增值税基础知识教学讲座

增值税法一、增值税概述二、增值税的纳税人三、增值税的纳税范围四、增值税的税率五、一般纳税人应纳税额的计算六、小规模纳税人应纳税额的计算七、进口货物应纳税额的计算八、出口货物免退税九、增值税的纳税申报十、增值税的税收优惠十一、增值税专用发票的使用和管理

一、增值税概述

从计税原理而言，是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，即以增值额为课税对象征收的一种流转税。〔一〕增值税的特点——保持税收中性。只对商品和劳务的增值额征税，有利于产品的深加工。——普遍征收。征税范围广，附以优惠税，既保证税源丰富，而且有利于农业和对外贸易开展。——税收负担由商品最终消费者承担。——实行税款抵扣制度。——实行比例税率。同样商品和劳务实行同一税率，税负公平，有利于企业间竞争。——实行价外税制度。〔二〕增值税的类型法定增值额和理论增值额理论增值额指商品和劳务流转中的附加值，等于C+V+M中的V+M局部。法定增值额含义因国情不同而规定含义不同。主要有三种解释：⑴凡应税产品外购物质消耗除固定资产价值外均可列入扣除工程范围。其价值为C+V+M-C〔固定资产除外〕，相当于国民生产总值。——生产型增值税⑵凡应税产品外购物质消耗除未提折旧的固定资产价值局部外均可列入扣除工程范围。其价值为C+V+M-C〔不包括未提折旧固定资产价值局部〕，相当于国民收入。——收入型增值税⑶凡应税产品外购物质消耗均可列入扣除工程范围。其价值为C+V+M-C，相当于社会消费资料价值。——消费型增值税VAT类型具体解释生产型VATGNP=销售收入－存货收入型VATNI＝销售收入－存货－折旧消费型VAT国民消费总额＝销售收入－存货－购入的固定资产〔三〕增值税的计税方法直接计算法——直接计算出增值额，再乘以税率求出应交税额的方法。具体有加法和减法两种方法：加法：应纳税额=〔工资+利息+租金+利润+其他增值工程〕×税率减法：应纳税额=〔销售全额－非增值工程金额〕×税率间接计算法间接加法：应纳税额=工资×税率+利息×税率+租金×税率+利润×税率+其他增值工程×税率间接减法——先以纳税人在纳税期间的销售额乘以税率，计算出应税商品和劳务的整体税负〔销项税额〕，然后扣除法定外购商品和劳务的已纳税额〔进项税额〕，其余额为纳税人本期应纳税额。购进扣税法：应纳税额=应税销售额×税率－本期扣除工程的购入金额×税率实耗扣税法：应纳税额=应税销售额×税率－本期应税商品和劳务实耗的扣除工程金额×税率二、增值税的纳税范围〔一〕纳税范围的一般规定⑴在我国境内销售或进口的货物货物，指有形动产，包括电力、气体、和热力。⑵〔有偿〕提供加工〔委托方提供原料及主要材料〕、修理修配劳务〔使货物恢复原状和功能的业务。注意：是修理动产，不是改进和制造不动产〕1.按现行增值税制度规定，以下行为应按“提供加工和修理修配劳务〞征收增值税的是〔〕。

A.电梯制造厂为客户安装电梯

B.受托加工白酒

C.企业为另一企业修理锅炉

D.汽车的修配及清洗2.根据增值税的应税劳务的规定，纳税人提供以下劳务应当缴纳增值税的有〔〕

A汽车修理厂提供汽车的修配

B城建公司提供房屋的修理

C桥梁公司提供桥梁的维修

D金属加工厂受托加工钢窗

E发电厂销售电力

交通运输业和局部现代效劳业

营业税改征增值税试点时间：自2021年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和局部现代效劳业营改增试点范围：在中华人民共和国境内提供交通运输业和局部现代效劳业效劳〔以下称应税效劳〕的单位和个人，为增值税纳税人。包括：陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳、管道运输效劳、研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、有形动产租赁效劳、鉴证咨询效劳、播送影视效劳。〔程租、期租、湿租、光租、干租〕〔二〕特殊工程

①货物期货在实物交割环节纳税。②银行销售金银业务。③典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品。④集邮商品的生产,以及邮政部门以外的单位个人销售。⑤报刊发行⑥电力公司向发电企业收取的过网费⑦融资租赁⑧从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业纳税人收取的一次性费用⑨纳税人代有关行政管理部门收取的费用⑩纳税人代办保险收取的保险费等〔11〕软件产品〔12〕印刷〔13〕会员费收入，不征〔14〕各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。〔15〕纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，缴纳增值税；纳税人提供的矿石爆破、穿孔、外表附着物〔包括岩层、土层、沙层等〕剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，缴纳营业税。〔16〕纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者局部实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物转让，不征收增值税；涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。原增值税留抵税额可结转至新纳税人处继续抵扣。……3.根据增值税法律制度的规定，以下业务中，属于增值税征税范围的有〔〕。A.银行销售金银业务B.邮政部门发行报刊

C.商店销售集邮商品D.纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务

〔三〕特殊行为

◆视同销售行为1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外；4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。1.将货物交付他人代销——根据代销清单开VAT专用发票。

2.销售代销货物

特例：收取手续费方式双重征税：既对销售额征增值税，又按手续费交营业税代销中受托方：售出时发生增值税纳税义务，并将价款与税款转交给委托方。

委托其他纳税人代销货物为收到代销清单的当天，在收到代销清单以前，已经收到全部或局部货款，对于发出代销商超过180天，仍然没有收到代销清单应按视同销售处理。【例题】某商业企业〔一般纳税人〕为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税?

3、货物移至同一企业异地另一机构用于销售〔1〕异地设立的销售公司属于子公司：正常销售〔2〕异地设立的销售公司属于分公司，且分公司独立核算：正常销售〔3〕异地设立的销售公司属于分公司，且分公司不独立核算，与总公司统一核算：如果分公司①向购货方开具发票或②向购货方收取货款——总公司移送产品时视同销售否那么，总公司在产品实际对外销售时确认收入【例】联华公司有三个统一核算的分支机构A、B、C〔一级批发站〕，均为增值税一般纳税人，税率17%。联华公司与A在同一县，B、C与联华公司不在同一县，且B与C也不在同一县。联华公司主要生产和销售甲产品，甲产品单位本钱为2000元，一级批发价为2200元/件，零售价为2500元/件，均为不含税价。发生以下业务：1.A从联华公司转移货物，由A直接向购货方收取货款，销售数量为100件。2.B从联华公司转移货物，由B直接向购货方收取货款，销售数量为200件。3.C从A转移货物，由联华收取货款并开具发票，销售数量为50件。4.B从C处取得货物，再将货物销售给消费者，同时开具发票给消费者。但货款由联华收取，销售数量为120件。自产或委托加工的货物：五种用途〔包括投资、分配和无偿赠送，非应税工程、免税工程和集体福利等〕，一律视同销售外购的货物：投资、分配和无偿赠送时，作销售计算销项；非应税工程、免税工程和福利等，作进项税额转出

1.以下行为中,不计缴增值税的是(

)。

A.将货物交付他人代销

B.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送另一机构用于装配

C.将自产货物用于换取生产资料

D.将委托加工的货物用于职工集体福利2.按照现行增值税制度规定，以下行为应“视同销售〞征收增值税的有〔〕。

A．将自产的货物作为投资，提供给个体经营者

B．将购置的货物用于个人消费

C．将购置的货物无偿赠送他人

D．将自产的货物用于非应税工程4.以下各项中，属于增值税会计核算中视同销售业务的有〔〕。

A．产成品用于新产品生产B．产成品用于在建工程

C．产成品用于换取原材料D．原材料用于在建工程

E．原材料用于换取固定资产3.以下行为属于视同销售货物，应征收增值税的是〔〕。

A．某商店为服装厂代销儿童服装

B．某批发部门将外购的局部饮料用于职工福利

C．某企业将外购的水泥用于基建工程

D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费

2.兼营与混合销售行为

1.以下各项中应该征收增值税的是〔〕A医院提供治疗并销售药品；B邮局提供邮政效劳并销售集邮商品；C商店销售空调并负责安装；D汽车修理厂修车并提供洗车效劳2.纳税人的以下行为中，属于混合销售应征增值税的有〔〕。A.某邮局函件、包件传递业务收入20万元，邮务物品销售收入0.5万元B.某铝合金生产企业，销售铝合金产品并负责安装，取得销售额800万元C.某照相馆在拍照的同时销售镜框，月收入1.2万元二、增值税的纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。1、一般纳税人2、小规模纳税人〔一〕一般纳税人&小规模纳税人的认定1、从事批发零售的纳税人，年应税销售额<80万，认定为小规模纳税人；2、生产性企业和提供加工修理修配劳务企业，年应税销售额<50万元，认定为小规模纳税人；3、提供交通运输和局部现代效劳业劳务企业，年应税销售额<500万元，认定为小规模纳税人；4、小规模纳税人会计核算健全，有会计、有账、能正确计算进项、销项和应纳税额，可申请认定为一般纳税人；5、个人无论销售额，视同小规模纳税人；6、符合应税销售额条件的非企业单位、不经常发生应税行为的企业，可以自行选择是否按小规模纳税人纳税；7、销售免税货物纳税人不办理一般纳税人认定手续。8、加油站销售成品油的，一律按一般纳税人征税。〔二〕对不同纳税人的管理方法A：发票管理B：计税方法*思考题：两类纳税人的税负是相同的吗？两类纳税人税负平衡点的增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率不含税平衡点增值率含税平衡点增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%〔三〕一般纳税人纳税辅导期管理1.按照现行增值税制度规定，以下单位或个人可以认定为增值税一般纳税人的有〔〕。

A．某电子配件厂年销售额

40万元，财务核算健全，其总公司年销售额为780万元

B．某人批发果品，年销售额为100万元

C．年销售额为60万元，财务核算健全的锅炉修配厂

D．只生产并销售免税商品，年利润额120万元的药厂

〔四〕扣缴义务人境内代理人购置方四、增值税的税率营改增试点税率和征收率增值税税率：

1.提供有形动产租赁效劳，税率为17%。

2.提供交通运输业效劳，税率为11%。

3.提供现代效劳业效劳〔有形动产租赁效劳除外〕，税率为6%。

4.财政部和国家税务总局规定的应税效劳，税率为零。增值税征收率为3%。一、中华人民共和国境内的单位和个人提供的国际运输效劳、向境外单位提供的研发效劳和设计效劳，适用增值税零税率。

〔一〕国际运输效劳，是指：

1．在境内载运旅客或者货物出境；

2．在境外载运旅客或者货物入境；

3．在境外载运旅客或者货物。

〔二〕向境外单位提供的设计效劳，不包括对境内不动产提供的设计效劳。

二、境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输效劳以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输效劳，适用增值税零税率。

【1】依照增值税的有关规定，以下货物销售，适用13%增值税税率的有〔〕。

A.粮店加工切面销售

B.食品店加工方便面销售

C.粮食加工厂加工玉米面销售

D.食品厂加工速冻水饺销售

【2】以下货物销售，适用17%税率的是〔〕。

A、某自来水公司生产自来水销售

B、寄售商店代销寄售商品

C、某农机厂生产农机零部件销售

D、某煤气公司生产煤气销售五、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额〔一〕销项税额＝销售额×税率〔二〕准予抵扣的进项税额〔三〕应纳税额的计算〔一〕增值税销项税额的计算销项税额=不含增值税销售额×税率判断销售额是含税还是不含税的方法

①一般纳税人：专用发票为不含税销售额，普通发票为含税。但采用简易征税方法的除外

②小规模纳税人：销售额是含税的③也可根据零售、批发不同销售环节判断1.销售额=价款+价外费用价外费用，即销售方的价外收入,是指价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、…包装物租金…及其他各种性质的价外收费。●但以下不包括在内：①受托加工应征消费税的产品所代收的消费税；②同时符合以下条件的代垫运费：

A.承运者的运费发票开具给购货方的；

B.纳税人将该项发票转交给购货方的。③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

A.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

B.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

C.所收款项全额上缴财政。④销售货物的同时代办保险等而向购置方收取的保险费，以及向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。1.企业收取的以下款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有〔

〕A、商业企业向供货方收取的返还收入B、生产企业销售货物时收取的包装物租金C、供电企业收取的逾期未退的电费保证金D、汽车销售公司销售汽车并向购置方收取的代购置方缴纳的车辆牌照费

价外费用视同价税合计，需要换算。换算时依相对应的货物征税税率计算增值税，之后再并入销售额。2：某增值税一般纳税人以送货上门方式销售钢材一批，开出增值税专用发票上注明价款为50000元、税额8500元，另开普通发票收取装卸费234元，包装费117元，那么该笔业务的计税销售额为〔〕元。A．50351B．50300C．50200

D．510003：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物租金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为〔〕

A.13600元；元；元；元2.折扣方式销售

1：甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购置数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的销项税额为？2：甲企业3月5日赊销一批商品给乙企业，货款总额为500000元〔不含增值税税额〕，适用增值税税率为17％。因乙企业系甲企业老客户，甲企业决定给予乙企业付款的现金折扣条件为2／10、l／20、n／30；假设乙企业决定在3月18日将全部所欠款项付清，那么支付的款项应为〔

〕元。

A.585000

B.573300C.580000

D.5791503.以旧换新

1：某商场采取以旧换新方式销售电视机，每台零售价3000元，本月售出电视机150台，共收回150台旧电视，每台旧电视折价200元，该业务应纳增值税？2：某金店〔中国人民银行批准的金银首饰经营单位〕为增值税一般纳税人，2021年5月采取“以旧换新〞方式向消费者销售金项链20条，每条新项链的零售价格为2500元，每条旧项链作价800元，每条项链取得差价款1700元；取得首饰修理费2270元。该金店上述业务应纳增值税税额〔〕元。A．4940．17B．5270C．7264．96D．7594．794.还本销售：还本销售是企业销售货物后，在一定期限内将全部或局部销货款一次或分次无条件退还给购货方的一种销售方式。还本销售的目的主要有促销和筹资两方面.销售额不得扣除还本支出.某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售〞方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售收入处理，那么增值税计税销售额为？5.以物易物

①双方同作购进和销售处理，〔视同购销两份合同，要按双份合同交印花税〕

②销项税由计算而得，进项税必须凭增值税专用发票抵扣。

6〔试点前〕2021年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23400元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于2021年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂2021年3月增值税销项税额应为〔〕元A、11900B、12117.95C、12335.90D、12553.85白酒销售额＝50000＋3000/〔1＋17%〕＝52564.1026〔元〕啤酒销售额＝23400/〔1＋17%〕＝20000〔元〕3月销项税额＝〔20000＋52564.1026〕×17%＝12335.9〔元〕7.销售使用过的固定资产销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产：4%〔1〕2021年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2021年12月31日以前购进或者自制的固定资产〔2〕试点地区：销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产〔3〕销售使用过的、2021年1月1日后购进的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产：17%〔1〕销售2021年1月1日以后购进或自制的、已经抵扣进项税额的固定资产〔2〕试点地区：销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点后购进或者自制的、已经抵扣进项税额的固定资产

1.某公司〔非转型试点范围〕销售自己2021年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购置时取得增值税专用发票注明价款120000元，增值税20400元，2021年4月出售开具普通发票，票面额120640元，那么该企业转让设备行为应〔

〕A、计算增值税销项税17528.89元B、计算缴纳增值税2320元C、计算缴纳增值税4640元D、免税应纳增值税=120640÷〔1+4%〕×4%×50%=2320〔元〕。2.某公司销售自己2021年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购置时取得增值税专用发票注明价款120000元，增值税20400元，2021年4月出售，价税合计金额120640元，那么该企业转让设备行为应〔

〕A、计算增值税销项税17528.89元B、计算缴纳增值税2320元C、计算缴纳增值税4640元D、免税应纳增值税=120640÷〔1+17%〕×17%=17528.89〔元〕3.2021年11月5日，宏达公司以旧换新从飞腾公司购置一台固定资产。旧固定资产是2005年购入的，原值为38000元，已提折旧34000元。新固定资产不含税售价为44000元，飞腾公司按售价44000元开具了增值税专用发票。宏达公司旧固定资产折价2000元，另以银行存款支付49480元，取得飞腾公司的新固定资产。购销双方均为一般纳税人，此次业务中没有发生其他相关费用。

8.价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为而无销售额者，按以下顺序确定销售额：

本钱：销售自产货物的为实际生产本钱，销售外购货物的为实际采购本钱。〔二〕增值税进项税额的计算⒈进项税额的含义⒉进项税额的抵扣凭证⒊准予抵扣进项税额的申报时间⒋不得抵扣的进项税额1.进项税额的含义纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。1.抵扣凭证

①从销售方取得的增值税专用发票〔含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票〕②海关进口增值税专用缴款书或相关证明③农产品收购发票或者销售发票

④一般纳税人支付的铁路运输费用，取得通过货运发票税控系统开具的新版货运发票⑤接受境外单位或者个人提供的应税效劳，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证〔纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。〕

◆一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购置免税农产品，

进项税额＝〔买价＋烟叶税〕×13%

注意：该处指的是农业生产者自产自销的初级农业产品。买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。

烟叶收购金额=烟叶收购价款×〔1+10%〕烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率〔20%〕准予抵扣进项税=〔烟叶收购金额+烟叶税应纳税额〕×扣除率〔13%〕=烟叶收购价款×1.1×1.2×13%=烟叶收购价款×17.16%〔1〕购置或销售免税货物〔购进免税农产品除外〕所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣〔2〕准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，装卸费、保险费等杂费不能扣

一般纳税人从农民手中购进免税农产品，收购发票上注明买价80000元，为运输该批货物支付运费，取得了货运发票，上面注明运费1000元，建设基金100元，装卸费300元。计算允许抵扣的进项税额和采购本钱进项税额＝80000×13%＋1100×7%＝10477〔元〕采购本钱＝80000＋1400－10477＝70923〔元〕自2021年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照?农产品增值税进项税额核定扣除试点实施方法?的规定抵扣。

〔一〕试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定：

1、投入产出法：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购置单价×扣除率/〔1＋扣除率〕

2、本钱法：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务本钱×农产品耗用率×扣除率/〔1＋扣除率〕

农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产本钱

3、参照法

〔二〕试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/〔1－损耗率〕×农产品平均购置单价×13%/〔1＋13％〕

损耗率＝损耗数量/购进数量

〔三〕试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的〔包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等〕，增值税进项税额按照以下方法核定扣除：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购置单价×13%/(1+13%)

农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准〔以下称扣除标准〕。

●试点纳税人销售货物，应合并计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额。●试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入本钱科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入本钱●扣除率为销售货物的适用税率。

3.准予抵扣进项税额的申报时间⑴增值税一般纳税人取得2021年1月1日以后开具的增值税专用发票、货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。⑵实行海关进口增值税专用缴款书〔以下简称海关缴款书〕“先比对后抵扣〞管理方法的增值税一般纳税人取得2021年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送?海关完税凭证抵扣清单?〔包括纸质资料和电子数据〕申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣〞管理方法的增值税一般纳税人取得2021年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。4.不得从销项税中抵扣的进项税〔原那么：不能产生销项的，不抵扣〕

〔试点前〕⑴用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；◆非增值税应税工程，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产〔专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外〕、销售不动产和不动产在建工程.以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成局部，其进项税额不得在销项税额中抵扣。◆不包括既用于应税工程，也用于非应税工程、集体福利或个人消费的固定资产◆集体福利：购置劳保用品、办公用品除外，可以抵进项税金。◆个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

自产或委托加工的货物：五种用途〔包括投资、分配和无偿赠送，非应税工程、免税工程和集体福利等〕，一律视同销售外购的货物：投资、分配和无偿赠送时，作销售计算销项；非应税工程、免税工程和福利等，作进项税额转出

【例】某企业将上月购进的一批经营性建筑材料〔专用发票上价款30万元〕，赠送关联企业20%，另有10%用于本企业办公楼装修改造。该种材料本企业无同类产品价格。

解：赠送关联企业视同销售，销项税要计算组价。30×20%×〔1+10%〕×17%=1.122万元；用于本企业办公楼装修改造是用于非应税工程，不能抵扣，进项税额要转出，要按本钱价转出。30×10%×17%=0.51万元〔2〕非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丧失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。不包括自然灾害损失、正常损耗。

如果非正常损失的原材料是免税农产品，进项转出=原材料本钱÷〔1-13%〕×13%◆非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

A.材料损失：应转出进项＝〔材料本钱－包含的运费〕×17%

B.运费损失：应转出进项＝材料所包含的运费÷〔1-7%〕×7%

〔3〕纳税人兼营免税工程或非应税工程〔不包括固定资产在建工程〕无法准确划分不得抵扣的进项税额局部，按以下公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝相关的全部进项税额×免税工程或非应税工程的收入÷免税工程或非应税工程收入与相关应税收入额的合计例.某工业企业系增值税一般纳税人，3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期外购燃料柴油50吨，该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87300元，税额为14841元，当月实现产品销售收入总额为250000元，其中甲产品收入100000元，乙产品适用13%税率，该企业当月应纳增值税额为〔〕。

A．17659元B．13563.6元C．4659元D．10595.4元1.按照增值税的有关规定,以下外购工程中进项税额不能从销项税额中抵扣的是()。

A.大型设备一台,增值税专用发票注明税款

B.免税农产品,收购凭证上注明价款

C.外购设备发生运费,铁路部门开具货票上注明

D.外购免税农产品发生装卸费,装卸运输单位开具货票上注明2.对增值税一般纳税企业，以下各项业务中，需要转出进项税额的有〔

〕。

A.购进物资用于对外长期股权投资

B.购进物资发生非正常损失

C.购进物资用于职工个人消费

D.购进物资生产的产品已经出口

E.购进物资生产的产品用于广告1.计算应纳税额的时间限定⑴计算销项税额的时间限定⑵进项税额抵扣的时间限定〔三〕应纳税额的计算增值税纳税义务发生时间〔一〕纳税人提供给税效劳并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供给税效劳过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税效劳完成的当天。

〔二〕纳税人提供有形动产租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

〔三〕纳税人发生视同提供给税效劳的，其纳税义务发生时间为应税效劳完成的当天。

单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和局部现代效劳业效劳〔但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外〕，视同提供给税效劳：

〔四〕增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2.进项税缺乏抵扣时，结转下期继续抵扣。【1】某商业企业为增值税一般纳税人,3月外购货物50万元,增值税专用发票注明税款为8.5万元,当月销售货物40万元；4月外购货物20万元,增值税专用发票注明税款为3.4万元,当月销售货物70万元,销售货物均适用17%的增值税率,那么该商业企业4月应纳增值税为()。

万元万元万元D.

1.7万元3.向供货方取得返还的税务处理〔平销行为〕【2】某商场〔增值税一般纳税人〕与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明税额120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。以下该项业务的处理符合有关规定的有〔〕。A、商场应按120万元计算销项税额B、商场应按124.8万元计算销项税额C、商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D、商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元4.销货退回或折让：无论何时发生，购销双方均在当期处理【3】某科技城为增值税一般纳税人，5月销售电脑280台，每台零售价格为7020元，上月出售的同型号的电脑因质量问题被顾客退回2台，当月该型号电脑每台零售价格为6786元，科技城将这两台电脑退给厂家，取得厂家开具的红字增值税专用发票上注明销售额11000元，增值税税额1870元；本月购进电脑取得防伪税控系统增值税专用发票上注明的增值税税额为35000元，本月申请并通过了认证。该科技城本月上述业务应纳增值税税额〔〕元。A．250498B．250430C．280772D．2486285.税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额税控系统专业设备初次购置：在应纳税额中全额抵减价税合计额，缺乏抵减的结转下期继续抵减。非初次购置：纳税人自行负担技术维护费：在应纳税额中全额抵减，缺乏抵减的结转下期继续抵减。1.恒天公司系一般纳税人，主要生产销售冰箱。7月发生如下涉税业务：⑴7月2日，采取交款提货结算方式向甲家电商场销售冰箱电视机500台，本期同类产品不含税售价3000元。由于商场购置的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5%对商场优惠出售，每台不含税售价2850元，货款全部以银行存款收讫；7月5日，向另一家乙家电商场销售冰箱200台。为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为4/10、2/20、n/30。本月23日，全部收回货款，厂家按规定给予优惠。⑵采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧冰箱，销售新型号冰箱10台，开出普通发票10张，收到货款31100元，并注明已扣除旧冰箱折价4000元。⑶采取还本销售方式销售冰箱给消费者20台，协议规定，每台不含税售价4000元，五年后企业全部将货款退还给购货方。共开出普通发票20张，合计金额93600元。⑷以20台冰箱向丙单位等价换取原材料，冰箱本钱价每台1800元，不含税售价单价3000元。双方均按规定开具增值税发票。⑸7月4日，向丁商场销售冰箱300台，不含税销售单价3000元。商场在对外销售时发现，有5台商品存在严重质量问题，商场提出将5台冰箱作退货处理，并将当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单〞送交厂家。该公司将冰箱收回并按规定给商场开具了红字专用发票。本期共发生可抵扣进项税额400000元〔含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额〕。要求：计算上述每笔业务的销项税额和公司当月应纳税额。2.天津市某商场系一般纳税人，主营各类食品批发零售，同时兼营饮食效劳业。2021年11月份该企业发生如下业务：1．本月取得营业收入351000元〔含税〕，其中包括饮食效劳收入。该企业在财务核算时对商品销售收入和饮食业收入划分不清。假设主管税务机关核定全部征收增值税。2．本月随同销售货物出借包装物收取押金5000元。该企业账面显示：“其他应付款──包装物押金〞贷方余额68000元，其中：2021年3月2日收取押金10000元；2021年7月4日收取押金25000元；2021年5月14日收取押金15000元；2021年9月8日收取押金13000元；2021年11月5日收取押金5000元。经查，以上几笔押金以前均未征税。3．向农民购进红枣１批，购进价30000元，已验收入库，并按规定开具收购凭证。将购进的红枣用于发给本企业职工，账面本钱10800元。4．向某粮油经营部〔一般纳税人〕购入面粉１批，全部用于饮食经营。取得的增值税发票上注明的增值税额为6000元，货款已支付，面粉已验收入库。⒌购进空调器一台，由管理部门使用，取得的增值税发票上注明的金额4000元，税额680元。要求：计算上述每笔业务的销项税额或进项税额以及公司当月应纳税额。

六、小规模纳税人应纳税额的计算

应纳税额＝〔不含税〕销售额×征收率3%1、销售额——不含增值税额、含价外费用的销售额2、小规模纳税人不得抵扣进项税额3、销售使用过的固定资产和旧货＝含税销售额÷〔1＋3%〕×2%1.某商店为小规模纳税人，2021年3月份购进各种零配件价值5000元，销售方开具的增值税专用发票上注明的税额是850元。该商店当月普通发票上的销售额为80000元，另外销售鸡蛋的零售额为8050元，该商店当月应纳增值税税额〔〕元A、3386.54B、3350C、2564.56D、1714.562.某小规模电器修理部2021年4月取得修理收入20600元，当月出售一台使用过的进口旧设备，收取价税合计数123600元，当月应纳增值税〔〕元A、600B、2953.85C、3000D、4200增值税＝20600÷〔1＋3%〕×3%＋123600÷〔1＋3%〕×2%＝3000〔元〕3.某百货公司2021年销售额为50万元，2021年4月销售给消费者日用品一批，收取全部货款为61800元，当月货物购进时取得增值税专用发票上注明价款为30000元，那么该百货公司4月份应纳增值税为〔〕。

A．1800元B．2496元C．3532.08元D．9066.67元4.某商店〔小规模纳税人〕2021年2月采取“以旧换新〞方式销售彩电，开出普通发票38张，收到货款80000元，并注明已扣除旧货折价30000元，那么该商店当月应纳的增值税为〔〕。

A．3203.88元B．3300元C．2400元D．2330.1元七、进口货物应纳税额的计算

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

应纳税额＝组成计税价格×税率纳税义务发生时间：报关进口当天；纳税地点：进口货物报关地海关；纳税期限：海关填发税款缴纳证之日起15日内1.某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，2021年2月从国外进口设备一台，关税完税价格80000元人民币，假定关税率10%，其进口环节应纳增值税为多少元？80000×〔1+10%〕×17%=14960〔元〕2.某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运费9万元，取得运输公司开具的普通发票。当月以每台1.8万元的含税价售出400台，本公司自用〔作为福利发放给高级管理人员〕20台，为全国运动会捐赠2台，另支付销货运费1.3万元〔有运输发票〕。如进口关税税率为15％，那么国内销售当月应纳VAT是多少。答案：进口环节应纳增值税＝1×〔1＋15％〕×500×17％＝97.75万当月销项税额＝〔400+2〕×〔1.8/1.17〕*17％＝105.14万办公设备自用应扣减进项税＝〔97.75+9×7％〕/500×20＝3.94万当月进项税＝97.75+9×7％-3.94+1.3×7％＝94.53万应纳VAT＝＝10.61万◆出口免税并退税◆出口免税不退税◆出口不免税也不退税〔一〕出口退免税的根本政策八、出口货物退〔免〕税

〔二〕出口货物和劳务退免税适用范围1——出口企业出口货物。具体是指：1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。2.出口企业经海关报关进入特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。3.免税品经营企业销售的货物[国家规定不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超出免税品经营企业?企业法人营业执照?规定经营范围的货物除外]。4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设工程的中标机电产品〔以下称中标机电产品〕。5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。6.出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供给公司、远洋运输供给公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供给公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水〔包括蒸汽〕、电力、燃气〔以下称输入特殊区域的水电气〕。适用范围2——出口企业对外提供加工修理修配劳务。对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。计算方法⑴“免、抵、退税〞方法：生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务⑵“免退税〞方法：不具有生产能力的出口企业〔以下称外贸企业〕或其他单位出口货物劳务◆外贸企业出口货物免退增值税的计算

——先征后退

⒈外贸企业出口货物应退增值税的计算应依据购进出口货物增值税发票上所注明的进项金额和退税率计算。应退税额＝外贸收购不含税购进金额×退税率1.某外贸公司2021年3月份购进及出口情况如下：〔l〕第一次购电风扇500台，单价150元／台；第二次购进电风扇200台，单价148元／台〔均已取得增值税专用发票〕。〔2〕将二次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。〔美元与人民币比价为1：8．30，退税率为15％〕。该笔出口业务应退增值税为〔

〕。

A．15750元

B．17640元

C．1168．50元

D．15690元2.外贸企业委托生产企业加工出口货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料的应退税额；支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。2.某进出口公司２０10年６月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，注明计税金额１００００元〔退税率１３％〕；服装加工费计税金额２０００元〔退税率１７％〕，计算该企业的应退税额。生产企业免、抵、退增值税的计算当期应纳税额的计算当期免抵退税额的计算当期应退税额和当期免抵税额的计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税的简化计算方法当期应纳税额〔当期期末留抵税额〕的计算假设计算结果为正数,说明企业从内销货物销项税额中抵扣有余,应该缴纳增值税;假设计算结果是负数,那么应退税当期免抵退税额的计算

当期应退税额和当期免抵税额的计算在当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时:在当期期末留抵税额>当期免抵退税额时:3.某丝绸厂(有进出口经营权)，第一季度发生如下业务：(1)1月份，购进原料已入库，取得增值税专用发票注明价款20万元，款项已支付。内销产品收入10万元，收到货款的50％；出口货物离岸价格10万元．已结汇入账。支付销货运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。(2)2月份，购进生产用免税农产品已入库。取得收购凭证上注明收购价格25万元，已付款。内销产品收入12万元；出口货物离岸价格40万元，款项均已收到。(3)3月份，购进原材料已入库，取得专用发票上注明税款4.76万元，款项尚未支付。购货支付运输费取得运输发票注明运输费1万元。当月内销产品收入10万元。收到购货方签发的2个月到期的商业汇票；出口货物离岸价格36万元，货款已入账。要求：请分别核算该企业各月购销业务，并计算各月应退(或应缴)的增值税及其会计处理(该货物适用17增值税税率，适用13％退税率)。

应纳税额=1.7-【3.4+0.14-10×〔17%-13%〕】=-1.44免抵退税=10×13%=1.3应纳税额=2.04-【25×13%-40×〔17%-13%〕】-0.14=0.25免抵退税=40×13%=5.2应纳税额=1.7-【4.76+1×7%-36×〔17%-13%〕】=-1.69免抵退税=36×13%=4.684.某企业生产A产品。1月共销售7吨，其中4吨出口给N客户，出口额为CIF价100000美元，货款未收到，预计出口运费800美元，保险费200美元，美元记账汇率为8.27；内销量3吨，内销金额600000元，销项税额102000元。当月取得增值税进项税额合计80000元，上月期末留抵税额为0元。该公司无免税购进原材料的情况。增值税征税率17%，退税率15%。

出口货物免、抵、退税额的计算如下：出口货物FOB价格=CIF-F-I=100000-800-200=99000〔美元〕免税出口销售额=99000×8.27=818730〔元〕当期免抵退税不得免征和抵扣税额=99000×8.27×〔17%-15%〕=16374.6〔元〕当期应纳税额=102000-〔80000-16374.6〕-0=38374.6〔元〕期末留抵税额=0当期应退税额=0当期免抵税额=当期免抵退税额＝99000×8.27×15％＝122809.5〔元〕5.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。11月和12月的生产经营情况如下：〔1〕11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得铁路运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得铁路运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。〔2〕12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。要求：〔1〕采用“免、抵、退〞法计算企业11月份应纳〔或应退〕的增值税。〔2〕采用“免、抵、退〞法计算企业12月份应纳〔或应退〕的增值税。某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。11月和12月的生产经营情况如下：〔1〕11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得铁路运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得铁路运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。①进项税额：外购材料、燃料=144.5〔万元〕外购动力=25.5×〔1－20%〕=20.4〔万元〕委托加工业务=5.1＋10×7%=5.8〔万元〕销售货物运输费=18×7%=1.26〔万元〕进项税额合计=144.5＋20.4＋5.8＋1.26=171.96〔万元〕②免抵退税不得免征和抵扣税额=500×〔17%－15%〕=10〔万元〕③应纳税额=300×17%－〔171.96－10〕=－110.96〔万元〕④出口货物“免抵退〞税额=500×15%=75〔万元〕⑤应退税额=75〔万元〕⑥留抵下月抵扣税额=110.96－75=35.96〔万元〕某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。11月和12月的生产经营情况如下：〔2〕12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。①免税进口料件组成价=〔300＋50〕×〔1＋20%〕=420〔万元〕②免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420×〔17%－15%〕=8.4〔万元〕③免抵退税不得免征和抵扣税额=600×〔17%－15%〕－8.4=3.6〔万元〕④应纳税额=[140.4÷〔1＋17%〕＋140.4÷〔1＋17%〕÷600×200]×17%＋3.6－35.9=[120＋40]×17%＋3.6－35.96=－5.16〔万元〕⑤免抵退税额抵减额=420×15%=63〔万元〕⑥出口货物免抵退税额=600×15%－63=27〔万元〕⑦应退税额=5.16〔万元〕⑧当期免抵税额=27－5.16=21.84〔万元〕生产企业免、抵、退税计算方法的改进分别计算外销货物进项税额和内销货物进项税额外销货物进项税额=〔出口货物FOB价-免税购进原材料价格〕×增值税率内销货物进项税额=当期进项税额+上月留抵税额-外销货物进项税额计算内销货物应纳税额和免抵退税额内销货物应纳税额〔免抵税额〕=内销销项税额-内销进项税额免抵退税额=〔出口货物FOB价-免税购进原材料价格〕×退税率计算应退税额应退税额=免抵退额-免抵税额6.某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物征税率17%，退税率11%，某年11月份发生以下业务：上期期末留抵税额4万元；国内采购原材料取得专用发票注明税额34万元；当期以进料加工方式进口保税料件100万元；内销货物不含税收入160万元，销项税额27.2万元；出口货物离岸价240万元。应纳税额=272000-【340000-〔2400000-1000000〕×〔17%-11%〕】-40000=-24000<0免抵退税额=〔2400000-1000000〕×11%=154000应退税额=24000免抵税额=154000-24000=1300006.某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物征税率17%，退税率11%，某年11月份发生以下业务：上期期末留抵税额4万元；国内采购原材料取得专用发票注明税额34万元；当期以进料加工方式进口保税料件100万元；内销货物不含税收入160万元，销项税额27.2万元；出口货物离岸价240万元。外销货物进项税额=〔出口货物FOB价-免税购进原材料价格〕×增值税率=〔2400000-1000000〕×17%=238000内销货物进项税额=当期进项税额+上月留抵税额-外销货物进项税额=340000+40000-238000=142000内销货物应纳税额〔免抵税额〕=内销销项税额-内销进项税额=272000-142000=130000免抵退税额=〔出口货物FOB价-免税购进原材料价格〕×退税率=〔2400000-1000000〕×11%=154000应退税额=免抵退额-免抵税额=154000-130000=24000〔三〕出口货物和劳务增值税免税适用范围：1.出口企业或其他单位出口规定的货物，具体是指：〔1〕增值税小规模纳税人出口的货物。〔2〕避孕药品和用具，古旧图书。〔3〕软件产品。〔4〕含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。〔5〕国家方案内出口的卷烟。〔6〕已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。〔7〕非出口企业委托出口的货物。〔8〕非列名生产企业出口的非视同自产货物。〔9〕农业生产者自产农产品〔10〕油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。〔11〕外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。〔12〕来料加工复出口的货物。〔13〕特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。〔14〕以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省〔自治区〕的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。〔15〕以旅游购物贸易方式报关出口的货物。〔三〕出口货物和劳务增值税免税适用范围：2.出口企业或其他单位视同出口的以下货物劳务：〔1〕国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免税货物和已实现退〔免〕税的货物]。〔2〕特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。〔3〕同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。3.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退〔免〕税凭证的出口货物劳务。具体是指：〔1〕未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退〔免〕税的出口货物劳务。〔2〕未在规定期限内申报开具?代理出口货物证明?的出口货物劳务。〔3〕已申报增值税退〔免〕税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退〔免〕税凭证的出口货物劳务。对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照本通知第七条的规定缴纳增值税。〔四〕出口货物增值税征税适用范围：1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退〔免〕税的货物[不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。7.出口企业或其他单位具有某些违规情形的出口货物劳务。九、增值税的纳税申报〔一〕纳税义务发生时间销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。按销售结算方式的不同，具体为：

1.采取直接收款方式销售货物，不管货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局部货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或