上市公司环境会计信息披露问题研究-以钢铁行业为例（最终）

[16]。1.3.2文献述评通过对相关文献的研读发现，国内外对环境会计的重视逐日提升，越来越多的学者加入到了信息披露的研究中。虽然国外众多国家都进行了研究，他们的研究视角和研究内容存在差异，但是他们的研究也具有重要的意义，促进了该领域的发展。与之相比，我国在该领域的发展较为迟缓，研究起步晚，没有形成完备的研究体系，缺乏统一的规定。虽然经过多年的研究取得了一些进展，但仍然处于探索时期。众多学者对信息披露的方式和内容都提出了自己的认识，缺乏统一见解。我国在环境会计领域需要进一步发展，加大研究，同时始终坚持可持续发展的理念。仇淑平强调了环境会计信息披露的重要性，这是环境会计机制的成果。本论文深入研究了我国钢铁行业的上市公司，分析了他们的信息披露，通过研究部分上市公司的年度报告，对其因素、内容等方面进行分析，分析提出了当前信息披露的问题，针对这些问题提出整改方案，通过我们的研究，为上市公司的信息披露提供参考，也希望可以促进会计体系的完善。2基本概论及理论基础2.1基本概念2.1.1环境会计环境会计理论包含多个学科，如环境经济学、管理学等。通过采用传统的记账方式，对经营过程中的与环保有关的资产进行计量，进而可以分析环境活动对公司的影响。这些信息对管理者而言有助于做出正确的战略决策，对外部投资者而言，可以通过参考做出合理的投资。2.1.2环境会计信息披露环境会计信息披露，就是指公司采用合理的方式向信息使用人和利益相关者等披露信息，信息内容应该包含与环境有关的成本、奖励以及政府补贴等。需要对涉及环境的信息进行定性和定量阐述。重污染行业通常会选择对环境信息进行披露，但是他们为了公司发展，通常选择披露对公司有利的环境信息，所以他们在进行披露时会对信息进行筛选。公司的信息披露不是盲目进行，需要遵守相关规定。按照《上市公司环境会计信息披露指南（征求意见稿）》规定，公司需要对环境信息进行积极披露，包括资源税、污染排放、环境保护补贴等内容。总体而言，环境会计信息披露，就是要求企业对生产经营过程中面对的与环境相关的信息，向大众进行公开，为信息使用者提供足够的信息支撑。2.2理论基础2.2.1可持续发展理论可持续发展的重要性不言而喻，首先需要对当代人的需求进行满足，同时满足后代人的正常需求。在维持经济发展的同时，又要保护生态环境，避免资源的过度消耗，维持连续不断的发展。企业要进行正常的生产经营，必然需要从外部获取资源，随后将资源转化成财富。生产经营能否连续不断的进行，依赖于是否可以从环境中持续的获取生产资源，也就是企业发展和环境之间是否形成动态平衡，企业在经营中追求最大的运营利润的同时也应该关注环保方面的问题，履行应该承担的社会义务。可持续发展的方案，企业而言必须进行信息披露，让信息使用者和利益相关者获取信息，进而对企业形成监督作用。所以在可持续发展理论的要求下，企业必须对环境信息进行披露，帮助那些信息使用者科学安排资源，减少环境污染，保护生态环境。2.2.2社会责任理论社会责任理论强调自由须以责任为前提。企业的社会责任要求企业在发展经济时，也要关注利益相关者的权益，对他们承担起责任。企业对社会和大众都有一定的责任，必须落实，遵守法纪、保护生态环境、支持公益等，而且需要采用信息公开的形式向利益相关者公开。而且对利益相关者来说，企业要维持自身发展，树立良好的企业形象，必须落实社会责任。因此，企业在追求经济效益的同时，还要对社会和大众承担起自己的责任，重要的一条就是环境责任。企业应该承担起对环境的保护，进而可以降低对环境的污染，通过对环境信息的披露，确保利益相关者可以及时获取企业对环境责任的落实情况。2.2.3信息不对称理论这一理论表示，由于不同市场主体所获得信息的渠道存在差异，且它们获取信息的能力有着很大区分，因此在常规状况下，卖方比买房更有机会获得关键的商品信息，进而通过这些信息在竞争过程中占据上风，并可凭借自己掌控的信息来牟得利润。环境会计信息也同样存在着信息不对称的问题，其中上市企业本身拥有着披露环境信息的主动权，而由于要维护其外在形象，并强化自身的融资水平，很多公司都会刻意隐瞒自己对环境造成的破坏，并重点宣扬公司在环保方面拥有的功劳。而公司营运者则往往会将本来宣称注重环保的项目，转投至那些具备更高短期收益，但却容易破坏和污染环境、并浪费自然资源的项目，这也将极大地削弱公司的可持续发展水平，并给公司带来道德危机和逆向选择，而这些问题亦均是由于信息不对称所导致的。因此，公司应当重视信息披露这一关键的社会任务，同时还应当确保信息制造者本身可以意识到公司对环保的关键作用，进而有效降低公司经理人的逆向选择与道德风险。3钢铁行业上市公司环境会计信息披露现状3.1钢铁行业的生产特点及其对环境的影响钢铁行业于中国经济发展过程中扮演着极为重要的角色，是一大基础性产业，机械、建筑等领域广泛运用这钢铁类产品。钢铁行业的整体发展与与固定资产投资有着密切的关联，此外还和国家宏观经济发展有着紧密的关联。钢铁行业属于顺周期行业，且具备一定的典型性，就其特点开展分析，有：能源消耗量大。钢铁业生产中需要耗损巨大的自然资源，消耗可以达到很高的水平，特别是不可再生资源，加以明确是煤炭与水资源。冶炼钢铁一大重要原料就是煤炭，进行钢铁的制造对温度要求极高，要持续加热，故煤炭的消耗也是巨大的。近年来，钢铁行业耗煤量维持稳中有升的态势，每年耗煤量占全部行业耗煤量的15%以上，是排在电力行业(占比58%)之后的第二耗煤大户，而且煤炭在燃烧的过程中会产生多种危害环境的污染物质，主要污染物为SO₂、NOX(以NO₂计)、烟尘（TSP、PM10、PM2.5）、一氧化碳，对环境产生更加恶劣的影响。图3.1钢铁行业耗煤量及占比图3.1钢铁行业耗煤量及占比污染物排放量大。图图3.2钢铁生产工序产污节点图在钢铁生产的过程中会有不同的污染物产生。举例来说，进行高炉均压释放的过程中会出现CO与尘；实施高炉渣处理过程中会出现SO2、SH等有害物质，热风炉在生产钢铁使用中生产时会出现NO、SO2、粉尘等有害物质，通过上图分析可知，污染物会产生于钢铁生产的全过程。图3.3对各重点非电行业的污染物排放水平进行了统计，从排放占比来看，钢铁行业二氧化硫、氮氧化物、颗粒物排放量分别占工业废气排放总量的12.4%、9.6%和32.2%。除氮氧化物外，其它两项主要污染物排放量占比均远高于其他主要非电行业，是名副其实的工业废气排放大户，长期以来，该产业是有关部门管控环境污染状况的首要管理对象。图图3.3钢铁行业主要污染物排放量在工业行业中的占比生产工艺复杂和生产标准高。钢铁企生产过程中出现的成本大多集中在矿石开采、燃料资源采购。为了进一步提高产品质量，生产人员需要对生产时原料质量做好把关，此外还要对投放数量及时间进行重点关注。最终由生产获得的钢铁产品会广泛的运用于日常生活中，涉及不同领域。故而质量把控与监测是极为重要的，对不同产品应做好追溯管理的落实与贯彻。钢铁在生产过程中产生的大量污染物，对空气、水资源等环境造成了很大的影响。钢铁在生产的过程中产生了各种各样的废气，会降低空气质量，如释放过量的二氧化碳，会使得气候环境造成极大的破坏，致使温室效应。与此同时，生产过程中出现了许许多多的SO2和NO2，在一定程度上使得酸雨的出现，对环境造成了极大的破坏；生产中产生的各种可吸入颗粒物会导致雾霾，大幅度降低空气质量，危害人类身体健康。同时，在钢铁的生产过程中也需要对固体废物进行排放处理，然而一些企业直接将废弃物在水中进行排放，此类企业通常情况下产能处于低水平，而耗能则较大，这样的行为将对水资源造成极大的损害，迫使人们生活质量与健康降低。在相关企业进行钢铁生产的过程中会出现污染物与废气，此类物质对环境都有着严重的破坏力，且不可逆，故提高环境会计信息披露的可靠性有着极为重要的意义。3.2钢铁行业上市公司环境会计信息披露现状3.2.1样本选取到2019年为止，在深、沪两个交所共计42家上市钢铁企业，其中5家为ST公司，3家上市时间小于5年均做剔除处置，这主要是因为前者财务绩效不具备很好的稳定性，儿后者是因为可以获取的公开信息不多，无法保证结果准确，故本研究将对剩下的34家上市钢铁企业展开课题研究。3.2.2环境会计信息披露模式展开环境会计信息披露模式调查，可知34家上市钢铁企业均实施了环境会计信息披露，但在模式中展现出了一定的差异性，财务报表附注是公司选择的一定热点模式，最受欢迎，其次为社会责任报告，最后是董事会报告。34家钢铁行业上市公司对环境会计信息披露模式统计图具体数量如表3.1。表3.1上市公司环境会计信息披露模式数量统计年份201720182019董事会报告202326财务报表附注343434社会责任报告262829结合上表可获知现阶段上市公司在进行环境会计信息披露过程中主要是以。财务报表附注形式展开的。利用社会责任报告进行相关信息披露的公司数量逐渐上升，在未来发展过程中还有较大的提升空间。这一现象出现主因是财务报表附注形式操作较为简便，具体来说，企业可以直接在负债表中添加环保设备和环保资产等信息，可在环境负债中直接添加排污费等内容，以科目为依据展开具体信息的划分与归类，在效率上明显优于社会责任报告。故而企业在进行环境会计信息披露过程中报表附注形式是多数企业的首选。2017-2019年期间，本研究展开了34家钢铁上市企业针对性调查，结果表明被调查企业全部运用了财务报表附注形式进行相关信息披露，此模式是企业的一大选择偏好。社会责任报告是独立存在的，这很好的为使用者提供了便捷。从采用社会责任报告这种披露模式的统计分析中我们发现，有50%以上的上市公司选择了此模式，进而来完成会计环境信息披露。相对于补充报告，这种模式披露出来的信息更加集中，可以快速地从中掌握该企业相关资讯，提高使用效率，有效展开比对，对企业制定正确的决策有着很好的促进作用，并对环境活动评估工作的开展有很好的效用。此中，独立报告模式总体表现较为突出，但采用社会责任报告披露模式的企业数量小于财务报表附注，主要可能是由于独立报告编制麻烦。董事会报告在对环境会计信息披露模式的统计中也多次出现。结合实际，分析所得数据可知，董事会报告内关于本行业的环境会计信息极少，这使得企业股东并不可以开展有效评估，对投资决策的正确制定产生了不良影响。3.2.3环境会计信息披露形式在统计样本公司2017到2019年所采取的环境信息披露的形式中，我们发现其披露形式有两类：一、定性，通常存在于董事会报告内；二、定量，通常存在于董事会报告内财务报表附注中，与之相比，社会责任报告则会对上述两类形式进行有机结合，实施运用。表3.2是详细的披露形式。表3.2环境会计信息披露形式分布统计披露形式董事会报告财务报表附注社会责任报告定性披露√定量披露√定性与定量√通过对定量描述加以运用可以直观展示环境会计信息，具备强劲的说理力。大部分企业利用此手段就环境领域完成披露，关于资产、负债、收益及其他内容，都采用这种方式主要披露在财务报表附注中，然而几乎所有企业都将环境会计信息与传统的财务会计科目混合披露，如将缴纳的相关税费计入应交税费，各种绿化费、排污费计入管理费用，将由于污染收到的处罚计入营业外支出，这就无法从财务数据上直接地了解到环境相关信息，容易让人产生混乱。而在董事会报告中大多采用定性方法实行环境信息披露，就信息内容而言，主要是关于环保方面的口号、措施与政策等，通过统计获知企业对此类内容并没有做很好的更新处置，变化不显著，此外进行环保应急预案披露的极少。社会责任报告披露过程中对同时对定性与定量方式加以采纳，样本企业都会在报告中单独进行章节设置来展开环境会计信息的披露，涉及内容主要有污染物排放量、环保措施等，形式内容相似度极高。3.2.3环境会计信息披露内容通过查阅样本企业年报、社会责任报告等，并分析此中出现的环境会计信息，并就相关披露项目进行统计，其统计结果如表3.3。表3.3钢铁行业上市公司环境会计信息披露内容统计201720182019类别披露项目数量比例（%）数量比例（%）数量比例（%）财务类环保投资1852.941852.942058.82环保专项资金1955.882161.802161.80环保补助2882.352882.352882.35应交相关税费2882.3534100.0034100.00排污费1955.881955.882058.82绿化费1955.881955.882161.80非财务类废物处理2058.822264.712264.71环保政策3294.123294.1234100.00环境治理措施1647.061647.061852.94环保设施运行2161.802161.802161.80污染物排放情况1441.181441.181235.29环保事故以及预案926.471235.291132.35环保相关荣誉1955.882058.822264.71从表中可以看出，2017年到2019年样本公司对于财务类披露项目数量不断增加，体现出钢铁行业环保意识随着行业与社会的发展得以强化。环境税于2018年得以推行落实，故在2018年时所有企业都对交付的环境税进行披露；此外，环保补助也是众多企业进行披露的一大项目，从中可以获知我国极为关注环境建设，通过环保补助的有效运用，上市钢铁企业能一定程度上对承担的环保资金压力予以缓解，这一项数据仅仅可以获知政府拨款金额，还是无法掌握企业在环保中的资金投入、产生的费用与其他信息；此外，基于国家对环保的重视，相关要求的持续提升，也进一步提高的环保专项资金，由此可知企业较倾向于进行环保项目的投资；样本企业都会实施绿化费、排污费的披露，并主要在财务报表附注内加以体现。至于非财务信息，被调查企业中绝大多数都开展了环保政策的披露，一定程度上说明相关企业在社会责任履行方面有着较高的积极性。与此同时，从侧面可以说明此项披露并不复杂的，具有一定的简便性，对企业发展而言产生的负面影响几乎没有，故企业将近全部都运用了这一模式。钢铁行业是重工业，产生的污染较多，破坏力较大，在发展过程中对污染物造成的影响较为关注，并不愿意过多的咨询进行披露。在展开环保荣誉调查与统计中，发现该项内容在2017-2019年期间进行披露的企业呈现上升趋势。说明企业对环保荣誉有着较多的关注，通过此项内容披露，可以充分展现企业责任意识。对环保事故、环保预案进行调查分析，发现进行披露的企业极少，通常情况下，只是在社会责任报告中表示企业在环保领域中并未发生违法违规行为。对环保事故处理费用开调查，实施披露的企业也极少，此外，企业进行环保应急方案披露的过程中，不会展示应急预案内容，总体呈现出了敷衍的状态，多表示“以法律法规为行为准则，遵纪守法”或“按照行业标准完成应急处理装置设立，实施模拟演练”。此类现象促使环境会计信息真实性无法得到有效保证，相关内容披露不具备良好的透明度，此外公开性较差。4钢铁行业上市公司环境会计信息披露存在的问题及原因4.1存在的问题4.1.1披露模式可比性较差我国目前针对钢铁行业缺乏统一规范的环境会计信息披露方法，不同企业选择不同的披露方式，由此使得在各大企业的不同报告中，会出现各种分散的同类信息，譬如企业年报以及社会责任报告等。而且存在同一家钢铁公司采用多种披露模式披露同样的信息的情况；而且即使是都选择社会责任报告披露的企业的编织方式也有所不同，譬如方大特钢等都是针对股东、员工权益社会公益以及消费者权益等多个方面进行信息披露的。部分企业如宝钢股份等从自身的企业发展特点出发进行披露方案的针对性编制，由此使得信息使用者有着较差的信息可比性，信息使用者无法对信息进行直接使用，信息使用的，在信息查找过程中面临着较大的查找难度，信息使用者无法针对企业的发展现状进行改善措施的针对性制定，实现污染的有效治理。4.1.2披露形式不规范定性披露与定量披露相比相对容易，而且集中在环保口号、环保政策等方面，几年内都没有重大变化，比较形式化。定量披露则是将环境会计信息与传统的财务会计信息在披露方面存在一定的混合性，无法对环境会计信息进行有效核算。譬如只是简单的在应交税费当中对缴纳的税费进行计算，绿化等管理费用的计算也相对简单。简单的在营业支出当中涵盖了污染的处罚信息，一些使用者无法直观的了解企业的环境会计信息，在查找环境会计信息时十分不便。需要制定一套规范合理的披露形式，通过正确的形式对披露信息进行核算。对于信息使用者来说十分重要，这样可以使信息使用者得以更直观的对信息进行使用与查找，由此对企业的环境处理能力，以及社会责任意识就更加全面清楚的认识，最终对企业的投资决策产生影响。4.1.3披露内容存在选择性偏好国家行业协会目前没有明确规定环境会计信息披露的细则，由此使得部分企业不了解具体的披露内容，哪些是不用披露的，没有明确的规定使得环境会计的信息披露存在一定的局限性和片面性。最终导致大部分钢铁企业会从自身的偏好出发，进行环境会计信息的披露，一般会对有利的环境会计信息进行披露，譬如环保投入、受到的环保奖励等，针对不利于企业形象的消极信息，譬如在企业生产时的污染物排放、污染事故处理费等问题，大部分企业都倾向于不披露或者是少披露，譬如马钢股份环境保护部备案当中没有提到环境污染相关的事件，没有披露具体的处罚以及整改措施，最终导致信息使用者无法通过企业的环境会计披露信息，对企业的环境活动以及经济状况有全面客观的掌握与了解，无法对披露内容提供实用性保障，最终导致利益相关者无法对相关情况有及时的了解。4.1.4披露内容实用性较差披露重信息数量轻信息质量，内容较为空洞，数据缺乏说服力与实用性。大部分上市公司在环境信息披露方面存在避重就轻的情况，披露内容缺乏有用数据。通过对环境会计信息披露内容的分析可以了解到，大部分企业主要是通过语言描述的方式进行披露，没有对环境会计信息进行实质性披露。譬如大部分企业在披露污染物排放时，没有对排放标准以及排放的具体数量进行披露。其次，环境会计信息披露的历史信息缺乏实用性内容。企业可以通过历史性的环境会计信息披露内容，对企业曾经的环境活动以及活动影响进行了解。在此基础上对企业的运行状况以及环境影响进行预测与判断，使得信息使用者可以以此为依据进行决策的正确制定。而按照国家有关部门的要求，企业在年度报告和社会责任报告中披露的环境会计信息在每年在3月31号之前正式公布，此时的环境会计披露信息缺乏时效性，可能会导致不良后果的产生。信息使用者在决策制定过程中，无法在一定的时间效应内获得相应的信息。在环境会计信息披露过程中，大部分上市企业只是披露了已经发生的环境事件，没有预测和披露可能发生的环境事件，最终导致企业披露的环境会计信息不具备有前瞻性。4.2原因分析4.2.1环境会计准则不健全相对于国外我国针对环境会计信息披露颁布的法规制度存在一定的滞后性，最终导致钢铁行业的环境会计信息披露缺乏统一规范的披露体系。通过分析发现，在环境会计信息披露过程中，要核算各个环境会计要素。我国环境会计信息缺乏系统完善的披露体系，最终导致无法有效分类环境会计信息，不利于钢铁行业环境会计信息披露工作的顺利开展。企业在环境会计核算过程中，需要对传统财务会计的资产以及成本收益进行确认。由于缺乏有效的披露体系，最终导致无法对环境会计要素进行明确，只能简单的估算自然资源的消耗，无法对不同企业的能源消耗进行横向比较。环境会计信息披露体系的缺失，导致在核算过程中对传统的会计核算方法进行引用，由于没有专门的归类，所以无法对相关的环境信息进行查找。参照上文所对于钢铁行业环境会计信息披露现状的分析，由于缺乏健全完善的环境会计信息披露体系，最终使得披露形式和披露模式缺乏规范性，无法保证披露信息的完整性。在环境会计信息披露过程中，要进行科目的单独设置，不得出现财务会计科目混淆的情况。不完善的环境会计信息披露制度，使得钢铁企业在环境会计信息披露过程中出现了避重就轻的情况。4.2.2相关法律法规不完善可持续发展理论要求我们在发展经济的同时，不得对生态环境和自然资源产生破坏，由此实现生态的可持续发展。最近几年，我国越来越重视环境保护。相关部门不断在针对环境信息披露进行法规制度的颁布与实施，但是在法规制度的落实方面存在一定的问题。我国针对环境会计信息披露制定与颁布的《上市公司环境信息披露指南（征求意见稿）》只是简单的进行意见征集，没有对强制措施进行采取。主要针对石油化工行业以及钢铁行业采取措施鼓励披露，没有涉及其他行业，无法保证全员参与到披露行动当中。披露文件没有明确规定环境会计信息披露的细则，最终使得钢铁行业在环境会计信息披露过程中进行了选择性披露，无法保证披露信息的真实性。我国在进行相关条例颁布与实施的过程中，没有针对出现环境会计信息披露缺失的企业制定具体的惩戒措施，最终使得企业在披露过程中存在一定的随意性。4.2.3企业自主意识不足社会责任理论认为企业在发展经济的同时，也要主动担负起保护环境的重任，对生产过程中出现的环境污染等情况进行积极的信息披露。我国企业缺乏足够的环保意识和信息披露意识，无法积极主动的进行环境会计信息的披露。大部分上市企业为了实现最大化的利润获得尽可能的避免环保责任履行的成本投入。目前我国针对披露的法律法规缺乏强制性，相关的环境会计准则也没有得到健全构建，企业有着较低的违法成本。如果无法通过环境信息披露获得足够的收益，甚至环境会计信息披露会导致企业出现经济损失，不利于企业形象的维护。上市企业为了实现最大化的成本效益，一般会选择性的进行环境会计信息的披露。与此同时，上市企业在环境专业人才的培养方面的投入会有所减少，最终使得环境会计披露相关人员有着较低的环保意识和会计信息披露能力。主要是由于企业的披露意识没有得到全面构建，企业为了获得最大化的利润，没有切实履行自身的社会责任，导致企业的环境信息披露存在一定的欠缺。4.2.4环境审计监督机制缺失分析企业的样本统计数据可以了解到，企业没有针对环境实施专项审计工作，从信息不对称理论出发，企业一般会掩盖企业对环境的破坏，将企业做出的贡献进一步夸大。企业在社会责任报告以及企业年报中披露的信息，主要是有利于企业形象维护的信息。大部分信息没有得到专业机构的鉴定，无法对其可靠性提供基本保障。我国目前主要由政府负责环境会计的审查，没有设立独立的审查机构。政府的审查工作相对简单，只是审查企业是否在遵守相关环保法规的基础上进行生产经营活动的开展。目前颁布的会计师职业规范，以及会计师审计准则，针对环境会计信息披露，没有制定明确的操作细则。会计师在审计注册工作开展过程中，对环境会计信息方面的内容有所忽略，没有对相关信息作出鉴定。在标准缺失的情况下，注册会计师以及审计机构有着较大的环境业绩评价难度，无法全面提高环境会计信息的披露质量。5钢铁行业环境会计信息披露的建议5.1加快环境会计准则的研究和制定环境会计准则指的是在披露环境会计信息过程中的基本技术操作规范，环境会计信息披露，以环境会计准则为依据进行披露活动的开展。环境会计准则一般由国家财政部以及发改委等部门安排，专家学者对发达国家的成功经验进行学习，借鉴从我国企业的实际发展特点出发，针对性的进行环境会计准则的相应制定。由此使得企业的环境，会计信息披露可以具有明确的发展方向。环境会计准则在披露过程中使用的披露方式以及披露内容等都需要向公众公示。保证环境会计信息具有一定的可获得性以及可利用性。5.2健全相应的法律法规，加大政府监管力度对国外环境会计信息披露相关的法规制度进行学习借鉴的基础上，从我国发展国情出发，进行环境会计信息披露法规政策的针对性制定，通过专业平台的构建，使得企业能够客观公正的对环境会计信息进行披露，更好的引导企业的披露工作的规范性开展。与此同时，在会计法律法规体系当中，对制定的环境会计信息披露相关的法律法规进行引用，使得企业能够明确环境会计的重要性。政府需要针对环境会计信息披露，加强监管工作，全面发挥法规制度的作用。企业一般为了获得最大化的利益，在环境会计信息披露过程中会存在信息隐瞒的情况，无法全面地开展披露工作。政府部门要加强执法力度，发挥自身的指导与监管作用，使得企业能够履行自身的信息披露职责。政府还需要进行监管机构的专门成立监督管理企业的责任履行情况，对社会责任审计制度做进一步的健全与发展，全面审核企业披露的环境会计信息，出具权威的审计报告。进行奖惩制度的相应制定，通过奖惩制度的全面实施，使得钢铁企业的披露行为更加规范合理。使得钢铁企业能够提高对环境问题的关注度，实现环境会计信息披露水平的进一步提高。5.3提高企业环境会计信息披露的主动性基于政府视角。需要进一步扩大环境保护宣传，并就其重要性做着重强调。倡导企业加入到环境保护的队伍中去，并对相关责任进行主动承担，强化环保意识，加强企业对社会效益的重视。充分调动企业进行环境会计信息的全面披露。与此同时，奖惩机制构建与完善也是极为必要的，需要政府将相关工作落到实处。通过经济处罚手段对，政府部门可对污染物排放不合理不达标的企业予以处罚警示，并要求其承担此后出现的系列问题。政府部门还可对在环境保护工作实施过程中有着良好表现的企业，对环境会计信息进行正确披露，遵纪守法企业进行嘉奖，进而对企业环保主观能动性加以调动，鼓励企业公布信息真实可靠，实现环境会计相关工作顺利推进。基于企业视角，首先需要对企业高管层进行环保意识强化处置。这一行为对企业综合性的环保理念贯彻有着积极意义，有助于内部环保体系科学构建。另外还需要对员工环保意识进行相关的培训与教育，使意识得到强化，让环保习惯在员工日常工作中逐渐养成。在企业中进行环保理念的渲染与营造，实现全员环保对企业环保效益的增长有积极意义，与此同时才能对树立良好的企业文化有很好的推动作用。5.4开展对环境会计信息披露的独立第三方审计现阶段大多数的钢铁企业在进行年报披露过程中并未包含环境会计信息，无法有效的保证相关信息真实可靠，这主要是因为没有通过第三方进行独立验证。为了确保相关信息准确度，提高信息使用的正确性，实施环境会计信息第三方审计是极为必要的，并邀请环境领域专家一同展开审计工作，针对最终结果加以总结梳理，进而完成审计报告，市企业各个行为向着规范化方向转变，对报告披露质量实施监督，保证相关信息真实有效。本文分析了钢铁行业内34家上市公司的环境会计信息披露现状，以环境会计相关概念与理论为基础，并就上述企业真实状况出发，明确现阶段企业实施环境会计信息披露时的不足，分析其原因，并寻找相应的对策，总结如下：基于数据分析，明确现阶段我国上市钢铁企业在环境会计信息披露方面存在的不足之处，具体有：披露模式不一致、内容完整性差、实用性低等，并结合实际从多角度寻找原因：环境会计准则不健全、相关法律法规不完善、企业自主意识不足、环境审计监督机制缺失。第二，针对提出的问题提出了一系列的解决建议：加快环境会计准则的研究和制定、完善相关法律条例、增加政府监督、调动企业主管能动性，提倡运用第三方独立审计。本研究运用的相关数据主要来源于对应企业披露信息，对其真实性不能进行考证。企业披露的过程中因为没有很好的运用审计制度，故而信息有效性也不能加以验证。

参考文献郭晓梅,洪华生.西方环境会计学发展综述[J].世界环境,2002(2):37~39谢志明,易玄.我国环境会计研究回顾与展望[J].财会研究,2008(5):28~31孙兴华,王兆蕊.绿色会计的计量与报告研究[J].会计研究,2002(3):56~57DammakSaida.Contributionontheanalysisoftheenvironmentaldisclosure:AcomparativestudyofAmericanandEuropeanmultinationals[J].SocialResponsibilityJournal,2009(10):212~213JonasGrauel,Danie