成本会计-生产费用的分配

第一节在产品核算第二节产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法【知识目标】(1)了解在产品的范围和在产品的收发结存日常核算。(2)掌握在产品的清查及其盈亏的核算。(3)了解在产品成本法、在产品按固定成本计价法和在产品按完工产品计算法的应用。(4)掌握在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法的应用。【能力目标】熟练地掌握完工产品与在产品成本分配的各种方法，准确地把握各种分配方法的原理、特点和适用范围，通过学习，能运用约当产量法、定额比例法和定额成本法等方法对企业的完工产品和在产品成本进行分配。第一节在 产 品 核 算一、在产品的数量核算(一)在产品的含义在产品是指企业已经投入生产，但尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。在产品有广义和狭义之分。广义的在产品是从整个企业来看，凡是在企业各个车间加工中的在制品，已经完成一个或几个生产步骤，但还需要继续加工的自制半成品。狭义的在产品是指正在各个车间或各生产步骤加工的在制品。要正确计算月末在产品成本，就必须加强在产品的实物管理，组织好在产品数量的核算。而工业企业在产品品种规格多，又处于不断流动之中，在产品数量的日常核算是一个比较复杂的问题。对在产品的数量核算主要包括在产品的收发结存的日常核算和在产品的清查两项工作。(二)在产品收发结存的日常核算为进行在产品的收发结存的日常核算，要求企业设置“在产品收发结存账簿”，这种账簿也叫“在产品台账”。通过在产品台账的登记，反映在产品的数量。在产品台账应当分生产单位，按产品的品种和零部件的名称来设置，以反映各生产单位各种在产品收入、发出和结存情况。在产品台账还可以结合企业生产工艺特点和内部管理的需要，进一步按照加工工序来组织在产品数量核算。“在产品台账”应当根据有关领料凭证、在产品内部转移凭证、产品检验凭证和产品交库单等原始凭证逐笔登记。生产单位的核算人员应对“在产品台账”的登记情况进行审核和汇总。“在产品台账”的设置，使企业可以从账面上随时掌握在产品动态；在账面结存数与实际结存数核对以后，又可以为计算月末在产品成本提供资料。由于在产品品种多、数量大，每月组织在产品数量的盘点核对有困难，故可以直接根据“在产品台账”提供的月末在产品结存数量来计算月末在产品成本。二、在产品清查及其盈亏的核算在产品与其他存货一样，是企业的重要资产，企业应当定期进行在产品的清查盘点，做到账实相符，保证在产品的安全、完整。为了反映在产品盘盈、盘亏和毁损的处理过程，应当设置“待处理财产损益”账户。盘亏和毁损在产品价值登记在其借方，盘盈在产品价值登记在其贷方，盘盈、盘亏、毁损在产品经批准转销后，该账户应无余额。盘点的结果应填制”在产品盘点表”，并与在产品台账核对。具体处理程序和方法如下：(一)盘盈的会计处理1.发生盘盈时借：生产成本——基本生产成本——××产品贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益2.批准后予以转销时借：待处理财产损益——待处理流动资产损益贷：管理费用(二)盘亏及毁损的会计处理1.发生盘亏及毁损时借：待处理财产损益——待处理流动资产损益贷：生产成本——基本生产成本——××产品2.批准后转销时批准后转销时，应区别不同情况来处理：(1)收回残值。借：原材料(毁损在产品收回的残值)贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益(2)过失人赔偿。借：其他应收款(应收过失人或保险公司赔偿的损失)贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益(3)因意外自然灾害或无法索赔的损失。借：营业外支出(非常损失的净损失)贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益(4)无法收回的损失。借：管理费用(无法收回的损失)贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益第二节产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法一、不计算在产品成本法不计算在产品成本法，简称“不计算成本法”，是指月末在产品不计算成本，本期归集的生产费用全部由本期完工产品承担的方法。某些企业所生产的产品，月末虽然有在产品，但由于数量较少，且各月变动不大，当月发生的生产费用全部由本月完工产品成本负担，对本月完工产品成本影响很小，为了简化成本核算工作，可以不计算在产品成本。采用这种方法，本月完工产品的总成本等于当月该种产品发生的(应负担的)全部生产费用，并且账面上没有期末在产品成本，用计算公式表示为：本月完工产品成本 = 本月发生生产费用该方法的基本特点是：基本生产成本明细账中归集的产品成本，全部由本月完工产品负担，月末在产品不分担。它适用于各月在产品数量很少的产品。二、在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法，是指年内各月都固定地以上年末计算确定的在产品成本作为各月的月末在产品成本，并以此确定当月完工产品的方法。采用这种方法，每年只在年末计算12月末的在产品成本，在次年1月至11月份，不论在产品的数量是否发生变化，都固定地以上年12月末的在产品成本作为各月在产品成本。由于l月至11月各月末在产品成本是固定的，因此大大简化了成本核算工作。而且不论年末在产品数量变动与否，都对在产品进行实地盘点，并以实际盘存数为计算基础重新确定年末在产品成本，所以全年完工产品总成本的计算也是准确的。采用这种方法，本月完工产品成本等于当月该种产品发生的(应负担的)全部生产费用，但账面上有期末在产品成本。三、在产品按所耗原材料费用计价法在产品按所耗原材料费用计价法，是指在确定月末在产品成本时，只计算在产品所消耗的材料费用，将人工费用与制造费用全部由当期完工产品负担的方法。采用这种方法，本月完工产品成本等于月初在产品材料成本加上当月发生的全部生产费用，再减去月末在产品材料成本。该方法的基本特点是：月末在产品成本只按所耗的原材料费用计算确认，人工成本和制造费用则全部由完工产品成本承担。它适用于各月末在产品数量较大、各月在产品数量变化也较大以及原材料费用在产品成本中所占比重也较大的产品。在产品可以不计算直接人工及制造费用。如酿酒、造纸和纺织等企业的产品就可以采用这种方法。四、约当产量比例法(一)约当产量约当产量也称为在产品约当量，它是将企业(车间)月末在产品的实际数量，按照其完工程度折合为完工产品的数量。约当产量法是指按照本月完工产品的数量和月末在产品的约当量分配生产费用，以确定本月完工产品和月末在产品实际成本的方法。采用约当产量法来分配生产费用，是按成本项目进行的。该方法的基本特点是：将期初结存在产品成本与本期发生的生产费用之和，按完工产品数量与月末在产品约当产量的比例进行分配，以计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和人工及制造费用的比重相差不多的产品。(二)计算在产品约当产量采用约当产量比例分配法分配生产费用的关键是正确计算月末在产品约当产量，而计算约当产量的关键则是合理确定在产品完工程度或投料程度。在生产过程中，随着生产的进行和产品的形成，耗用于产品的各项费用也逐渐增加。产品所耗用的原材料费用的多少与产品的投料方式和投料程度成比例关系，而产品所耗用的人工费用和制造费用的多少则与产品的加工程度成比例关系。因此，要分成本项目计算在产品的约当产量，直接材料费用分配率所依据的在产品约当产量，应按在产品的投料程度来确定；直接人工费用、制造费用的分配率所依据的约当产量，应按在产品的完工程度来确定。下面按成本项目说明在产品完工程度和投料程度的确认方法。1.用以分配“直接材料费用”的在产品投料程度和约当产量计算在产品约当产量计算公式为：在产品约当产量 = 在产品实际数量 × 在产品投料程度在产品投料程度指的是在产品已投材料占完工产品应投材料的百分比，具体情况如下：(1)如原材料是生产开始时一次投入的，则在产品和完工产品所耗材料数量相同，因而在产品的投料程度为100%。这样无论在产品的完工程度如何，在分配材料费用时，直接按完工产品和在产品数量比例分配。具体公式如下：在产品约当产量 = 在产品实际数量 × 在产品投料程度(100%)(2)如原材料是随生产过程陆续投入的，则材料的投料程度与生产工时的投入进度基本一致，分配材料费用的在产品约当产量按在产品的完工程度折算。具体公式如下：在产品约当产量 = 在产品实际数量 × 在产品完工程度(3)如原材料是分工序投入的，并在每道工序开始时一次投入，则月末在产品的投料程度按下列公式计算：上面公式中的数量和费用可以是实际数，也可以是定额数。(4)如原材料是分工序并在每道工序随加工进度逐步投入的，则月末在产品投料程度按下列公式计算：2.用以分配直接人工、制造费用等其他成本项目在产品完工程度和约当产量计算在产品约当产量计算公式为：在产品约当产量 = 在产品实际数量 × 在产品完工程度对于直接材料费用以外的成本项目，如直接人工、制造费用等其他成本项目，通常按完工程度来计算在产品约当产量。因为这些费用的发生与完工程度关系密切，它们随着生产过程的进行而逐渐投入，产品的加工程度越高，所消耗的工时越多，所应负担的这部分费用也就越多。完工程度是指根据截止到某一工序为止在产品实耗工时(或定额工时)占完工产品实耗工时(或定额工时)的百分比。五、在产品按完工产品计算法在产品按照完工产品计算法，是指将月末在产品视同已经完工产品，按照月末在产品数量与本月完工产品数量的比例来分配生产费用，以确定月末在产品成本和本月完工产品成本的方法。该方法的特点是：将在产品视同完工产品来分配生产费用。在产品按完工产品成本计价简化了成本核算的工作，但它只适用于在产品已接近完工，只是尚未包装或尚未验收入库的产品。否则，会影响本月完工产品成本核算的准确性。六、在产品按定额成本计价法在产品按照定额成本计价法，是指根据月末在产品数量和单位定额成本核算月末在产品成本，以确定本期完工产品成本的方法。采用这种方法，月末在产品成本根据月末在产品数量和单位定额成本核算，然后从本月该种产品的全部生产费用(如果有月初在产品，则应包括月初在产品成本)中扣除，以求得完工产品的成本。该方法的基本特点是：在产品只按定额成本核算，月末在产品的实际成本与定额成本之间的差额由本期完工产品负担。这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变化不大的产品。因为如果产品各项定额准确，月初和月末单位在产品实际费用脱离定额的差异就不会大，各月末在产品数量变化不大，月初在产品费用总额脱离月末在产品定额费用的总额差异也就不会大。所以，月末在产品成本不计算成本差异，对完工产品成本影响不大。采用在产品按定额成本计价法的关键在于计算月末在产品的定额成本，月末在产品的定额成本的计算一般是分成本项目进行的。其中直接材料项目可根据在产品数量和单位在产品材料定