第2章 债务重组

第二章债务重组学习目的：经过本章学习，应了解债务重组的定义；了解债务重组的方式；掌握债务人债务重组利得和债务人债务重组损失确实定；掌握各种债务重组方式下债务人和债务人的会计处置。2/4/20241甲公司乙公司应收100万元在乙公司发生财务的无法归还情况下,甲公司应如何处置?甲公司处置的方法有两种:一是恳求乙公司破产二是进展债务重组2/4/20242第一节债务重组方式

一、债务重组的根本概念债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。2/4/20243债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金周转困难、运营堕入姿态或者其他缘由，导致其无法或者没有才干按原定条件归还债务。债务人作出退让——是指债务人赞同发生财务困难的债务人如今或者未来以低于重组债务账面价值的金额或者价值归还债务。2/4/20244二、债务重组的方式(一)以资产清偿债务〔二〕将债务转为资本〔三〕修正其他债务条件〔四〕以上三种方式的组合2/4/20245第二节债务重组的会计处置

一、以资产清偿债务〔一〕以现金清偿债务债务人的会计处置：实践支付的现金＜重组债务账面价值的差额—→计入当期损益〔营业外收入——债务重组利得〕2/4/20246债务人的会计处置：实践收到的现金＜重组债务账面余额的差额—→计入当期损益“营业外支出——债务重组损失〞债务人已对债务计提减值预备的—→应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失。冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。2/4/20247【例题1】2006年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2006年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司赞同乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2/4/20248〔1〕乙公司的会计处置：借：应付账款100贷：银行存款60营业外收入——债务重组利得40〔2〕甲公司的会计处置：借：银行存款60坏账预备10营业外支出――债务重组损失30贷：应收账款1002/4/20249在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账预备50万元。那么甲公司的有关会计处置如下：借：银行存款60坏账预备50贷：应收账款100资产减值损失102/4/202410〔二〕以非现金资产清偿债务1．以非现金资产清偿债务的会计处置原那么债务人的会计处置〔1〕应将转让的非现金资产的公允价值＜重组债务账面价值的差额—→计入当期损益〔营业外收入——债务重组利得〕〔2〕转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。并分别以下情况进展处置：2/4/202411①抵债资产为存货的——该当视同销售处置，根据<企业会计准那么第14号——收入>按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售本钱。②抵债资产为固定资产、无形资产的——其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。2/4/202412③抵债资产为长期股权投资或股票、债券等金融资产的——其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评价费、运杂费等，直接计入资产转让损益。2/4/202413债务人的会计处置〔1〕收到的非现金资产—→应按其公允价值计量。债务人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。〔2〕收到的非现金资产的公允价值＜重组债务账面余额的差额—→确以为债务重组损失，计入当期损益〔营业外支出——债务重组损失〕。债务人已对债务计提减值预备的—→应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失。冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。2/4/2024142．以非现金资产清偿债务的详细会计处置〔1〕债务人以商品产品、库存资料等抵偿债务债务人以商品产品、库存资料等抵偿债务的，应视同销售进展核算2/4/202415【例题2】2006年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2006年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司赞同乙公司以其消费的产品一批来抵偿全部债务，产品本钱为45万元，已计提存货跌价预备5万元，计税价钱为60万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2/4/202416【答案及解析】乙公司的会计处置:借：应付账款100贷：主营业务收入60应交税费——应交增值税〔销项税额〕10.2营业外收入——债务重组利得29.8借：主营业务本钱40存货跌价预备5贷：库存商品452/4/202417甲公司的会计处置:借：库存商品60应交税费——应交增值税〔进项税额〕10.2坏账预备10营业外支出——债务重组损失19.8贷：应收账款1002/4/202418(2)债务人以固定资产抵偿债务债务人应将固定资产的公允价值与固定资产账面价值和清理费用的差额——作为转让固定资产的损益，计入“营业外收入——处置非流动资产利得〞或“营业外支出——处置非流动资产损失〞。固定资产的公允价值＜重组债务账面价值的差额，作为债务重组利得，计入“营业外收入——债务重组利得〞。债务人收到的固定资产按公允价值和发生的相关费用入账。

2/4/202419【例题3】2006年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2006年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司赞同乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产原价为120万元，已提折旧50万元，已提固定资产减值预备为10万元，固定资产的公允价值为70万元，甲公司收到的固定资产仍作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2/4/202420乙公司的会计处置：借：累计折旧50固定资产减值预备10固定资产清理60贷：固定资产120借：应付账款100贷：固定资产清理60营业外收入——处置非流动资产利得10营业外收入——债务重组利得302/4/202421甲公司的会计处置：借：固定资产70坏账预备10营业外支出——债务重组损失20贷：应收账款100

2/4/202422〔3〕债务人以长期股权投资或股票、债券等金融资产抵偿债务债务人应将长期股权投资或股票、债券等金融资产的公允价值与其账面价值的差额——作为转让长期股权投资或股票、债券等金融资产的损益，计入“投资收益〞长期股权投资或股票、债券等金融资产的公允价值＜重组债务账面价值的差额，作为债务重组利得，计入“营业外收入——债务重组利得〞。债务人收到的长期股权投资或股票、债券等金融资产——按公允价值入账。2/4/202423【例题4】2006年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2006年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司赞同乙公司以拥有的作为买卖性金融资产的A股票10万股抵偿债务。该股票的账面价值为52万元，公允价值为65万元，甲公司将获得的A股票作为可供出卖金融资产。用于抵债的A股票已于2007年1月8日办理了相关转让手续。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2/4/202424【答案及解析】乙公司的会计处置:借：应付账款100贷：买卖性金融资产52投资收益13营业外收入——债务重组利得352/4/202425甲公司的会计处置:借：可供出卖金融资产65坏账预备10营业外支出——债务重组损失25贷：应收账款1002/4/202426二、将债务转为资本〔一〕债务人的会计处置：1．债务人为股份公司的—→应将债务人放弃债务而享有的股份面值总额——作为股本股份的公允价值总额与股本之间的差额—→计入“资本公积――股本溢价〞重组债务的账面价值与股份的公允价值总额的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益〔营业外收入——债务重组利得〕2/4/2024272．债务人为非股份公司—→应将债务人放弃债务而享有的股权份额作为实收资本股权的公允价值总额与实收资本之间的差额—→计入“资本公积――资本溢价〞重组债务的账面价值与股权的公允价值总额的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益〔营业外收入——债务重组利得〕2/4/202428〔二〕债务人的会计处置：应将享有股权的公允价值确以为对债务人的投资，因放弃债务而享有的股权的公允价值＜重组债务账面余额的差额—→确以为债务重组损失，计入当期损益〔营业外支出——债务重组损失〕。债务人已对债务计提减值预备的—→应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失。冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债务人发的相关税费——分别按长期股权投资或金融资产确认计量的有关规定进展处置。2/4/202429【例题5】2006年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2006年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司赞同将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲公司由此获得乙公司普通股票20万股，股票面值1元/股，市价3.5元/股。已办妥相关手续，甲公司获得的股权投资作为长期股权投资并按本钱法核算。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2/4/202430【答案及解析】乙公司的会计处置：借：应付账款100贷：股本20资本公积――股本溢价50营业外收入——债务重组利得302/4/202431甲公司的会计处置：借：长期股权投资70营业外支出——债务重组损失20坏账预备10贷：应收账款100

2/4/202432三、修正其他债务条件〔一〕不附或有条件的债务重组1．债务人的会计处置债务人该当将修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。借：应付账款〔重组债务的账面余额〕贷：应付账款——债务重组〔重组后债务的公允价值〕营业外收入——债务重组利得〔差额〕2/4/2024332．债务人的会计处置债务人该当将修正其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的账面价值；重组后债务的账面价值＜重组债务的账面余额的差额，确以为债务重组损失，计入当期损益〔营业外支出——债务重组损失〕。债务人已对债务计提减值预备的—→应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失。冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。2/4/202434借：应收账款——债务重组〔重组后债务的公允价值〕坏账预备〔已计提的坏账预备〕营业外支出——债务重组损失〔差额〕贷：应收账款〔重组债务的账面余额〕2/4/202435【例题6】2006年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2006年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司赞同免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2021年12月31日归还，但要求按年利率5%〔实践利率〕计算支付利息，利息于每年末支付，该项债务重组协议从协议签署日起开场实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2/4/202436【答案及解析】〔1〕乙公司会计处置如下：重组后债务的公允价值〔未来应付的本金〕＝100×(1－20%)＝80〔万元〕借：应付账款100贷：应付账款――债务重组80营业外收入――债务重组利得202/4/2024372007年末支付利息时：借：财务费用4贷：银行存款42021年末支付本金和利息时：借：应付账款――债务重组80财务费用4贷：银行存款842/4/202438〔2〕甲公司会计处置如下：重组后债务的公允价值〔未来应收的本金〕＝100×(1－20%)＝80〔万元〕借：应收账款――债务重组80营业外支出――债务重组损失10坏账预备10贷：应收账款1002/4/2024392007年末收到利息时：借：银行存款4贷：财务费用42021年末收到本金和利息时：借：银行存款84贷：应收账款――债务重组80财务费用42/4/202440〔二〕附或有条件的债务重组1．债务人的会计处置修正后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关估计负债确认条件的，债务人该当将该或有应付金额确以为估计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和估计负债金额之和的差额——作为债务重组利得，计入当期损益〔营业外收入——债务重组利得〕。或有应付金额——是指需求根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。2/4/202441债务人在债务重组日：借：应付账款〔重组债务的账面余额〕贷：应付账款——债务重组〔重组后债务的公允价值〕估计负债〔或有应付金额〕营业外收入——债务重组利得〔差额〕或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业该当冲销已确认的估计负债，同时确认营业外收入。借：估计负债贷：营业外收入——债务重组利得2/4/202442或有应付金额在随后会计期间实践发生时，会计分录为：借：估计负债贷：银行存款〔或其他应付款〕2/4/2024432．债务人的会计处置修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。借：应收账款——债务重组(重组后债务的公允价值)坏账预备营业外支出——债务重组损失〔或贷记资产减值损失〕贷：应收账款〔重组债务的账面余额〕2/4/202444【例题7】2006年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2006年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2021年12月31日归还，按年利率5%计算支付利息，利息于每年末支付，但假设乙公司2007年有盈利，那么2021年按年利率10%计算支付利息；假设无盈利，那么仍按5%计算支付利息，乙公司估计2007年很能够实现盈利。〔假定实践利率等于名义利率〕。该项债务重组协议从协议签署日起开场实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2/4/202445【答案及解析】〔1〕乙公司会计处置如下：重组后债务的公允价值〔未来应付的本金〕＝100×(1－20%)＝80〔万元〕或有应付金额＝100×(1－20%)×(10%－5%)＝4(万元)借：应付账款100贷：应付账款――债务重组80估计负债4营业外收入――债务重组利得162/4/2024462007年末支付利息时：借：财务费用4贷：银行存款42021年末支付本金和利息时：假设乙公司2007年有盈利：借：应付账款――债务重组80财务费用4估计负债4贷：银行存款882/4/202447假设乙公司2007年无盈利：借：应付账款――债务重组80财务费用4贷：银行存款84借：估计负债4贷：营业外收入——债务重组利得42/4/202448〔2〕甲公司会计处置如下：重组后债务的公允价值〔未来应收的本金〕＝100×(1－20%)＝80〔万元〕借：应收账款――债务重组80营业外支出――债务重组损失10坏账预备10贷：应收账款1002/4/2024492007年末收到利息时：借：银行存款4贷：财务费用42021年末收到本金和利息时：假设乙公司2007年有盈利：借：银行存款88贷：应收账款――债务重组80财务费用8假设乙公司2007年无盈利：借：银行存款84贷：应收账款――债务重组80财务费用42/4/202450四、混合重组方式(一)债务人以现金和非现金资产两种方式组合清偿债务1．债务人的会计处置：〔1〕应将支付的现金、转让的非现金资产的公允价值＜重组债务账面价值的差额—→计入当期损益〔营业外收入——债务重组利得〕〔2〕转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。2/4/2024512．债务人的会计处置：〔1〕收到的非现金资产—→应按其公允价值计量。〔2〕收到的现金、非现金资产的公允价值＜〔重组债务账面余额－已计提的坏账预备〕〔即重组债务的账价值〕的差额—→确以为债务重组损失，计入当期损益〔营业外支出——债务重组损失〕。2/4/202452【例题8】2006年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2006年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司赞同乙公司以现金20万元清偿部分债务，剩余债务以其消费的产品一批清偿，产品本钱40万元，计税价钱50万元，增值税税率为17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到现金和产品。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2/4/202453【答案及解析】乙公司:借：应付账款100贷：主营业务收入50应交税费——应交增值税〔销项税额〕8.5银行存款20营业外收入——债务重组利得21.5借：主营业务本钱40贷：库存商品402/4/202454甲公司:借：库存商品50应交税费——应交增值税〔进项税额〕8.5银行存款20坏账预备10营业外支出——债务重组损失11.5贷：应收账款1002/4/202455【例题10】甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账预备,经协商决议进展债务重组。债务重组内容是:①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不思索相关税费。该甲公司的债务重组损失为〔〕万元。A.0B.100C.30D.80【答案】D2/4/202456〔二〕债务人以现金、将债务转为资本两种方式组合清偿债务1．债务人的会计处置：〔1〕应将支付的现金、债务人因放弃债务而享有股权的公允价值总额＜重组债务的账面价值的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益〔营业外收入——债务重组利得〕。〔2〕股权的公允价值总额与股本〔或实收资本〕之间的差额—→计入“资本公积――股本溢价〔或资本溢价〕〞。2/4/2024572．债务人的会计处置：应将收到的现金、因放弃债务而享有的股权的公允价值＜〔重组债务账面余额－已计提的坏账预备〕的差额—→确以为债务重组损失，计入当期损益〔营业外支出——债务重组损失〕。2/4/202458〔三〕债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式组合清偿债务1．债务人的会计处置：〔1〕应将转让非现金资产的公允价值、债务人因放弃债务而享有股权的公允价值总额＜重组债务的账面价值的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益〔营业外收入——债务重组利得〕。〔2〕转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。〔3〕股权的公允价值总额与股本〔或实收资本〕之间的差额—→计入“资本公积――股本溢价〔或资本溢价〕〞。2/4/2024592．债务人的会计处置：应将受让的非现金资产的公允价值、因放弃债务而享有的股权的公允价值＜〔重组债务账面余额－已计提的坏账预备〕的差额—→确以为债务重组损失，计入当期损益〔营业外支出——债务重组损失〕。2/4/202460〔四〕债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式组合清偿债务1．债务人的会计处置：〔1〕应将支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债务人因放弃债务而享有股权的公允价值总额＜重组债务的账面价值的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益〔营业外收入——债务重组利得〕。〔2〕转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。〔3〕股权的公允价值总额与股本〔或实收资本〕之间的差额—→计入“资本公积――股本溢价〔或资本溢价〕〞。2/4/2024612．债务人的会计处置：应将收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债务而享有的股权的公允价值＜〔重组债务账面余额－已计提的坏账预备〕的差额—→确以为债务重组损失，计入当期损益〔营业外支出——债务重组损失〕。2/4/202462〔五〕债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本和修正其他债务条件四种方式组合清偿债务1．债务人的会计处置：〔1〕应先以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债务人因放弃债务而享有股权的公允价值总额冲减重组债务的账面价值。2/4/202463〔2〕再将重组后债务的公允价值〔未来应付的本金〕＜重组债务剩余的账面余额的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益〔营业外收入——债务重组利得〕。〔3〕转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。〔4〕股权的公允价值总额与股本〔或实收资本〕之间的差额—→计入“资本公积――股本溢价〔或资本溢价〕〞。2/4/2024642．债务人的会计处置：〔1〕应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债务而享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值。〔2〕再将重组后债务的公允价值〔未来应收的本金〕＜〔冲减后重组债务账面余额－已计提的坏账预备〕的差额—→确以为债务重组损失，计入当期损益〔营业外支出——债务重组损失〕。2/4/202465【例题9】2006年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2006年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：〔1〕甲公司赞同乙公司以现金5万元、设备一台清偿部分债务，设备原价为20万元，已提折旧为10万元，公允价值为15万元；同时将部分债务转为对乙公司的投资，甲公司由此获得乙公司普通股票5万股，股票面值1元/股，市价4元/股；甲公司获得的股份作为可供出卖金融资产。2/4/202466〔2〕甲公司赞同免除乙公司以资产抵债和将债务转为资本后剩余债务的50%，剩余债务延期至2021年12月31日归还，并按年利率5%〔实践利率〕计算支付利息，但假设乙公司从2007年起利润总额超越100万元，那么年利率上升为8%；假设乙公司利润