会计处理会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入账的收入，应调整入账，以便准确地反映企业当期的经营成果。12应计未计的收入含义应计未计的费用简称应计费用，是指已经发生但尚未确认入账也未支付现金的费用。比如企业使用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付也没有将该费用入账，就形成应计费用。期末应计未计的利息。会计处理会计到了每期期末，应将未入账的费用调整入账。同时调整增加企业的负债。13应计未计的费用14它们的共同特征应计未计的收入应计未计的费用现金收支行为的发生，在时间上晚于经济业务的发生。也就是说先提供或享受了有关的商品或服务，后收取或支付现金。含义所谓预收收入，是指已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的收入。对商业企业来说，预收收入后要在后续期间里以商品交付的方式来履行其义务。当企业提供了部分商品之后，就有权利将这部分的预收收入转为本期已实现的收入。会计处理期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分调整计入当期销售收入。15预收收入的确认含义预付费用(prepaidexpenses)是指支付在先受益在后的费用。其中，支付与发生的时间差不超过一个会计年度的，称为收益性支出，在我国被称为待摊费用；支付与受益的时间长于一个会计年度的，属于资本性支出。会计处理对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受益情况，全部摊销完毕；对于资本性支出，则应该按它的可能受益年限分摊。特例企业的固定资产支出属后一类型中的特例，因此，固定资产支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。16预付费用的分摊17调整事项举例（调1）10月份与白云公司签订了向其提供50000元特殊商品的合约，到年底已经提供了25000元。10月份已经做了减少15000元存货的分录。假设可可公司2023年发生了以下需调整的事项提示：10月份签订合同时，因为没有导致企业会计要素发生变动，因此不需作任何会计记录。借：应收账款—白云公司25000

贷：商品销售收入25000调整分录为：借：产品销售成品15000

贷：库存商品1500018调整事项举例（续）（调2）11月1日向银行贷款100000元，年利率5％，11月份已经做了“借：现金，贷：长期借款”的分录。借：财务费用833.33

贷：预提费用833.33调整分录为：100000×0.05×2/12=833.3319调整事项举例（续）（调3）11月5日收取的20000元预收货款已经在12月25日发出商品并取得收取货款的权利，可可公司11月份已经做了“借：现金，贷：预收货款”的分录。调整分录为：借：预收货款20000

贷：商品销售收入20000借：商品销售成本12000

贷：库存商品1200020调整事项举例（续）（调4）6月底订了下半年报纸和专业杂志共计3000元，从7月份开始按月摊消，12月份尚未摊。调整分录为：借：营业费用500

贷：待摊费用5003000÷6＝50021调整事项举例（续）

（调5）该公司的汽车预计使用5年，残值7500元，该公司采用直线法计提折旧。假设本年度尚未计提折旧。调整分录为：借：营业费用21375

贷：累计折旧21375知识点：累计折旧账户是固定资产账户的备抵账户，计提固定资产折旧时，不能直接冲减固定资产的价值，而是要通过累计折旧账户反映固定资产价值的转移。(150000-7500)/5/12*9=21375（当月增加的固定资产，下月开始计提折旧）22调整后试算1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制财务报表8.结账编制完调整分录之后，应将调整分录登记入账，为了检查登账是否正确无误，需要编制调整后的试算平衡表。23可可公司调整后试算平衡表24编制财务报表期末调整并试算平衡后，标志着与本期有关的全部会计事项已经登记入账且账务处理过程不存在明显差错，下一步就可以根据调整后试算表，编制基本财务报表。我国目前要求企业编制的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制财务报表8.结账25基本财务报表资产负债表利润表现金流量表利润表是反映企业在某一期间里经营活动成果的报表。它是动态报表，或称时期报表现金流量表是反映企业一定期间内现金收入和支出情况的报表，它也是动态报表。资产负债表是反映企业一定时点的财务状况的报表，它是静态报表，或称时点报表在编制财务报表之前，为了减少发生差错的可能，可以在试算平衡表的基础上编制工作底表。工作底表由调整试算平衡后的余额、利润表项目、资产负债表项目三部分组成。26编制财务报表（续）27编制财务报表的工作底表28编制财务报表（续）这仅仅是一张简化的利润表，详细的利润表及其编制将在后面的章节讨论。2023年度29编制财务报表（续）这仅仅是一张简化的资产负债表，详细的资产负债表及其编制方法将在后面的章节讨论。30结账1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制财务报表8.结账基本财务报表编制完成以后，这一会计期间的会计工作已基本完成。下一步，就应当要结束本期的会计工作，并为下一期间会计工作的开始，做好准备。也就是要结账。永久性账户又称“实账户”，是指期末一般都有余额并应随着经营活动的延续而递延到下一个会计期间的账户。资产负债表账户都是永久性账户。临时账户又称“虚账户”，是指仅仅反映一个时期的经济活动，期末没有余额，每个会计期都从“零”开始的账户。利润表账户都是临时性账户。31永久性账户与临时账户结账，就是根据两类不同账户的性质，分别作以下出处理：对实账户，要结出期末余额，并将其转入下一个会计期间；作为下一个会计期的期初余额；对所有的临时账户，都要全部予以结平，为此，需要编制结账分录。32结账（续）期末具体的结账程序如下将所有的收入类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户，即借记“收入类”账户，贷记“本年利润”账户将所有费用类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户，即借记“本年利润”账户，贷记“费用类”账户将“本年利润”账户这一临时性账户借贷方之间的差额结转至“未分配利润”账户。若为利润，则借记“本年利润”账户，贷记“未分配利润”账户；若为亏损，则借记“本年利润”，贷记“利润分配”账户33结账（续）34临时性账户的结账过程35转回分录本期期末调整分录借：银行存款6080

贷：应收票据6000

财务费用（利息收入）62.67

其它应收款17.33

（利息计算：6000×8％×60÷360＝80元）转回分录借：财务费用（利息收入）17.33

贷：其它应收款17.33下一个期间的正常分录借：银行存款6080

贷：应收票据6000

财务费用（利息收入）80

镜像数据公司是一家创业型的大数据服务提供商，专门提供大数据审计咨询服务。公司九月初开业，董事长是一个名叫金子的大数据专家，以前在一家世界500强公司负责亚太区大数据技术研发工作，在国外读MBA时学过一门《财务会计》课。金子了解到进行充分的会计记录的重要性，因此她最初的决策之一就是雇用一位当地的会计师钱进，帮助她建立账簿系统。钱进以分录薄（日记账）的形式整理了商店开业前的经济业务作为示例，金子同意详细补写商店九月份的业务，以便钱进复核。36案例分析：镜像数据公司九月末，金子记录了以下事项（欧元）。（１）现金165000

短期借款（10%）100000

股本65000（２）营业费用(9月份租金)1485

现金148537镜像数据公司38镜像数据公司（续）（３）库存商品137500

应付账款137500（４）固定资产（家俱及装修，10年）15500

现金15500（５）营业费用（广告费）1320

现金132039镜像数据公司（续）（６）营业费用（工资费用）935

现金935（７）营业费用（办公品费用）1100

现金1100（８）营业费用（水电费）275

现金27540镜像数据公司（续）（９）９月现销３８０００（１０）９月赊销１４８５０（１１）收到赊销顾客的现金３６１４（１２）支付商品供应商的账款９６１９５（１３）从供应商处赊购新商品４９９４０（１４）哈大（客户）确认收到所购商品38140（１５）支付雇员薪金６８８（１６）９月末应计应付工资４４０（１７）１０月份的租金１４８５（１８）支付一年的保险费（９月１日至次年８月３１日）２３１０（１９）物业公司（管理费）应付账款２２６（２０）购买广告标牌，支付现金６６０，并承诺１２月３１日支付余款１１００41镜像数据公司（续）问题对１至８笔分录薄事项进行解释为普通分录薄的每个账户名称建立一个分类账户（用“Ｔ”型账户格式），将分录１至８登入这些账户，用分录号作交叉索引号分析９至２０所列的事项，将其分解为借方与贷方，编制分录薄分录并过入总分类账（不编制结转分录）考虑其他一些应该记录的业务，为什么需要编制这些调整分录？为它们编制分录薄，并过入分类账编制结转分录并过入分类账，需要什么新的分类账户？为什么？编制９月份的利润表、现金流量表和９月３０日的资产负债表42镜像数据公司（续）1、……金子最初的现金余额$165000……（9）现金38000

主营业务收入38000（10）应收账款14850

主营业务收入14850（11）现金3614

应收账款361443案例讨论（12）应付账款9619

现金96195（13）库存商品49940

应付账款49940（14）主营业务成本38140

库存商品3814044案例讨论（续）（15）营业费用（工资费用）688

现金688（16）营业费用（工资费用）440

应计工资440（17）待摊费用（预付租金）1485

现金148545案例讨论（续）（18）待摊费用（预付保险费）2310

现金2310（19）营业费用（物业管理费）226

应付账款226（20）固定资产（家俱与装修）1760

现金660

应付账款110046案例讨论（续）（21）营业费用（折旧费用）

[（$15500+1760）/10]/12144

累计折旧144（22）财务费用（$100000*10%）/12833

预提费用833（23）营业费用（保险费用，$2310/12）193

待摊费用（预付保险费摊销）19347月末编制调整分录并过账（24）主营业务收入52850

本年利润52850（25）本年利润45779

营业费用6806

主营业务成本38140

财务费用833（26）本年利润7071

未分配利润707148月末编制调整分录并过账（续）49过账

现金

（1）165000（2）1485

（9）38000（4）15500

（11）3614（5）1320

（6）935

（7）1100

（8）275

（12）96195

（15）688

（17）1485

（18）2310

（20）660

206614

1219538466150过账（续）

短期借款股本（1）100000（1）65000

51过账（续）

营业费用

（2）1485（租金费用）（5）1320（广告费）（6）935（工资费用）（7）1100（办公费用）（8）275（水电费）（15）688（工资费用）（16）440（工资费用）（19）226（物业管理费）（21）144（折旧费用）（23）193（保险费用）（25）6806

6806

680652过账（续）

库存商品

（3）137500

（13）49940（14）38140

149300

应付账款（3）137500

（12）96195（13）49940

（19）226

（20）1100

9257153过账（续）

固定资产主营业务收入（4）15500（9）38000（20）1760（24）52850（10）1485017260

应收账款主营业务成本（10）14850（11）3614（14）38140（25）381401123654过账（续）

应付工资待摊费用（16）440（17）1485

（18）2310

（23）193

3602

累计折旧预提费用（21）144

（22）83355过账（续）

财务费用未分配利润（22）83（25）833

（26）7071

本年利润

（24）52850

（25）45779

（26）7071

52850

5285056案例讨论（续）镜像数据公司负债表（2023年30日）

资产负债与所有者权益

现金$84661应付账款$92571应收账款11236应付工资440库存商品149300短期借款100000待摊费用3602预提费用833

股本65000固定资产$17260未分配利润7071

累计折旧（144）固定资产净额17116

资产$265915负债与所有者权益$26591557

案例讨论（续）镜像数据公司利润表（9月份）一、主营业务收入$52850

减：主营业务成本38140二、主营业务利润14710

减：营业费用6806

租金费用1485

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