初级经济法基础课件：企业所得税、个人所得税法律制度

初级经济法基础Peter看新闻美国史上最大规模的减税美国的企业所得税从35%降低到20%。2017年11月2日，美国众议院共和党人公布了税法改革方案。这份方案定名为“减税与就业法案”，对企业与家庭进行减税，鼓励企业带回留存在海外的收入，阻止就业与企业外流。税改方案将企业税从35%下调至20%，一次完成减税，为永久立法。此外，对于非公司体制的小企业收入，则征收不超过25%的税率。同时对于跨国企业的海外收入，现金和现金类资产征收12%的税率，对于工厂、设备等流动性不强的投资，则征收5%的税率。此类纳税属于强制性，不可避免。不过企业有10年期限来完成纳税。

此外，税改方案拟对美国企业的高收入海外分公司，增设10%的税项。而在美国运营的外企如果对海外支付，则须缴纳最高20%的税。

企业所得税、个人所得税法律制度企业所得税、个人所得税法律制度考情分析本章分值在20分左右，一般都会考查不定项选择题。本章整体难度比较大，大多数考点需要准确理解，复习难度较大。本章内容比较多，但是不定项选择题一般不会考的很偏，所以考生务必在常规知识把握住的基础上，再逐步掌握本章的难点内容。2020年教材在本章变化最多，要特别注意。企业所得税、个人所得税法律制度2019年2018年单选题5题×1.5=7.5分4题×1.5=6分多选题2题×2=4分3题×2=6分判断题1题×1=1分1题×1=1分不定项4题×2=8分4题×2=8分合计20.5分21分企业所得税、个人所得税法律制度企业所得税法律制度一企业所得税4W1H1PWho（纳税人）：企业（居民和非居民）What（对象）：销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利、利息、租金、特许权使用、接受捐赠等Howmuch（如何计算）【重点难点】：应纳税所得额=应纳税收入-合理支出-亏损（其中应纳税收入=收入总额-不征税收入-免税收入）应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额（其中收入总额、应扣除的项目、不得扣除项目、不征税收入内容是重点）企业所得税4W1H1PPeferential（优惠）：免税收入、减免税所得、其他优惠Where（纳税地点）：注册地、实际管理机构所在地、机构所在地When（期限）：年度终了日起5个月企业所得税概述★★企业所得税概述企业所得税纳税人如下：企业所得税纳税人：居民+非居民各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织个体工商户个人独资企业合伙企业企业所得税采取收入来源地管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权，把企业分为居民企业和非居民企业。企业所得税概述纳税人定义居民企业注册在境内或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在境内非居民企业注册在境外且实际管理机构不在境内在境内设立机构、场所的【小贴士】非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所在境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业所得税概述其中，“注册在境内”指依照中国法律在境内成立；“实际管理机构”指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。企业所得税概述【真题2019-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列依照中国法律在中国境内设立的企业，属于企业所得税纳税人的有（）。A.股份有限公司B.有限责任公司C.国有独资公司D.个人独资公司企业所得税概述【答案】ABC【解析】企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不属于企业所得税纳税义务人，不缴纳企业所得税。企业所得税概述【真题2014-单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）。A.事业单位B.合伙企业C.社会团体D.民办非企业单位【答案】B企业所得税概述【真题2015-单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于非居民企业的是（）。A.依照外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司B.依照中国法律成立，实际管理机构在境内的乙公司C.依照中国法律成立，在境外设立机构、场所的丙公司D.依照外国法律成立且实际管理机构在境外，但在境内设立机构、场所的丁公司【答案】D企业所得税概述【真题2018-单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）。A.甲有限责任公司B.乙事业单位C.丙个人独资企业D.丁股份有限公司企业所得税概述【答案】C【解析】企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税义务人。企业所得税概述二、征税对象纳税人征税对象税率居民企业就其来源于我国境内、外的全部所得纳税【境内+境外所得】25%非居民企业设立机构、场所所得与所设机构、场所“有”实际联系无论来源于我国境内、境外，均应缴纳企业所得税【境内+境外所得】25%所得与所设机构、场所“无”实际联系只就其来源于我国境内的所得纳税【境内所得】20%减按10%【境外所得】→不纳税未设立机构场所企业所得税概述二、征税对象其中，“所得”包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得；“实际联系”指是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。企业所得税概述【真题2013-判断题】企业所得税的征税对象包括居民企业来源于境内和境外的各项所得，以及非居民企业来源于境外的各项所得。（）【答案】错误【解析】非居民企业应就来源于“境内”的所得和虽来源于“境外”但与境内所设立的机构、场所有实际联系的所得，在我国纳税。企业所得税概述【真题2014-判断题】居民企业应当仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（）【答案】错误【解析】居民企业应当就其来源于中国“境内、境外”的所得缴纳企业所得税。企业所得税概述【真题2015-判断题】非居民企业未在中国境内设立机构、场所的，仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（）【答案】正确企业所得税概述【真题2018-判断题】在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，适用的企业所得税税率为20%。（）【答案】错误【解析】在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，适用的企业所得税税率为25%。企业所得税概述三、来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：1.销售货物所得按照交易活动发生地确定2.提供劳务所得按照劳务发生地确定3.转让财产所得（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定企业所得税概述三、来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：4.股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按负担、支付所得的个人的住所地确定6.其他所得由国务院财政、税务主管部门确定企业所得税概述【真题2013-单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于确定来源于中国境内、境外所得的表述中，不正确的是（）。A.提供劳务所得，按照劳务发生地确定B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D.转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定【答案】D【解析】选项D，不动产转让所得按照不动产所在地确定。企业所得税概述【真题2018-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于来源于中国境内、境外所得确定原则的表述中，正确的有（）。A.转让不动产所得，按照不动产所在地确定B.股息所得，按照分配所得的企业所在地确定C.销售货物所得，按照交易活动发生地确定D.提供劳动所得，按照劳务发生地确定企业所得税概述【答案】ABCD【解析】企业所得税所得来源地的确定：销售货物所得，按照交易活动发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。企业所得税概述四、企业所得税税率企业所得税实行比例税率。设有两档税率：（1）25%；（2）20%（实际减按10%）。【链接】1.小型微利企业的企业所得税税率20%；2.高新技术企业、技术先进型服务企业的企业所得税税率15%。企业所得税应纳所得额的计算★★★企业所得税应纳所得额的计算企业所得税的计税依据是应纳税所得额。直接计算法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损间接计算法应纳税所得额=利润总额（税前会计利润）±纳税调整项目金额企业所得税应纳所得额的计算收入扣除补亏应税收入不征税收入免税收入准予扣除不得扣除5年以内超过5年企业所得税应纳所得额的计算企业所得税应纳所得额的计算一、收入总额收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。收入形式基本内容货币形式的收入包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券以及债务的豁免等（金额固定或者可确定）非货币形式的收入（按照公允价值确定收入额）包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等企业所得税应纳所得额的计算营业外收入：转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入接受捐赠收入其他收入营业收入：销售货物收入提供劳务收入租金收入特许权使用费收入收入总额销售（营业）收入企业所得税应纳所得额的计算【真题2019-多选题】根据企业所得税法律规定，企业取得的下列收入中属于货币形式的有（）。A.货物的债务的豁免B.现金C.应收账款D.存货【答案】ABC【解析】货币形式的收入包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券以及债务的豁免等（金额固定或者可确定）。企业所得税应纳所得额的计算【真题2017-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业取得收入的货币形式的有（）。A.股权投资B.应收票据C.银行存款D.应收账款【答案】BCD【解析】选项A，属于非货币形式的收入。企业所得税应纳所得额的计算一、收入总额（一）销售货物收入销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。销售方式收入确认的规定采用托收承付方式在办妥托收手续时确认收入【小贴士】注意区分增值税：在办妥托收手续并发出商品时确认收入企业所得税应纳所得额的计算销售方式收入确认的规定采用预收款方式在发出商品时确认收入【小贴士】注意区分增值税：（1）销售货物采取预收款方式：通常为“货物发出当天”（2）提供租赁服务采取预收款方式：“收到预收款当天”需要安装和检验一般情况：在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入安装程序比较简单：可在发出商品时确认收入企业所得税应纳所得额的计算销售方式收入确认的规定采用支付手续费方式委托代销在收到代销清单时确认收入商业折扣按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额【小贴士】现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让/退回冲减当期销售商品收入采用分期收款方式按照合同约定的收款日期确认收入企业所得税应纳所得额的计算销售方式收入确认的规定售后回购符合收入确认条件销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理不符合收入确认条件（例如以销售商品融资）收到的款项应确认为负债，回购价格＞原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用企业所得税应纳所得额的计算销售方式收入确认的规定以旧换新按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品做购进处理【小贴士】注意区分增值税：应按新货物的同期销售价格确定销售额，但对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税，不存在购进处理买一赠一按各项商品公允价值比例分摊确认各项销售收入【小贴士】注意区分增值税：应按视同销售核定销售额企业所得税应纳所得额的计算【真题2017-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.销售商品采用预收款方式的，在收到预收款时确认收入B.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入D.销售商品需要安装和检验的，在收到款项时确认收入企业所得税应纳所得额的计算【答案】BC【解析】选项A，销售商品釆取预收款方式的，在发出商品时确认收入。选项D，销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。企业所得税应纳所得额的计算【真题2013-单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于销售货物确认收入实现时间的表述中，正确的是（）。A.销售商品采用托收承付方式的，在签订合同时确认B.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售时确认C.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认D.销售商品需要安装的，在商品发出时确认【答案】C企业所得税应纳所得额的计算【真题2015-判断题】企业为促进商品销售，给予购买方的商业折扣，应按扣除商业折扣后的金额确定销售收入计算企业所得税应纳税所得额。（）【答案】正确企业所得税应纳所得额的计算【2017真题-单选题】2016年9月甲电子公司销售一批产品，含增值税价格45.2万元。由于购买数量多，甲电子公司给予购买方9折优惠。己知增值税税率为13%，甲电子公司在计算企业所得税应纳税所得额时，应确认的产品销售收入为（）。A.40万元B.41.76万元C.46.4万元D.36万16元企业所得税应纳所得额的计算【答案】D【解析】商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；应确认的产品销售收入=45.2/(1+13%)×90%=36(万元）。企业所得税应纳所得额的计算【例题-单选题】下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（）。A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额企业所得税应纳所得额的计算【答案】B【解析】选项A，应按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。选项C，按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。选项D，应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。企业所得税应纳所得额的计算一、收入总额（二）提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确认提供劳务收入。收入方式收入确认的规定提供一般劳务按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，乘以完工进度扣除累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入受托加工劳务持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入企业所得税应纳所得额的计算一、收入总额（二）提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确认提供劳务收入。收入方式收入确认的规定采取产品分成方式取得收入按照产品的公允价值在企业分得产品的日期确认收入企业所得税应纳所得额的计算一、收入总额（三）其他类型收入收入类型收入确认的规定转让财产收入（例如转让专利权权属取得的收入）按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入股息、红利等权益性投资收益按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入企业所得税应纳所得额的计算一、收入总额（三）其他类型收入收入类型收入确认的规定租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入【小贴士】如果合同规定的租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入企业所得税应纳所得额的计算一、收入总额（三）其他类型收入收入类型收入确认的规定特许权使用费收入（例如提供专利权使用权取得的收入）按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入企业所得税应纳所得额的计算一、收入总额（三）其他类型收入收入类型收入确认的规定视同销售收入企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等企业所得税应纳所得额的计算【真题2019-判断题】在计算企业所得税应纳税所得额时，利息收入按照债务人实际支付利息的日期确认收入的实现。（）【答案】错误【解析】合同约定的债务人应付利息的日期确认收入。企业所得税应纳所得额的计算【真题2015-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于转让财产收入的有（）。A.转让股权收入B.转让固定资产收入C.转让土地使用权收入D.转让债权收入【答案】ABCD企业所得税应纳所得额的计算【真题2015-单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中属于特许权使用费收入的是（）。A.提供生产设备使用权取得的收入B.提供运输工具使用权取得的收入C.提供房屋使用权取得的收入D.提供商标权的使用权取得的收入【答案】D【解析】选项A、B、C，属于“财产租赁收入”。企业所得税应纳所得额的计算一、收入总额（四）特殊收入的确认【小贴士】1.以分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现2.企业委托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现企业所得税应纳所得额的计算一、收入总额（四）特殊收入的确认【小贴士】3.采取产品分成方式取得收入按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务企业所得税应纳所得额的计算一、收入总额（四）特殊收入的确认【小贴士】5.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入企业所得税应纳所得额的计算【真题2018-单选题】根据企业所得税法律制度的规定，关于确认收入实现时间的下列表述中，正确的是（）。A.权益性投资收益，按照投资方实际收到利润的日期确认收入的实现B.接受捐赠收入，按照合同约定的捐赠日期确认收入的实现C.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现D.租金收入，按照出租人实际收到租金的日期确认收入的实现企业所得税应纳所得额的计算【真题2017-判断题】计算企业所得税收入总额时，以分期收款方式销售货物，以发货日期来确认收入。（）【答案】错误【解析】以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。企业所得税应纳所得额的计算【真题2017-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物的有（）。A.将货物用于广告B.将货物用于捐赠C.将货物用于偿债D.将货物用于赞助【答案】ABCD企业所得税应纳所得额的计算【2017真题-单选题】根据企业所得税法律制度的规定，关于确认收入实现时间的下列表述中，正确的是()。A.接受捐赠收入，按照合同约定的捐赠日期确认收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，按照出租人实际收到租金的日期确认收入的实现D.权益性投资收益，按照投资方实际收到利润的日期确认收入的实现企业所得税应纳所得额的计算【答案】B【解析】选项A，接受捐赠收入，按照“实际收到”捐赠资产的日期确认收入的实现；选项C，租金收入，按照“合同约定”的承租人应付租金的日期确认收入的实现；选项D，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。企业所得税应纳所得额的计算【真题2015-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，应计入收入总额的有（）。A.转让专利权收入B.债务重组收入C.接受捐赠收入D.确实无法偿付的应付款项【答案】ABCD企业所得税应纳所得额的计算【例题-多选题】下列各项关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额B.以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现C.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确定收入【答案】ACD【解析】选项B，应按照合同约定的收款日期确认收入的实现。企业所得税应纳所得额的计算【答案】C【解析】选项A权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；选项B接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现；选项D租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。企业所得税应纳所得额的计算二、不征税收入企业所得税应纳所得额的计算二、不征税收入县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。企业所得税应纳所得额的计算【2017真题-单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（）。A.接受捐赠收入B.国债利息收入C.销售货物收入D.财政拨款【答案】D【解析】选项A、C，属于应税收入；选项B，属于免税收入；选项D，属于不征税收入。企业所得税应纳所得额的计算【真题2017-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的有（）。A.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费B.财政拨款C.国债利息收入D.接受捐赠收入【答案】AB【解析】选项C，属于免税收入；选项D，属于应税收入。企业所得税应纳所得额的计算三、税前扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。收益性支出在发生当期直接扣除资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除税前扣除项目支出成本费用税金损失其他支出企业所得税应纳所得额的计算三、税前扣除项目【小贴士】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。【判】1.成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。2.费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。已经计入成本的有关费用除外。3.税金，是指纳税人按照规定缴纳的消费税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。企业所得税应纳所得额的计算三、税前扣除项目是否允许扣除扣除方式税金√作为税金扣除消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、出口关税×允许抵扣的增值税（价外税）、企业所得税、企业为职工负担的个人所得税企业所得税应纳所得额的计算三、税前扣除项目4.损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，以及自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业所得税应纳所得额的计算三、税前扣除项目类型扣除规定企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失扣除限额=发生的损失-责任人赔偿和保险赔款依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入企业所得税应纳所得额的计算三、税前扣除项目5.其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。企业所得税应纳所得额的计算【真题2018-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的有（）。A.印花税B.消费税C.土地增值税D.资源税【答案】ABCD【解析】选项A、B、C、D均可计入税金及附加在当期扣除。企业所得税应纳所得额的计算【2017真题-单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业发生的下列税金中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的是（）。A.印花税B.车船税C.城镇土地使用税D.允许抵扣的增值税【答案】D【解析】选项A、B、C，在计算应纳税所得额时允许扣除。企业所得税应纳所得额的计算【真题2015-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的有（）。A.企业所得税B.消费税C.房产税D.土地增值税【答案】BCD企业所得税应纳所得额的计算四、扣除标准企业所得税应纳所得额的计算四、扣除标准（一）工资、薪金相关支出工资薪金相关支出具体可扣除的标准如下：支出类型扣除标准工资薪金支付给员工的的劳动报酬，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除职工福利费≤工资薪金总额14%标准内部分，准予扣除工会经费≤工资薪金总额2%标准内部分，准予扣除职工教育经费≤工资薪金总额8%标准内部分，准予扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除企业所得税应纳所得额的计算四、扣除标准（一）工资、薪金相关支出工资薪金相关支出具体可扣除的标准如下：支出类型扣除标准基本社会保险规定的范围和标准内的五险一金，准予扣除补充社会保险补充养老保险费、补充医疗保险费分别≤工资总额5%标准内部分，准予扣除商业保险费企业参加的财产保险，准予扣除除规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或职工（非特殊工种）支付的商业保险费，不得扣除企业所得税应纳所得额的计算【真题2013-单选题】甲企业2012年发生合理的工资薪金支出100万元，发生职工福利费18万元，职工教育经费1.5万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业计算2012年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工福利费和职工教育经费金额合计为（）。A.100×14%+1.5=15.5（万元）B.14+100×8%=22（万元）C.18+1.5=19.5（万元）D.18+100×8%=26（万元）企业所得税应纳所得额的计算【答案】A【解析】（1）职工福利费税前扣除限额=100×14%=14（万元），实际发生18万元，超过扣除限额，税前准予扣除14万元；（2）职工教育经费税前扣除限额=100×8%=8（万元），实际发生1.5万元，未超过扣除限额，准予全额税前扣除；（3）准予扣除的职工福利费和职工教育经费金额合计=14+1.5=15.5（万元）。企业所得税应纳所得额的计算四、扣除标准（二）费用相关支出费用相关支出具体可扣除的标准如下：支出类型扣除标准借款费用不需要资本化的借款费用费用化处理，列入当期损益，准予扣除企业所得税应纳所得额的计算四、扣除标准（二）费用相关支出费用相关支出具体可扣除的标准如下：支出类型扣除标准借款费用购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用资本化处理，计入有关资产的成本，并依照有关规定扣除企业所得税应纳所得额的计算四、扣除标准（二）费用相关支出费用相关支出具体可扣除的标准如下：支出类型扣除标准利息费用非金融企业向金融企业借款的利息支出金融企业各项存款利息支出同业拆借利息支出企业经批准发行债券利息支出可据实扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除企业所得税应纳所得额的计算四、扣除标准（二）费用相关支出费用相关支出具体可扣除的标准如下：支出类型扣除标准利息费用企业投资者未按期缴足资本，该企业对外借款利息，相当于投资者实缴资本与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不得扣除企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出按规定计算扣除企业向除股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款的利息支出符合条件的，不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除企业所得税应纳所得额的计算【真题2015-单选题】2014年5月，甲公司向非关联企业乙公司借款100万元用于生产经营，期限为半年，双方约定年利率为10%，已知甲、乙公司都是非金融企业，金融企业同期同类贷款年利率为7.8%，甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息费用为（）。A.7.8万元B.10万元C.3.9万元D.5万元【答案】C【解析】税前扣除限额=100×7.8%×6÷12=3.9（万元），实际发生利息费用支出=100×10%×6÷12=5（万元），超过了扣除限额，税前准予扣除3.9万元。企业所得税应纳所得额的计算四、扣除标准（三）与销售（营业）收入相关支出销售（营业）收入，包括“主营业务收入”、“其他业务收入”以及视同销售的收入，但不包括营业外收入和投资收益（股权投资企业除外）。支出类型扣除标准业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的按照实际发生额的60％计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除企业所得税应纳所得额的计算四、扣除标准（三）与销售（营业）收入相关支出支出类型扣除标准业务招待费对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除企业所得税应纳所得额的计算四、扣除标准（三）与销售（营业）收入相关支出支出类型扣除标准广告费和业务宣传费自2016年1月1日起至2020年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入30％的部分，准予扣除烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出一律不得扣除企业所得税应纳所得额的计算四、扣除标准（四）其他支出其他支出具体可扣除的标准如下：支出类型扣除标准捐赠支出企业通过公益性组织用于公益事业的捐赠支出在年度利润总额12％以内的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后三年内扣除企业发生符合条件的扶贫捐赠支出准予据实扣除【小贴士】企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出时，符合条件的扶贫捐赠支出不计算在公益性捐赠支出的年度扣除限额内企业所得税应纳所得额的计算四、扣除标准（四）其他支出其他支出具体可扣除的标准如下：支出类型扣除标准保险费企业财产保险；职工因公出差的交通人身意外保险费支出按规定缴纳的，准予扣除雇主责任险、公众责任险等责任保险准予在企业所得税税前扣除，适用于2018年及以后年度企业所得税汇算清缴企业所得税应纳所得额的计算四、扣除标准（四）其他支出其他支出具体可扣除的标准如下：支出类型扣除标准租赁费经营租赁按照租赁期限均匀扣除融资租赁计提折旧扣除发生与其经营活动有关的手续费及佣金保险企业（保费收入-退保金额）×18%，准予扣除超过部分，允许结转以后年度扣除企业所得税应纳所得额的计算四、扣除标准（四）其他支出其他支出具体可扣除的标准如下：支出类型扣除标准发生与其经营活动有关的手续费及佣金证券、期货、保险代理等企业以手续费、佣金为主营业务收入为取得收入而实际发生的营业成本，准予据实扣除其他企业合同金额×5%企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、推销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除企业所得税应纳所得额的计算四、扣除标准（四）其他支出其他支出具体可扣除的标准如下：支出类型扣除标准发生与其经营活动有关的手续费及佣金除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的不得在税前扣除企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的党组织工作经费国有企业纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可据实扣除企业所得税应纳所得额的计算四、扣除标准（四）其他支出其他支出具体可扣除的标准如下：支出类型扣除标准汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关部分外，准予扣除有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用准予扣除企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费环境保护专项资金准予扣除；但专项资金提取后改变用途的，不得扣除企业所得税应纳所得额的计算四、扣除标准（四）其他支出其他支出具体可扣除的标准如下：支出类型扣除标准劳动保护费合理的劳动保护支出，准予扣除总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除其他项目会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等按规定准予扣除企业所得税应纳所得额的计算【真题2019-单选题】2018年甲企业实现利润总额600万元，发生公益性捐赠支出62万元。上年度未在税前扣除完的符合条件的公益性捐赠支出12万元。已知公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。计算甲企业2018年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出是（）。A.84万元B.72万元C.60万元D.74万元【答案】B企业所得税应纳所得额的计算【真题2017-单选题】甲公司2016年实现会计利润总额300万元，预缴企业所得税税额60万元，在“营业外支出”账目中列支了通过公益性社会团体向灾区的捐款38万元。已知企业所得税税率为25%，计算甲公司当年应补缴企业所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A.（300+38）×25%-60=24.5（万元）B.300×25%-60=15（万元）C.（300+300×12%）×25%-60=24（万元）D.[300+（38-300×12%）]×25%-60=15.5（万元）企业所得税应纳所得额的计算【答案】D【解析】公益性捐赠税前扣除限额=300×12%=36万元，小于实际发生额38万元，故公益性捐赠支出税前可以扣除36万元，需要纳税调增2万元；应纳企业所得税税额=（300+2）×25%-60=15.5（万元）企业所得税应纳所得额的计算【真题2016-单选题】甲公司2015年度取得销售货物收入1000万元，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出6万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。甲公司在计算2015年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费支出为（）。A.6万元B.5万元C.4.97万元D.3.6万元企业所得税应纳所得额的计算【答案】D【解析】销售（营业）收入的5‰=1000×5‰=5（万元），实际发生额的60%=6×60%=3.6（万元），在税前准予扣除的业务招待费为3.6万元。企业所得税应纳所得额的计算【真题2014-单选题】某企业2013年度利润总额80万元，通过公益性社会团体向某灾区捐赠2万元，直接向某学校捐款5万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，可以扣除捐赠支出（）万元。A.2B.5C.7D.9.6【答案】A【解析】该企业公益性捐赠支出税前扣除限额=80×12%=9.6（万元），实际捐赠支出2万元没有超过该限额，可以全额扣除；该企业直接向某学校的捐款5万元不能在税前扣除。企业所得税应纳所得额的计算【真题2014-单选题】2013年甲企业取得销售收入3000万元，广告费支出400万元，上年结转广告费60万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2013年准予扣除的广告费是（）万元。A.460B.510C.450D.340【答案】C【解析】2013年甲企业广告费税前扣除限额=3000×15%=450（万元），当年实际发生额（400万元）+上年结转广告费（60万元）=460（万元），甲企业2013年税前准予扣除的广告费为450万元。企业所得税应纳所得额的计算【真题2014-单选题】2013年甲企业取得销售收入200万元，广告费支出45万元，上年结转广告费15万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2013年准予税前扣除的广告费是（）万元。A.15B.30C.45D.60【答案】B【解析】2013年甲企业广告费税前扣除限额=200×15%=30（万元），当年实际发生额（45万元）+上年结转广告费（15万元）=60（万元），甲企业2013年税前准予扣除的广告费为30万元。企业所得税应纳所得额的计算【真题2014-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，准予在以后纳税年度结转扣除的有（）。A.职工教育经费B.广告费C.业务宣传费D.业务招待费【答案】ABC【解析】准予结转扣除的项目包括：（1）职工教育经费；（2）广告费和业务宣传费；（3）公益性捐赠支出。企业所得税应纳所得额的计算【真题2013-多选题】甲企业2012年利润总额为2000万元，工资薪金支出为1500万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，公益性捐赠支出、职工福利费支出、职工教育经费支出的扣除比例分别为不超过12%、14%和8%。下列支出中，允许在计算2012年企业所得税应纳税所得额时全额扣除的有（）。A.公益性捐赠支出200万元B.职工福利费支出160万元C.职工教育经费支出40万元D.2012年7月至2013年6月期间的厂房租金支出50万元企业所得税应纳所得额的计算【答案】ABC【解析】选项A，公益性捐赠支出税前扣除限额=2000×12%=240（万元），实际发生额200万元，未超过扣除限额，准予在税前全额扣除；选项B，职工福利费税前扣除限额=1500×14%=210（万元），实际发生额160万元，没有超过扣除限额，准予在税前全额扣除；选项C，职工教育经费税前扣除限额=1500×8%=120（万元），实际发生额40万元，未超过扣除限额，税前允许扣除的职工教育经费为40万元；选项D，2012年7月至2013年6月期间的厂房租金支出50万元，应按租金所属年度分别在2012年度和2013年度扣除，而非全部在2012年度扣除。企业所得税应纳所得额的计算【小贴士】超过扣除标准部分可否结转至以后年度扣除项目扣除比例结转扣除职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分×职工工会经费不超过工资薪金总额2%的部分×职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分√广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分【小贴士】化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业：30%√企业所得税应纳所得额的计算项目扣除比例结转扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰×捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分√（3年）保险企业发生的与其经营活动有关的手续费及佣金不超过（保费收入-退保金额）×18%的部分√企业所得税应纳所得额的计算五、不得扣除项目企业所得税应纳所得额的计算五、不得扣除项目其中税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失是纳税人承担行政责任或刑事责任的支出，在企业所得税税前不得扣除；如果是合同违约金、银行罚息、法院判决由企业承担的诉讼费等民事性质的款项，可以在企业所得税税前据实扣除。企业所得税应纳所得额的计算【真题2019-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税，应纳税所得额时不得计算折旧扣除的有（）。A.以融资租赁方式租出的固定资产B.未投入使用的房屋C.与经营活动无关的固定资产D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产【答案】ACD【解析】“新房子可扣，新设备不可扣”。企业所得税应纳所得额的计算【真题2019-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（）。A.罚金B.诉讼费用C.罚款D.税收滞纳金【答案】ACD【解析】“银行罚息”、“违约金”、诉讼费→可以扣除。企业所得税应纳所得额的计算【真题2018-单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的是（）。A.企业发生的合理的劳动保护支出B.企业发生的非广告性质赞助支出C.企业参加财产保险按照规定缴纳的保险费D.企业转让固定资产发生的费用企业所得税应纳所得额的计算【答案】B【解析】在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的项目有：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失。但是纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费用，准予在税前扣除；超过规定标准的捐赠支出；非广告性质的赞助支出；未经核定的准备金支出；企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。企业所得税应纳所得额的计算【真题2015-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的有（）。A.向客户支付的合同违约金B.向税务机关支付的税收滞纳金C.向银行支付的逾期借款利息D.向公安部门缴纳的交通违章罚款【答案】AC企业所得税应纳所得额的计算【真题2014-单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）。A.向投资者支付的股息B.税收滞纳金C.违反合同的违约金D.违法经营的行政罚款【答案】C企业所得税应纳所得额的计算【真题2013-单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时，允许按照税法规定的标准扣除的是（）。A.税收滞纳金B.企业拨缴的工会经费C.非广告性质的赞助支出D.企业所得税税款【答案】B【解析】选项A、C、D，不得在税前扣除；选项B，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。企业所得税应纳所得额的计算六、亏损弥补企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。【小贴士】企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。【判】【口诀】外亏不得抵内盈。企业所得税应纳所得额的计算七、非居民企业的应纳税所得额确定标准如下：收入类型应纳税所得额确定股息、红利等权益性投资收益收入全额利息、租金、特许权使用费所得转让财产所得收入全额-财产净值非居民企业就其中国境外总机构发生的与该中国境内设立的机构、场所生产经营有关的费用，能够提供相关证明文件并合理分摊的，准予扣除企业所得税应纳所得额的计算【真题2017-单选题】根据企业所得税法律制度的规定，关于在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得，其应纳税所得额确定的下列表述中，不正确的是（）。A.股息所得以收入全额为应纳税所得额B.转让财产所得以收入全额为应纳税所得额C.特许权使用费所得以收入全额为应纳税所得额D.租金所得以收入全额为应纳税所得额【答案】B企业所得税应纳所得额的计算【真题2015-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，非居民企业来源于中国境内的下列所得，应以收入全额为应纳税所得额的有（）。A.股息所得B.转让财产所得C.特许权使用费所得D.租金所得【答案】ACD资产的税务处理★★资产的税务处理企业的各项资产，包括固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。【判】企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。资产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。资产的税务处理一、固定资产在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。资产的税务处理（一）下列固定资产不得计算折旧扣除：资产的税务处理【真题2019-单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予计算折旧扣除的是（）。A.已足额提取折旧仍继续使用的机器设备B.以经营租赁方式租入的机器设备C.以融资租赁方式租入的机器设备D.未投入使用的固定资产及其设备【答案】C资产的税务处理【真题2018-单选题】甲公司为增值税小规模纳税人,2017年11月购入一台生产用机器设备，取得增值税普通发票注明金额60万元、税额7.8万元；支付安装费，取得增值税普通发票注明金额2万元、税额0.18万元。计算甲公司该台机器设备企业所得税计税基础的下列算式中。正确的是（）。A.60+7.8+2+0.18=69.98（万元）B.60+7.8=67.8（万元）C.60+7.8+2=69.8（万元）D.60+2=62（万元）资产的税务处理【答案】A【解析】外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的企业支出为计税基础。资产的税务处理【真题2015-单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予计算折旧扣除的是（）。A.以融资租赁方式租出的大型机床B.以经营租赁方式租入的载货汽车C.已投入使用的厂房D.已足额提取折旧仍继续使用的电脑【答案】C资产的税务处理【真题2013-单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除折旧费的是（）。A.未投入使用的房屋B.未投入使用的机器设备C.以经营租赁方式租入的固定资产D.以融资租赁方式租出的固定资产【答案】A资产的税务处理一、固定资产（二）计税基础取得方式计税基础外购购买价款+支付的相关税费+直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出自行建造竣工结算前发生的支出融资租入租赁合同约定付款总额合同约定的付款总额+签订合同中发生的相关费用租赁合同未约定付款总额资产的公允价值+签订合同中发生的相关费用资产的税务处理一、固定资产（二）计税基础取得方式计税基础盘盈同类固定资产的“重置完全价值”捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组资产的公允价值＋支付的相关税费改建法定支出+改建支出资产的税务处理【真题2017-单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，应以同类固定资产的重置完全价值为计税基础的是（）。A.盘盈的固定资产B.自行建造的固定资产C.外购的固定资产D.通过捐赠取得的固定资产【答案】A资产的税务处理一、固定资产（三）固定资产折旧固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。【与会计规定一致】企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。资产的税务处理【小贴士】除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：固定资产类别最低折旧年限房屋、建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年电子设备3年资产的税务处理【真题2018-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产折旧的处理中，不正确的有（）。A.甲企业2017年3月5日购进一台起重机，2017年4月5日投入使用，应当自2017年4月起计算折旧B.丙企业2017年4月1日以融资租赁方式租出一架小型喷气式飞机，之后继续对该飞机计提折旧C.乙企业因生产经营调整，于2017年10月1日停止使用一批设备，应自2017年11月起停止计算折旧D.丁企业2017年9月以经营租赁方式租入一辆大型巴士，在计算企业所得税时，对该巴士计提折旧资产的税务处理【答案】ABD【解析】企业以经营租赁方式租入的固定资产、以融资租赁方式租出的固定资产不得计算折扣扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。资产的税务处理【真题2013-单选题】根据企业所得税法律制度的规定，运输货物的大卡车最低折旧年限是（）年。A.5B.10C.4D.3【答案】C资产的税务处理二、生产性生物资产生产性生物资产指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产。资产的税务处理【小贴士】生产性生物资产的折旧起止月份与固定资产相同。取得方式计税基础1.外购的固定资产以购买价款和支付的相关税费为计税基础2.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础资产的税务处理【真题2014-判断题】停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用的当月起停止计算折旧。（）【答案】错误【解析】停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的“次月”起停止计算折旧。资产的税务处理【真题2014-判断题】外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为企业所得税的计税基础。（）【答案】正确资产的税务处理【真题2018-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项属于生产性生物资产的有（）。A.薪炭林B.产畜C.役畜D.经济林【答案】ABCD【解析】生产性生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。资产的税务处理三、无形资产在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉（外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时准予扣除）；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。资产的税务处理【小贴士】外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。【判】取得方式计税基础外购购买价款+支付的相关税费+直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出自行开发以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组资产的公允价值＋支付的相关税费资产的税务处理四、长期待摊费用长期待摊费用，是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。资产的税务处理长期待摊费用摊销期限已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销【小贴士】固定资产的改建支出指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出；改建的固定资产延长使用年限的，除前述规定外，应当适当延长折旧年限在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：资产的税务处理长期待摊费用摊销期限固定资产的大修理支出修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上按照固定资产尚可使用年限分期摊销修理后固定资产的使用年限延长2年以上其他应当作为长期待摊费用的支出自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年资产的税务处理【真题2017-多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列选项中，属于长期待摊费用的有（）。A.购入固定资产的支出B.固定资产的大修理支出C.租入固定资产的改建支出D.己足额提取折旧的固定资产的改建支出【答案】BCD【解析】选项A，应当考虑依法计入固定资产的计税基础，计算折旧费用在税前扣除。资产的税务处理五、投资资产企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。取得方式成本确定支付现金方式购买价款支付现金以外的方式资产的公允价值＋支付的相关税费资产的税务处理六、存货企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。资产的税务处理六、存货取得方式成本确定支付现金方式购买价款+支付的相关税费支付现金以外的方式存货的公允价值＋支付的相关税费生产性生物资产收获的农产品产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出【小贴士】存货的成本计算方法：先进先出法、加权平均法、个别计价法资产的税务处理七、资产损失资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生上述资产损失，应在按税法规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除。资产的税务处理七、资产损失企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明