企业所得税税率的筹划

第六章企业所得税的筹划第一节纳税人的筹划第二节计税依据的筹划第三节税率的筹划第四节优惠政策的筹划企业所得税=应税所得额×所得税税率

收入扣除项目today第三节税率的筹划一、企业所得税的税率（一）基本税率

——25%

（二）优惠税率

1.小型微利企业的低税率

——20%2.高新技术企业的优惠利率

——15%3.在中国没有设立机构场所，或者虽然设立机构场所，但来源于中国境内的、与所设机构场所没有实际联系的所得。

——20%实际征收时适用10%二、政策依据

新企业所得税法规定：对小型微利企业减按20%征收企业所得税。其中小型微利企业的标准是：

(一）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

前提：从事国家非限制和禁止行业新企业所得税法规定：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。非居民企业适用的税率三、税率的筹划（一）享受低税率政策由于企业所得税的税率有三个不同的档次，税率存在显著差异。因此，企业可以创造条件设立高新技术企业，从而享受15%的低税率。当然，对于规模较小、盈利水平一般的企业，也可将其盈利水平控制在一定范围之内，从而适用小型微利企业20%的低税率。案例6-12：某制造业企业，从业人数为80人，资产总额为2800万元，2009年年底测算的应纳税所得额为30.1万元。

2009年该企业需要缴纳多少企业所得税？如何筹划可以少缴税？案例分析：筹划前：应纳企业所得税=30.1×25%=7.53（万元）税后净利润=30.1-7.53=22.57（万元）筹划方案：支付0.1万元的税务咨询费应纳企业所得税=30×20%=6（万元）税后净利润=30.1-0.1-6=24（万元）小型微利企业分析评价：

处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降低应纳税所得额，或推迟收入实现，或增加扣除额，以适用较低的税率级次，避免不必要的税款支出。（二）预提所得税的筹划预提所得税：是指国内付款人在向外国企业付款时应代扣代缴的所得税，简称“预提税”，也称为“源泉扣缴”。预提所得税制度是指一国政府对没有在该国境内设立机构场所的外国公司、企业和其他经济组织从该国取得的股息、利息、租金、特许权使用费所得；或者虽设立了机构场所，但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，由支付单位按支付金额扣缴所得税的制度。税法规定，外国企业或跨国公司在中国境内没有常设机构，对于来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，按10%的税率征收预提所得税；或虽有常设机构，但上述所得与其常设机构没有实际联系的，也按10%的税率征收预提所得税。否则适用税率为25%。境外公司A境内公司B1000万元办事处筹划思路：

①外国企业或跨国公司在中国境内不设营业机构.②外国企业或跨国公司在中国境内有常设机构，又取得了来源于中国境内的利润、利息、租金等收入，应努力切断这些收入与其常设机构之间的联系，以减轻税负。

③预提所得税具有税负转嫁的特点，外国企业可利用这一特点把税负转嫁出去，达到节税目的。【案例6－13】

某外国企业拟到中国开展劳务服务，预计每年可获得1000万元人民币的收入(这里暂不考虑相关的成本、费用支出)。该企业面临以下三种选择：第一，在中国境内设立实际管理机构。第二，在中国境内不设立实际管理机构，但设立营业机构，营业机构适用25%的所得税税率。劳务收入通过该营业机构取得。第三，在中国境内既不设立实际管理机构，也不设立营业机构。案例分析：

对于上述三种不同选择，该外国企业的收入面临不同的税率和纳税状况，具体分析如下：

①如果该外国企业选择在中国境内设立实际管理机构，则一般被认定为居民企业，这种情况下适用的企业所得税税率为25%，其应纳税金计算如下：

营业税=1000×5%=50（万元）

企业所得税=1000×25%=250（万元）

②如果该外国企业选择在中国境内不设立实际管理机构，设立营业机构并以此获取收入，则获取的所得适用于该营业机构的税率25%，其应纳税金计算如下：

营业税=1000×5%=50（万元）

企业所得税=1000×25%=250（万元）

③如果该外国企业在中国境内不设立任何机构，则其来源于中国境内的所得适用10%的预提所得税，其应纳税金计算如下：

企业所得税=1000×10%=100（万元）由于该外国企业在中国境外提供劳务服务，所以不缴纳营业税。例6-14：预提所得税税负转嫁的例子：

国内某鞋厂生产的鞋子由一家外国企业包销，外方提供技术支持。某年，国内鞋厂从该外国企业引进一套设备，最初合同上列有技术转让费用。当外方得知技术转让费要按10%缴纳预提所得税时，就要求调整合同内容，把原先收费的技术转让改为无偿提供，但是却相应压低了包销鞋子的进货价格，这样就把税负转嫁给了中方。

2000年1月1日，我国调低了预提所得税税率，从原来的20%调整为目前的10%。这样调整对国内企业引进技术是有利的。本节练习与思考：1.某交通运输公司，资产总额为500万元，从业人员50人。2008年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为31万元，所以该企业不符合小型微利企业的标准，应按25%的税率缴纳所得税。该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相应的税收筹划？如果该企业不采取任何措施，则应纳企业所得税为：31×25%＝7.75（万元）税后利润为：31－7.75＝23.25（万元）如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额，或提前在08年多采购1万元的企业日常经营用品作为费用类项目在税前扣除，使得应纳税所得额减少到30万元，则符合小型微利企业的标准。则企业应纳的企业所得税为：30×10%＝3（万元）税后利润为：30－3＝27（万元）该企业通过筹划使得应缴的企业所得税减少4.75（7.75－3）万元，企业的税后利润增加0.75（27－23.25）万元。AnyQuestion？旧税法：从形式看，内外资企业所得税的法定税率都是33％