政府会计（第二版）总会计的收入与预算收入核算

国有资本经营预算收入等非税收入管理部门具备条件提供已开具缴款票据、尚未缴入本级国库的非税收入数据的地区，按照本级应收的非税收入借：应收非税收入贷：非税收入—

—非税收入管理部门提供已列应收非税收入中确认不能缴库的金额借：非税收入贷：应收非税收入—

—年终转账借：非税收入贷：本期盈余——预算管

理资金本期盈余借：一般公共预算收入

贷：一般公共预算结转结余借：政府性基金预算收入

贷：政府性基金预算结转结余借：国有资本经营预算收入贷：政府性基金预算结转结余二、非税收入与对应的预算收入19【例】某市财政收到国库报来的收入日报表,当日共收到非税收入500000元。其中，纳入一般公共预算管理的非税收入100000元，纳入政府性基金预算管理的非税收入350000元，纳入国有资本经营预算的非税收入50000元。总会计编制会计分录如下：财务会计：借：国库存款500000

贷：非税收入500000预算会计：借：资金结存——库款资金结存500000贷：一般公共预算收入100000

政府性基金预算收入350000

国有资本经营预算收入50000二、非税收入与对应的预算收入（二）账务处理20【例】某市财政全部实行非税收入电子化管理。某日，财政总会计收到非税收入管理部门报来的相关资料表明，当日已开具缴款票据但尚未缴入本级国库的非税收入50000元。总会计编制会计分录如下：财务会计：借：应收非税收入50000贷：非税收入

50000二、非税收入与对应的预算收入（二）账务处理21【例】某市财政经年终结算，在财务会计上，“非税收入”科目贷方余额为300000000元，现将其转入本期盈余。在预算会计上，“一般公共预算收入”科目贷方余额为500000000元，“政府性基金预算收入”科目贷方余额为150000000元，“国有资本经营预算收入”科目贷方余额为50000000元，现将其准入各自的预算结转结余科目。总会计编制年终转账会计分录如下：财务会计：借：非税收入

300000000贷：本期盈余——预算管理资金本级盈余300000000（二）账务处理二、非税收入与对应的预算收入22预算会计：借：一般公共预算收入500000000贷：一般公共预算结转结余500000000借：政府性基金预算收入150000000贷：政府性基金预算结转结余150000000借：国有资本经营预算收入50000000贷：国有资本经营预算结转结余50000000（二）账务处理二、非税收入与对应的预算收入2314.3投资收益、其他收入与对应的预算收入

一二三其他收入与对应的预算收入投资收益与对应的预算收入24投资收益是指政府持有股权投资所实现的收益或发生的损失。并且，投资收益所形成的现金的流入会纳入不同预算进行管理，分别构成一般公共预算收入和国有资本经营预算收入。一、投资收益与对应的预算收入（一）科目设置在财务会计上，为核算政府持有股权投资所实现的收益或发生的损失，总会计应设置“投资收

益”总账科目，并可根据管理需要，按照被投资主体进行明细核算。期末结转后，本科目应无余

额。在预算会计上，一般公共预算收入和国有资本经营预算收入的具体科目设置参见第一、二节。25（二）账务处理业务和事项内容财务会计预算会计采用权益法核算股权投资持有期间，被投资主体实现净损益借：股权投资——损益调整

贷：投资收益或作反方向会计分录—

—处置股权投资时借：国库存款

投资收益[借差]

贷：应收股利

股权投资——投资成本

——损益调整

投资收益[贷差]借或贷：权益法调整

贷或借：股权投资——其他权益变动借：资金结存——库款资金结存贷：一般公共预算收入/政府性基金预算收入/国

有资本经营预算收入等企业破产清算时借：国库存款

投资收益[借差]

贷：股权投资——投资成本

——损益调整

投资收益[贷差]借或贷：权益法调整

贷或借：股权投资——其他权益变动借：资金结存——库款资金结存贷：一般公共预算收入/政府性基金预算收入/国

有资本经营预算收入等年终转账借：投资收益贷：本期盈余——预算管理资金本期盈余或作反方向会计分录借：一般公共预算收入/政府性基金预算收入/国有资本经营预算收入贷：一般公共预算结转结余/政府性基金预算结转结余/国有资本经

营预算结转结余等一、投资收益与对应的预算收入26【例】某市财政持有A产业基金60%的股权，采用权益法核算。当年年末，A产业基金实现净利润1000000元。总会计根据股权管理部门提供的资料，确认相应份额的投资收益，并编制会计分录如下：财务会计：借：股权投资——损益调整600000贷：投资收益600000（二）账务处理一、投资收益与对应的预算收入27【例】接上例，根据市政府的决定，该市财政对外转让A产业基金的股权。根据股权管理部门提供的资料，实际收到金额200000000元，资金纳入国有资本经营预算管理。其中，“股权投资——投资成本”科目借方余额150000000元，“股权投资——损益调整”科目借方余额30000000元。总会计编制会计分录如下：财务会计：借：国库存款

200000000贷：股权投资——投资成本

150000000

——损益调整30000000

投资收益

20000000预算会计：借：资金结存——库款资金结存200000000贷：国有资本经营预算收入

200000000一、投资收益与对应的预算收入（二）账务处理28【例】某县财政经年终结算，“投资收益”科目借方余额500000元，现将其全数转入本期盈余。在预算会计上，“一般公共预算收入”科目贷方余额为150000000元，“国有资本经营预算收入”科目贷方余额为30000000元，先将其转入相应的预算结转结余。总会计应编制会计分录如下：财务会计：借：本期盈余——预算管理资金本期盈余

500000贷：投资收益

500000（二）账务处理一、投资收益与对应的预算收入29预算会计：借：一般公共预算收入150000000贷：一般公共预算结转结余150000000借：政府性基金预算收入30000000贷：政府性基金预算结转结余30000000（二）账务处理一、投资收益与对应的预算收入30其他收入是指政府财政从其他渠道调入资金、豁免主权外债偿还责任，以及无偿取得股权投资等产生的收入。其中，从其他渠道调入资金产生的现金流流入，构成预算会计上的转移性预算收入，并记入“调入预算资金”科目；反之，豁免主权外债偿还责任和无偿取得股权投资等产生的收入，由于不存在纳入预算管理的现金流的流入，则不构成预算收入。二、其他收入与对应的预算收入（一）科目设置31二、其他收入与对应的预算收入（一）科目设置在财务会计上，为核算政府财政除税收收入、非税收入、投资收益、补助收入、上解收入、地区间援助收入、财政专户管理资金收入、专用基金收入以外的各项收入，包括从其他渠道调入资金、豁免主权外债偿还责任以及无偿取得股权投资等产生的收入，总会计应设置“其他收入”总账科目，并可根据管理需要，按照其他收入类别等进行明细核算。本科目平时贷方余额反映本级政府财政其他收入的累计数。期末结转后，本科目应无余额。32二、其他收入与对应的预算收入（一）科目设置在预算会计上，为核算政府财政为平衡某类预算收支，从其他类型预算资金及其他渠道调入的资金，总会计应设置“调入预算资金”总账科目，并按照不同资金性质设置“一般公共预算调入资金”“政府性基金预算调入资金”明细科目。本科目平时贷方余额反映调入预算资金的累计数。期末结转后，本科目无余额。33（二）账务处理业务和会计事项财务会计预算会计从其他渠道调入资金时借：国库存款贷：其他收入借：资金结存——库款资金结存贷：调入资金——一般公共预算调入资金/政府性基金预算调入资金债权人豁免政府财政承担的主权外债时借：借入款项等贷：其他收入—

—年终转账时借：其他收入贷：本期盈余——预算管理资金本期盈余在本年度存在从其他渠道调入资金的情况下借：调入预算资金贷：一般公共预算结转结余政府性基金预算结转结余二、其他收入与对应的预算收入34【例】某市财政为平衡一般公共预算,从其他渠道调入一笔资金,金额为45000元。总会计编制会计分录如下:财务会计：借：国库存款45000贷：其他收入

45000（二）账务处理二、其他收入与对应的预算收入预算会计：借：资金结存——库款资金结存

45000

贷：调入预算资金——一般公共预算调入资金

4500035【例】某县财政收到上级财政部门的通知，其借入的主权外债转贷款本金2000000元，现予以豁免。总会计编制会计分录如下：财务会计：借：借入款项2000000贷：其他收入2000000（二）账务处理二、其他收入与对应的预算收入36【例】某市财政经年终结算，在财务会计上，“其他收入”科目贷方余额为500000元，现将其全数转入本期盈余。在预算会计上，当年从其他渠道调入资金到一般公共预算的金额为100000元，从其他渠道调入资金到政府性基金预算的金额为250000元，现将其转入相应的预算结余科目。总会计应编制会计分录如下:财务会计：借：其他收入

500000贷：本期盈余——预算管理资金本期盈余500000（二）账务处理二、其他收入与对应的预算收入预算会计：借:调入预算资金——一般公共预算调入资金

100000

贷:一般公共预算结转结余

100000借:调入预算资金——政府性基金预算调入资金

250000

贷:政府性基金预算结转结余

250000

调入预算资金3714.4转移性收入与转移性预算收入

一二三三地区间援助收入与地区间援助预算收入上解收入与上解预算收入补助收入与补助预算收入四38一、补助收入与补助预算收入补助收入是指上级政府财政按照财政体制规定或专项需要补助给本级政府财政的款项，包括税收返还、转移支付等。补助预算收入是指上级政府财政按照财政体制规定或专项需要补助给本级政府财政的款项，包括返还性收入、一般性转移支付收入和专项转移支付收入等。39（一）科目设置在财务会计上，总会计应设置“补助收入”总账科目来核算上级政府财政按照财政体制规定或专项需要补助给本级政府财政的款项。本科目平时贷方余额反映本级政府财政取得补助收入的累计数。期末结转后，本科目应无余额。一、补助收入与补助预算收入40（一）科目设置在预算会计上，总会计应设置“补助预算收入”总账科目来核算上级政府财政按照财政体制规定或专项需要补助给本级政府财政的款项。。同时，应设置“一般公共预算补助收入”“政府性基金预算补助收入”“国有资本经营预算补助收入”“上级调拨”明细科目，并可根据《政府收支分类科目》规定进行明细核算。本科目平时贷方余额反映本级政府财政收到上级政府财政调拨资金的累计数。期末结转后，本科目应无余额。一、补助收入与补助预算收入41（二）账务处理业务和会计事项财务会计预算会计年度执行中，收到上级政府财政调拨的资金时借：国库存款/其他财政存款贷：与上级往来借：资金结存——库款资金结存/专户资金结存

贷：补助预算收入——上级调拨根据预算管理需要，本级政府财政向上级政府财政归还资金时，按照实际转出的金额借：与上级往来等贷：国库存款借：补助预算收入——上级调拨

贷：资金结存——库款资金结存年终两级财政办理结算以后，根据预算管理部门提供的结算单确认上级补助预算收入借：补助收入贷：与上级往来借：补助预算收入——上级调拨

贷：补助预算收入——一般公共预算补助收入/政府

性基金预算补收入/国有资本经营预算补助收入等两级财政年终结算中发生应上交上级政府财政款项借：上解费用等贷：与上级往来借：上解预算支出

贷：补助预算收入——上级调拨年终转账借：补助收入贷：本期盈余——预算管理资金本

期盈余借：补助预算收入

贷：一般公共预算结转结余/政府性基金预算结转结余/国有资本经营预算结转结余/资金结存——上下级调拨结存等一、补助收入与补助预算收入42【例】某省财政收到中国人民银行国库报来的一般公共预算收入日报表,当日共收到中央一般公共预算补助收入500000元。总会计编制会计分录如下：借：资金结存——库款资金结存500000贷：补助预算收入500000财务会计：借：国库存款500000贷：与上级往来500000预算会计：(二)

账务处理一、补助收入与补助预算收入43【例】某市财政与省财政进行年终体制结算，省财政还需要补给该市一般公共预算补助10000000元，需扣减该市政府性基金预算补助4000000元。市财政总会计应编制会计分录如下：财务会计：借：与上级往来10000000贷：补助收入10000000借：补助收入

4000000贷：与上级往来

4000000预算会计：借：补助预算收入——上级调拨

10000000贷：补助预算收入——一般公共预算补助收入10000000借：补助预算收入——政府性基金预算补助收入4000000贷：补助预算收入——上级调拨

4000000一、补助收入与补助预算收入（二）账务处理44【例】年终，某县财政经结算，预算会计中的“补助预算收入”科目贷方余额为800000元，其中属于一般公共预算资金的补助收入为470000元,属于政府性基金预算资金的补助收入为330000元；同时，财务会计中的“补助收入”贷方余额为900000元。总会计编制年终转账分录如下：借：补助预算收入——一般公共预算补助收入470000

——政府性基金预算补助收入330000贷：一般公共预算结转结余

470000

政府性基金预算结转结余

330000财务会计：借：补助收入900000贷：本期盈余——预算管理资金本期

盈余

900000预算会计：(二)

账务处理一、补助收入与补助预算收入45上解收入与上解预算收入的定义是一致的，都是指按照财政体制规定或专项需要由下级政府财政上交给本级政府财政的款项，但在核算基础上有区别，前者是基于权责发生制，后者是基于收付实现制。二、上解收入与上解预算收入（一）科目设置46二、上解收入与上解预算收入（一）科目设置在财务会计上，总会计应设置“上解收入”来核算按照财政体制规定或专项需要由下级政府财政上交给本级政府财政的款项，并可根据管理需要，按照上解地区进行明细核算。本科目平时贷方余额反映上解收入的累计数。期末结转后，本科目应无余额。在预算会计上，总会计应设置“上解预算收入”总账科目来核算按照财政体制规定或专项需要由下级政府财政上交给本级政府财政的款项。同时，按照不同资金性质设置“一般公共预算上解收入”“政府性基金预算上解收入”“国有资本经营预算上解收入”明细科目，并按照上解地区进行明细核算。本科目平时贷方余额反映上解收入的累计数。期末结转后，本科目应无余额。47（二）账务处理业务和会计事项财务会计预算会计年终与下级政府财政结算时，按照结算确认的应上解金额借：与下级往来贷：上解收入借：补助预算支出——调拨下级贷：上解预算收入年终与下级政府财政结算时，按照结算确认退还或核减上解收入借：上解收入贷：与下级往来借：上解预算收入贷：补助预算支出——调拨下级年终转账时借：上解收入贷：本期盈余——预算管理

资金本期盈余借：上解预算收入

贷：一般公共预算结转结余/政府性基金预算结转

结余/国有资本经营预算结转结余等二、上解收入与上解预算收入48【例】省财政与所属A市财政进行年终体制结算，该市一般公共预算需上解资金3000000元，政府性基金预算需核减上解资金1000000元。省财政总会计应编制会计分录如下：财务会计：借：与下级往来3000000贷：上解收入

3000000借：上解收入1000000贷：与下级往来1000000预算会计：借：补助预算支出——调拨下级

3000000贷：上解预算收入——一般公共预算上解收入3000000借：上解预算收入——政府性基金预算上解收入1000000贷：补助预算支出——调拨下级

2000000（二）账务处理二、上解收入与上解预算收入49【例】年终，某省财政经结算，预算会计中的“上解预算收入”科目贷方余额为500000元，其中属于一般公共预算的资金350000元，属于政府性基金预算的资金150000元。同时，财务会计中的“上解收入”科目贷方余额为600000元。总会计编制年终转账分录如下：借：上解预算收入500000贷：一般公共预算结转结余350000

政府性基金预算结转结余150000财务会计：借：上解收入

600000贷：本期盈余——预算管理资金盈余600000预算会计：(二)

账务处理二、上解收入与上解预算收入50地区间援助收入与地区间援助预算收入的定义是一致的，都是指援方政府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。三、地区间援助收入（一）科目设置51在财务会计上，总会计应设置“地区间援助收入”总账科目来核算受援方政府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。援助方政府已列“地区间援助费用”科目的援助、捐赠等资金，受援方通过本科目核算。本科目可根据管理需要，按照援助地区等进行明细核算。本科目平时贷方余额反映地区间援助收入的累计数。期末结转后，本科目应无余额。三、地区间援助收入（一）科目设置在预算会计上，总会计应设置“地区间援助收入”总账科目来核算受援方政府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。援助方政府已列“地区间援助费用”科目的援助、捐赠等资金，受援方通过本科目核算。本科目可根据管理需要，按照援助地区等进行明细核算。本科目平时贷方余额反映地区间援助收入的累计数。期末结转后，本科目应无余额。52（二）账务处理业务和会计事项财务会计预算会计收到援助方政府财政转来的资金时借：国库存款贷：地区间援助收入借：资金结存——库款资金结存贷：地区间援助预算收入年终转账时借：地区间援助收入贷：本期盈余——预算管理资金本期盈余借：地区间援助预算收入贷：一般公共预算结转结余三、地区间援助收入53【例】A市财政收到B市财政转来的一笔可统筹使用的援助资金400000元。A市财政总会计应编制如下会计分录：财务会计：借：国库存款

400000贷：地区间援助收入400000预算会计：借：资金结存——库款资金结存400000贷：地区间援助预算收入

400000（二）账务处理三、地区间援助收入54【例】某省财政经年终结算，“地区间援助收入”科目贷方余额2700000元，将其全数转入本期盈余；“地区间援助预算收入”科目贷方余额2700000元，将其全数转入一般公共预算结转结余。总会计编制年终转账分录如下：财务会计：借：地区间援助收入2700000贷：本期盈余

2700000预算会计：借：地区间援助预算收入

2700000贷：一般公共预算结转结余

2700000（二）账务处理三、地区间援助收入55调入预算资金是指政府财政为平衡某类预算收支，从其他类型预算资金及其他渠道调入的资金。四、调入预算资金(一)

科目设置在预算会计中，总会计应设置“调入预算资金”总账科目来核算政府财政为平衡某类预算收支，从其他类型预算资金及其他渠道调入的资金，并按照不同资金性质设置“一般公共预算调入资金”“政府性基金预算调入资金”明细科目。本科目平时贷方余额反映调入预算资金的累计数。期末结转后，本科目无余额。56(二)

账务处理业务和会计事项财务会计预算会计从其他类型预算资金及其他渠道调入一般公共预算其中，从其他渠道调入资金时借：国库存款

贷：其他收入借：调出预算资金——政府性基金预算调出资金/

调出预算资金——国有资本经营预算调出资金/

资金结存——库款资金结存等

贷：调入预算资金——一般公共预算调入资金从其他类型预算资金及其他渠道调入政府性基金预算其中，从其他渠道调入资金时借：国库存款贷：其他收入借：资金结存——库款资金结存等

贷：调入预算资金——政府性资金预算调入资金年终转账——借：调入预算资金贷：一般公共预算结转结余/政府性基金预算结转

结余四、调入预算资金57【例】某市财政为平衡一般公共预算,从政府性基金预算中调入一笔资金,金额为45000元。总会计编制会计分录如下:预算会计：借：调出预算资金——政府性基金预算调出资金45000贷：调入预算资金——一般公共预算调入资金

45000因为上述业务和会计事项属于不同预算类型资金间的调入调出，仅需要进行预算会计核算。四、调入预算资金58【例】年终，某省财政经结算，预算会计中“调入预算资金”科目贷方余额290000元，其中一般公共预算资金调入资金200000元，政府性基金预算调入资金90000元。总会计编制会计分录如下：预算会计：借：调入预算资金——一般公共预算调入资金200000

——政府性基金预算调入资金90000

贷：一般公共预算结转结余

200000

政府性基金预算结转结余

90000四、调入预算资金5914.5财政专户管理资金收入与专用基金收入

一二三三专用基金收入财政专户管理资金收入60财政专户管理资金收入是指政府财政纳入财政专户管理的教育收费等资金收入。一、财政专户管理资金收入（一）科目设置在财务会计上，为核算政府财政纳入财政专户管理的教育收费等资金收入，总会计应设置“财政专户管理资金收入”总账科目，并可根据管理需要，按照预算单位等进行明细核算。本科目平时贷方余额反映财政专户管理资金收入的累计数。期末结转后，本科目应无余额。61一、财政专户管理资金收入（一）科目设置在预算会计上，总会计应设置“地区间援助预算收入”总账科目来核算受援方政府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入，并根据管理需要，按照援助地区等进行明细核算。本科目平时贷方余额反映地区间援助收入的累计数。期末结转后，本科目应无余额。62（二）账务处理业务和会计事项财务会计预算会计收到财政专户管理资金时借：其他财政存款贷：财政专户管理资金收入借：资金结存——专户资金结存贷：财政专户管理资金收入年终转账时借：财政专户管理资金收入贷：本期盈余——财政专户管理资金本期盈余借：财政专户管理资金收入贷：财政专户管理资金结余一、财政专户管理资金收入63【例】某日，某市财政收到财政专户管理的资金收入共计811000元。总会计编制会计分录如下：财务会计：借：其他财政存款811000贷：财政专户管理资金收入811000预算会计：借：资金结存——专户资金结存811000贷：财政专户管理资金收入811000（二）账务处理一、财政专户管理资金收入64【例】年终，某省财政总会计经结算，财务会计的“财政专户管理资金收入”科目贷方余额也是8700000元；同时，预算会计的“财政专户管理资金收入”科目贷方余额8700000元。总会计编制年终转账分录如下：财务会计：借：财政专户管理资金收入8700000贷：本期盈余——财政专户管理资金本期盈余

8700000预算会计：借：财政专户管理资金收入8700000贷：财政专户管理资金结余8700000（二）账务处理一、财政专户管理资金收入65专用基金收入是指政府财政根据法律法规等规定设立的各项专用基金（包括粮食风险基金等）取得的资金收入。二、专用基金收入（一）科目设置在财务会计上，总会计应设置“专用基金收入”总账科目来核算核算政府财政按照法律法规和国务院、财政部规定设置或取得的粮食风险基金等专用基金收入，并可根据管理需要，按照专用基金的种类进行明细核算。本科目平时贷方余额反映本级政府财政专用基金收入的累计数。期末结转后，本科目应无余额。66二、专用基金收入（一）科目设置在预算会计上，总会计应设置“专用基金收入”总账科目（科目编号6007），并按照专用基金种类进行明细核算。本科目平时贷方余额反映取得专用基金收入的累计数。期末结转后，本科目应无余额。67（二）账务处理业务和会计事项财务会计预算会计通过费用和预算支出安排取得专用基金收入并将资金转入财政专户的借：其他财政存款

贷：专用基金收入借：对企业补助拨款费用等贷：国库存款借：资金结存——专户资金结存

贷：专用基金收入借：一般公共预算支出贷：资金结存——库款资金结存通过费用和预算支出安排取得专用基金收入，资金仍留存国库的借：对企业补助拨款费用等贷：专用基金收入借：一般公共预算支出贷：专用基金收入年终转账时借：专用基金收入贷：本期盈余——专用基金本期盈余借：专用基金收入贷：专用基金结余二、专用基金收入68【例】某省财政通过本级一般公共预算安排取得粮食风险基金540000元，相应费用列入对企业补助拨款费用。款项已从财政国库转入粮食风险基金财政专户。总会计编制会计分录如下：财务会计：借：其他财政存款540000贷：专用基金收入540000借：对企业补助拨款费用540000贷：国库存款540000

预算会计：借：资金结存——专户资金结存540000贷：专用基金收入

540000借：一般公共预算支出

540000贷：资金结存——库款资金结存540000（二）账务处理二、专用基金收入69【例】年终，某省财政总会计经结算，预算会计的“专用基金收入”科目贷方余额1620000元；同时，财务会计的“专用基金收入”科目贷方余额也是1620000元。总会计编制年终转账分录如下：财务会计：借：专用基金收入

1620000贷：本期盈余——专用基金本期盈余1620000预算会计：借：专用基金收入1620000贷：专用基金结余

1620000（二）账务处理二、专用基金收入

待处理收入7014.6其他各项预算收入

一二三三动用预算稳定调节基金债务转贷预算收入债务预算收入四71债务预算收入是指政府财政根据法律法规等规定，通过发行债券、向外国政府和国际金融组织借款等方式筹集的纳入预算管理的债务收入。一、债务预算收入（一）科目设置为核算政府财政根据法律法规等规定，通过发行债券、向外国政府和国际金融组织借款等方式筹集的纳入预算管理的债务收入，总会计应设置“债务预算收入”总账科目。同时，在本科目之下设置“国债收入”“一般债务收入”和“专项债务收入”明细科目，并根据《政府收支分类科目》中“债务收入”科目进行明细核算。本科目平时贷方余额反映债务预算收入的累计数。期末结转后，本科目应无余额。72（二）账务处理业务和会计事项预算会计财务会计本级政府财政借入主权外债，且由外方或上级政府财政将贷款资金直接支付给用款单位或供应商借：资金结存——库款资金结存借或贷：一般公共预算支出/政府性基金预算

支出等

贷：债务预算收入借：国库存款借或贷：有关费用科目

贷：应付短期（或长期）政府债券中央财政发生国债随卖业务借：资金结存——库款资金结存借或贷：一般公共预算支出

贷：债务预算收入借：国库存款借或贷：财务费用——利息费用

贷：应付短期（或长期）政府债券按定向承销方式发行的政府债券，由本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门使用借：债务还本支出贷：债务预算收入借：以前年度盈余调整借或贷：有关费用科目

贷：应付长期政府债券按定向承销方式发行的政府债券，转贷下级地方政府的借：债务转贷预算支出贷：债务预算收入借：应收地方政府债券转贷款借或贷：有关费用科目

贷：应付长期政府债券政府财政向外国政府、国际金融组织等机构借款借：资金结存——库款资金结存/专户资金结存贷：债务预算收入借：国库存款/其他财政存款借或贷：有关费用科目贷：借入款项一、债务预算收入73（二）账务处理业务和会计事项预算会计财务会计本级政府财政借入主权外债，且由外方或上级政府财政将贷款资金直接支付给用款单位或供应商本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门使用的借：一般公共预算支出贷：债务预算收入借：有关费用科目贷：借入款项本级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门使用的借：补助预算支出——调拨下级贷：债务预算收入借：补助费用/与下级往来等贷：借入款项下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门使用的借：债务转贷预算支出贷：债务预算收入借：应收主权外债转贷款贷：借入款项年终转账借：债务预算收入——国债收入/一般债务收入

贷：一般公共预算结转结余借：债务预算收入——专项债务收入贷：政府性基金预算结转结余—

—一、债务预算收入74【例】某省财政发行一批3年期记账式固定利率付息地方政府一般债券,计划发行面值为500000000元,发行费200000元，实际收到债券发行收入498000000元，款项存入国库。总会计编制会计分录如下:预算会计：

借：资金结存——库款资金结存498000000

一般公共预算支出200000贷：债务预算收入

500000000借：国库存款498000000

财务费用

200000贷：应付长期政府债券

500000000财务会计：一、债务预算收入75【例】年终，某省财政经结算，预算会计中“债务预算收入”科目贷方余额为800000000元。其中，属于一般债务收入200000000元，专项债务收入600000000元。财政总会计分别将其转入“一般公共预算结转结余”“政府性基金预算结转结余”总账科目。总会计编制会计分录如下：预算会计：借：债务预算收入——一般债务收入200000000

——专项债务收入600000000

贷：一般公共预算结转结余

200000000

政府性基金预算结转结余

600000000一、债务预算收入76债务转贷预算收入是指省级以下（不含省级）政府财政收到上级政府财政转贷的债务收入。二、债务转贷预算收入（一）科目设置为核算省级以下（不含省级）政府财政收到上级政府财政转贷的债务收入，总会计应设置“债务转贷预算收入”总账科目。同时，应设置“一般债务转贷收入”“专项债务转贷收入”明细科目，并根据《政府收支分类科目》中“债务转贷收入”科目进行明细核算。本科目平时贷方余额反映债务转贷预算收入的累计数。期末结转后，本科目应无余额。77（二）账务处理业务和会计事项预算会计财务会计省级以下（不含省级）政府财政收到地方政府债券转贷收入借：资金结存——库款资金结存

补助预算收入——上级调拨借或贷：有关支出科目

贷：债务转贷预算收入借：国库存款/与上级往来借或贷：有关费用科目

贷：应付地方政府债券转贷款实行定向承销方式转贷的地方政府债券借：债务还本预算支出贷：债务转贷预算收入年终转账借：债务转贷预算收入——一般债务转贷收入

贷：一般公共预算结转结余借：债务转贷预算收入——专项债务转贷收入

贷：政府性基金预算结转结余—

—二、债务转贷预算收入78（二）账务处理业务和会计事项预算会计财务会计省级以下（不含省级）政府财政收到主权外债转贷收入的含省级）政府财政收到主权外债转贷收入的借：资金结存——库款资金结存/

专户资金结存贷：债务转贷预算收入借：国库存款/其他财政存款借或贷：有关费用科目

贷：应付主权外债转贷款从上级政府财政借入主权外债转贷款，且由外方或上级政府财政将贷款资金直接支付给用款单位或供应商本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门使用的借：一般公共预算支出

贷：债务转贷预算收入借：有关费用科目贷：应付主权外债转贷款下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门使用的借：债务转贷预算支出贷：债务转贷预算收入借：应收主权外债转贷款贷：应付主权外债转贷款本级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门使用的借：补助预算支出——调拨下级

贷：债务转贷预算收入借：补助费用/与下级往来

贷：应付主权外债转贷款二、债务转贷预算收入79【例】某省财政发行一批地方政府专项债券，并向所属下级某市财政转贷200000元,用以支持该市政府的一项基础设施建设。市财政总会计编制会计分录如下：预算会计：借：资金结存——库款资金结存