企业财务审计课件

審計概論—2

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審計概論第一節審計的產生與發展第二節審計的基本概念—3

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審計概論第一節審計的產生與發展審計產生的原因審計的發展審計產生生產力的發展

兩權分離經濟責任關係深化經濟監督

政府審計

內部審計

民間審計—4

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審計的產生與發展第一節●一、政府審計的產生與發展从属国家监察职能阶段专门审计职能阶段独立审计职能阶段—5

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審計的產生與發展第一節●一、政府審計的產生與發展○（一）我國政府審計的發展狀況審計的最初形態是政府審計，也叫國家審計，它產生於人類社會發展的奴隸社會末期。我國是世界上審計產生最早的國家之一，也是政府審計發展成就最高的國家之一。我國政府審計的發展過程大致分為以下幾個時期。—6

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審計的產生與發展第一節

1.西周時期——萌芽階段

早在三千多年前的西周，我國審計的發展就

進入了萌芽階段。在《周禮》一書中記載，

西周國家的財計機構分為兩大系統；掌管財政收入的“地宦司徒”系統和掌管財政支出、會計核算、審計監督的“天宦塚宰”系統。在“天宦塚宰”系統中設立了較為科學的原始財計的牽制制度，並且設有行使稽查權的審計職能的官職——宰夫，宰夫在“天宦塚宰”系統下，同時獨立於財計部門——“地宦司徒”系統之外。它的設立，標誌著我國政府審計的產生。—7

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審計的產生與發展第一節2.秦漢時期——確立階段秦漢時期時，審計的發展成就主要體現在以下三點：（1）初步形成了統一的審計模式。封建社會經濟的發展，促進了封建國家逐漸形成全國審計機構與監察機構相結合，封建法制與審計監督制度相統一的審計模式。秦朝，國家設“三公”“九卿”輔佐政務。禦史大夫為“三公”之一，執掌彈劾、糾察之權，負責全國的民政、財政等方面的審計事項，協助丞相處理政事。漢承秦制，仍由禦史大夫執掌審計大全。（2）“上計”制度日趨完善。所謂“上計”制度是指皇帝親自參加聽取和審核各級地方官吏的財政會計報告，並根據報告情況的好壞來決定賞罰的制度。這種制度始於周朝，至秦漢時期日趨完善。（3）審計地位提高，職權擴大。秦漢時期的禦史大夫不僅行使政治、軍事的監察職權，還行使經濟的監督權，控制和監督財政收支活動。—8

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審計的產生與發展第一節3.隋唐宋時期——健全階段

隋唐宋時期是經濟的鼎盛時期。隋唐時，政府設比部，與司法監督並列，是審計監督走向專業化、獨立化和司法化的開始。到宋代時，審計並無發展，“元豐改制”後恢復了比部的財計監督職能，後來又專門設立了“審計司（院）”。宋代“審計司（院）”的建立是我國“審計”的正式命名。從此，“審計”便成為財計監督的專用名詞，對後世中外審計建制具有深遠的影響。4.元明清時期——中衰階段

元明清時期，封建君主專制日益加劇，審計雖然有所發展，但總體上停滯不前。—9

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審計的產生與發展第一節5.中華民國時期——演進階段中華民國時期，封建帝制被推翻，審計進入了演進階段。1912年，民國政府在國務院下設審計處，1914年北洋政府將其改為審計院，同年還頒佈了審計法，這是我國正式頒佈的第一部審計法。國民黨政府在監察院下設審計部，各省（市）設審計處，進行審計監督。國民黨政府還於1928年頒佈了《審計法》及實施細則，1929年又頒佈了《審計組織法》，進一步完善了審計法規體系。與此同時，民間審計也得到了迅速發展。這一時期，我國的審計日益演進、有所發展，但因為政治不穩定、經濟發展緩慢，審計工作一直沒有長足的進展。—10

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審計的產生與發展第一節

6.新中國時期——振興階段

新中國成立後，最初沒有設立獨立的審計機構。對企業的財稅監督和貨幣管理工作，主要通過不定期的會計檢查來進行。二十世紀八十年代，為適應改革開放和經濟建設的需要，實施了一系列的加強審計工作的改革措施。1980年恢復重建註冊會計師制度，1981年“上海會計事務所”成立。1982年我國修改的《中華人民共和國憲法》明確規定國家實行審計制度，建立政府審計機構，進行審計監督。1983年9月，我國成立了最高政府審計機關——審計署，在縣以上各級人民政府設立審計機關。1995年1月1日《中華人民共和國審計法》正式實施，從法律上進一步確立了政府審計的地位，為其進一步發展奠定了良好基礎。—11

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審計的產生與發展第一節○（二）西方國家審計的發展狀況

西方社會中政府審計的產生也早於民間審計和內部審計。隨著生產力的發展，西方國家審計也經歷了一個漫長的過程。—12

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審計的產生與發展第一節1.奴隸社會階段在西方奴隸制度下的古希臘、古羅馬和古埃及時代，已經設有“官廳審計”機構，政府審計人員採用“聽證”方式，對掌管國家財物和賦稅的官員進行審查和考核，成為具有審計性質的經濟監督工作。

2.封建社會階段

西方國家的封建社會時期比較短暫，但也設有審計機構和人員，對國家的財政收支進行監督。但當時的審計，無論是在組織機構還是審計職權、審計方式上，都還處於很不完善的階段。

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審計的產生與發展第一節3.資本主義社會階段

進入資本主義時期以後，隨著經濟和政治的發展，政府審計也有了進一步的發展和完善。現今，世界各國的政府審計按其組織形式和領導關係，大致可以分為下列三種類型：

（1）由議會直接領導並對議會負責。這類審計機關是在議會的直接指導下，根據國家法律所賦予的權力，對各級政府機關的財政活動和國家企事業單位的財務活動等獨立行使審計監督權，直接對議會負責等。如美國的審計總局、加拿大的審計總署、法國的會計法庭、西班牙的審計法院等。

（2）在政府內建立審計機構並對政府負責。這類審計機關是在政府的直接領導下，根據國家所賦予的許可權，對政府所屬各部門、各單位的財政政務活動進行審計監督，直接對政府負責。如菲律賓的審計委員會等。—14

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審計的產生與發展第一節（3）由財政部門領導的審計機構。

這類審計機關是在政府的直接領導下，根據國家規定的政策、法令、財政預算和有關規章制度等，對各部門、各單位的財政、財務活動，執行審計監督，如瑞典的國家審計局。匈牙利和波蘭等國的財政監督，也由財政部負責，但不設立獨立的審計機構。從審計的獨立性、權威性講，審計機關由議會直接領導較好。—15

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審計的產生與發展第一節●二、民間審計的產生和發展○（一）西方民間審計

民間審計最早產生於義大利的地中海沿岸，也叫註冊會計師審計，並在西方資本主義國家得到快速發展。其發展過程大致經歷了起源、形成和發展階段。—16

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審計的產生與發展第一節註冊會計師審計的典範－－普華永道公司介紹

普華永道國際會計公司由原普華國際會計公司和永道國際會計公司於1998年7月1日合併而來，合併後的普華永道已成為一個真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球150多個國家擁有辦事處，普華和永道的合併同時創造了全美最大的政府諮詢公司之一。1998年全球年收入為131.30億美元，現全球共有合夥人8979人、專業人員42954人，在全球共有辦事機構1183個，其總部在百慕大註冊。主要國際客戶有：埃克森公司、IBM公司、日本電報電話公司、強生公司、美國電話電報公司、英國電訊公司、戴爾電腦公司、福特汽車公司、雪佛萊公司、康柏電腦公司和諾基亞公司等。—17

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審計的產生與發展第一節（1）起源階段

民間審計起源於義大利的合夥企業制度。16世紀義大利的商業城市威尼斯出現了最早的合夥企業。合夥企業中，有的合夥人不參與經營管理，客觀上希望能有一個獨立的第三者對合夥企業的經營情況進行監督和檢查，於是產生了對民間審計的最初需要。1581年，一批具有良好的會計知識、專門從事查賬和公證工作的專業人員，在威尼斯創立了威尼斯會計協會，成為世界上第一個會計職業團體。—18

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審計的產生與發展第一節（2）形成階段英國在創立和傳播民間審計職業的過程中發揮的重要作用。工業革命開始後的18世紀下半葉，英國出現了第一批以查賬為職業的獨立會計師。但此時的審計尚為任意審計，他們受企業主委託，對企業會計賬目進行逐筆檢查，檢查的目的是查錯防弊，檢查的結果也只向企業主報告。股份公司的興起使企業的所有權與經營權進一步分離，在客觀上要求獨立會計師對公司會計報表進行審計，1721年英國的“南海公司事件”成了民間審計產生的“催化劑”。對“南海公司”進行審計的斯奈爾先生世界上第一位註冊會計師。斯奈爾先生以“會計師”的名義提出了“查賬報告書”，從而宣告了獨立會計師——註冊會計師的誕生。—19

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審計的產生與發展第一節1844年英國頒佈《公司法》規定股份有限公司的賬目必需經董事以外的人員審計，極大地促進了獨立審計的發展。1853年，世界上第一個註冊會計師的專業團體“——蘇格蘭愛丁堡會計師協會的成立，標誌著註冊會計師職業的誕生。—20

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審計的產生與發展第一節（3）發展階段民間審計的發展大致經歷了幾個比較典型的歷史時期：1.1884年至20世紀初——英式詳細審計其主要特點是：民間審計由任意審計轉為法定審計；審計的目的是查錯防弊，保護企業資產的完全和完整：審計的方法是對會計賬目進行逐筆審計；審計報告使用人主要為企業股東等。其中詳細審計的精華一直沿用至今。英国式的详细（错弊）审计阶段美国式的资产负债表审计阶段财务报表审计及管理审计阶段—21

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審計的產生與發展第一節2.自20世紀初到20世紀30年代初——美式資產負債表審計

這一時期，由於全球經濟發展重心由歐洲轉向美國，民間審計發展的中心也由英國轉向了美國。由於金融資本對產業資本的滲透，企業規模的擴大，企業對銀行的依賴性越來越強，銀行也越來越需要瞭解企業財務狀況和償債能力方面的資訊。美式審計的重點特點是：審計對象由會計賬目擴大到資產負債表；審計的主要目的是通過對資產負債表數據的審查判斷企業信用狀況；審計方法從詳細審計初步轉向抽樣審計；審計報告使用人除企業股東外，更突出了債權人。—22

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審計的產生與發展第一節3.20世紀30—40年代——會計報表審計

1929年到1933年，資本主義世界經歷了歷史上最嚴重的經濟危機，從客觀上促使企業利益相關者從只關心企業財務狀況轉變到更加關心企業盈利水準。於是審計模式從資產負債表審計轉為會計報表審計。其主要特點是：審計對象轉為以資產負債表和收益表為中心的全部會計報表及相關財務資料：審計的主要目的是對會計報表發表審計意見，以確定會計報表的可信性，查錯防弊轉為次要目的，審計的範圍已擴大到測試相關的內部控制，並廣泛採用抽樣審計；審計報告使用人擴大到股東、債權人、證券交易機構、稅務、金融機構及潛在投資者；審計準則開始倪鼎，審計工作向標準化、規範化過渡；註冊會計師資格考試制度廣泛推行，註冊會計師專業素質普遍提高。—23

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審計的產生與發展第一節4.20世紀40年代以後——管理審計與國際審計

其特點是審計競爭日益激烈，事務所之間的合併加劇，先後產生了“八大”國際會計師事務所，後又合併為“六大”“五大”，時至今日已合併成“四大”。它們是普華永道、安永、畢馬威、德勤。與此同時，審計的技術也在不斷地發展：抽樣審計方法得到廣泛採用，制度基礎審計方法得到推廣，電腦輔助審計技術得到廣泛採用。註冊會計師業務擴大到代理納稅、會計服務、管理諮詢等領域。—24

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審計的產生與發展第一節○（二）中國民間審計1.辛亥革命後，出現了中國民族資本主義的萌芽。2.新中國成立後，民間審計在建國初期的經濟恢復工作中發揮了積極作用，但後來由於推行前蘇聯高度集中的計劃經濟模式，中國的民間審計便悄然退出了經濟舞臺。3.黨的十一屆三中全會以後，隨著對外開放政策的貫徹實施，我國又恢復了註冊會計師制度。—25

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審計的產生與發展第一節李金華：中國審計機關是懲治腐敗的重要力量審計風暴席捲長江淮河審計風暴刮向省部級官員今年反腐重要舉措之一的省部級高官經濟責任審計試點已悄然起動，目前幾位掌控大型國企的副部級官員已被納入審計第一批名單。中央五部委經濟責任審計工作第三次聯席會議提出，將黨、政領導幹部經濟責任審計的範圍擴大到地廳級，報經黨中央批准後，從2005年起執行。堤防隱蔽工程建設情況發現，部分施工單位買通建設和監理單位，採取各種手段弄虛作假，偷工減料，水下護岸拋石少拋多計，水上護坡塊石以薄充厚，工程品質令人擔憂。抽查5個標段發現，虛報水下拋石量16.54萬立方米，占監理確認拋石量的20.4%，由此多結工程款1000萬元，目前部分堤段的枯水平臺已經崩塌；抽查1個重點險段發現，水上塊石護坡工程不合格的標段達50%以上。在該工程建設管理中，有關責任人以權謀私、大肆受賄。此案目前已逮捕21人。審計淮河流域安徽、河南、14個災區縣的救災資金，發現一些地方虛報套取、甚至挪用私分的問題比較嚴重。有9個縣採取重報、多報移民遷建戶數等手法，套取災區群眾建房補助資金.36億元；阜南縣3個鄉鎮的17名幹部弄虛作假，騙取並私分國家蓄滯洪區運用補償資金20萬元，嚴重侵害農民利益。—26

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審計的產生與發展第一節

●啟示1.民間審計是商品經濟發展到一定階段的產物，其產生的直接原因是財產所有權與經營權的分離。2.民間審計隨著商品經濟的發展而發展。3.民間審計具有客觀、獨立、公正的特徵。這種特徵，一方面保證了民間審計具有鑒證職能；另一方面也使其在社會上享有較高的權威性。

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審計的產生與發展第一節●三、內部審計的產生和發展○（一）古代和近代內部審計內部審計經歷了古代內部審計、中世紀內部審計、近代內部審計、現代內部審計幾個階段。無論中外，內部審計的歷史與政府審計一樣源遠流長。例如古羅馬的代理人向雇主報告財產的變動、至今履行責任的情況，登記了一種“主人帳戶”，就是內部審計最初的起因。中世紀時內部審計的最初形式有為維護寺院長老和莊園主經濟利益的寺廟審計和莊園審計。19世紀末20世紀初，就有了流行於美國的鐵路運輸系統的內部審計活動、德國克虜伯公司內部審計、日本明治時代的住友公司內部審計以及澳大利亞維多利亞州電力委員會內部審計等。—28

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審計的產生與發展第一節“審計風暴”催生整改機制專家希冀完善問責機制

內審網訊9月23日，北京。國家審計署公布了11個部門單位和4個地方政府的整改情況摘要。三個月前的6月23日，在全國人大十屆常委會第十次會議上，國家審計署審計長李金華所做的年度審計報告曝光了8宗工程及征地案件、7宗金融大案，牽涉國家體育總局等十多家中央部委局及國家級企業。“這次公佈的只是首批整改情況，今年整改效果總體好於往年。”審計署一位新聞發言人如是說。

與此相關的一個數據是，在這三個月中有600餘人被追究責任。

在一位審計專家看來，在國家審計署引全國“審計風暴”下，有望催生一個“審計---公開---整改---制度補救”的審計整改模式。—29

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審計的產生與發展第一節

○（二）現代內部審計現代內部審計師本世紀20年代產生並逐漸發展起來的，它的產生與發展適應了經濟監督和經濟管理的需要。到現在現代內部審計已有了較完整的內部審計理論實務體系，如世界上第一部內部審計專著《內部審計——審計程式的性質、職能和方法》，“現代內部審計之父”索耶出版的《現代內部審計實務》。另外，在1941年11月由瑟斯頓（JohnB.Thurston）、米爾恩（RobertB.Milne）和布瑞克（VictorZ.Brink）等40多人發起並成立了內部審計師協會（IIA），在1974年，協會在倫敦召開年會，表明了該協會已真正成為國際性組織。 —30

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審計的產生與發展第一節○（三）我國的內部審計

在我國，自從1983年審計署成立後不久，就開始要求在部門、單位內部建立內部審計機構及審計制度，實行內部審計監督。1988年12月頒佈的《中華人民共和國審計工作條例》中又作了專門的要求。《中華人民共和國審計法》的二十九條規定“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構企業事業單位組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度”。1987年4月“中國內部審計學會”成立，同年加入“國際內部審計協會”成為11個國家分會之一。到目前為止，中國內部審計協會擁有團體會員212個，行業協會7個，地方協會30個，全國擁有內審機構8.2萬個，從業人員20多萬人，每年完成審計專案50萬個左右，每年通過審計查出大量的違法、違規和損失浪費事項，並根據審計情況提出提高效益等合理化建議，由此所創造的價值達一千多億人民幣。—31

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審計概論第二節審計的基本概念●一、審計的概念與分類○（一）審計的概念審計是由獨立的專職機構和人員接受委託或授權，按照審計準則的要求，實施必要的審計程式收集審計證據，運用審計標準來判斷被審計單位的經濟活動的真實性、適當性、合法性、公允性和效益性的經濟監督、經濟評價和經濟鑒證活動。—32

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審計的基本概念第二節○（二）審計的分類（1）審計按其主體不同劃分，可以分為政府審計、內部審計和民間審計三類。（2）審計按目的的分類可以分為財務審計、合規性審計和績效審計。（3）審計按其對象性質不同，可以分為公共審計和企事業審計。（4）審計按其對象的接受程度不同，可以分為強制審計和任意審計。（5）審計按期實施時間不同，可以分為事前審計、事中審計和事後審計。（6）按審計執行地點不同，可以分為就地審計和報送審計。（7）審計按其組織方式不同，可分為委託審計、聯合審計、常駐審計、巡迴審計、預告審計和突擊審計。（8）審計按其範圍不同，可以分為全部審計、部分審計和專項審計。—33

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審計的基本概念第二節●二、審計的職能、目標與作用○（一）審計的職能经济监督审计的基本职能经济鉴证以经济监督为基础派生出来经济评价以经济监督为基础派生出来—34

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審計的基本概念第二節○（二）審計的目標1.總體目標審計的總體目標就是針對被審計單位財務報表的公允性和合法性發表意見。表現為：（1）對財務報表整體是否不存在由於舞弊或錯誤導致的重大錯報獲得合理保證，使得審計人員能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見。（2）按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，並與管理層和治理層溝通。—35

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審計的基本概念第二節2.認定（1）與所審計期間各類交易和事項相關的認定

（1）發生：記錄的交易或事項已發生，且與被審計單位有關。（2）完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。（3）準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據巳恰當記錄。（4）截止：交易和事項已記錄於正確的會計期間。（5）分類：交易和事項已記錄於恰當的帳戶。—36

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審計的基本概念第二節（2）與期末帳戶餘額相關的認定（1）存在：記錄的資產、負債和所有者權益

是存在的。（2）權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控

制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。（3）完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權

益均已記錄。（4）計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤

調整已恰當記錄。—37

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審計的基本概念第二節（3）與列報和披露相關的認定（1）发生以及权利和义务：披露的交易事项已发生，且与被审计单位有关。（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。—38

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審計的基本概念第二節3.具體審計目標（1）與所審計期間各類交易和事項相關的審計目標（1）發生：確認已記錄的交易是真實的。它主要與財務報表組成要素的高估有關。（2）完整性：確認已發生的交易確實已經記錄。（3）準確性：確認已記錄的交易是按正確金額反映的。（4）截止：確認接近於資產負債表日的交易記錄於恰當的期間。（5）分類：由分類認定推導出的審計目標是確認被審計單位記錄的交易經過適當分類。—39

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審計的基本概念第二節（2）與期末帳戶餘額相關的審計目標（1）存在：確認記錄的金額確實存在。（2）權利和義務：確認資產歸屬於被審

計單位，負債屬於被審計單位的義務。（3）完整性：確認已存在的金額均已記錄。（4）計價和分攤：資產、負債和所有者權

益以恰當的金額包括在財務報表中，與之

相關的計價或分攤調整已恰當記錄。—40

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審計的基本概念第二節（3）與列報和披露相關的審計目標（1）发生以及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。（2）完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反了该目标。（3）分类和可理解性：财务信息己被恰当地列报和描述，且披露内容表述淸楚。（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。—41

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審計的基本概念第二節○（三）審計的作用1制约性作用2促进性作用—42

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審計的基本概念第二節●三、審計的性質與對象○（一）審計的性質1.獨立性（1）組織機構獨立（2）業務工作獨立（3）經濟來源獨立

2.權威性（1）審計組織的地位和權力由法律明確規定。（2）審計人員依然執行業務，受法律保護。—43

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審計的基本概念第二節○（二）審計的對象1.被審計單位的財政收支、財務收支及其有關經營管理活動

2.被審計單位的會計資料和其他有關資料

財務審計基礎知識—45

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財務審計基礎知識

第二節審計證據與審計工作底稿第一節

企業財務審計概述第三節財務審計的程式

第四節財務審計的方法第五節

內部控制制度及評價—46

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財務審計基礎知識

第一節企業財務審計概述●一、企業財務審計的定義企業財務審計是指審計機構及審計人員按照《審計法》及其實施條例、上市的規則和其他有關企業財務審計準則規定的程式和方法對企業資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監督，對被審計企業會計報表反映的會計資訊依法做出客觀、公正的評價，形成審計報告，出具審計意見和決定。所有者權益審計4利潤審計7—47

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企業財務審計概述第一節企業財務審計的內容財務報表審計資產審計負債審計123收入審計5費用審計6二、企業財務審計的內容—48

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企業財務審計概述第一節●三、企業財務審計的目標基本目的是通過審計來查錯補漏，揭示和反映企業資產、負債和盈虧的真實情況，查處企業財務收支中各種違法違規問題，以保護財產的安全完整，維護財經法紀，促進被審計單位加強財政財務管理和經營管理，提高經濟效益。—49

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企業財務審計概述第一節財務審計的總目標財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制。財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。合法性公允性—50

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企業財務審計概述第一節○企業財務審計的認定及具體審計目標1.認定被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確或者隱含的表達。—51

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企業財務審計概述第一節2.具體審計目標（1）與各類交易和事項相關的審計目標。（2）與期末帳戶餘額相關的審計目標。（3）與列報相關的審計目標。—52

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財務審計基礎知識第二章第二節審計證據與審計工作底稿●一、審計證據○審計證據的定義審計證據是指審計人員為了得出審計結論，形成審計意見而使用的所有資訊，包括財務報表依據的會計記錄中含有的資訊和其他資訊。—53

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審計證據與審計工作底稿第二節○審計證據的類型按來源分按形式分按相互關係分按取得方式分類內部證據、內外證據、外內證據、外部證據實物證據、書面證據、口頭證據、環境證據基本證據、佐證證據、矛盾證據現成證據、非現成證據—54

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審計證據與審計工作底稿第二節○審計證據的特性（1）審計證據的充分性是對證據數量的衡量。是指審計證據的數量能足以支持審計人員的審計意見，是審計人員為形成審計意見所需審計證據的最低數量要求。—55

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審計證據與審計工作底稿第二節（2）審計證據的適當性是對證據品質的衡量。審計證據的適當性包含相關性和可靠性。—56

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審計證據與審計工作底稿第二節○獲取審計證據的方法審計人員獲取證據的方法，簡稱為審計取證方法，是屬於俠義的審計方法。一般來說，審計人員可以採取檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析性復核等方法獲取審計證據。—57

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審計證據與審計工作底稿第二節●二、審計工作底稿

○審計工作底稿的定義審計工作底稿是指審計人員對制定的審計計畫、實施的審計程式、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論做出的記錄。審計工作底稿是審計人員從事審計業務工作中普遍使用的專業工具，編制或取得審計工作底稿是審計人員最主要的審計工作。審計工作底稿是形成審計結論、發表審計意見的直接依據。—58

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審計證據與審計工作第二節備查類審計工作底稿主要包括與審計約定事項有關的重要法律性檔、重要會議記錄與紀要、重要經濟合同與協議、企業營業執照、公司章程等原始資料的副本或影本。業務類審計工作底稿主要包括註冊會計師在執行預備調查，控制測試和實質性測試等審計程式時所形成的工作底稿。綜合類審計工作底稿主要包括審計業務約定書、審計計畫、審計報告未定稿，審計總結及審計調整分錄匯總表等綜合性的審計工作記錄。○審計工作底稿的分類—59

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審計證據與審計工作第二節①

被審計

單位名稱②審計專案名稱③

審計專案時點或期間④

審計過程記錄審計

結論⑦

索引號及頁次⑧編制者姓名及編制日期⑨復核者姓名及復核日期⑤審計標識及其說明⑩

其他應說明事項○審計工作底稿的要素—60

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審計證據與審計工作第二節—61

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審計證據與審計工作第二節○審計工作底稿的要素功能—62

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審計證據與審計工作第二節○審計工作底稿的復核三目前較為普遍採用的形式是實行：“級復核制度”。（1）第一級復核。也稱為詳細復核，由部門經理（或專案負責人）負責，對審計工作底稿逐張進行復核。（2）第二級復核。也稱為一般復核，由部門經理（或簽字註冊會計師）負責，對審計工作底稿中重要會計賬項的審計程式實施情況、審計調整事項和審計結論進行復核。（3）第三級復核。也稱為重點復核，是指由主任會計師或指定代理人負責，對審計過程中的重大會計問題、重大審計調整事項和重要的審計工作底稿進行複核。—63

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審計證據與審計工作第二節○審計工作底稿的所有權和保管審計工作底稿的所有權屬於接受委託進行審計的會計師事務所。注冊會計師應對審計工作底稿進行分類整理，形成審計檔案。審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。會計師事務所應當建立審計工作底稿保密制度，對審計工作底稿中涉及的商業秘密保密。—64

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財務審計基礎知識第二章第三節財務審計的程式●一、審計程式審計程式是指審計人員實施審計工作的先後順序。審計程序由審計準備、審計實施和審計終結三個階段組成。—65

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財務審計的程序第三節○社會審計的程式：在審計準備階段，其主要工作是簽訂審計業務約定書、編制審計計劃。在審計實施階段，其主要工作是內部控制測評、運用審計方法獲取審計證據、編制審計工作底稿。在審計終結階段，其主要工作是完成審計外勤工作和出具審計報告等。—66

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01030204簽訂審計業務約定書編制審計工作底稿完成審計外勤工作編制審計計畫財務審計的程序第三節050607內部控制制度測評運用審計方法獲取審計證據出具審計報告社會審計程式的七步驟—67

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財務審計的程序第三節○第一步：簽訂審計業務約定書簽訂審計業務約定書是由會計師事務所與委託人共同簽訂，據以確認審計業務的受託與委託關係，明確委託的目的、審計範圍及雙方責任與義務等事項，最終形成書面合約的活動。簽約活動必須按下列程式和要求進行：1.簽約前業務洽談2.簽訂審計業務約定書—68

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財務審計的程序第三節○第二步：編制審計計畫審計計畫是指註冊會計師為了完成年度會計報表審計業務，達到預期的審計目的，在具體執行審計程式之前編制的工作計畫，審計計畫包括總體審計計畫和具體審計計畫。注冊會計師在整個審計過程中，應當按照審計計畫執行審計業務。—69

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財務審計的程序第三節編制審計計畫應按下列程式和要求進行：1.編制審計計畫前的準備工作（應當盡可能多地瞭解被審計單位的有關情況，並充分考慮其對本期審計工作的影響。）2.審計計畫的內容與編制（編制審計計畫時，註冊會計師應當對審計的重要性、審計風險進行適當評估。）3.審計計畫的審核—70

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財務審計的程序第三節○第三步：內部控制制度測評註冊會計師主要對會計控制制度進行測試，也即是對控制環境、會計制度和控制程式等方面進行測試，然後據以確定內部控制可依賴的程度。○第四步：運用審計方法獲取審計證據註冊會計師在審計時，除運用審計抽樣的方法進行控制測試和實質性測試獲取審計證據外，還可以運用抽查、監盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，以獲取充分、適當的審計證據。—71

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財務審計的程序第三節○第五步：編制審計工作底稿審計工作底稿應如實反映審計計畫的制訂及其實施情況，包括與形成和發表審計意見有關的所有重要事項，以及註冊會計師的專業判斷。○第六步：完成審計外勤工作○第七步：出具審計報告—72

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財務審計基礎知識第二章第四節財務審計的方法○審計方法是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務、達到審計目標所採取的方式、手段和技術的總稱。○

審計方法貫穿於整個審計工作過程。○一般來說，常用的審計方法有一般方法和技術方法。—73

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財務審計的方法第四節●一、審計的一般方法一般方法是就審計工作的先後順序和審計工作的範圍或詳簡程度而進行劃分的某種方法，與審計取證沒有直接聯系。審計的一般方法包含順序審查法和範圍審查法。—74

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財務審計的方法第四節○順序審查法順序審查法順查法逆查法●是按照會計業務處理程式進行分類審查的一種方法。●沿著“制證—過賬—結賬—試算”的賬務處理程式，從頭到尾進行的普遍檢查。●是按照會計業務處理的相反程式，即在檢查過程中逆著記賬程式進行檢查的方法。●通常先從記賬程式的終端檢查，尋找疑點，然後逆著記賬程式追根求源進行檢查。—75

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財務審計的方法第四節○範圍審查法順序審查法詳查法抽樣法●是指對被審計單位一定時期內的全部會計資料（包括憑證、賬簿和報表）進行詳細的審核檢查。●是指從被審計單位一定時期內的會計資料（包括憑證、賬簿和報表）按照一定的方法抽出其中的一部分進行審查。—76

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財務審計的方法第四節●一、審計的技術方法審計的技術方法是指註冊會計師為了形成關於具體審計目標的審計證據所應用的比較行為的方法和手段，與審計取證有直接聯系。審計的技術方法主要有七種。—77

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財務審計的方法第四節○1.檢查檢查是審計人員對審計記錄和其他書面檔可靠程度的審閱與核對。主要包括以下兩個方面：（1）會計記錄和書面檔的審閱對被審計單位的憑證、賬簿、報表以及其他的書面檔進行審閱。（2）會計記錄的核對在賬表、賬賬、賬證和賬實之間進行相互核對。—78

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財務審計的方法第四節○2.監盤監盤是審計人員現場監督被審計單位各種實物資產及現金、有價證券等的盤點，並進行適當的抽查。一般來說，盤點工作應由被審計單位進行，審計人員進行現場監督。—79

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財務審計的方法第四節○3.觀察觀察是審計人員對被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動及其內部控制的執行情況等所進行的實地察看。○4.查詢及函證查詢是審計人員對有關人員進行的書面或口頭詢問。函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發函詢證。—80

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財務審計的方法第四節○5.重新計算重新計算是審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中數據所進行的驗算或另行計算。計算的內容包括會計憑證中的小計和合計數，會計賬簿中的小計、合計和餘額數，會計報表中的合計、總計的比率數，以及有關計算公式的運用結果等。—81

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財務審計的方法第四節○6.重新執行重新執行是指註冊會計師以人工方式或使用電腦輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程式或控制。—82

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財務審計的方法第四節○7.分析性程式分析性程式是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數額相關資訊的差異。分析性程式常用的方法有兩種：（1）絕對數的比較分析。（2）相對數的比較分析。—83

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財務審計基礎知識第二章第五節內部控制制度及評價●一、內部控制制度概述○1.內部控制制度的定義內部控制制度，也稱內部控制系統，是指在一個單位中，為了保證生產、經營方針的貫徹執行和盡力提高經濟效益，保證資產的安全完整和會計資料的正確可靠，而對內部的生產經營、財務收支和財產管理等進行的一系列自我調整、制約和控制的方法、措施和程式。—84

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內部控制制度及評價第五節○2.內部控制要素內部控制要素是指內部控制制度的構成要素。控制环境风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督內部控制五要素—85

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內部控制制度及評價第五節○3.內部控制制度的種類內部控制分為內部會計控制和內部管理控制兩類。（1）內部會計控制是指單位為了提高會計資訊品質，保護資產的安全、完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程式。（2）內部管理控制是指單位為了實現經營目標，保證經濟活動的經濟、效率和效果，確保有關法律、法規和經營決策的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程式。—86

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內部控制制度及評價第五節●二、內部控制制度的評審步驟○1.內部控制制度審計的定義內部控制制度評審也稱為內部控制系統審計，它是針對被審計單位內部控制制度的健全性和有效性所進行的專項審查評價活動。現代審計一般先進行內部控制制度的評審，然後再根據評審結果確定審計範圍、重點和方法等。—87

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第五節1.瞭解並描述內部控制制度3.評價內部控制制度2.實地測試內部控制制度4.報告內部控制制度瞭解內部控制制度應做好以下兩項工作：①搜集資料和進行初步調查。②描述內部控制制度。通過實地測試，對內部控制系統的有效性做出判斷。對被審計單位內部控制系統的健全性和有效性進行綜合評價，並提出評價意見。發表對內部控制制度的審計意見內部控制制度及評價○2.內部控制制度審計的步驟—88

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內部控制制度及評價第五節●

三、內部控制制度審計的方法根據內部控制制度審計的過程（或步驟）分類，內部控制制度審計的方法主要包括調查瞭解和描述內部控制的方法、實地測試內部控制的方法和評價內部控制的方法。—89

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內部控制制度及評價第五節○1.調查瞭解和描述內部控制制度的方法（1）調查表法調查表法是運用調查表瞭解和描述內部控制制度的方法。審計人員將需要調查瞭解的內部控制系統的問題和控制點，採用提問的形式設計成表格，按規定內容填寫，從而掌握被審計單位內部控制制度的基本情況。調查表分為封閉式調查表和開放式調查表。—90

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內部控制制度及評價第五節（2）流程圖法流程圖法是指審計人員用繪製的圖形來表示有關經濟業務的處理程式及其內部控制狀況的一種方法。流程圖法使用的符號沒有統一的規定，因此，為了防止符號發生混淆，所以在編制流程圖時，要事先對符號進行說明。（3）文字說明法文字說明法是指完全用文字說明形式來調查、記錄被審計單位內部控制系統情況的方法。—91

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內部控制制度及評價第五節○2.實地測試內部控制制度的方法（1）抽查有關資料進行實地測試是針對所要審查的某一內部控制系統，抽取一部分資料進行審查，看其對經濟業務的處理是否符合內部控制系統的原則。抽查資料的具體方法，主要選用判斷抽樣法或屬性抽樣法。（2）實地觀察是深入現場，根據前述經濟業務的傳遞程式，到各個環節進行實地觀察、驗證。—92

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內部控制制度及評價第五節○3.評價內部控制制度的方法通過設置“控制模型”來判斷被審計單位的內部控制是否健全、有效。所謂健全性，實質上就是評價被審計單位內控制制度是否符合控制模型要求，應有的控制點是否齊全。所謂有效性，也就是通過測試，看這些控制點是否都發揮了控制作用。

銷售與收款迴圈審計—94

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銷售與收款迴圈審計

第二節銷售與收款迴圈的內部控制及測試第一節

銷售與收款迴圈審計概述第三節營業收入審計

第四節應收賬款審計第五節

相關專案審計—95

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銷售與收款迴圈審計

接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货按销售单装货向客户开账单记录销售办理和记录现金、银行存款收入记录销售退回、销售折扣与折让注销坏账計提壞賬準備銷售與收款迴圈的主要活動與憑證訂貨單銷貨單審批後的銷貨單發運憑證應收賬款明細賬、主營業務收入明細賬匯款通知書、銀行存款日記賬折扣與折讓明細、貨項通知單壞賬審批表月末對帳單、壞賬準備明細賬—96

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銷售與收款迴圈審計

第一節銷售與收款迴圈審計概述●一、銷售與收款迴圈涉及的業務活動○(一)銷售業務（1）接受客戶訂單（2）批准賒銷信用（3）按銷售單供貨（4）按銷售單裝運貨物（5）向客戶開具帳單（6）記錄銷售—97

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銷售與收款迴圈審計概述第一節○（二）收款業務（1）辦理和記錄現金、銀行存款收入（2）註銷壞賬（3）提取壞賬准備○（三）銷售退回、銷售折扣與折讓業務

即辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓。顧客有時會因對商品不滿意而要求退貨，或給予一定的銷貨折讓，有時顧客如果提前付款，企業則可能會給予一定的銷售折扣，發生此類事項時，必須經授權批准。—98

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銷售與收款迴圈審計概述第一節●二、銷售與收款迴圈涉及的憑證與記錄(1)顧客訂貨單。企業可通過各種方式如電話、信件、參加各類訂貨會等取得新老顧客的訂貨單。(2)銷售單。列示顧客所訂商品的名稱、規格、數量以及其他與顧客訂單有關資料的表格，主要是作為銷售方內部處理顧客訂貨單的依據。

(3)發運憑證。在發運貨物時編制的，用以反映發出商品的規格、數量和其他有關內容的憑據。該憑證一式多聯，可以用作向顧客開票收款的憑證。(4)銷售發票。表明已銷商品的規格、數量、銷售金額、運費以及其他有關銷售情況等的憑證。該憑證是企業實現銷售、登記銷售業務的基本憑證。(5)商品價目表。列示已經授權批准的、可供銷售的各種商品的價格清單。—99

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銷售與收款迴圈審計概述第一節

(6)貸項通知單。表示由於銷貨退回或經批准的折讓而引起的應收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發票的格式相同，但是用來說明應收賬款的減少。(7)應收賬款明細賬。記錄每個顧客各項賒銷、現金收入、銷售退回及折讓的明細賬。(8)主營業務收入明細賬。記錄銷貨業務的明細賬，一般按商品類別來反映銷貨總額。(9)折扣與折讓明細賬。核算企業銷售商品時，按照合同規定為了及早收回貨款而給予顧客的銷售折扣以及因商品本身的原因而給予顧客的銷售折讓情況的明細賬。—100

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銷售與收款迴圈審計概述第一節(10)匯款通知書。與銷售發票一起寄給顧客，由顧客付款時再寄回銷貨單位的憑證。其目的是保證使款項及時存入銀行。(11)庫存現金和銀行存款日記賬。記錄應收賬款的收回或現銷收入以及其他各種現金、銀行存款收入和支出的日記賬。(12)壞賬審批表。批准將某些應收款項註銷為壞賬的、僅在企業內部使用的憑證。(13)顧客月末對帳單。定期寄送給顧客的用於購銷雙方定期核對賬目的憑證。(14)轉賬憑證。記錄轉賬業務的記賬憑證。(15)收款憑證。記錄收到現金和銀行存款業務的記賬憑證。—101

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銷售與收款迴圈審計第三章第二節銷售與收款迴圈的內部控制及測試●一、銷售與收款迴圈的內部控制○

(一)職責分工控制在銷售與收款迴圈中，必須分離的職務主要有：壞賬應由銷售、記賬之外的人員確認；賒銷批准與銷貨職能應分離；發貨、開票、收款、記賬職責應分離。—102

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銷售與收款迴圈的內部控制及測試第二節○(二)授權審批控制

在銷售與收款迴圈中，恰當的授權審批控制主要包括：

(1)賒銷必須經有關人員審批。

(2)發出貨物必須經有關人員審批。

(3)銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經有關人員審批。

(4)壞賬發生必須經有關人員審批。

(5)審批人應當根據銷售與收款授權批准制度的規定，在授權範圍內進行審批，不得超越審批權限。—103

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銷售與收款迴圈的內部控制及測試第二節○(三)憑證和記錄控制

在銷售與收款迴圈中，憑證和記錄控制主要包括：

(1)在銷售與收款各環節應建立和健全憑證制度，如銷售單、銷售發票等。

(2)憑證預先應順序編號，以防止銷貨以後忘記向顧客開具帳單或登記入賬，也可防止重複開具帳單或重複記賬。

(3)應建立和健全各種賬簿制度，並及時登記賬簿。—104

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銷售與收款迴圈的內部控制及測試第二節○(四)核查控制

(1)按月寄出對帳單。由不負責現金出納和銷貨及應收賬款記賬的人員按月向顧客寄發對帳單，對不符合的情況，應及時處理。

(2)定期核對應收賬款等帳戶的總賬和明細賬。

(3)內部核查制度。根據財政部發佈的《內部會計控制規範——銷售與收款》中規定，銷售與收款內部控制監督檢查內容主要包括：①銷售與收款業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在銷售與收款業務不相容職務混崗的現象。—105

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銷售與收款迴圈的內部控制及測試第二節②銷售與收款業務授權批准制度的執行情況。重點檢查授權批准手續是否健全，是否存在越權審批行為。，③銷售的管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執行是否符合規定。④收款的管理情況。重點檢查單位銷售收入是否及時入賬，應收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應收票據的管理是否符合規定。⑤銷售退回的管理情況。重點檢查銷售退回手續是否齊全、退回貨物是否及時入庫。—106

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第二節1.職責分工測試3.憑證和記錄測試2.授權審批

測試4.內部核查制度測試註冊會計師通常通過觀察有關人員的活動，以及詢問有關人員，來實施職責分離的控制測試。註冊會計師可以通過檢查顧客訂貨單、銷售單、發運憑證等憑證，測試出授權審批方面的內部控制的效果。註冊會計師可以通過抽取部分發票副本，檢查是否附有提貨單和客戶訂貨單等憑證，並檢查這些憑證是否順序編號。來進行憑證和記錄控制的測試。註冊會計師可以通過檢查對帳單是否已經寄出，檢查有關憑證、賬簿上內部復核和核查的標記，來進行內部核查制度的測試。銷售與收款迴圈的內部控制及測試●二、銷售與收款迴圈內部控制的測試—107

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銷售與收款迴圈審計第三章第三節營業收入審計●一、營業收入的審計目標(1)確定利潤表中記錄的營業收入是否已發生，且與被審計單位有關；(2)確定所有應當記錄的營業收入是否均已記錄；(3)確定與營業收入有關的金額及其他數據是否已恰當記錄；(4)確定營業收入是否已記錄於正確的會計期間；(5)確定營業收入是否已記入恰當的帳戶；(6)確定營業收入在財務報表中的列報是否恰當。—108

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營業收入審計第三節●二、營業收入的實質性程序○（一）主營業務收入的實質性程式（1）獲取或編制主營業務收入明細表，復核加計是否正確，並與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合其他業務收入科目與報表數核對是否相符。（2）執行實質性分析程式。（3）檢查主營業務收入的確認條件、方法是否符合企業會計準則，前後期是否一致。主營業務收入確認的審查一般需結合不同的銷貨方式及結算方式進行。（4）執行主營業務收入截止測試。—109

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營業收入審計第三節（5）結合應收賬款函證。（6）檢查銷售退回與折讓、商業折扣與現金折扣。（7）檢查主營業務收人在財務報表中的列報是否恰當。—110

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營業收入審計第三節○（二）其他業務收入的實質性程序（1）獲取或編制其他業務收入明細表，復核加計是否正確，並與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合主營業務收入科目與營業收入報表數核對是否相符（2）計算本期其他業務收入與其他業務成本的比率，並與上期該比率進行比較，檢查是否有重大波動，如有，應查明原因。（3）檢查其他業務收入內容是否真實、合法，收入確認原則及會計處理是否符合規定，抽查原始憑證予以核實。—111

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營業收入審計第三節（4）對異常專案，應追查入賬依據是否充分。（5）抽查資產負債表日前後一定數量的記賬憑證，執行截止測試，追蹤到發票、收據等，確定入賬時間是否正確。（6）檢查其他業務收入在財務報表中的列報是否恰當。—112

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銷售與收款迴圈審計第三章第四節應收賬款審計●一、應收賬款的審計目標（1）確定資產負債表中記錄的應收賬款是否存在；（2）確定所有應當記錄的應收賬款是否均已記錄；（3）確定記錄的應收賬款是否為被審計單位擁有或控制；（4）確定應收賬款是否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄；（5）確定應收賬款在財務報表中的列報是否恰當。—113

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應收賬款審計第四節●二、應收賬款的實質性程式（二）

○(一)獲取或編制應收賬款明細表（1）復核加計是否正確，並與總賬數和明細賬合計數核對是否相符；結合壞賬準備科目與報表數核對是否相符。（2）標識重要的欠款單位，計算其欠款合計數占應收賬款餘額的比例。

○(二)檢查應收賬款賬齡分析是否正確

獲取或編制應收賬款賬齡分析表，分析應收賬款的賬齡，以便瞭解應收賬款的可收目性、壞賬準備計提的充分性。—114

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應收賬款審計第四節○(三)實施實質性分析程式

(1)比較本年度與以前年度應收賬款的餘額，並查明異常情況的原因。

(2)比較本年度與以前年度應收賬款的賬齡，並查明異常情況的原因。

(3)分析應收賬款與主營業務收入的比率，結合當前經濟環境及信用政策判斷其合理性。

(4)比較本年度與以前年度應收賬款的回收期，結合當前經濟環境及信用政策判斷其合理性。

(5)比較本年度與以前年度壞賬準備與主營業務收入的比率、壞賬準備與應收賬款的比率，並查明異常情況的原因。—115

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應收賬款審計第四節○(四)向債務人函證應收賬款

1．函證目的證實應收賬款帳戶餘額的存在、正確性。

2．函證範圍和對象註冊會計師應當對應收賬款實施函證，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效(如註冊會計師可能基於以前年度的審計經驗，認為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信)。如果不對應收賬款函證，註冊會計師應當在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能是無效的，註冊會計師應當實施替代審計程式。—116

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應收賬款審計第四節一般情況下，註冊會計師應選擇如下專案作為函證對象：大額或賬齡較長的專案；與債務人發生糾紛的專案；關聯方專案；主要客戶(包括關係密切的客戶)；可能產生重大錯報或舞弊的非正常的專案。（二）—117

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應收賬款審計第四節積極的詢證函格式企業詢證函

××(公司)：編號：本公司聘請的××會計師事務所正在對本公司××年度財務報表進行審計，按照中國註冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數據出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“資訊證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“資訊不符”處列明不符金額。回函請直接寄至××會計師事務所。回函地址：郵編：電話：傳真：聯繫人：

1.本公司與貴公司的往來賬項列示如下：單位：元截止日期貴公司欠欠貴公司備註—118

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應收賬款審計第四節企業詢證函

2．其他事項：本函僅為復核賬目之用，並非催款結算。若款項在上述日期之後已經付清，仍請及時函複為盼。

(公司蓋章)年月日結論：1．資訊證明無誤。

(公司蓋章)年月日經辦人：

2．資訊不符，請列明不符的詳細情況：

(公司蓋章)年月日經辦人：積極的詢證函格式—119

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應收賬款審計第四節（二）

○(四)向債務人函證應收賬款

3．函證方式

(2)消極函證方式。

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應收賬款審計第四節消極的函證格式企業詢證函

××(公司)：編號：本公司聘請的××會計師事務所正在對本公司××年度財務報表進行審計，按照中國註冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數據出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，則無須回復；如有不符，請直接通知會計師事務所，並請在空白處列明貴公司認為是正確的資訊。回函請直接寄至××會計師事務所。回函地址：郵編：電話：傳真：聯繫人：‘

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應收賬款審計第四節企業詢證函

1．本公司與貴公司的往來賬項列示如下：單位：元截止日期貴公司欠欠貴公司備註

2．其他事項：本函僅為復核賬目之用，並非催款結算。若款項在上述日期之後已經付清，仍請及時核對為盼。

(公司蓋章)年月日

××會計師事務所：上面的資訊不正確，差異如下：

(公司蓋章)年月日經辦人：—122

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應收賬款審計第四節（二）

4．函證的時間註冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日後適當時間內實施函證。如果重大錯報風險評估為低水準，也可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，並對所函證專案自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施進一步實質性程式，比如檢查該期間發生的影響應收賬款餘額的交易。—123

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應收賬款審計第四節（二）

5..函證的實施與控制當實施函證時，註冊會計師應當對被詢證者的選擇、詢證函的設計以及詢證函的發出和收回保持控制，以確保函證有效。

(1)註冊會計師應對函證實施過程採取如下控制措施：①將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對。②將詢證函中列示的帳戶餘額或其他資訊與被審計單位有關資料核對。③在詢證函中指明直接向會計師事務所回函。④詢證函經被審計單位蓋章後，由註冊會計師直接發出。⑤將發出詢證函的情況形成審計工作記錄。⑥將收到的回函形成審計工作記錄，並匯總統計函證結果。—124

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應收賬款審計第四節

(2)如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，註冊會計師應當直接接收，並要求被詢證者寄回詢證函原件。—125

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應收賬款審計第四節

6．對不符事項的處理如果發現了不符事項，註冊會計師應當分析不符事項的原因，並作進一步核實。存在不符事項的原因可能是由於雙方登記人賬的時間不同，可能是由於一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為。登記入賬的時間不同而產生的不符事項主要表現為：

(1)詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款。

(2)詢證函發出時，被審計單位的貨物已經發出並已做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物。—126

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應收賬款審計第四節

(3)債務人由於某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到。

(4)債務人對收到貨物的數量、品質及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。如果不符事項構成錯報，註冊會計師應重新考慮實質性程式的性質、時間和範圍。

7．對函證結果的評價

注冊會計師收回詢證函後，應編制應收賬款函證結果匯總表，對函證結果進行分析與評價。—127

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應收賬款審計第四節○(五)檢查未函證的應收賬款對於未函證的應收賬款，註冊會計師應抽查與銷售有關的記錄與檔，如銷售合同、顧客訂單、銷售發票副本及裝運單等，以驗證這些應收賬款的真實性。○(六)檢查壞賬的確認和處理對於發生的壞賬損失，應檢查其原因是否合理，有無授權批准手續，是否採用備抵法核算；作壞賬處理後又重新收回的應收款項，相應的會計處理是否正確。

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應收賬款審計第四節○(九)檢查應收賬款的質押或出售結合銀行存款和銀行借款等詢證函的回函、會議紀要、借款協議和其他檔，確定應收賬款是否已被質押或出售，其會計處理是否正確。○(十)檢查應收賬款在財務報表中的列報是否恰當

根據實際情況，檢查應收賬款在財務報表中的列報是否恰當。(1)獲取或編制壞賬準備計算表，復核加計是否正確，與壞賬準備總賬數、明細賬合計數核對是否相符。(2)實施實質性分析程式。通過計算壞賬準備餘額占應收款項餘額的比例，並和以前期間的相關指標比較，分析有無異常，分析產生重大差異的原因。

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應收賬款審計第四節(3)核對壞賬準備本期計提數與資產減值損失相應明細專案的發生額是否相行。(4)檢查壞賬準備的計提與轉銷及轉回是否正確。(5)檢查壞賬準備在財務報表中的列報是否恰當。—130

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應收賬款審計第四節●三、壞賬準備的實質性程式（1）獲取或編制壞賬準備計算表，復核加計是否正確，與壞賬準備總賬數、明細賬合計數核對是否相符。（2）實施實質性分析程式。（3）核對壞賬準備本期計提數與資產減值損失相應明細專案的發生額是否相符。（4）檢查壞賬準備的計提與轉銷及轉回是否正確。（5）檢查壞賬準備在財務報表中的列報是否恰當。—131

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銷售與收款迴圈審計第三章第五節相關專案審計●一、銷售費用的審計(1)獲取或編制銷售費用明細表，並與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。(2)實施實質性分析程式。(3)檢查銷售費用分類是否正確。(4)檢查銷售費用的金額是否正確。(5)執行銷售費用截止測試。(6)檢查銷售費用在財務報表中的列報是否恰當。—132

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01030204獲取或編制營業稅金及附加明細表，復核加計是否正確，並與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。確定被審計單位減免稅的專案是否真實，手續是否完備。檢查營業稅金及附加在財務報表中的列報是否恰當。結合企業有關的納稅申報表，確定被審計單位的納稅範圍與稅種是否合規。相關專案審計第五節0506檢查營業稅金及附加的計算是否正確。將測算各項稅費的結果與應交稅費相關專案的計繳數核對。●二、營業稅金及附加的審計—133

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相關專案審計第五節

●三、應交增值稅銷項稅額的實質性程序

(1)獲取或編制應交增值稅明細表，復核加計是否正確，並與“應交稅費——應交增值稅”明細賬核對是否相符。

(2)將應交增值稅明細表與企業增值稅納稅申報表相關專案相核對，看其入賬時間與申報時間是否一致，金額是否相符。確定被審計單位增值稅納稅申報表是否經稅務機關認定，減免稅是否有批准檔，確定稅務機關的檢查情況。

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相關專案審計第五節

(3)檢查應交增值稅銷項稅額的計算是否正確，記錄是否完整。①根據“(銷售+視同銷售部分)×17％(或