政府会计：财政总预算会计的资产

财政总预算会计的资产前言2在财政总预算会计中，资产是指政府财政占有或控制的能以货币计量的经济资源。流动资产非流动资产是指流动资产以外的资产，包括应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、股权投资和待发国债等。流动资产是指预计在1年内（含1年）变现的资产，包括财政存款、有价证券、在途款、预拨经费、借出款项、应收股利、与下级往来、其他应收款等。非流动资产13.1财政存款有价证券、股权投资和应收股利3目录13.213.3借出款项、与下级往来和其他应收款应收转贷款13.413.5预拨经费、在途款和待发国债413.1财政存款

一二三三四五国库集中支付执行机构的有关业务核算其他财政存款国库现金管理存款国库存款财政存款概念5财政存款，是指政府财政部门代表政府管理的国库存款、国库现金管理存款和其他财政存款等，是各级财政部门代表本级政府掌管和支配的一种财政资产。财政存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一在国库或选定的银行开立存款账户，统一收付，不得透支，不得提取现金。一、财政存款概念6为核算财政存款，财政总预算会计应设置“国库存款”“国库现金管理存款”和“其他财政存款”科目。对于单设国库支付执行机构的地区来说，为了国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付业务的需要，另设“财政零余额账户存款”科目；反之，财政国库支付执行机构未单设的地区不使用该科目。一、财政存款概念7国库存款是指政府财政存放在国库单一账户的款项。国库单一账户，是财政部门在中国人民银行开设的账户，用于记录、核算和反映纳入财政预算管理的财政收入和支出，并用于与财政部门在商业银行（也称之为代理银行）开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户进行清算，实现资金支付。二、国库存款（一）概念8财政部门零余额账户可以办理转账等支付结算业务，但不得提取现金。预算单位零余额账户可以办理转账、汇兑、委托收款和提取现金等支付结算业务。二、国库存款（一）概念9为核算国库增减变动情况，财政总预算会计应当设置“国库存款”总账科目。本科目的借方登记国库存款的增加数，贷方登记国库存款减少数。本科目借方余额，反映国库存款的结存数。二、国库存款（二）科目设置10二、国库存款（三）账务处理业务和事项内容会计分录财政总预算会计收到预算收入时借：国库存款

贷：一般公共预算本级收入/政府性基金预算本级收入/国有资本经营预算本级收入/补助收入/上解收入/地区间援助收入/调入收入/债务收入/债务转贷收入等收到缴入国库的来源不清的款项时借：国库存款

贷：其他应付款等收到国库存款利息收入时借：国库存款

贷：一般公共预算本级收入办理库款支付时借：一般公共预算本级收入/政府性基金预算本级支出/国有资本经营预算本级支出/补助支出/上解支出/地区间援助支出/债务还本支出/债务转贷支出

贷：国库存款注：当日收入数为负数时，以红字记入（采用计算机记账的，用负数反映）。11二、国库存款（三）账务处理【例】2019年，某市财政部门根据发生的国库存款有关经济业务，编制相关的会计分录。A.某日，收到中国人民银行国库报来的预算收入日报表等凭证，当日共收到财政预算收入481000元。其中：一般公共预算本级收入356000元，政府性基金预算本级收入74000元，国有资本经营预算本级收入25000元；上级政府财政补助收入26000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款

481000贷：一般公共预算本级收入

356000

政府性基金预算本级收入74000国有资本经营预算本级收入25000补助收入2600012二、国库存款（三）账务处理【例】2019年，某市财政部门根据发生的国库存款有关经济业务，编制相关的会计分录。B.某日,收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单,财政国库支付执行机构和有关预算单位支付属于一般公共预算本级支出的款项共计162000元,属于政府性基金预算本级支出42000元,属于国有资本经营预算本级支出11000元。财政总预算会计还通过财政国库账户向所属下级财政拨付财政补助资金21000元。财政总预算会计经与中国人民银行报来的财政直接支付申请划款凭证、财政授权支付申请划款凭证及其他有关凭证核对无误。财政总预算会计应编制如下会计分录:借：一般公共预算本级支出

162

000

政府性基金预算本级支出

42

000

国有资本经营预算本级支出

11

000

补助支出

21

000贷：国库存款23600013国库现金管理存款是指政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。国库现金管理是指在确保国库现金安全和资金支付需要的前提下，为提高财政资金使用效益，运用金融工具有效运作库款的管理活动。国库现金管理应当遵循安全性、流动性、收益性相统一的原则。三、国库现金管理存款（一）概念14将库款转存商业银行时，按照存入商业银行的金额，借记该科目，贷记“国库存款”科目。国库现金管理存款收回国库时，按照实际收回的金额，借记“国库存款”科目，按照原存入商业银行的存款本金金额，贷记该科目，按照两者的差额，贷记“一般公共预算本级收入”科目。三、国库现金管理存款（二）科目设置为核算国库现金管理存款业务，财政总预算会计应设置“国库现金管理存款”总账科目。15三、国库现金管理存款（三）账务处理【例】某省财政总预算会计根据国库现金管理的有关规定,将库款380000元转存商业银行。转存期满后,国库现金管理存款收回国库,实际收到金额384000元。财政总预算会计应编制如下会计分录:A.将库款转存商业银行时借：国库现金管理存款

380

000

贷：国库存款

380

000

B.将国库现金管理存款收回国库时借：国库存款

384

000

贷：国库现金管理存款

380

000

一般公共预算本级收入

4

00016其他财政存款是指政府财政未列入“国库存款”、“国库现金管理存款”科目反映的各项存款，包括未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款、由财政部指定存入专业银行的专用基金存款、经批准开设的特设账户存款、未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款等。四、其他财政存款（一）概念17（二）科目设置四、其他财政存款明细科目应当按照资金性质和存款银行等进行明细核算。总账科目为核算其他财政存款业务，财政总预算会计应设置“其他财政存款”总账科目。18（三）账务处理四、其他财政存款业务和事项内容会计分录财政专户收到款项时借记该科目，贷记有关科目。取得其他财政存款利息收入时按规定作为专户资金收入的，借记该科目，贷记“应付代管资金”或有关收入科目。按规定缴入国库的，借记该科目，贷记“其他应付款”科目。将其他财政存款利息收入缴入国库时借记“其他应付款”科目，贷记该科目；同时，借记“国库存款”科目，贷记“一般公共预算本级收入”科目。其他财政存款减少时借记有关科目，贷记该科目。19（三）账务处理四、其他财政存款【例】某市财政总预算会计收到上级省财政拨入的专用基金265000元，款项按规定存入某专业银行的专用基金存款账户。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：其他财政存款

265000

贷：专用基金收入

265000

20（三）账务处理四、其他财政存款【例】某市财政部门根据有关规定，从一般公共预算中安排粮食风险基金500000元，并存入某专业银行的专用基金存款账户。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般公共预算本级支出

500000

贷：国库存款

500000借：其他财政存款

500000

贷：专用基金收入

500000

21（三）账务处理四、其他财政存款【例】某市财政收到按规定实行财政专户管理的教育收费共计217000元。同日，通过财政专户向有关教育单位拨付教育收费共计154000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：A.收到财政专户管理资金时借：其他财政存款217000贷：财政专户管理资金收入217000B.拨付财政专户管理资金时借：财政专户管理资金支出154000贷：其他财政存款15400022（三）账务处理四、其他财政存款【例】某省财政根据中央专项资金特设账户代理银行转来的收款凭证，收到中央专项资金400000元。省财政总预算会计应编制如下会计分录：借：其他财政存款400000贷：与上级往来40000023（三）账务处理四、其他财政存款【例】某省财政根据财政专户办理中央专项资金财政直接支付业务，向有关货品和服务供应商支付金额640000元。省财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般公共预算本级支出640000贷：其他财政存款64000024财政国库支付执行机构是财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸。在财政部层面，财政国库支付执行机构称为国库支付中心；在地方层面，有的称国库支付局，有的称国库支付中心。五、国库集中支付执行机构的有关业务核算（一）概念25五、国库集中支付执行机构的有关业务核算（二）科目设置根据财政国库支付执行机构业务活动的特点，会计核算时需要设置“财政零余额账户存款”和“已结报支出”两个特殊总账科目。财政零余额账户存款用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，该科目余额应等于一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出和国有资本经营预算本级支出的合计数。已结报支出用于核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务，该科目贷方登记财政国库支付执行机构当天发生的财政直接支付资金数，借方登记当天国库单一账户存款划入的冲销数，该账户当天资金结算后余额为零。26五、国库集中支付执行机构的有关业务核算（三）账务处理【例】某市财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户支付有关预算单位的属于政府性基金预算本级支出的款项共计237000元。财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：借：政府性基金预算本级支出237000贷：财政零余额账户存款

237000

27五、国库集中支付执行机构的有关业务核算（三）账务处理【例】某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来的财政支出日报表，有关预算单位通过财政授权支付方式从预算单位零余账户中支付属于一般公共预算本级支出的款项共计13500元。财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：借：一般公共预算本级支出13500贷：已结报支出——财政授权支付

13500

28五、国库集中支付执行机构的有关业务核算（三）账务处理【例】某市财政国库支付执行机构汇总编制当日《预算支出结算清单》。其中，当日财政直接支付的资金数为422000元。财政国库支付执行机构将《预算支出结算清单》报送财政国库管理部门的财政总预算会计。财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：借：财政零余额账户存款422000贷：已结报支出——财政直接支付

422000

29五、国库集中支付执行机构的有关业务核算（三）账务处理【例】年终，财政国库支付执行机构有关科目的借方或贷方余额为：“已结报支出——财政直接支付”科目贷方余额819000元。“已结报支出——财政授权支付”科目贷方余额236000元；“一般公共预算本级支出”科目借方余额843000元，“政府性基金预算本级支出”科目借方余额164000元，“国有资本经营预算本级支出”科目借方余额48000元。财政国库支付执行机构将有关科目的记录与相关方面核对一致。财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：借：已结报支出——财政直接支付

819000

已结报支出——财政授权支付236000贷：一般公共预算本级支出

843000

政府性基金预算本级支出164000

国有资本经营预算本级支出

48000

3013.2有价证券、股权投资和应收股利

一二三三应收股利股权投资有价证券31有价证券是指政府财政按照有关规定取得并持有的政府债券。政府财政可以采用发行政府债券的方式筹集财政资金，还可以采用购买政府债券的方式对财政资金进行管理。一、有价证券（一）概念32（二）科目设置总账科目应当按照有价证券种类和资金性质进行明细核算。明细科目为核算有价证券业务，财政总预算会计应设置“有价证券”总账科目。一、有价证券33（三）账务设置一、有价证券业务和事项内容会计分录购入有价证券时借记该科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”等科目。转让或到期兑付有价证券时按照实际收到的金额，借记“国库存款”、“其他财政存款”等科目。按照该有价证券的账面余额，贷记该科目，按其差额，贷记“一般公共预算本级收入”等科目。34（三）账务设置一、有价证券【例】某市财政用暂时闲置的一般公共预算结余资金70000元购买政府债券。3个月之后，将购买的该政府债券转让，收到款项合计70200元。财政总预算会计应编制如下会计分录：A.购买政府债券时借：有价证券

70

000

贷：国库存款

70

000B.转让政府债券时

借：国库存款

70

200

贷：有价证券

70

00035（三）账务设置一、有价证券【例】某市财政总预算会计用政府性基金预算结余购买的特种国债到期兑付本金50000元，利息收入6000元，款项已经存入国库。借：国库存款

56

000

贷：有价证券

50

000

政府性基金预算本级收入

6

00036股权投资是指政府持有的各类股权投资资产，包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资和国有企业股权投资等。二、股权投资（一）概念37（二）科目设置总账科目应当按照“国际金融组织股权投资”、“投资基金股权投资”、“企业股权投资”设置一级明细科目，在一级明细科目下，可根据管理需要，按照被投资主体进行明细核算。对每一被投资主体还可按“投资成本”、“收益转增投资”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。明细科目为核算股权投资业务，财政总预算会计应设置“股权投资”总账科目。股权投资一般采用权益法进行核算。二、股权投资38（三）账务设置业务和事项内容会计分录政府财政代表政府认缴国际金融组织股本时按照实际支付的金额借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“国库存款”科目；根据股权投资确认相关资料，按照确定的股权投资成本，借记“股权投资”科目，贷记“资产基金——股权投资”科目。从国际金融组织撤出股本时按照收回的金额，借记“国库存款”科目，贷记“一般公共预算本级支出”科目；根据股权投资清算相关资料，按照实际撤出的股本，借记“资产基金——股权投资”科目，贷记“股权投资”科目。二、股权投资国际金融组织股权投资的主要账务处理39（三）账务设置业务和事项内容会计分录政府财政对投资基金进行股权投资时按照实际支付的金额借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“国库存款”等科目；根据股权投资确认相关资料，按照实际支付的金额，借记“股权投资——投资成本”科目，按照确定的在被投资基金中占有的权益金额与实际支付金额的差额，借记或贷记“股权投资——其他权益变动”科目，按照确定的在被投资基金中占有的权益金额，贷记“资产基金——股权投资”科目。年末根据政府财政在被投资基金当期净利润或净亏损中占有的份额借记或贷记“股权投资——损益调整”科目，贷记或借记“资产基金——股权投资”科目。政府财政将归属财政的收益留作基金滚动使用时借记“股权投资——收益转增投资”科目，贷记“股权投资——损益调整”科目。被投资基金宣告发放现金股利或利润时按照应上缴政府财政的部分，借记“应收股利”科目，贷记“资产基金——应收股利”科目；同时按照相同的金额，借记“资产基金——股权投资”科目，贷记“股权投资——损益调整”科目。二、股权投资投资基金股权投资的主要账务处理40（三）账务设置业务和事项内容会计分录被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动时按照政府财政持股比例计算应享有的部分，借记或贷记“股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资产基金——股权投资”科目。投资基金存续期满、清算或政府财政从投资基金退出需收回出资时政府财政按照实际收回的资金，借记“国库存款”等科目，按照收回的原实际出资部分，贷记“一般公共预算本级支出”等科目，按照超出原实际出资的部分，贷记“一般公共预算本级收入”等科目；根据股权投资清算相关资料，按照因收回股权投资而减少在被投资基金中占有的权益金额，借记“资产基金——股权投资”科目，贷记“股权投资”科目。二、股权投资投资基金股权投资的主要账务处理41（三）账务设置二、股权投资【例】某市财政根据当年预算安排和国家政策，与有关金融机构和投资人签订合作协议，设立某产业基金，总规模为10亿元，其中财政部门出资60%。当年末，该产业基金向市财政报告当年共实现投资收益1000万元。经相关决策机构研究决定，将投资收益的50%（3000000元）留作基金滚动使用。市财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般公共预算本级支出

600000000

贷：国库存款

600000000

借：股权投资——投资成本

600000000

贷：资产基金——股权投资

600000000

A.向该产业基金拨付款项时42（三）账务设置二、股权投资【例】某市财政根据当年预算安排和国家政策，与有关金融机构和投资人签订合作协议，设立某产业基金，总规模为10亿元，其中财政部门出资60%。当年末，该产业基金向市财政报告当年共实现投资收益1000万元。经相关决策机构研究决定，将投资收益的50%（3000000元）留作基金滚动使用。市财政总预算会计应编制如下会计分录：借：股权投资——损益调整

600000000

贷：资产基金——股权投资

600000000

借：股权投资——收益转增投资3000000

贷：资产基金——损益调整3000000

B.该产业基金报告实现投资收益时C.将50%的投资收益留作基金滚动使用时43应收股利是指政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润。三、应收股利（一）概念政府持有股权投资的单位可以是国有独资企业，也可以是国有控股企业或者是政府参股企业等单位。财政总预算会计对于因持有股权投资而形成的现金股利或利润，采用权责发生制确认应收股利债权，但釆用收付实现制确认财政预算收入。应收股利的核算需要采用“双轨制”或“双分录”会计处理方法。44（二）科目设置总账科目该科目应当按照被投资主体进行明细核算。明细科目为核算应收股利业务，财政总预算会计应设置“应收股利”总账科目。三、应收股利45（三）账务设置业务和事项内容会计分录持有股权投资期间被投资主体宣告发放现金股利或利润的按应上缴政府财政的部分，借记该科目，贷记“资产基金——应收股利”科目；按照相同的金额，借记“资产基金——股权投资”科目，贷记“股权投资——损益调整”科目。实际收到现金股利或利润借记“国库存款”等科目，贷记有关收入科目；照相同的金额，借记“资产基金——应收股利”科目，贷记该科目。三、应收股利46（三）账务设置三、应收股利【例】某市政府持有A企业85%的股权，有权决定A企业的财务和经营政策，该股权投资作为长期股权投资管理，采用权益法核算。A企业宣告发放现金股利100000元，该市政府财政按持股比例应分得其中的85000元。1个月后，A企业支付宣告的现金股利100000元，市政府财政同时收到相应的股利数额85000元。根据相关规定，该部分现金股利纳入该市政府财政的国有资本经营预算。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：应收股利85000贷：资产基金——应收股利85000A.A企业宣告现金股利时借：资产基金——股权投资85000贷：股权投资——损益调整8500047（三）账务设置三、应收股利【例】某市政府持有A企业85%的股权，有权决定A企业的财务和经营政策，该股权投资作为长期股权投资管理，采用权益法核算。A企业宣告发放现金股利100000元，该市政府财政按持股比例应分得其中的85000元。1个月后，A企业支付宣告的现金股利100000元，市政府财政同时收到相应的股利数额85000元。根据相关规定，该部分现金股利纳入该市政府财政的国有资本经营预算。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款85000贷：国有资本经营预算本级收入85000B.市财政收到现金股利时借：资产基金——应收股利85000贷：应收股利850004813.3借出款项、与下级往来和其他应收款

一二三三其他应收款与下级往来借出款项49（一）科目设置总账科目应当按照借款单位等进行明细核算。明细科目为核算借出款项业务，财政总预算会计应设置“借出款项”总账科目。一、借出款项借出款项是指政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需的，并需按期收回的款项。50（二）账务设置业务和事项内容会计分录将款项借出时按照实际支付的金额，借记该科目，贷记“国库存款”等科目。收回借款时按照实际收到的金额借记“国库存款”等科目，贷记该科目。一、借出款项51（二）账务设置一、借出款项【例】某市园林文物局因开展专项活动需要，向市财政紧急借款50000元。2个月后，市财政全额收回了向该园林文物局借出的款项50000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：借出款项50000

贷：国库存款50000

A.借出款项时B.收回款项时借：国库存款50000

贷：借出款项50000

52与下级往来是指上级财政部门与下级财政部门的往来待结算款项。二、与下级往来（一）与下级往来的概念与组成与下级往来借给下级财政部门的临时款项体制结算中下级财政应上缴的收入款项体制结算中应付给下级财政的补助款项53（二）科目设置总账科目本科目应按资金性质和下级财政部门名称分户进行明细核算。明细科目财政总预算会计应设置“与下级往来”科目，用来核算与下级往来款的增减变动情况。县级及县级以上财政总预算会计应设置“与下级往来”科目，乡镇财政总预算会计不设“与下级往来”科目。二、与下级往来54（二）科目设置借方登记“借给下级财政的款项”和“下级财政应上缴款项的增加数”以及“应付给下级财政款项的减少数”。贷方登记“应付给下级财政款项的增加数”以及“借给下级财政款项的收回减少数”和“下级财政应缴款项的上缴减少数”。借方余额反映下级财政欠本级财政的款项，贷方余额反映本级财政欠下级财政的款项。二、与下级往来“与下级往来”科目是一个双重性质的科目：55（三）账务设置业务和事项内容会计分录借给下级政府财政款项时借记该科目，贷记“国库存款”科目。在体制结算中应当由下级政府财政上缴的收入数借记该科目，贷记“上解收入”科目。借款收回转作补助支出或体制结算应当补助下级政府财政的支出借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记该科目。发生上解多交应当退回的按照应当退回的金额，借记“上解收入”科目，贷记该科目。发生补助多补应当退回的按照应当退回的金额，借记该科目，贷记“补助支出”科目。二、与下级往来该科目应及时进行清理结算，转作有关收入或支出的部分应在当年清算，其他年终未能清算的余额应结转至下年。当该科目出现贷方余额时，在资产负债表中以负数反映。56（三）账务设置二、与下级往来【例】某市财政借给所属下级某县临时周转资金120000元，20天后，市财政收到该县还款60000元。后经市财政批准，将该县尚未归还的60000元转作市财政对该县的补助款。市财政总预算会计应编制如下会计分录：借：与下级往来120000

贷：国库存款120000

A.借给所属下级某县款项时B.收到所属下级某县还款时借：国库存款60000

贷：与下级往来60000

C.将所属下级某县尚未归还借款转作补助支出时借：补助支出60000

贷：与下级往来60000

57（三）账务设置二、与下级往来【例】在财政体制结算中，某市财政计算应由所属下级某县财政上解款项40000元。15天后，市财政收到所属该县财政上解的款项40000元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：借：与下级往来40000

贷：上解收入40000

A.计算应收所属下级某县财政款项时B.收到所属下级某县财政款项时借：国库存款40000

贷：与下级往来40000

58其他应收款是指政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项。项目单位拖欠外国政府和国际金融组织贷款本息和相关费用导致相关政府财政履行担保责任，代偿的贷款本息费，也属于政府财政的其他应收款。三、其他应收款（一）概念59（二）科目设置总账科目该科目应当按照资金性质、债务单位等进行明细核算。明细科目为核算其他应收款业务，财政总预算会计应设置“其他应收款”总账科目。三、其他应收款60（三）账务设置业务和事项内容会计分录发生其他应收款项时借记该科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”等科目。收回或转作预算支出时记“国库存款”、“其他财政存款”或有关支出科目，贷记该科目。政府财政对使用外国政府和国际金融组织贷款资金的项目单位履行担保责任，代偿贷款本息费时借记该科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”等科目。政府财政行使追索权，收回项目单位贷款本息费时借记“国库存款”、“其他财政存款”等科目，贷记该科目。政府财政最终未收回项目单位贷款本息费，经核准列支时借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记该科目。三、其他应收款61（三）账务设置三、其他应收款该科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。各级财政机关必须严格控制和掌握其他应收款的发生和清收情况，防止任意将应当列作收支的款项，当作结算债券处理。属于该列为当年支出的其他应收款应列入当年决算，不得长期挂账。62（三）账务设置三、其他应收款【例】某市教育局经费紧张，市财政用一般公共预算资金为其垫付“教育券”发行手续费35000元。次月，市财政将为教育局垫付的手续费35000元转为预算支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：其他应收款35000

贷：国库存款35000A.为教育局垫付手续费时B.将垫付资金转作预算支出时借：一般公共预算本级支出35000

贷：其他应收款3500063（三）账务设置三、其他应收款【例】某省财政代所属某市财政发行一批地方政府债券。该批地方政府债券由该市财政负责偿付本息，但由省财政负责统一办理。该批市政府债券到达支付利息的时间，但市财政尚未向省财政提供支付利息的资金。省财政通过垫付资金的方式，向市财政债券投资者支付到期利息17000元。1个月后，该市财政向省财政偿还了垫付的市政府债券利息17000元。省财政总预算会计应编制如下会计分录：借：其他应收款17000

贷：国库存款17000A.为所属市财政垫付市政府债券到期利息时B.收到所属市财政偿还的市政府债券利息时借：国库存款17000

贷：其他应收款170006413.4应收转贷款

一二应收主权外债转贷款应收地方政府债券转贷款65（一）科目设置总账科目应当设置“应收地方政府一般债券转贷款”和“应收地方政府专项债券转贷款”明细科目，其下分别设置“应收本金”和“应收利息”两个明细科目，并按照转贷对象进行明细核算。明细科目为核算应收地方政府债券转贷款业务，财政总预算会计应设置“应收地方政府债券转贷款”总账科目。该科目核算本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政府债券资金的本金及利息。一、应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款是指本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政府债券资金。66（二）账务设置业务和事项内容会计分录本级政府财政向下级政府财政转贷地方政府债券资金时按照转贷的金额，借记“债务转贷支出”科目，贷记“国库存款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照到期应收回的转贷本金金额，借记“应收地方政府债券转贷款”科目，贷记“资产基金——应收地方政府债券转贷款”科目。期末确认地方政府债券转贷款的应收利息时根据债务管理部门计算出的转贷款本期应收未收利息金额，借记“应收地方政府债券转贷款”科目，贷记“资产基金——应收地方政府债券转贷款”科目。收回下级政府财政偿还的转贷款本息时按照收回的金额，借记“国库存款”等科目，贷记“其他应付款”或“其他应收款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照收回的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记“资产基金——应收地方政府债券转贷款”科目，贷记“应收地方政府债券转贷款”科目。扣缴下级政府财政的转贷款本息时按照扣缴的金额，借记“与下级往来”科目，贷记“其他应付款”或“其他应收款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照扣缴的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记“资产基金——应收地方政府债券转贷款”科目，贷记“应收地方政府债券转贷款”科目。一、应收地方政府债券转贷款67（二）账务设置一、应收地方政府债券转贷款本级政府财政转贷给下级政府财政地方政府债券款项时，应当采用“双轨制”或“双分录”会计记录方法。即按照收付实现制确认债务转贷支出，同时，按照权责发生制确认应收地方政府债券转贷款债权。本级政府财政收回地方政府债券转贷款项时不形成本级政府财政的收入，而形成应向地方政府债券投资者偿付债券本息的负债。68（二）账务设置一、应收地方政府债券转贷款【例】某省财政发行一批地方政府债券。同时，向所属下级某市财政转贷200000元，用以支持该市政府的一项基础设施建设。该转贷款项每年利息费用为3000元，转贷期限为2年，每年支付一次利息。省财政总预算会计应编制如下会计分录：A.向下级市政府财政转贷省政府债券款项时借：债务转贷支出

200

000

贷：国库存款

200

000

借：应收地方政府债券转贷款200000

贷：资产基金——应收地方政府债券转贷款200000

69（二）账务设置一、应收地方政府债券转贷款【例】某省财政发行一批地方政府债券。同时，向所属下级某市财政转贷200000元，用以支持该市政府的一项基础设施建设。该转贷款项每年利息费用为3000元，转贷期限为2年，每年支付一次利息。省财政总预算会计应编制如下会计分录：B.每年确认省政府债券转贷款的应收利息时借：应收地方政府债券转贷款3000

贷：资产基金——应收地方政府债券转贷款3000

70（二）账务设置一、应收地方政府债券转贷款【例】某省财政发行一批地方政府债券。同时，向所属下级某市财政转贷200000元，用以支持该市政府的一项基础设施建设。该转贷款项每年利息费用为3000元，转贷期限为2年，每年支付一次利息。省财政总预算会计应编制如下会计分录：C.按时收到下级市政府财政支付的省政府债券转贷款利息时借：国库存款3000

贷：其他应付款3000

借：资产基金——应收地方政府债券转贷款3000

贷：应收地方政府债券转贷款3000

71（二）账务设置一、应收地方政府债券转贷款【例】某省财政发行一批地方政府债券。同时，向所属下级某市财政转贷200000元，用以支持该市政府的一项基础设施建设。该转贷款项每年利息费用为3000元，转贷期限为2年，每年支付一次利息。省财政总预算会计应编制如下会计分录：D.按时收回下级市政府财政偿还的省政府债券转贷款本金时借：国库存款

200

000

贷：其他应付款

200

000

借：资产基金——应收地方政府债券转贷款200000

贷：应收地方政府债券转贷款200000

72（一）科目设置总账科目应当设置“应收本金”和“应收利息”两个明细科目，并按照转贷对象进行明细核算。明细科目为核算应收主权外债转贷款业务，财政总预算会计应设置“应收主权外债转贷款”总账科目。该科目核算本级政府财政转贷给下级政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资金的本金及利息。二、应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款是指本级政府财政转贷给下级政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债的资金。73（二）账务设置业务和事项内容会计分录本级政府财政支付转贷资金时根据转贷资金支付相关资料，借记“债务转贷支出”科目，贷记“其他财政存款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际持有的债权金额，借记“应收主权外债转贷款”科目，贷记“资产基金——应收主权外债转贷款”科目。外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时本级政府财政根据转贷资金支付相关资料，借记“债务转贷支出”科目，贷记“债务收入”或“债务转贷收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际持有的债权金额借记“应收主权外债转贷款”科目，贷记“资产基金——应收主权外债转贷款”科目；同时，借记“待偿债净资产”科目，贷记“借入款项”或“应付主权外债转贷款”科目。期末确认主权外债转贷款的应收利息时根据债务管理部门计算出转贷款的本期应收未收利息金额，借记“应收主权外债转贷款”科目，贷记“资产基金——应收主权外债转贷款”科目。收回转贷给下级政府财政主权外债的本息时按照收回的金额，借记“其他财政存款”科目，贷记“其他应付款”或“其他应收款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际收回的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记“资产基金——应收主权外债转贷款”科目，贷记“应收主权外债转贷款”科目。扣缴下级政府财政的转贷款本息时按照扣缴的金额，借记“与下级往来”科目，贷记“其他应付款”或“其他应收款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照扣缴的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记“资产基金——应收主权外债转贷款”科目，贷记“应收主权外债转贷款”科目。二、应收主权外债转贷款74（二）账务设置二、应收主权外债转贷款【例】某省政府向某国际金融组织贷款800000元，用于该省范围内的公共基础设施建设。该省政府将相应贷款的一部分资金计370000元转贷给所属某市政府。根据约定，相应贷款的期限为3年，每年的贷款利息为4000元，该市政府应按期向省政府偿付贷款本息。省财政总预算会计应编制如下会计分录：借：债务转贷支出370000贷：其他财政存款370000A.向下级市政府财政转贷省政府主权外债资金时借：应收主权外债转贷款370000贷：资产基金——应收主权外债转贷款37000075（二）账务设置二、应收主权外债转贷款【例】某省政府向某国际金融组织贷款800000元，用于该省范围内的公共基础设施建设。该省政府将相应贷款的一部分资金计370000元转贷给所属某市政府。根据约定，相应贷款的期限为3年，每年的贷款利息为4000元，该市政府应按期向省政府偿付贷款本息。省财政总预算会计应编制如下会计分录：借：应收主权外债转贷款4000贷：资产基金——应收主权外债转贷款4000B.每年确认省政府主权外债转贷款的应收利息时76（二）账务设置二、应收主权外债转贷款【例】某省政府向某国际金融组织贷款800000元，用于该省范围内的公共基础设施建设。该省政府将相应贷款的一部分资金计370000元转贷给所属某市政府。根据约定，相应贷款的期限为3年，每年的贷款利息为4000元，该市政府应按期向省政府偿付贷款本息。省财政总预算会计应编制如下会计分录：借：其他财政存款4000贷：其他应付款4000C.按时收到下级市政府财政支付的省政府主权外债转贷款利息时借：资产基金——应收主权外债转贷款4000贷：应收主权外债转贷款400077（二）账务设置二、应收主权外债转贷款【例】某省政府向某国际金融组织贷款800000元，用于该省范围内的公共基础设施建设。该省政府将相应贷款的一部分资金计370000元转贷给所属某市政府。根据约定，相应贷款的期限为3年，每年的贷款利息为4000元，该市政府应按期向省政府偿付贷款本息。省财政总预算会计应编制如下会计分录：借：与下级往来370000贷：其他应付款370000D.省政府主权外债转贷款到期，所属市政府财政未按时偿还贷款本金，省政府财政予以扣缴时借：资产基金——应收主权外债转贷款370000贷：应收主权外债转贷款3700007813.5预拨经费、在途款和待发国债

一二三三待发国债在途款预拨经费79预拨经费是财政部门预拨给预算单位但尚未列为预算支出的款项。预拨经费是在财政实拨资金方式下的业务内容。在财