政府会计课件：政府会计的基本原理

中级政府会计的

基本原理

03政府会计要素与会计等式02政府会计的核算模式01政府会计的基本概念与目标内容要点本章课程思政要点★

政府会计定义中的思政元素—文化自信与爱国情怀★

政府会计目标中的思政元素——会计的责任担当★

政府会计要素中的思政元素——诚信为本，不做假账★

政府会计核算模式中的思政元素——如实记账、诚信记账。01政府会计的基本概念与目标一、政府会计的基本概念二、政府会计的目标（一）我国政府会计目标的演变路径

---以反映预算执行情况为主要目标；

---反映预算执行情况和财务状况的目标并重；

---建立多重会计目标，包括：反映预算执行情况、反

映财务状况、提供反映政府活动绩效所需要的会计信息。过去现在未来二、政府会计的目标（二）政府会计报告架构

报告收入预算执行情况、支出预算执行情况和预算结余的执行结果情况；

报告资产负债情况、收入费用情况和现金流量；决算报告权责发生制财务报告二、政府会计的目标（三）满足政府会计报告目标应当提供的会计信息

现金流量；政府预算执行情况信息政府财务状况的信息评价政府活动绩效信息【延伸思考】政府会计成本核算尚未全面推行。《事业单位成本核算基本指引》明确本指引自2021年1月1日起施行，但目前存在积极性不高的现象，多数单位尚未开展成本核算，不能客观反映政府运行成本、为绩效评价提供正确、完整的成本数据。因各行业业务性质不同，成本核算的需求、核算对象、范围和方法各不相同，需要分别制定行业成本核算规范。2021年初，国家卫生健康委、国家中医药管理局印发《公立医院成本核算规范》，明确医院成本核算单元应当按照科室单元和服务单元进行设置，但其他行业尚未出台具体规范和统一成本核算规定。谢谢大家！02政府会计的核算模式一、政府预算会计和财务会计的“适度分离”（一）“双功能”（这是体现政府会计核算目标的选择）即在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。这样在完善预算会计功能基础上，强化财务会计功能，更加完整地反映政府会计信息。

一、政府预算会计和财务会计的“适度分离”（二）“双基础”（这是对政府会计核算基础的选择）1.对预算会计核算主要采用收付实现制基础。2.对财务会计核算主要采用权责发生制基础。3.对政府成本会计核算采用权责发生制基础。【延伸思考】需要注意的是：单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。对于财政拨款收入按照收付实现制核算；预算会计中对于质量保证金、专用基金的核算也部分采用了权责发生制基础。这是兼顾了当前实际情况和长远改革方向的制度安排，使得政府会计核算既能反映预算收支等预算管理所需信息，又能反映资产、负债、运行成本等财务管理所需信息。一、政府预算会计和财务会计的“适度分离”（三）“双报告”（这是实现政府会计核算目标的选择）即通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。二、政府预算会计和财务会计的“相互衔接”（一）平行记账方法的基本原理新政府会计制度改革之后，提出了一项应用在新政府会计制的记账方式，如果是同一笔经济业务，不但要登记权责发生，还需要结合收付实现制登记，将之前的只是依照收付实现制的登记形式进行了更新。详见教材P8-9【例题1-1·实操题】二、政府预算会计和财务会计的“相互衔接”（二）“平行记账方法“的应用意义1.能够很好地满足不同部门的需求。2.有效提高政府财会的功能地位。3.能推动传统会计核算朝着智能化的方向发展。二、政府预算会计和财务会计的“相互衔接”

（三）平行记账方法的基本原则

现金收支且纳入预算管理的经济业务，即：只要财务会计分录中出现有现金、银行存款科目的一般性收支业务基本上都要考虑进行平行记账;

注意：未涉及到现金收支的特殊经济业务也有可能平行记账。

例如，单位通过授权支付方式购买固定资产时，在财务会计下，借记“固定资产”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；同时，在预算会计下，借记相关支出类科目，贷记“资金结存”相关明细科目。固定资产后续计量仅需要进行财务会计处理，如计提折旧时，借记相关费用科目，贷记“累计折旧”科目。谢谢大家！03政府会计要素与会计等式一、政府预算会计要素

（一）预算收入

一、政府预算会计要素

（二）预算支出

一、政府预算会计要素

（三）预算结余

预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。

预算结余包括结余资金和结转资金。结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。

预算结余具体有：资金结存、财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余、专用结余、经营结余、其他结余、非财政拨款结余分配。二、政府财务会计要素——资产（一）资产的定义：1.政府会计主体获得资产的政府活动包括:依法占有、依法征收、预算分配、交易、其他事项等。这些活动是报告日已经发生的活动，不包括尚未发生的活动。2.作为资产的资源的本质特征是预期会为会计主体带来服务能力和经济利益。其中服务能力主要是指提供与政府及政府单位成立目标相一致的服务的能力，如公共管理服务、公益服务等。资产二、政府财务会计要素——资产3.确认为资产的资源是由政府会计主体掌握或控制的。掌握或控制是指会计主体能够利用资源达到其目标或获得经济利益，并能够防止或监管其他主体利用这些资源得到经济利益。4.资产是政府掌握或控制的经济资源包括现金和最终能够转化为现金的资源，以及持续运营条件下不能转化为现金、只能为会计主体提供服务能力的资源。后者包括预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。5.资产只包括会计主体相对于主体外部持有的资产，不包括会计主体内部不同单独记账或报告的子主体之间对应对方负债形成的资产。二、政府财务会计要素——资产（二）资产的计量：政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。无法采用历史成本、重置成本、现值和公允价值计量属性的，采用名义金额（即人民币元）计量。二、政府财务会计要素——负债（一）负债是一种政府会计主体承担的现时义务，未来需要政府会计主体履行该义务，不包括会计主体尚未承担具体法定责任的潜在义务。(二)未来会计主体履行义务预期会导致会计主体掌握或控制的资源减少。该资源主要是能够给政府会计主体带来经济利益的资源。(三）负债只包括会计主体相对于主体外部承担的负债，不包括会计主体内部不同单独记账或报告的子主体之间对应对方资产形成的负债。负债二、政府财务会计要素——净资产(基金余额)净资产是指政府会计主体的资产扣除负债后的净额。如果是基金会计主体，净资产又称基金余额，是基金资产扣除基金负债后的净额。由于负债代表会计主体未来的资产减少，净资产在数量上等于资产扣除负债后的余额，所以从资产的角度看，净资产又是会计主体拥有的资产净额。政府会计主体拥有的净资产，在一定程度上代表政府在以后期间可持续提供公共服务能力的物质基础。净资产资产负债表二、政府财务会计要素——收入(一)收入是会计主体的经济资源的总流入。流入的经济资源包括现金资源和各种非现金资源。(二)收入的发生会导致会计主体资产增加或者负债减少，从而导致会计主体净资产增加。(三)收人是指会计主体在一定会计期间内的经济资源总流入。(四)收入只包括会计主体相对于主体外部的收入，不包括会计主体内部不同单独记账或报告的子主体之间形成的转移收人。收入费用表收入费用表延伸思考：财务会计收入与预算会计收入的区别

二、政府财务会计要素——费用(一)费用是会计主体的经济资源的总流出。流出的经济资源包括现金资源和各种非现金资源。(二)费用的发生会导致会计主体资产减少或者负债增加，从而导致会计主体净资产减少。(三)费用是指会计主体在一定会计期间内的经济资源总流出。(四)费用只包括会计主体相对于主体外