政府会计：负债的核算

负债的核算8.1负债概述8.2

短期借款28.3应缴财政款目录8.4应交税费8.5应付职工薪酬8.6应付及预收款项8.7长期应付款8.9预计负债和受托代理负债8.8预提费用8.1负债的定义8.2负债的分类38.3负债的确认8.1负债概述8.4负债的计量属性一、负债的定义4负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。其中，现时义务是指政府会计主体在现行条件下已承担的义务。未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。二、负债的分类5流动负债非流动负债预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。流动负债以外的负债，包括长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等。三、负债的确认6第一，履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体。第二，该义务的金额能够可靠地计量。四、负债的计量属性7历史成本计量公允价值计量现值计量负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照为偿还负债预期需要支付的现金计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。88.2短期借款一科目设置二账务处理一、科目设置9为核算短期借款业务，事业单位应当设置“短期借款”总账科目。本科目的贷方登记短期借款的增加额；借方登记短期借款的还本额；期末贷方余额反映事业单位尚未偿还的短期借款本金。本科目应当按照债权人和借款种类进行明细核算。二、账务处理10业务和事项内容财务会计预算会计借入各种短期借款借：银行存款贷：短期借款借：资金结存——货币资金贷：债务预算收入银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款借：应付票据贷：短期借款借：经营支出等贷：债务预算收入归还短期借款借：短期借款贷：银行存款借：债务还本支出贷：资金结存——货币资金二、账务处理11【例】某事业单位2×20年发生短期借款业务如下，编制相应的会计分录。预算会计借：资金结存——货币资金500000贷：债务预算收入500000财务会计借：银行存款500000

贷：短期借款

500000A.4月1日，经批准向银行借入一笔6个月的短期借款，借款金额为500000元，到期一次性还本付息。二、账务处理12【例】某事业单位2×20年发生短期借款业务如下，编制相应的会计分录。预算会计借：债务还本支出500000

其他支出15000贷：资金结存——货币资金

515000财务会计借：短期借款500000

其他费用

15000

贷：银行存款

515000B.6个月后，该单位如期偿还本金并支付利息15000。138.3应缴财政款一科目设置二账务处理一、科目设置14总账科目为核算应缴财政款业务，行政事业单位应当设置“应缴财政款”总账科目。本科目贷方登记应缴财政款的增加额；借方登记应缴财政款的缴存额或减少额；期末贷方余额反映单位应当上缴财政但尚未缴纳的款项。年终清缴后，本科目一般应无余额。明细科目本科目应当按照应缴财政款项的类别进行明细核算。单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应交增值税”、“其他应交税费”科目核算，不通过本科目核算。15二、账务处理业务和事项内容财务会计预算会计取得或应收按照规定应缴财政的款项时借：银行存款/应收账款等贷：应缴财政款——处置资产取得应上缴财政的处置净收入的参照“待处理财产损溢”科目的相关账务处理——上缴财政款项时借：应缴财政款贷：银行存款等——16二、账务处理【例】某行政单位经批准出租闲置的办公用房数间，所收取的租金需全额上缴国库。2×20年5月1日，该单位收到租金20000元，款项已存入银行。次日，将该笔租金上缴国库。财务会计：借：应缴财政款20000贷：银行存款20000财务会计：借：银行存款20000贷：应缴财政款20000A.收到租金时B.上缴国库时178.4应交税费一应交增值税二其他应交税费一、应交增值税18为核算应交增值税业务，行政事业单位应设置“应交增值税”总账科目。本科目期末贷方余额，反映单位应交未交的增值税；期末如为借方余额，反映单位尚未抵扣或多交的增值税。（一）科目设置一、应交增值税19属于增值税一般纳税人的单位，应当在本科目下设置“应交税金”、“未交税金”、“预交税金”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。（一）科目设置增值税一般纳税人单位的明细科目设置其中，“应交税金”明细科目帐内应当设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。一、应交增值税20属于增值税小规模纳税人的单位只需在本科目下设置“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”明细科目。（一）科目设置增值税小规模纳税人单位的明细科目设置一、应交增值税21（二）账务处理单位取得资产或接受劳务等业务业务和事项内容财务会计预算会计增值税一般纳税人购入资产或接受劳务购入应税资产或服务时借：业务活动费用/在途物品/库存物品/工程物资/在建工程/固定资产/无形资产等应交增值税——应交税金（进项税额）应交增值税——待认证进项税额贷：银行存款/零余额账户用款额度等借：事业支出/经营支出等贷：资金结存等经税务机关认证为不可抵扣进项税时借：应交增值税——应交税金（进项税额）贷：应交增值税——待认证进项税额同时：借：业务活动费用等贷：应交增值税——应交税金（进项税额转出）——购进应税不动产或在建工程按规定分年抵扣进项税额的借：固定资产/在建工程等应交增值税——应交税金（进项税额）应交增值税——待抵扣进项税额贷：银行存款/零余额账户用款额度等/应付票据/应付账款等借：事业支出/经营支出等贷：资金结存等尚未抵扣的进项税额以后期间抵扣时借：应交增值税——应交税金（进项税额）贷：应交增值税——待抵扣进项税额——购进属于增值税应税项目的资产后，发生非正常损失或改变用途的借：待处理财产损溢/固定资产/无形资产等贷：应交增值税——应交税金（进项税额转出）/应交增值税——待认证进项税额/应交增值税——待抵扣进项税额——一、应交增值税22（二）账务处理单位取得资产或接受劳务等业务业务和事项内容财务会计预算会计增值税一般纳税人原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目借：应交增值税——应交税金（进项税额）贷：固定资产/无形资产等——购进时已全额计入进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额借：应交增值税——待抵扣进项税额贷：应交增值税——应交税金（进项税额转出）——购进资产或服务时作为扣缴义务人借：业务活动费用/在途物品/库存物品/工程物资/固定资产/无形资产等应交增值税——应交税金（进项税额）贷：银行存款应付账款等应交增值税——代扣代交增值税借：事业支出/经营支出等贷：资金结存实际缴纳代扣代缴增值税时借：应交增值税——代扣代交增值税贷：银行存款、零余额账户用款额度等借：事业支出/经营支出等贷：资金结存增值税小规模纳税人购入应税资产或服务购入应税资产或服务时借：业务活动费用/在途物品/库存物品等贷：银行存款/应付票据/应付账款等借：事业支出/经营支出等贷：资金结存购进资产或服务时作为扣缴义务人借：在途物品/库存物品/固定资产/无形资产等贷：应付账款/银行存款等应交增值税——代扣代交增值税实际缴纳增值税时参见一般纳税人的账务处理。借：事业支出/经营支出等贷：资金结存一、应交增值税23（二）账务处理单位取得资产或接受劳务等业务【例】某事业单位属于增值税一般纳税人，因开展非独立核算经营活动需要购入货品一批，取得增值税专用发票并通过认证通过，专用发票上注明的金额为100000元，增值税额为13000元，税款合计为113000元，以银行存款支付。预算会计：借：经营支出

113000贷：资金结存——货币资金

113000财务会计：借：库存物品

100000

应交增值税——应交税金（进项税额）

13000

贷：银行存款113000一、应交增值税24（二）账务处理单位取得资产或接受劳务等业务【例】某事业单位属于增值税小规模纳税人，因开展非独立核算的经营活动需要购入货品一批，发票上注明的价款为100000元，增值税额为13000元，税款合计为113000元，以银行存款支付。预算会计：借：经营支出113000贷：资金结存——货币资金

113000财务会计：借：库存物品113000贷：银行存款

113000一、应交增值税25（二）账务处理单位销售资产或提供服务等业务业务和事项内容财务会计预算会计增值税一般纳税人销售应税产品或提供应税服务销售应税产品或提供应税服务时借：银行存款/应收账款/应收票据等贷：事业收入/经营收入等应交增值税——应交税金（销项税额）/应交增值税——简易计税借：资金结存贷：事业预算收入/经营预算收入等金融商品转让产生收益借：投资收益贷：应交增值税——转让金融商品应交增值税——产生损失借：应交增值税——转让金融商品应交增值税贷：投资收益——交纳增值税时借：应交增值税——转让金融商品应交增值税贷：银行存款等借：投资预算收益等贷：资金结存年末，如有借方余额借：投资收益贷：应交增值税——转让金融商品应交增值税——增值税小规模纳税人销售应税资产或提供应税服务销售资产或提供服务借：银行存款/应收账款/应收票据贷：事业收入/经营收入等应交增值税借：资金结存贷：事业预算收入/经营预算收入等

金融商品转让产生收益借：投资收益贷：应交增值税——转让金融商品应交增值税——产生损失借：应交增值税——转让金融商品应交增值税贷：投资收益——实际缴纳时参见一般纳税人的账务处理一、应交增值税26（二）账务处理单位销售资产或提供服务等业务财务会计借：银行存款

135600贷：经营收入

120000

应交增值税——应交税金（销项税额）

15600

【例】某事业单位属于增值税一般纳税人，在开展非独立核算的经营活动过程中销售货品一批，不含税价为120000元，销项税额为15600元，价款合计135600元，款项已收讫。预算会计借：资金结存——货币资金

135600贷：经营预算收入

135600一、应交增值税27（二）账务处理月末转出多交增值税和未交增值税业务和事项内容财务会计预算会计月末转出多交和未交增值税月末转出本月未交增值税借：应交增值税——应交税金（转出未交增值税）贷：应交增值税——未交税金——月末转出本月多交增值税借：应交增值税——未交税金贷：应交增值税——应交税金（转出多交增值税）——一、应交增值税28（二）账务处理月末转出多交增值税和未交增值税财务会计借：应交增值税——应交税金（转出未交增值税）15000贷：应交增值税——未交税金

15000

【例】某事业单位属于增值税一般纳税人。月末，将当月应交未交的增值税15000元自“应交税金”明细科目转入“未交税金”明细科目。一、应交增值税29（二）账务处理交纳增值税业务和事项内容财务会计预算会计增值税一般纳税人缴纳增值税本月缴纳本月增值税时借：应交增值税——应交税金（已交税金）贷：银行存款/零余额账户用款额度等借：事业支出/经营支出等贷：资金结存本月缴纳以前期间未交增值税借：应交增值税——未交税金贷：银行存款/零余额账户用款额度等借：事业支出/经营支出等贷：资金结存按规定预缴增值税预缴时：借：应交增值税——预交税金贷：银行存款/零余额账户用款额度等月末：借：应交增值税——未交税金贷：应交增值税——预交税金借：事业支出/经营支出等贷：资金结存当期直接减免的增值税应纳税额借：应交增值税——应交税金（减免税款）贷：业务活动费用/经营费用等——增值税小规模纳税人缴纳增值税时借：应交增值税贷：银行存款等借：事业支出/经营支出等贷：资金结存减免增值税借：应交增值税贷：业务活动费用/经营费用等——一、应交增值税30（二）账务处理交纳增值税【例】接上例。次月，该事业单位以银行存款缴纳上月未交的增值税15000元。预算会计：借：经营支出

15000贷：资金结存——货币资金

15000【例】接上例。次月，该事业单位以银行存款缴纳上月未交的增值税15000元。财务会计借：应交增值税——未交税金15000贷：银行存款

15000

二、其他应交税费31其他应交税费是指行政事业单位按照税法等规定计算应交纳的除增值税以外的各种税费，包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税和企业所得税等。32总账科目为核算其他应交税费业务，行政事业应当设置“其他应交税费”总账科目。单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。本科目期末贷方余额，反映单位应交未交的除增值税以外的税费金额；期末如为借方余额，反映单位多交纳的除增值税以外的税费金额。（一）科目设置明细科目应当按照应交纳的税费种类进行明细核算。二、其他应交税费单位应交纳的印花税不需要预提应交税费，直接通过“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目核算，不通过本科目核算。33（二）账务处理发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等纳税义务二、其他应交税费业务和事项内容财务会计预算会计城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等发生时，按照税法规定计算的应缴税费金额借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等贷：其他应交税费——应交城市维护建设税/应交教育费附加/应交地方教育费附加/应交车船税/应交房产税/应交城镇土地使用税等

——实际缴纳时借：其他应交税费——应交城市维护建设税/应交教育费附加/应交地方教育费附加/应交车船税/应交房产税/应交城镇土地使用税等贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：事业支出/经营支出等贷：资金结存34（二）账务处理发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等纳税义务二、其他应交税费【例】某事业单位在开展非独立核算的经营中按照税法规定，发生应交城市建设维护税等其他各项税费共计5000元。次月，以银行存款缴纳上月的其他应交税费。财务会计借：经营费用5000贷：其他应交税费5000

A.发生其他应交税费时35（二）账务处理发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等纳税义务二、其他应交税费预算会计：借：经营支出

5000贷：资金结存——货币资金5000【例】某事业单位在开展非独立核算的经营中按照税法规定，发生应交城市建设维护税等其他各项税费共计5000元。次月，以银行存款缴纳上月的其他应交税费。财务会计借：其他应交税费5000贷：银行存款5000

B.次月，交纳其他应交税费时36（二）账务处理代扣代缴职工个人所得税二、其他应交税费业务和事项内容财务会计预算会计代扣代缴职工个人所得税计算应代扣代缴职工的个人所得税金额借：应付职工薪酬贷：其他应交税费——应交个人所得税——计算应代扣代缴职工以外其他人员个人所得税借：业务活动费用/单位管理费用等贷：其他应交税费——应交个人所得税——实际缴纳时借：其他应交税费——应交个人所得税贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存37（二）账务处理代扣代缴职工个人所得税二、其他应交税费借：应付职工薪酬

50000贷：其他应交税费（应交个人所得税）50000借：业务活动费用

4000贷：其他应交税费（应交个人所得税）4000财务会计【例】某行政单位按照税法规定，应从职工薪酬中代扣个人所得税50000元；同时，应从支付给外单位人员的劳务费中代扣个人所得税4000元。两笔税款均通过财政授权支付来缴纳。A.在计算应交个人所得税时38（二）账务处理代扣代缴职工个人所得税二、其他应交税费借：其他应交税费（应交个人所得税）54000贷：零余额账户用款额度

54000借：行政支出

54000贷：资金结存——零余额账户用款额度54000财务会计预算会计【例】某行政单位按照税法规定，应从职工薪酬中代扣个人所得税50000元；同时，应从支付给外单位人员的劳务费中代扣个人所得税4000元。两笔税款均通过财政授权支付来缴纳。B.次月，交纳其他应交税费时39（二）账务处理发生企业所得税纳税义务二、其他应交税费业务和事项内容财务会计预算会计发生企业所得税纳税义务按照税法规定计算的应缴税费金额借：所得税费用贷：其他应交税费——单位应交所得税——实际缴纳时借：其他应交税费——单位应交所得税贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：非财政拨款结余贷：资金结存40（二）账务处理发生企业所得税纳税义务二、其他应交税费借：所得税费用15000贷：其他应交税费——单位应交所得税15000借：其他应交税费——单位应交所得税15000贷：银行存款

15000借：非财政拨款结余

15000

贷：资金结存——货币资金

15000财务会计财务会计【例】某事业单位发生企业所得税纳税义务。按照税法规定，计算单位应缴所得税额为15000元，以银行存款缴纳税款。A.在计算应缴所得税时B.缴纳税款时418.5应付职工薪酬一科目设置二账务处理一、科目设置42“社会保险费”、“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金。总账科目为核算应付职工薪酬业务，行政事业单位应设置“应付职工薪酬”总账科目。明细科目应当根据国家有关规定按照“基本工资”（含离退休费）、“国家统一规定的津贴补贴”、“规范津贴补贴（绩效工资）”、“改革性补贴”、“社会保险费”、“住房公积金”、“其他个人收入”等进行明细核算。二、账务处理43业务和事项内容财务会计预算会计计算确认当期应付职工薪酬从事专业及其辅助活动人员的职工薪酬借：业务活动费用/单位管理费用贷：应付职工薪酬——应由在建工程、加工物品、自行研发无形资产负担的职工薪酬借：在建工程/加工物品/研发支出等贷：应付职工薪酬——从事专业及其辅助活动以外的经营活动人员的职工薪酬借：经营费用贷：应付职工薪酬——因解除与职工的劳动关系而给予的补偿借：单位管理费用贷：应付职工薪酬——向职工支付工资、津贴补贴等薪酬借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存二、账务处理44业务和事项内容财务会计预算会计从职工薪酬中代扣各种款项代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬——基本工资贷：其他应交税费——应交个人所得税——代扣社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬——基本工资贷：应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金——代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时借：应付职工薪酬——基本工资贷：其他应收款等——按照规定缴纳职工社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存二、账务处理45【例】某事业单位当月应付职工薪酬总额为9000000元（其中基本工资4500000元，国家统一规定的津贴补贴2500000元，单位为职工计算缴纳的社会保险费800000元和住房公积金1200000元），应从职工基本工资中代扣社会保险费500000元和住房公积金1200000元，应从基本工资代扣个人所得税350000元。数日后，该事业单位通过财政直接支付向职工个人支付工资薪酬、向相关机构缴纳职工社会保险费和住房公积金。财务会计借：业务活动费用

9000000贷：应付职工薪酬——基本工资

4500000

——国家统一规定的津贴补贴

2500000

——社会保险费

800000

——住房公积金

1200000A.计算应付职工薪酬时二、账务处理46【例】某事业单位当月应付职工薪酬总额为9000000元（其中基本工资4500000元，国家统一规定的津贴补贴2500000元，单位为职工计算缴纳的社会保险费800000元和住房公积金1200000元），应从职工基本工资中代扣社会保险费500000元和住房公积金1200000元，应从基本工资代扣个人所得税350000元。数日后，该事业单位通过财政直接支付向职工个人支付工资薪酬、向相关机构缴纳职工社会保险费和住房公积金。财务会计借：应付工资——基本工资1700000贷：应付工资——社会保险费

500000

——住房公积金1200000B.从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金时二、账务处理47【例】某事业单位当月应付职工薪酬总额为9000000元（其中基本工资4500000元，国家统一规定的津贴补贴2500000元，单位为职工计算缴纳的社会保险费800000元和住房公积金1200000元），应从职工基本工资中代扣社会保险费500000元和住房公积金1200000元，应从基本工资代扣个人所得税350000元。数日后，该事业单位通过财政直接支付向职工个人支付工资薪酬、向相关机构缴纳职工社会保险费和住房公积金。财务会计借：应付职工薪酬——基本工资350000贷：其他应交税费（应交个人所得税）350000C.从基本工资中代扣个人所得税二、账务处理48【例】某事业单位当月应付职工薪酬总额为9000000元（其中基本工资4500000元，国家统一规定的津贴补贴2500000元，单位为职工计算缴纳的社会保险费800000元和住房公积金1200000元），应从职工基本工资中代扣社会保险费500000元和住房公积金1200000元，应从基本工资代扣个人所得税350000元。数日后，该事业单位通过财政直接支付向职工个人支付工资薪酬、向相关机构缴纳职工社会保险费和住房公积金。财务会计借：应付职工薪酬——基本工资2450000

——国家统一规定的津贴补贴

2500000贷：财政拨款收入4950000D.向职工支付基本工资和津贴补贴时预算会计借：事业支出4950000贷：财政拨款预算收入

4950000二、账务处理49【例】某事业单位当月应付职工薪酬总额为9000000元（其中基本工资4500000元，国家统一规定的津贴补贴2500000元，单位为职工计算缴纳的社会保险费800000元和住房公积金1200000元），应从职工基本工资中代扣社会保险费500000元和住房公积金1200000元，应从基本工资代扣个人所得税350000元。数日后，该事业单位通过财政直接支付向职工个人支付工资薪酬、向相关机构缴纳职工社会保险费和住房公积金。财务会计借：应付职工薪酬——社会保险费1300000

——住房公积金2400000贷：财政拨款收入3700000E.向相关机构缴纳职工社会保险费和住房公积金时预算会计借：事业支出3700000贷：财政拨款预算收入370000050五预收账款六其他应付款三三应付政府补贴款应付利息8.6应付及预收款项一应付票据二应付账款四一、应付票据51（一）科目设置应付票据是指事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。总账科目为核算应付票据业务，事业单位应当设置“应付票据”总账科目。“应付票据”科目借方反映当期事业单位应付票据的减少；贷方反映当期应付票据的增加；本科目期末贷方余额，反映事业单位开出、承兑的尚未到期的应付票据金额。明细科目应当按照债权人进行明细核算。一、应付票据52（一）科目设置单位应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等。应付票据到期结清票款后，应当在备查簿内逐笔注销。53（二）账务处理开出、承兑商业汇票一、应付票据业务和事项内容财务会计预算会计开出、承兑商业汇票借：库存物品/固定资产等贷：应付票据——以商业汇票抵付应付账款时借：应付账款贷：应付票据——54（二）账务处理支付银行承兑汇票的手续费一、应付票据业务和事项内容财务会计预算会计支付银行承兑汇票的手续费借：业务活动费用/经营费用等贷：银行存款等借：事业支出/经营支出贷：资金结存——货币资金55（二）账务处理支付银行承兑汇票的手续费一、应付票据【例】某事业单位因开展非独立核算的经营活动，用银行承兑汇票结算方式购入材料一批,取得增值税专用发票并通过认证通过，专用发票上注明的金额为200000元，增值税额为26000元，税款合计为226000元。单位开出1张期限为3个月的银行承兑汇票，并向银行支付承兑手续费180元。预算会计：借：经营支出

180贷：资金结存——货币资金

180财务会计：借：库存物品

200000

应交增值税——应交税费（进项税额）

26000

贷：应付票据

226000借：经营费用

180贷：银行存款

18056（二）账务处理商业汇票到期一、应付票据业务和事项内容财务会计预算会计支付银行承兑汇票的手续费借：业务活动费用/经营费用等贷：银行存款等借：事业支出/经营支出贷：资金结存——货币资金57（二）账务处理支付银行承兑汇票的手续费一、应付票据【例】接上例，3个月的银行承兑汇票到期后，单位如数支付相应款项。预算会计：借：经营支出

226000贷：资金结存——货币资金226000财务会计：借：应付票据226000贷：银行存款

226000二、应付账款58（一）科目设置总账科目本科目核算单位因购买物资、接受服务、开展工程建设等而应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。本科目期末贷方余额，反映单位尚未支付的应付账款金额。明细科目本科目应当按照债权人进行明细核算。对于建设项目，还应设置“应付器材款”、“应付工程款”等明细科目，并按照具体项目进行明细核算。二、应付账款59（二）账务处理业务和事项内容财务会计预算会计购入物资、设备或服务以及完成工程进度但尚未付款借：库存物品/固定资产/在建工程等贷：应付账款——偿付应付账款借：应付账款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存开出、承兑商业汇票抵付应付账款借：应付账款贷：应付票据——无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款借：应付账款贷：其他收入——二、应付账款60（二）账务处理财务会计借：库存物品150000

贷：应付账款

150000

【例】某事业单位因开展专业业务活动中采购材料一批，价款合计150000元。材料已验收入库，但款项尚未支付。数日后，单位通过财政授权支付的方式支付上述款项。A.尚未付款时二、应付账款61（二）账务处理财务会计借：应付账款

150000

贷：零余额账户用款额度150000

【例】某事业单位因开展专业业务活动中采购材料一批，价款合计150000元。材料已验收入库，但款项尚未支付。数日后，单位通过财政授权支付的方式支付上述款项。预算会计借：事业支出

150000贷：资金结存——货币资金

150000B.支付上述款项时三、应付政府补贴款62总账科目本科目核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。本科目借方反映当期行政单位应付政府补贴款的减少；贷方反映当期行政单位应付政府补贴款的增加；本科目期末贷方余额，反映行政单位应付未付的政府补贴金额。（一）科目设置明细科目应当按照应支付的政府补贴种类进行明细核算。还应当根据需要按照补贴接受者进行明细核算，或者建立备查簿对补贴接受者予以登记。63（二）账务处理业务和事项内容财务会计预算会计发生（确认）应付政府补贴款借：业务活动费用贷：应付政府补贴款——支付应付政府补贴款时借：应付政府补贴款贷：零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出贷：资金结存等三、应付政府补贴款64（二）账务处理三、应付政府补贴款预算会计：借：行政支出

2000000贷：资金结存——货币资金

2000000【例】某行政单位负责给当地农民发放政府补贴，经核算，应付政府补贴金额为2000000元。上述补贴通过财政授权支付的方式来支付。财务会计借：业务活动费用2000000贷：应付政府补贴款2000000

财务会计借：应付政府补贴款2000000贷：零余额账户用款额度2000000B.次月，交纳其他应交税费时A.确认应付政府补贴款时65（一）科目设置四、应付利息应当按照债权人等进行明细核算。总账科目本科目核算事业单位按照合同约定应支付的借款利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息。本科目借方反映事业单位应付利息的减少；贷方反映事业单位应付利息的增加；本科目期末贷方余额，反映事业单位应付未付的利息金额。明细科目66（二）账务处理四、应付利息业务和事项内容财务会计预算会计按期计提利息费用借：在建工程/其他费用贷：应付利息——实际支付利息时借：应付利息贷：银行存款等借：其他支出贷：资金结存——货币资金67（二）账务处理【例】经批准，某事业单位为保障单位基本建设项目的资金需要，向商业银行借入一笔10年期到期还本每年付息的借款50000000元，借款利率为4%。该基本建设项目的建设周期为3年，3年后顺利竣工。财务会计借：在建工程2000000

贷：应付利息2000000财务会计借：其他费用2000000

贷：应付利息2000000B.在工程完工之后，每年计提应付利息时四、应付利息A.在工程建设期间，计提每年应付利息时68（二）账务处理预算会计：借：其他支出

2000000贷：资金结存——货币资金

2000000【例】经批准，某事业单位为保障单位基本建设项目的资金需要，向商业银行借入一笔10年期到期还本每年付息的借款50000000元，借款利率为4%。该基本建设项目的建设周期为3年，3年后顺利竣工。财务会计借：应付利息2000000

贷：银行存款2000000C.每年实际支付利息时四、应付利息69（一）科目设置五、预收账款应当按照债权人进行明细核算。总账科目为核算预收账款业务，事业单位应当设置“预收账款”总账科目。本科目借方反映事业单位预收账款的减少；贷方反映事业单位预收账款的增加；期末贷方余额，反映事业单位预收但尚未结算的款项金额。明细科目预收账款是指事业单位按照合同约定预先收取但尚未结算的款项。70（二）账务处理五、预收账款业务和事项内容财务会计预算会计从付款方预收款项时借：银行存款等贷：预收账款借：资金结存——货币资金贷：事业预算收入/经营预算收入等确认有关收入时借：预收账款借或贷：银行存款贷：事业收入/经营收入等借：资金结存——货币资金贷：事业预算收入/经营预算收入等退回预收款的金额做相反会计分录无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款借：预收账款贷：其他收入

——71（二）账务处理五、预收账款借：银行存款100000贷：预收账款

100000借：资金结存——货币资金100000贷：事业预算收入

100000财务会计预算会计【例】某事业单位在开展专业业务活动中收到付款方预付的课题服务费100000元，款项已存入银行。数月后，课题顺利结题。经结算，该事业单位应确认事业收入150000元（暂不考虑增值税业务），付款方通过银行转账支付剩余的50000元。A.收到预收款项时72（二）账务处理五、预收账款借：银行存款

50000

预收账款100000贷：事业收入

150000借：资金结存——货币资金50000贷：事业预算收入

50000财务会计预算会计【例】某事业单位在开展专业业务活动中收到付款方预付的课题服务费100000元，款项已存入银行。数月后，课题顺利结题。经结算，该事业单位应确认事业收入150000元（暂不考虑增值税业务），付款方通过银行转账支付剩余的50000元。B.课题结题后，收到对方补付款项时73（一）科目设置六、其他应付款应当按照其他应付款的类别以及债权人等进行明细核算。总账科目本科目核算单位除应交增值税、其他应交税费、应缴财政款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、应付政府补贴款、应付利息、预收账款以外，其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如收取的押金、存入保证金、已经报销但尚未偿还银行的本单位公务卡欠款等。明细科目74（二）账务处理六、其他应付款业务和事项内容财务会计预算会计发生暂收款项取得暂收款项时借：银行存款等贷：其他应付款——确认收入时借：其他应付款贷：事业收入等借：资金结存贷：事业预算收入等退回（转拨）暂收款时借：其他应付款贷：银行存款等——收到同级财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项按照实际收到的金额借：银行存款等贷：其他应付款——待到下一预算期或批准纳入预算时借：其他应付款贷：财政拨款收入借：资金结存贷：财政拨款预算收入发生其他应付义务确认其他应付款项时借：业务活动费用/单位管理费用等贷：其他应付款——支付其他应付款项借：其他应付款贷：银行存款等借：行政支出/事业支出等贷：资金结存无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项借：其他应付款贷：其他收入——75（二）账务处理六、其他应付款借：银行存款100000贷：预收账款

100000借：其他应付款250000贷：银行存款

250000财务会计财务会计【例】某行政单位收到上级主管部门通过本单位转拨给下属单位的财政拨款250000元，款项以实拨资金的方式下达到该行政单位的银行账户。数日后，该行政单位通过银行转账向下属单位拨付这笔拨款。A.在收到这笔财政拨款时B.通过银行转账下拨这笔拨款时768.7长期应付款一科目设置二账务处理一、科目设置77总账科目为核算长期应付款业务，行政事业单位应当设置“长期应付款”总账科目，本科目借方反映单位长期应付款的减少，贷方反映单位长期应付款的增加，期末贷方余额，反映单位尚未支付的长期应付款金额。明细科目应当按照长期应付款的类别以及债权人进行明细核算。78二、账务处理业务和事项内容财务会计预算会计发生长期应付款时借：固定资产/在建工程等贷：长期应付款——支付长期应付款借：长期应付款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款借：长期应付款贷：其他收入——79二、账务处理【例】某事业单位通过融资租赁的方式租入设备一台。根据租赁合同，租期5年，每年租金为200000元。在租入该项设备的过程中，发生运输费等费用10000元，款项以银行存款支付。经核算，该项设备确定的成本为10010000元。该事业单位每年通过银行存款向出租方支付租金。预算会计借：事业支出

10000贷：资金结存——货币资金10000财务会计借：固定资产10010000贷：银行存款

10000

长期应付款10000000A.融资租入设备时80二、账务处理【例】某事业单位通过融资租赁的方式租入设备一台。根据租赁合同，租期5年，每年租金为200000元。在租入该项设备的过程中，发生运输费等费用10000元，款项以银行存款支付。经核算，该项设备确定的成本为10010000元。该事业单位每年通过银行存款向出租方支付租金。预算会计借：事业支出

200000贷：资金结存——货币资金200000财务会计借：长期应付款200000贷：银行存款200000B.每年如期支付租金时818.8预提费用一科目设置二账务处理一、科目设置82总账科目为核算预提费用业务，行政事业单位应设置“预提费用”总账科目，本科目期末贷方余额，反映单位已预提但尚未支付的各项费用。事业单位按规定从科研项目收入中提取的项目间接费用或管理费，也通过本科目核算。事业单位计提的借款利息费用，通过“应付利息”、“长期借款”科目核算，不通过本科目核算。明细科目应当按照预提费用的种类进行明细核算。对于提取的项目间接费用或管理费，应当在本科目下设置“项目间接费用或管理费”明细科目，并按项目进行明细核算。83二、账务处理业务和事项内容财务会计预算会计按规定计提项目间接费用或管理费时借：单位管理费用贷：预提费用——项目间接费用或管理费借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费实际使用计提的项目间接费用或管理费时借：预提费用——项目间接费用或管理费贷：银行存款/库存现金借：事业支出等贷：资金结存（一）项目间接费用或管理费84二、账务处理【例】某事业单位按规定从某科研项目收入中计提项目管理费10000元。在项目日常管理中，该事业单位实际使用该项目管理费3500元，款项以银行存款支付。预算会计：借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费

10000贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费10000财务会计：借：单位管理费用

10000贷：预提费用——项目间接费用或管理费

10000A.在计提项目管理费时（一）项目间接费用或管理费85二、账务处理【例】某事业单位按规定从某科研项目收入中计提项目管理费10000元。在项目日常管理中，该事业单位实际使用该项目管理费3500元，款项以银行存款支付。预算会计：借：事业支出

3500贷：资金结存——货币资金3500财务会计：借：预提费用——项目间接费用或管理费3500贷：银行存款

3500B.实际使用时