政府会计（第二版）总会计的费用与预算支出核算

总会计的费用与预算支出核算

其他各项预算支出

其他费用

转移性收入与转移性预算收入15.1费用与预算支出概述15.2各项拨款费用、财务费用与对应的预算支出2目录14.215.315.615.515.4

转移性费用与转移性预算支出315.1费用与预算支出概述

一二三三费用与预算支出的核算基础预算支出的核算类别费用的核算类别4总会计核算的费用包括政府机关商品和服务拨款费用、政府机关工资福利拨款费用、对事业单位补助拨款费用、对企业补助拨款费用、对个人和家庭补助拨款费用、对社会保障基金补助拨款费用、资本性拨款费用、其他拨款费用、财务费用、转移性费用、其他费用、财政专户管理资金支出、专用基金支出等。一、费用与预算支出概述（一）费用的核算类别5总会计核算的预算支出包括一般公共预算支出、政府性基金预算支出、国有资本经营预算支出、财政专户管理资金支出、专用基金支出、转移性预算支出、安排预算稳定调节基金、债务还本预算支出、债务转贷预算支出和待处理支出等。一、费用与预算支出概述（二）预算支出的核算类别6一、费用与预算支出概述费用与预算支出的类别及其大致对应关系费用类别预算支出类别政府机关商品和服务拨款费用一般公共预算支出/政府性基金预算支出/国有资本经营预算支出政府机关工资福利拨款费用对事业单位补助拨款费用对企业补助拨款费用对个人和家庭补助拨款费用对社会保障基金补助拨款费用资本性拨款费用其他拨款费用财务费用一般公共预算支出/政府性基金预算支出转移性费用转移性预算支出（其中，调出预算资金不构成财务会计上的费用）其他费用——财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出专用基金支出专用基金支出——债务转贷预算支出——债务还本预算支出——安排预算稳定调节基金——待处理支出7总会计核算的费用，应当按照承担支付义务金额或实际发生金额进行核算基础。一、费用与预算支出概述（三）费用与预算支出的核算基础总会计核算的一般公共预算支出、政府性基金预算支出、国有资本经营预算支出一般应当按照实际支付的金额入账。省级以上（含省级）政府财政年末可按规定采用权责发生制将国库集中支付结余列支入账。中央政府财政年末可按有关规定对部分支出事项采用权责发生制核算。815.2各项拨款费用、财务费用与对应的预算支出

一政府机关商品和服务拨款费用与对应的预算支出二财务费用与对应的预算支出三9政府机关商品和服务拨款费用是指本级政府财政拨付给机关和参照公务员法管理的事业单位（以下简称参公事业单位）购买商品和服务的各类费用，不包括用于购置固定资产、战略性和应急性物资储备等资本性拨款费用。一、政府机关商品和服务拨款费用与对应的预算支出（一）科目设置10在财务会计上，总会计应设置“政府机关商品和服务拨款费用”总账科目来核算本级政府财政拨付给机关和参公事业单位购买商品和服务的各类费用，但不包括用于购置固定资产、战略性和应急性物资储备等资本性拨款费用。本科目可根据管理需要，参照《政府收支分类科目》中支出经济分类科目，按照预算单位和项目等进行明细核算。本科目平时借方余额反映本级政府机关商品和服务拨款费用的累计数。期末结转后，本科目应无余额。（一）科目设置一、政府机关商品和服务拨款费用与对应的预算支出11在预算会计上，为核算政府财政管理的由本级政府安排使用的列入一般公共预算的支出，总会计应设置“一般公共预算支出”总账科目，并根据《政府收支分类科目》中支出功能分类科目和支出经济分类科目进行明细核算。同时，可根据预算管理需要，按照预算单位和项目等进行明细核算。本科目平时借方余额反映一般公共预算支出的累计数。期末结转后，本科目应无余额。（一）科目设置一、政府机关商品和服务拨款费用与对应的预算支出12为核算政府财政管理的由本级政府安排使用的列入政府性基金预算的支出，总会计应设置“政府性基金预算支出”总账科目。本科目根据《政府收支分类科目》中支出功能分类科目和支出经济分类科目进行明细核算，并可根据预算管理需要，按照预算单位和项目等进行明细核算。本科目平时借方余额反映政府性基金预算支出的累计数。期末结转后，本科目应无余额。（一）科目设置一、政府机关商品和服务拨款费用与对应的预算支出13为核算政府财政管理的由本级政府安排使用的列入国有资本经营预算的支出，总会计应设置“国有资本经营预算支出”总账科目。本科目根据《政府收支分类科目》中支出功能分类科目和支出经济分类科目进行明细核算。同时，根据预算管理需要，按照预算单位和项目等进行明细核算。本科目平时借方余额反映国有资本经营预算支出的累计数。期末结转后，本科目应无余额。（一）科目设置一、政府机关商品和服务拨款费用与对应的预算支出14（三）账务处理业务和事项内容财务会计预算会计实际发生政府机关商品和服务拨款费用时借：政府机关商品和服务拨款费用贷：国库存款借：有关预算支出科目贷：资金结存——库款资金结存当年政府机关商品和服务拨款费用发生退回时借：国库存款贷：政府机关商品和服务拨款费用借：资金结存——库款资金结存贷：有关预算支出科目以前年度政府机关商品和服务拨款费用发生退回时借：国库存款贷：以前年度盈余调整——预算管理资金以前年度盈余调整年终转账时借：本期盈余——预算管理资金本期盈余贷：政府机关商品和服务拨款费用借：有关预算结转结余科目贷：有关预算支出科目一、政府机关商品和服务拨款费用与对应的预算支出15【例】某日，某市财政总会计收到国库支付执行机构和中国人民银行国库报来的相关凭证表明，当日实际发生政府机关商品和服务拨款费用共计3000000元。其中，纳入一般公共预算管理的资金支出2000000元，纳入政府性基金预算的资金支出1000000元。总会计应编制会计分录如下：财务会计：借：政府机关商品和服务拨款费用3000000贷：国库存款

3000000借：一般公共预算支出

2000000

政府性基金预算支出

1000000贷：资金结存——库款资金结存3000000预算会计：一、政府机关商品和服务拨款费用与对应的预算支出16【例】某日，某县财政收到有关部门报来的凭证表明，收到当年发生的政府机关商品和服务拨款费用退款100000元，款项现已退回至国库。该项费用在资金性质上属于政府性基金预算支出。总会计应编制会计分录如下：财务会计：借：国库存款

100000贷：政府机关商品和服务拨款费用100000借：资金结存——库款资金结存100000贷：政府性基金预算支出100000预算会计：一、政府机关商品和服务拨款费用与对应的预算支出17【例】某市财政经年终结算，“政府机关商品和服务拨款费用”科目借方余额为150000000元，现将其转入本期盈余。总会计编制年终转账分录如下：：财务会计：借：本期盈余——预算管理资金本期盈余150000000贷：政府机关商品和服务拨款费用

150000000一、政府机关商品和服务拨款费用与对应的预算支出预算会计：借:一般公共预算结转结余

300000000

贷:一般公共预算支出

300000000借:政府性基金预算结转结余

200000000

贷:政府性基金预算支出

20000000018财务费用是指本级政府财政用于偿还政府债务的利息费用，政府债务发行、兑付、登记费用，以外币计算的政府资产及债务由于汇率变化产生的汇兑损益等。二、财务费用与对应的预算支出（一）科目设置19在财务会计上，为核算本级政府财政用于偿还政府债务的利息费用，政府债务发行、兑付、登记费用，以外币计算的政府资产及债务由于汇率变化产生的汇兑损益等，总会计应设置“财务费用”总账科目，并设置“利息费用”“债务发行兑付费用”“汇兑损益”明细科目。本科目平时借方余额反映本级政府财政财务费用的累计数。期末结转后，本科目应无余额。（一）科目设置二、财务费用与对应的预算支出在预算会计上，“一般公共预算支出”“政府性基金预算支出”的科目设置，详见上文。20（二）账务处理业务和事项内容财务会计预算会计利息费用的主要账务处理按期计提利息费用时借：财务费用——利息费用

贷：应付利息/应付地方政府债券转贷款——应付利

息/应付主权外债转贷款——应付利息等—

—提前赎回已发行的政府债券、债权人豁免政府财政承担的主权外债应付利息时借：应付利息/应付地方政府债券转贷款——应付利息/

应付主权外债转贷款——应付利息等贷：财务费用——利息费用—

—债务发行兑付费用的主要账务处理支付政府债务发行、兑付、登记款项时借：财务费用——债务发行兑付费用贷：国库存款借：一般公共预算支出/政府性基金预算支出贷：资金结存——库款资金结存二、财务费用与对应的预算支出21（二）账务处理业务和事项内容财务会计预算会计债务发行兑付费用的主要账务处理收到下级政府财政应承担的政府债务发行、兑付、登记款项时借：国库存款/其他财政存款贷：财务费用——扣缴下级政府财政应承担的政府债务发行、兑付、登记款项时借：与下级往来贷：财务费用借：补助预算支出——调拨下级

贷：资金结存——上下级调拨结存汇兑损益的主要账务处理期末，将所有以外币计算的政府资产按期末汇率折算为人民币金额，折算后的金额小于或大于账面余额时，按照折算差额借或贷：财务费用借或贷：其他财政存款/应收主权

外债转贷款等借或贷：一般公共预算支出贷或借：资金结存——专户资金结存期末，将所有以外币计算的借入款项、政府债券、主权外债转贷款、应付利息等政府负债按期末汇率折算为人民币金额，折算后的金额小于或大于账面余额时，按照折算差额借或贷：借入款项/应付长期政府债券/应付主权外债转贷款/应付利息等贷或借：财务费用—

—年终转账时，本科目借方或贷方余额转入本期盈余借或贷：本期盈余——预算管理资金本期

盈余贷或借：财务费用—

—二、财务费用与对应的预算支出22【例】某省财政发行一笔5年期地方政府一般债券100000000元，发行利率为3%。现在按照债券发行总额的0.15%支付发行手续费。债券发行4个月后到期，该期债券计算4个月的应付利息1000000元。总会计应编制会计分录如下：（1）收到债券发行收入时财务会计：借：国库存款100000000贷：应付长期政府债券100000000预算会计：

借：资金结存——库款资金结存100000000贷：债务预算收入

100000000二、财务费用与对应的预算支出（2）支付发行手续费时财务会计：借：财务费用——债务发行兑付费用150000贷：国库存款

150000预算会计：

借：一般公共预算支出150000贷：资金结存——库款资金结存15000023【例】某省财政发行一笔5年期地方政府一般债券100000000元，发行利率为3%。现在按照债券发行总额的0.15%支付发行手续费。债券发行4个月后到期，该期债券计算4个月的应付利息1000000元。总会计应编制会计分录如下：（3）计提应付利息时财务会计：借：财务费用——利息费用1000000贷：应付利息1000000二、财务费用与对应的预算支出24【例】某省财政向某国际金融借入一笔以外币计算的主权外债借款。期末，计提应付利息500000元；同时，按照期末汇率折算的金额小于账面余额，二者之间的差额为30000元。总会计应编制会计分录如下：

财务会计：借：财务费用——利息费用500000贷：应付利息500000借：借入款项30000贷：财务费用——汇兑损益30000二、财务费用与对应的预算支出25【例】某省财政经年终结算，“财务费用”科目借方余额为6000000元，现将其转入本期盈余。总会计应编制会计分录如下：：

财务会计：借：本期盈余——预算管理资金本期盈余6000000贷：财务费用6000000二、财务费用与对应的预算支出同时，预算会计的年终转账分录需视具体预算支出科目而定，详见例15-3。2615.3转移性费用与转移性预算支出

一二三三地区间援助费用与地区间援助预算支出上解费用与上解预算支出补助费用与补助预算支出27补助费用是指本级政府财政按照财政体制规定或专项需要补助给下级政府财政的费用。补助预算支出是指本级政府财政按财政体制规定或专项需要补助给下级政府财政的款项，包括对下级的税收返还、一般性转移支付和专项转移支付等。一、补助费用与补助预算支出（一）科目设置28在财务会计上，总会计应设置“补助费用”总账科目来核算本级政府财政按财政体制规定或专项需要补助给下级政府财政的款项，包括对下级的税收返还、一般性转移支付和专项转移支付等。本科目可根据管理需要，按照补助地区进行明细核算。本科目平时借方余额反映本级政府财政对下级补助费用的累计数。期末结转后，本科目应无余额。一、补助费用与补助预算支出（一）科目设置29在预算会计上，总会计应设置“补助预算支出”总账科目来核算本级政府财政按财政体制规定或专项需要补助给下级政府财政的款项，并按照不同资金性质设置“一般公共预算补助支出”“政府性基金预算补助支出”“国有资本经营预算补助支出”和“调拨下级”明细科目。同时，可根据管理需要，按照补助地区和《政府收支分类科目》中支出功能分类科目进行明细核算。本科目平时借方余额反映补助预算支出的累计数。期末结转后，本科目应无余额。一、补助费用与补助预算支出（一）科目设置30（二）账务处理业务和事项内容财务会计预算会计向下级财政拨转移支付资金，且在拨付时资金能确认转移支付性质和科目的借：补助费用贷：国库存款借：补助预算支出——一般公共预算补助支出/政府性基金预算补助

支出/国有资本经营预算支出贷：资金结存——库款资金结存年终与下级政府财政结算时，按照结算确认的应当补助下级政府的费用数借：补助费用贷：与下级往来借：补助预算支出——一般公共预算补助支出/政府性基金

预算补助支出/国有资本经营预算支出贷：补助预算支出——调拨下级年终与下级政府财政结算时，退还或核减补助费用时借：与下级往来贷：补助费用借：补助预算支出——调拨下级贷：补助预算支出——一般公共预算补助支出/政府性基金预算补助支出/国有资本经营预算支出一、补助费用与补助预算支出31（二）账务处理业务和事项内容财务会计预算会计上级财政将转移支付资金直接拨付给所辖的下级财政，本级财政进行相应的账务确认借：与下级往来/补助费用贷：与上级往来/补助收入借：补助预算支出——调拨下级贷：补助预算收入——上级调拨年终转账时借：本期盈余——预算管理资金本期

盈余贷：补助费用借：一般公共预算结转结余/政府性基金预算结转结余/国有资

本经营预算结转结余/资金结存——上下级调拨结存等贷：补助预算支出——一般公共预算补助支出/政府性基金

预算补助支出/国有资本经营补助支出/调拨下级等一、补助费用与补助预算支出32【例】年终，某省财政与所属地市财政进行体制结算。经核算，省级一般公共预算需补助A市一般性转移支付500000000元；同时，政府性基金预算需扣减B市专项转移支付30000000元。省财政总会计应编制会计分录如下：财务会计：借：补助费用——A市500000000贷：与下级往来——A市500000000借：与下级往来——B市

30

000000贷：补助费用——B市30000000预算会计：借：补助预算支出——一般公共预算补助支出500000000贷：补助预算支出——调拨下级500000000借：补助预算支出——调拨下级

30000000贷：补助预算支出——政府性基金预算补助支出30000000一、补助费用与补助预算支出33【例】某日，某省财政收到有关支出管理部门下达的预算文件和拨款依据表明，所属C市财政收到实行特设专户管理的上级专项转移支付30000000元。省财政总会计应编制会计分录如下：财务会计：借：与下级往来——C市30000000贷：与上级往来

30000000预算会计：借：补助预算支出——调拨下级30000000贷：补助预算收入——上级调拨

30000000一、补助费用与补助预算支出34【例】年终，某市财政经结算，“补助费用”科目借方余额为150000000元，现将其转入本期盈余。总会计应编制年终转账分录如下：财务会计：借：本期盈余——预算管理资金本期盈余150000000贷：补助费用150000000一、补助费用与补助预算支出同时，预算会计的年终转账分录需视具体预算支出科目而定，详见例15-3。35上解费用是指本级政府财政按照财政体制规定或专项需要上交给上级政府财政的费用。上解预算支出是指按照财政体制规定或专项需要由本级政府财政上交给上级政府财政的款项。（一）科目设置二、上解费用与上解预算支出36在财务会计上，总会计应设置“上解费用”总账科目来核算本级政府财政按照财政体制规定或专项需要上解给上级政府财政的款项。本科目可根据管理需要按照项目等进行明细核算。本科目平时借方余额反映本级政府财政上解费用的累计数。期末结转后，本科目应无余额。目应无余额。（一）科目设置二、上解费用与上解预算支出37在预算会计上，总会计应设置“上解预算支出”总账科目来核算按照财政体制规定或专项需要由本级政府财政上交给上级政府财政的款项，并按照不同资金性质设置“一般公共预算上解支出”“政府性基金预算上解支出”“国有资本经营预算上解支出”明细科目。本科目平时借方余额反映上解支出的累计数。期末结转后，本科目应无余额。（一）科目设置二、上解费用与上解预算支出38（二）账务处理业务和事项内容财务会计预算会计发生上解预算支出直接划转资金借：上解费用贷：国库存款借：上解预算支出贷：资金结存——库款资金结存上级财政通过扣款方式划转借：上解费用贷：与上级往来借：上解预算支出贷：补助预算收入——上级调拨年终与上级政府财政结算时，按照结算确认的应当上解费用数借：上解费用贷：与上级往来借：上解预算支出贷：补助预算收入——上级调拨二、上解费用与上解预算支出39（二）账务处理业务和事项内容财务会计预算会计年终与上级政府财政结算时，退还或核减上解费用借：国库存款/与上级往来贷：上解费用借：资金结存——库款资金结存/补助预算收入——上级调拨贷：上解预算支出年终转账借：本期盈余——预算管理资金本期盈余贷：上解费用借：一般公共预算结转结余/政府性基金预算结转结余/国有资本经营预算结转结余贷：上解预算支出——一般公共预算上解支出/政府性基金预算上解支出/国有资本经营预算上解支出二、上解费用与上解预算支出40【例】年终，某市财政与省财政进行体制结算。经核算，省财政需向该市一般公共预算退还上解费用2000000元；同时，该市政府性基金预算还需向省财政上解5000000元。市财政总会计应编制会计分录如下：财务会计：借：与上级往来2000000贷：上解费用2000000借：上解费用5000000贷：与上级往来5000000预算会计：借：补助预算收入——上级调拨2000000贷：上解预算支出——一般公共预算上解支出2000000借：上解预算支出——政府性基金预算上解支出5000000贷：补助预算收入——上级调拨5000000二、上解费用与上解预算支出41【例】年终，某市财政经结算，“上解费用”科目借方余额为2000000元，现将其转入本期盈余。总会计应编制年终转账分录如下：财务会计：借：本期盈余——预算管理资金盈余2000000贷：上解费用2000000二、上解费用与上解预算支出同时，预算会计的年终转账分录需视具体预算支出科目而定，详见例15-3。42（一）科目设置地区间援助费用是指援助方政府财政安排用于受援方政府财政统筹使用的各类援助、补偿、捐赠等费用。地区间援助预算支出是指援助方政府财政安排用于受援方政府财政统筹使用的各类援助、捐赠等资金支出。三、地区间援助费用与地区间援助预算支出43（一）科目设置在财务会计上，总会计应设置“地区间援助费用”总账科目来核算援助方政府财政安排用于受援方政府财政统筹使用的各类援助、补偿、捐赠等。本科目可根据管理需要，按照受援地区等进行明细核算。本科目平时借方余额反映地区间援助费用的累计数。期末结转后，本科目应无余额。三、地区间援助费用与地区间援助预算支出44（一）科目设置在预算会计上，总会计应设置“地区间援助预算支出”总账科目来核算援助方政府财政安排用于受援方政府财政统筹使用的各类援助、捐赠等资金支出，并按照受援地区等进行相应明细核算。本科目平时借方余额反映地区间援助支出的累计数。期末结转后，本科目应无余额。三、地区间援助费用与地区间援助预算支出45（二）账务处理业务和事项内容财务会计预算会计发生地区间援助费用时借：地区间援助费用贷：国库存款借：地区间援助预算支出贷：资金结存——库款资金结存年终转账时借：本期盈余——预算管理资金本期盈余贷：地区间援助费用借：一般公共预算结转结余贷：地区间援助预算支出三、地区间援助费用与地区间援助预算支出46【例】某日，某省一般公共预算安排地区间援助资金200000000元，款项已拨付。总会计编制会计分录如下：财务会计：借：地区间援助费用200000000贷：国库存款

200000000预算会计：借：地区间援助预算支出200000000贷：资金结存——库款资金结存200000000三、地区间援助费用与地区间援助预算支出47【例】年终，某省财政经结算，财务会计中“地区间援助费用”科目借方余额为500000000元，现将其转入本期盈余；同时，预算会计中“地区间援助预算支出”科目借方余额500000000元，现将其转入一般公共预算结转结余。总会计编制年终转账会计分录如下：财务会计：借：本期盈余500000000贷：地区间援助费用500000000预算会计：借：一般公共预算结转结余500000000贷：地区间援助预算支出500000000三、地区间援助费用与地区间援助预算支出4815.4财政专户管理资金支出和专用基金支出

一财政专户管理资金支出二专用基金支出三49（一）科目设置财政专户管理资金支出是指政府财政用纳入财政专户管理的教育收费等资金安排的支出。在财务会计上，总会计应设置“财政专户管理资金支出”（科目编码5041）来核算本级政府财政用纳入财政专户管理的教育收费等资金安排的支出。本科目可根据管理需要，按照预算单位等进行明细核算。本科目平时借方余额反映财政专户管理资金支出的累计数。期末结转后，本科目应无余额。一、财政专户管理资金支出50（一）科目设置在预算会计上，总会计应设置“财政专户管理资金支出”（科目编码7005）来核算政府财政用纳入财政专户管理的教育收费等资金安排的支出，并根据《政府收支分类科目》中支出功能分类科目和支出经济分类科目进行明细核算。同时，可根据管理需要，按照预算单位和项目等进行明细核算。本科目平时借方余额反映财政专户管理资金支出的累计数。期末结转后，本科目应无余额。一、财政专户管理资金支出51（二）账务处理业务和事项内容财务会计预算会计发生财政专户管理资金支出借：财政专户管理资金支出贷：其他财政存款等借：财政专户管理资金支出贷：资金结存——专户资金结存等已支出事项发生退回借：其他财政存款等贷：财政专户管理资金支出[当年计入的支出发生退回]/

以前年度盈余调整[以前年度计入的支出发生退回]借：资金结存——专户资金结存等贷：财政专户管理资金支出年终转账时借：本期盈余——财政专户管理资金本期盈余贷：财政专户管理资金支出借：财政专户管理资金结余贷：财政专户管理资金支出一、财政专户管理资金支出52（二）账务处理预算会计：借：财政专户管理资金支出200000贷：资金结存——专户资金结存200000【例】某市财政通过财政专户向有关教育单位拨付教育收费共计200000元。财政总会计应编制如下会计分录:财务会计：借：财政专户管理资金支出 200000贷：其他财政存款200000

一、财政专户管理资金支出53预算会计：借：财政专户管理资金结余300000贷：财政专户管理资金支出

300000【例】某省财政经年终结算，财务会计中“财政专户管理资金支出”总账科目借方余额为375000元，将其全数转入本期盈余；预算会计中“财政专户管理资金支出”总账科目借方余额为300000元（备注：本例中之所以出现财务会计的“财政专户管理资金支出”的科目余额与预算会计“财政专户管理资金支出”的科目余额不一致，是因为有一笔计入以前年度的支出发生退回），将其全数转入财政专户管理资金结余。财政总会计编制会计分录如下：财务会计：借：本期盈余——财政专户管理资金本期盈余375000贷：财政专户管理资金支出

375000

一、财政专户管理资金支出54（一）科目设置专用基金支出是指政府财政用专用基金收入安排的支出。在财务会计上，总会计应设置“专用基金支出”（科目编码5042）来核算本级政府财政用专用基金收入安排的支出。本科目可根据管理需要，按照专用基金种类、预算单位等进行明细核算。本科目平时借方余额反映专用基金支出的累计数。期末结转后，本科目应无余额。二、专用基金支出55（一）科目设置在预算会计上，总会计应设置“专用基金支出”（科目编码7007）来核算政府财政用专用基金收入安排的支出，并根据专用基金的种类设置明细科目。同时，根据预算管理需要，按预算单位等进行明细核算。本科目平时借方余额反映专用基金支出的累计数。期末结转后，本科目应无余额。二、专用基金支出56（二）账务处理业务和事项内容财务会计预算会计发生专用基金支出借：专用基金支出贷：国库存款/其他财政存款借：专用基金支出贷：资金结存——库款资金结存/专户

资金结存已支出事项发生退回借：其他财政存款

贷：专用基金支出[当年专用基金支出发生退回]/以前

年度盈余调整[以前年度专用基金支出发生退回]借：资金结存——专户资金结存贷：专用基金支出年终转账时借：本期盈余——专用基金本期盈余贷：专用基金支出借：专用基金结余贷：专用基金支出二、专用基金支出57（二）账务处理预算会计：借：专用基金支出

530000贷：资金结存——专户资金结存530000【例】某县财政使用粮食风险基金对种粮农民进行直接补贴,从粮食风险基金财政专户拨付资金530000元。财政总会计编制会计分录如下:财务会计：借：专用基金支出530000贷：其他财政存款530000

二、专用基金支出58预算会计：借：专用基金结余800000000贷：专用基金支出800000000【例】年终，某县财政总会计经结算，预算会计中“专用基金支出”科目借方余额为800000000元,将其全数转入“专用基金结余”科目；财务会计中“专用基金支出”科目借方余额也是800000000元，将其全数转入“本期盈余——专用基金本期盈余”科目。总会计编制会计分录如下：财务会计：借：本期盈余——专用基金本期盈余800000000贷：专用基金支出

800000000

二、专用基金支出5915.5其他费用

一科目设置二账务处理三60（一）科目设置其他费用是指政府财政无偿划出股权投资以及确认其他负债等产生的费用。在财务会计上，总会计应设置“其他费用”总账科目来核算本级政府财政无偿划出股权投资时产生的投资损失、政府财政承担支出责任的其他负债等。本科目可根据管理需要，按照类别进行明细核算。本科目平时借方余额反映本级政府财政其他费用的累计数。期末结转后，本科目应无余额。五、其他费用61（二）账务处理业务和事项内容财务会计预算会计政府财政无偿划出股权投资时借或贷：权益法调整

贷或借：股权投资——其他权益变动借：其他费用

贷：股权投资——投资成本

——损益调整—

—政府财政承担支出责任的其他负债，按照确定应承担的负债金额借：其他费用贷：其他负债—

—年终转账时借：本期盈余——预算管理资金本期盈余贷：其他费用—

—五、其他费用62【例】因行政体制调整等原因，某县财政无偿划出一项股权投资，其“权益法调整”科目贷方余额为350000元，“股权投资——投资成本”科目借方余额为28800000元，“股权投资——损益调整”科目借方余额为1200000元。总会计应编制会计分录如下：财务会计：借：权益法调整

350000贷：股权投资——其他权益变动350000借：其他费用

30000000贷：股权投资——投资成本28800000

——损益调整

1200000五、其他费用63【例】某市财政经年终结算，“其他费用”科目借方余额为500000元，现将其转入本期盈余。总会计应编制会计分录如下：财务会计：借：本期盈余——预算管理资金本期盈余500000贷：其他费用500000五、其他费用64三15.6其他各项预算支出

一二三债务还本预算支出安排预算稳定调节基金调出预算资金

四五债务转贷预算支出待处理支出65调出预算资金是指政府财政为平衡预算收支，在不同类型预算资金之间的调出支出。一、调出预算资金(一)

科目设置在预算会计上，总会计应设置“调出预算资金”总账科目来核算政府财政为平衡预算收支，在不同类型预算资金之间的调出支出，并设置“一般公共预算调出资金”“政府性基金预算调出资金”和“国有资本经营预算调出资金”明细科目。本科目平时借方余额反映调出预算资金的累计数。期末结转后，本科目应无余额。66(二)

账务处理业务和会计事项财务会计预算会计调出资金—

—借：调出预算资金——一般公共预算调出资金/政府性基金

预算调出资金/国有资本经营预算调出资金等贷：调入预算资金——一般公共预算调入资金/政府性

基金预算调入资金/国有资本经营预算调入资金等年终转账—

—借：一般公共预算结转结余

政府性基金预算结转结余

国有资本经营预算结转结余

贷：调出预算资金一、调出预算资金67【例】某县财政经批准从政府性基金预算中调出一笔资金500000元至一般公共预算,专门用于一般公共预算的社会保障项目。总会计应编制如下会计分录:预算会计：借：调出资金——政府性基金预算调出资金500000贷：调入资金——一般公共预算调入资金500000一、调出预算资金68【例】年终，某省财政总会计经结算，预算会计中“调出资金”科目借方余额为930000元。其中，属于政府性基金预算调出资金600000元，属于国有资本经营预算调出资金330000元，现分别将其转入相应的结转结余科目。总会计编制会计分录如下：预算会计：借：政府性基金预算结转结余

600000

国有资本经营预算结转结余

330000

贷：调出资金——政府性基金预算调出资金600000

——国有资本经营预算调出资金330000一、调出预算资金69安排预算稳定调节基金是指政府财政安排用于弥补以后年度预算资金不足的储备资金。二、安排预算稳定调节基金(一)

科目设置在预算会计上，总会计应设置“安排预算稳定调节基金”总账科目来核算政府财政安排用于弥补以后年度预算资金不足的储备资金。本科目平时借方余额反映安排预算稳定调节基金的累计数。期末结转后，本科目应无余额。70(二)

账务处理业务和会计事项财务会计预算会计安排预算稳定调节基金借：本期盈余——预算管理资金本期盈余贷：预算稳定调节基金借：安排预算稳定调节基金贷：预算稳定调节基金年终转账—

—借：一般公共预算结转结余贷：安排预算稳定调节基金二、安排预算稳定调节基金71【例】某县财政年终发生财政超收,即财政收入大于预算收入,决定安排预算稳定调节基金360000元。总会计应编制如下会计分录：预算会计：借：安排预算稳定调节基金

360000

贷：预算稳定调节基金

360000借：本期盈余——预算管理资金本期盈余360000贷：预算稳定调节基金

360000财务会计：二、安排预算稳定调节基金72【例】年终，某市财政总会计经结算，预算会计中“安排预算稳定调节基金”科目借方余额为620000元，现将其全数转入“一般公共预算结转结余”科目。总会计应编制如下会计分录：预算会计：借：一般公共预算结转结余 620000贷：安排预算稳定调节基金

620000二、安排预算稳定调节基金73债务还本预算支出是指政府财政偿还本级政府承担的债务本金支出。三、债务还本预算支出（一）科目设置在预算会计上，总会计应设置“债务还本预算支出”总账科目来核算政府财政偿还本级政府承担的债务本金支出，下设“国债还本支出”“一般债务还本支出”“专项债务还本支出”明细科目，并根据《政府收支分类科目》中“债务还本支出”科目进行明细核算。本科目平时借方余额反映本级政府财政债务还本预算支出的累计数。期末结转后，本科目应无余额。74（二）账务处理业务和会计事项预算会计财务会计偿还本级政府财政承担的政府债券、主权外债等纳入预算管理的债务本金借：债务还本预算支出

贷：资金结存——库款资金结存

——专户资金结存

补助预算收入——上级调拨借：应付短期（长期）政府债券

借入款项

贷：国库存款/其他财政存款/

与上级往来中央财政发生国债随买业务借：债务还本预算支出借或贷：一般公共预算支出

贷：资金结存——库款资金结存借：应付短期（长期）国债借或贷：财务费用

贷：国库存款年终转账借：一般公共预算结转结余/政府性基金预算结转结余

贷：债务还本预算支出——国债

还本支出/一般债务还本支出/专项债务还本支出——三、债务还本预算支出75【例】某省财政通过财政国库偿还本级政府财政承担的省政府短期债券本金共计287000000元。总会计应编制如下会计分录：预算会计：借：债务还本预算支出

287000000

贷：资金结存——库款资金结存

287000000借：应付短期政府债券287000000贷：国库存款

287000000财务会计：三、债务还本预算支出76【例】年终，某省财政总会计经结算，预算会计中“债务还本预算支出”科目借方余额为740000000元，其中,属于一般债务还本支出490000000元,专项债务还本支出250000000元，现分别将其转入相应的结转结余科目。总会计编制年终转账会计分录如下:预算会计：借：一般公共预算结转结余

490000000

政府性基金预算结转结余

250000000贷：债务还本支出——一般债务还本支出490000000

——专项债务还本支出

250000000三、债务还本预算支出77债务转贷预算支出是指本级政府财政向下级政府财政转贷的债务支出。四、债务转贷预算支出（一）科目设置在预算会计上，总会计应设置“债务转贷预算支出”总账科目来核算本级政府财政向下级政府财政转贷的债务支出，下设“一般债务转贷支出”“专项债务转贷支出”明细科目，并根据《政府收支分类科目》中“债务转贷支出”科目和转贷地区进行明细核算。本科目平时借方余额反映债务转贷支出的累计数。期末结转后，本科目应无余额。78（二）账务处理业务和会计事项预算会计财务会计本级政府财政向下级政府财政转贷地方政府债券资金借：债务转贷预算支出

贷：资金结存——库款资金结存

补助预算支出——调拨下级借：应收地方政府债券转贷款

贷：国库存款

与下级往来本级政府财政向下级政府财政转贷主权外债资金，且主权外债最终还款责任由下级政府财政承担的支付转贷资金借：债务转贷预算支出

贷：资金结存——库款资金结存/专户资金结存借：应收主权外债转贷款

贷：国库存款/其他财政存款外方或上级政府财政将贷款资金直接支付给用款单位或供应商借：债务转贷预算支出

贷：债务预算收入/债务转贷预算收入借：应收主权外债转贷款

贷：借入款项/应付主权外债转贷款