政府会计（第2版）课件：财政资产和负债的核算（上）

财政资产和负债的核算（上）学习目标1.了解财政各个资产项目、负债项目的概念及其内容2.了解国库现金管理存款、有价证券、借出款项的业务内容,掌握相关核算的科目设置及账务处理3.了解政府股权投资的业务内容,掌握财政会计核算政府股权投资的科目设置及账务处理4.了解应付国库集中支付结余、其他负债的业务内容,掌握相关核算的科目设置及账务处理5.了解财政部门往来款的业务内容,掌握核算上下级财政部门往来款以及财政部门其他往来款的科目设置及账务处理9.1国库现金管理存款的核算一、国库现金管理存款的业务内容目前,政府财政部门的国库现金管理活动主要是在商业银行的定期存款国库现金管理存款活动的业务包括:财政部门将国库存款资金划转给接受存款的商业银行,由此形成财政部门国库现金管理存款的增加存款到期,存款的商业银行将存款本金和利息足额给付财政部门,由此形成财政部门国库现金管理存款的减少和利息收入的增加二、核算国库现金管理存款的科目设置和账务处理1.科目设置设置“国库现金管理存款”总账科目。在该总账科目下,应当按照存款银行和具体每笔存款设置明细科目。“国库现金管理存款”科目的借方登记国库现金管理存款的本金增加数,贷方登记国库现金管理存款的本金减少数,期末借方余额反映政府财政部门持有的国库现金管理存款数。此外,国库现金管理存款活动取得的利息收入还要通过“一般公共预算本级收入”科目核算。2.账务处理财政部门将本级财政国库资金划转到存款银行时,借记“国库现金管理存款”科目及其明细科目,贷记“国库存款”科目定期存款到期,财政部门收到银行划回的定期存款本金和利息时,按照国库收到的金额,借记“国库存款”科目,按照收回的定期存款本金数,贷记“国库现金管理存款”科目及其明细科目,按照收回的利息数,贷记“一般公共预算本级收入”科目。核算举例【例6─1】6.2借出款项的核算一、借出款项的业务内容借出款项是指财政部门按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需且要求到期收回的款项财政部门在向预算单位支付借出款项时,形成财政部门的借出款项资产;借款到期财政部门收回借出款项时,导致财政部门借出款项资产的减少。借出款项不收取利息,因此在借出款项业务核算中没有利息收入的核算。如果对预算单位逾期不还的借款采用扣减预算拨款收回的方式,在扣减预算拨款后核销该借出款项时,按照扣减的拨款预算将其列入支出。确认借出款项需要同时满足四个条件:没有纳入预算(包括下期预算);经过借款审批程序;签订了借款协议;有明确的借款金额、还款期限及还款资金来源。二、核算借出款项的科目设置和账务处理1.科目设置。设置“借出款项”总账科目。在“借出款项”总账科目下,要按照借款单位设置明细科目核算。“借出款项”科目的借方登记借出款项的增加数,贷方登记借出款项的减少数,期末借方余额反映财政部门对外借款数。2.账务处理财政部门向预算单位支付借款时,按照实际支付的金额借记“借出款项”科目及其明细科目,贷记“国库存款”等科目在收回借款时,按照收回的金额借记“国库存款”等科目,贷记“借出款项”科目及其明细科目对逾期不还的借款,在扣除借款单位的预算拨款后注销借出款项时,按照注销的金额借记被扣除预算的有关预算支出科目,贷记“借出款项”科目。核算举例【例6─2】6.3股权投资的核算财政会计核算的股权投资是指以政府为主体,因持有各类被投资主体股权或股权性质的权利而形成的股权资产股权投资主要包括三类:对国际金融组织的股权投资对政府投资基金的股权投资对国有及国家出资企业的股权投资一、对国际金融组织的股权投资1.对国际金融组织的股权投资的业务内容中国对国际金融组织出资认缴股本,财政会计要确认对国际金融组织的股权投资资产;如果中国因从国际金融组织撤资收回原认缴的股本,财政会计要确认对国际金融组织的股权投资资产的减少。在支付财政资金认缴股本时,除了要确认股权投资资产的增加,还要确认一般公共预算支出;在收回股本资金时,除了要确认股权投资资产的减少,还要冲减一般公共预算支出。2.核算对国际金融组织的股权投资的科目设置及账务处理(1)科目设置设置“股权投资”总账科目,并在“股权投资”总账科目下设置“国际金融组织投资”一级明细科目。在一级明细科目下,按照认缴股本的国际金融组织设置明细科目进行核算。对国际金融组织股权投资的核算伴随着收付实现制基础的预算支出的核算,因此采用双分录形式的核算方法。设置“资产基金——股权投资”科目,以对应“股权投资”科目的核算。(2)账务处理当出资认缴国际金融组织股本(或基金份额)时,按照实际支付的金额,借记“一般公共预算本级支出”科目,贷记“国库存款”科目;同时,按照股权投资成本,借记“股权投资——国际金融组织投资”科目,贷记“资产基金——股权投资”科目当从国际金融组织撤出股本(或基金份额)时,按照收回的金额,借记“国库存款”科目,贷记“一般公共预算本级支出”科目;同时,按照实际撤出的股本,借记“资产基金——股权投资”科目,贷记“股权投资——国际金融组织投资”科目。核算举例【例6─3】二、对政府投资基金的股权投资政府投资基金是政府用财政资金单独出资或与社会资本共同出资,采用股权投资方式设立的基金1.政府投资基金核算的业务内容:(1)投资出资时财政会计要确认股权投资资产的增加,还要确认支付资金的相关预算支出(2)年末按照权益法确认股权投资中的损益调整(3)基金进行利润分配,要确认应收股利,并确认股权投资的损益调整的减少(4)用分配的基金股利转增股本,要确认股权投资中收益转增投资的增加,以及损益调整的减少(5)收到现金股利,要确认相关预算收入的增加(6)因基金清算等原因撤回基金投资收回出资,要确认股权投资资产的减少,并对收回的资金冲减相关预算支出和确认相关预算收入。

2.核算对政府投资基金的股权投资的科目设置及账务处理(1)科目设置。在“股权投资”总账科目下设置“投资基金投资”一级明细科目;在一级明细科目下按照被投资基金主体设置明细科目进行核算。此外,还要在每一个被投资主体的明细核算科目中设置“投资成本”“损益调整”“收益转增投资”“其他权益变动”明细科目。设置“应收股利”总账科目,在“应收股利”总账科目下按照每一投资的基金设置明细科目进行核算。对政府投资基金股权投资的核算采用双分录形式的核算方法,在“资产基金”总账科目下设置“股权投资”和“应收股利”明细科目进行核算,以分别对应“股权投资”和“应收股利”科目的核算。(2)账务处理①当投资出资时,根据出资的预算资金,按照实际支付的金额,借记“一般公共预算本级支出”等科目,贷记“国库存款”科目;同时,按照相同的金额,借记“股权投资——投资基金投资”科目以及该科目下的相关“投资成本”明细科目,贷记“资产基金——股权投资”科目。年末,根据政府财政在被投资基金当期净利润或净亏损中占有的份额,借记或贷记“股权投资——投资基金投资”科目下的各个“损益调整”明细科目,贷记或借记“资产基金——股权投资”科目。政府财政将归属财政的收益留作基金滚动使用时,借记“股权投资——投资基金投资”科目下的相关“收益转增投资”明细科目,贷记“股权投资——投资基金投资”科目下的相关“损益调整”明细科目。(2)账务处理②被投资基金宣告派发现金股利或利润时,按照应上缴政府财政的部分,借记“应收股利”科目,贷记“资产基金——应收股利”科目;同时,按照相同的金额,借记“资产基金——股权投资”科目,贷记“股权投资——投资基金投资”科目下的“损益调整”明细科目。收到基金派发的现金股利或利润时,按照收到的金额,借记“国库存款”科目,贷记“一般公共预算本级收入”等科目;同时,借记“资产基金——应收股利”科目,贷记“应收股利”科目。被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动时,按照政府财政持股比例计算应享有的部分,借记或贷记“股权投资——投资基金投资”科目下的相关“其他权益变动”明细科目,贷记或借记“资产基金——股权投资”科目。(2)账务处理③投资基金存续期满、清算或政府财政从投资基金退出需收回出资时,政府财政按照实际收回的资金,借记“国库存款”等科目,按照收回的原实际出资的金额,贷记“一般公共预算本级支出”等科目,按照超出原实际出资部分的金额,贷记“一般公共预算本级收入”等科目;按照因收回股权投资而减少在被投资基金中占有的权益金额,借记“资产基金——股权投资”科目,贷记“股权投资——投资基金投资”科目及相关明细科目。核算举例【例6─4】三、对国有及国家出资企业的股权投资

1.对国家出资企业的股权投资的业务内容各级政府分别代表国家履行对国家出资企业的出资人职责,对本级政府代表股权的国家出资企业负有出资责任并获得与股权相应的投资收益的权利。各级政府对国家出资企业股权投资的核算、报告由本级政府财政部门负责。由投资单位履行国有出资人职责,并由投资的政府单位进行会计核算,不由财政会计进行核算。对国家出资企业的股权投资业务(包括出资、企业实现利润、股利分配、其他所有者权益变动、撤资等)与对政府投资基金的股权投资业务基本相同。如果国家出资企业的合并、分立和部分国有股权在国家出资企业之间的转让发生在本级政府管理企业之间,那么政府财政会计需要按照新的对各个国家出资企业的股权投资重新记账。如果国家出资企业的合并、分立和部分国有股权的转让发生在上下级政府管理的企业之间,那么上下级政府财政会计都需要按照本级政府新的对各个国家出资企业的股权投资重新记账。如果国家出资企业的管理权(履行出资人职责)在上下级政府之间划转,那么划入的政府财政会计要确认对划入企业的股权投资,划出的政府财政会计要核销对划出企业的股权投资。2.核算对国家出资企业的股权投资的科目设置及账务处理(1)科目设置在“股权投资”总账科目下设置“企业股权投资”一级明细科目;在一级明细科目下按照被投资企业设置明细科目进行核算。此外,还要在每一个被投资企业的明细核算科目中设置“投资成本”“损益调整”“收益转增投资”“其他权益变动”明细科目。在“应收股利”总账科目下按照每一投资的企业设置明细科目进行核算。对国家出资企业股权投资的核算采用双分录形式的核算方法,通过“资产基金——股权投资(应收股利)”科目进行核算。(2)账务处理①当国家出资企业新设合并、分立完成时,政府财政会计按照对合并或分立后新企业确定的股权投资金额(作为对新企业的股权投资成本),借记“股权投资——企业股权投资”科目及其明细科目,贷记“资产基金——股权投资”科目,按照对合并、分立前原企业登记的股权投资金额,借记“资产基金——股权投资”科目,贷记“股权投资——企业股权投资”科目及其明细科目。当某企业向其他企业转让国有股权或吸收合并时,政府财政会计按照确认的转入企业或吸收合并企业国有股权增加的金额(作为新增股权投资的成本),借记“股权投资——企业股权投资”科目及其明细科目,贷记“资产基金——股权投资”科目;按照确认的转出企业或被吸收合并企业国有股权减少的金额,借记“资产基金——股权投资”科目,贷记“股权投资——企业股权投资”科目及其明细科目。(2)账务处理②当上下级政府划转改变对国家出资企业的管理权时,转入隶属国家出资企业的政府财政会计按照对转入企业占有的所有者权益金额,借记“股权投资——企业股权投资”科目及其明细科目,贷记“资产基金——股权投资”科目转出隶属国家出资企业的政府财政会计按照对转出企业占有的所有者权益金额,借记“资产基金——股权投资”科目,贷记“股权投资——企业股权投资”科目及其明细科目。核算举例【例6─5】【例6─6】6.4应付国库集中支付结余的核算一、应付国库集中支付结余的业务内容国库集中支付结余是指在实行国库集中支付制度下,预算单位尚未使用的以前年度财政预算结余资金每年年末,财政部门要确定本年度新增的应付国库集中支付结余,同时按照权责发生制将这部分资金列入本年预算支出。财政部门通过为预算单位支付以前年度的应付国库集中支付结余,减少财政部门的应付国库集中支付结余如果财政部门将收回应付国库集中支付结余的资金按照原用途分配,只是更换了预算单位,在为新的预算单位支付时,冲减应付国库集中支付结余(收回部门预算存量资金)。如果财政部门对收回应付国库集中支付结余的资金不再按照原用途分配,转为其他新的用途,要按照收回结余的金额冲减原来按照权责发生制基础列支的预算支出,并冲减应付国库集中支付结余中的收回部门预算存量资金,在支付时按照新的用途确认预算支出。二、核算应付国库集中支付结余的科目设置及账务处理

1.科目设置设置“应付国库集中支付结余”总账科目,在总账科目下可以设置“应付结余”“收回部门预算存量资金”一级明细科在“应付结余”一级明细科目下,按照应付各类财政预算资金、应付预算单位等设置明细科目对“收回部门预算存量资金”一级明细科目,还要按照政府收支分类科目的转移性收入科目下的收回部门预算存量资金科目及其明细科目进行核算。2.账务处理①年末,财政会计按照权责发生制对预算单位本年尚未使用的国库集中支付结余确认支出时,借记“一般公共预算本级支出”“政府性基金预算本级支出”等科目,贷记“应付国库集中支付结余——应付结余”科目及其明细科目。财政部门通过国库集中支付为预算单位支付以前年度国库集中支付结余时,按照实际支付的金额,借记“应付国库集中支付结余——应付结余”科目及其明细科目,贷记“国库存款”科目。财政部门收回预算单位属于国库集中支付结余的存量资金时,借记“应付国库集中支付结余——应付结余”科目,贷记“应付国库集中支付结余——收回部门预算存量资金”科目。2.账务处理②财政部门将收回的预算单位存量资金按照原用途分配给其他预算单位,在实际支付时,按照支付的金额,借记“应付国库集中支付结余——收回部门预算存量资金”科目,贷记“国库存款”科目。财政部门将收回的预算单位存量资金重新分配,用于其他新的用途,按照不再用于原用途(政府收支分类科目的支出功能分类)存量资金的金额,借记“应付国库集中支付结余——收回部门预算存量资金”科目,贷记原按照权责发生制(或实拨资金时)确认的“一般公共预算本级支出”“政府性基金预算本级支出”等科目及其明细科目；支付时按照新用途(政府收支分类科目的支出功能分类)对应的支出明细科目,借记“一般公共预算本级支出”“政府性基金预算本级支出”等科目及其明细科目,贷记“国库存款”科目。核算举例【例6─7】【例6─8】6.5上下级财政部门往来款的核算一、上下级财政部门往来款的业务内容上下级财政部门的往来款,是指各级财政部门在执行财政预算过程中发生的待结算资金。发生上下级财政部门往来款的情况主要有以下几种。1.上下级财政部门之间的短期借款2.上下级财政部门转移支付的预拨款3.上下级财政部门转移支付的待退还资金其他上下级财政部门之间的应收应付款作为往来款进行账务处理,如上下级财政部门年末结算的应补助未补助和应上解未上解资金,上下级财政部门年末结算的上级财政部门预收或垫付归还的转贷款本、息、费等。二、核算上下级财政部门往来款的科目设置及账务处理1.科目设置“与下级往来”科目是核算本级财政部门对下级财政部门往来款项的科目。当发生对下级财政部门的往来款项资产时,登记在“与下级往来”科目的借方;当减少对下级财政部门的往来款项资产时,登记在“与下级往来”科目的贷方。当发生对下级财政部门的往来款项负债时,登记在“与下级往来”科目的贷方;当减少对下级财政部门的往来款项负债时,登记在“与下级往来”科目的借方。该科目的期末借方余额反映了下级财政部门对本级财政部门的欠款;如果期末余额在贷方,则反映了本级财政部门对下级财政部门的欠款。“与上级往来”科目是核算本级财政部门对上级财政部门往来款项的科目。当发生对上级财政部门的往来款项负债时,登记在“与上级往来”科目的贷方;当减少对上级财政部门的往来款项负债时,登记在“与上级往来”科目的借方。当发生对上级财政部门的往来款项资产时,登记在“与上级往来”科目的借方;当减少对上级财政部门的往来款项资产时,登记在“与上级往来”科目的贷方。该科目的期末贷方余额反映了本级财政部门对上级财政部门的欠款;如果期末余额在借方,则反映了上级财政部门对本级财政部门的欠款。2.账务处理(1)上下级财政部门之间短期借款的账务处理下级财政部门向上级财政部门临时借款时,上级财政会计按照拨付的借款数,借记“与下级往来”科目,贷记“国库存款”科目;下级财政会计按照收到的借款数,借记“国库存款”科目,贷记“与上级往来”科目。下级财政部门向上级财政部门归还临时借款时,上级财政会计按照收到的还款数,借记“国库存款”科目,贷记“与下级往来”科目;下级财政会计按照支付的还款数,借记“与上级往来”科目,贷记“国库存款”科目。如果将下级财政部门的临时借款转为对下级财政部门的补助款,上级财政会计按照批准转为补助的金额,借记“补助支出”科目,贷记“与下级往来”科目;下级财政会计按照批准转为补助的金额,借记“与上级往来”科目,贷记“补助收入”科目。核算举例【例6─9】(2)上下级财政部门转移支付的预拨款账务处理同第5章通过往来款登记补助款和上解款的账务处理(3)上下级财政部门转移支付的待退还资金账务处理发现多支付补助款项时,上级财政会计按照多支付的金额,借记“与下级往来”科目,贷记“补助支出”科目;下级财政部门按照多收到的金额,借记“补助收入”科目,贷记“与上级往来”科目实际退回多补助的资金时,上级财政会计按照收到退回的金额,借记“国库存款”科目,贷记“与下级往来”科目;下级财政会计按照支付退回的金额,借记“与上级往来”科目,贷记“国库存款”科目。发现多支付上解款项时,下级财政会计按照多支付的金额,借记“与上级往来”科目,贷记“上解支出”科目;上级财政部门按照多收到的金额,借记“上解收入”科目,贷记“与下级往来”科目实际退回多上解的资金时,下级财政会计按照收到退回的金额,借记“国库存款”科目,贷记“与上级往来”科目;上级财政会计按照支付退回的金额,借记“与下级往来”科目,贷记“国库存款”科目上下级财政部门也可以商定,多支付的补助款或上解款只转作往来款,待到年终结算时再进行处理。核算举例【例6─10】6.6其他往来款的核算一、其他往来款的业务内容除了各级财政部门之间的往来款项,财政部门其他各种应收、应付、暂收、暂付的往来款项及待结算款项等,都属于其他往来款(1)作为其他应收款进行核算的主要业务包括:财政部门对预算单位临时拨付的待批准预算款项（不属于按照规定可以列入预算支出的部分）上级财政部门为下级财政部门垫付的转贷款还款财政部门为承担转贷款还款责任的用款单位垫付的转贷款还款财政部门对承担政府重要商品储备任务的企业拨付的预付待结算补贴款。(2)作为其他应付款进行核算的主要业务包括:国库和财政专户收到尚不能确定收入的款项或其他不明原因的款项财政部门预收下级财政部门交来的转贷款还款财政部门预收承担转贷款还款责任的用款单位交来的转贷款还款上级财政部门收回向下级财政部门转移支付形成的存量资金二、核算其他往来款的科目设置及账务处理

1.科目设置设置“其他应收款”总账科目核算财政部门的各种暂付、应收款项。在“其他应收款”总账科目下按照资金性质、借款单位或付款事项等设置明细科目进行核算。设置“其他应付款”总账科目核算财政部门的各种暂收、应付款项。在“其他应付款”总账科目下按照资金性质、债权单位或款项来源设置明细科目进行核算。2.账务处理财政部门向预算单位或其他单位临时拨款时,财政会计按照拨付款项的金额,借记“其他应收款”科目,贷记“国库存款”或“其他财政存款”科目收回临时拨款时,作相反的会计分录;如因追加预算等原因不再收回临时拨款,按照批准正式拨款的数额,借记“一般公共预算本级支出”“政府性基金预算本级支出”“专用基金支出”等科目,贷记“其他应收款”科目。当国库或财政专户收到尚不能确认收入或原因不明的款项时,按照收到款项的金额,借记“国库存款”或“其他财政存款”科目,贷记“其他应付款”科目对查明原因可以确认收入的款项,借记“其他应付款”科目,贷记“一般公共预算本级收入”“政府性基金预算本级收入”“国有资本经营预算本级收入”“专用基金收入”等科目对查明原因不属于收入、需要退回交款人的款项,在退回时按照退回的金额,借记“其他应付款”科目,贷记“国库存款”或“其他财政存款”科目。核算举例【例6─11】【例6─12】思考题1.为什么有的资产(如国库现金管理存款、借出款项)的增减核算不使用“资产基金”科目核算,而有的资产(如股权投资、应收股利)的增减核算使用双分录通过“资产基金”科目核算?2.本章介绍的负债核算中,哪项负债的核算使用了“待偿债净资产”科目?为什么要使用这个科目?3.为什么说“与上级往来”科目和“与下级往来”科目都属于资产、负债双重性质的科目?4.除了本章举例使用“其他应收款”和“其他应付款”科目核算的业务以外,财政会计还有哪些使用“其他应收款”和“其他应付款”科目核算的业务?练习题参考答案第一题支付借出款时：借：借出款项─××单位8000000贷：国库存款─一般公共预算存款30000000收回借出款时：借：国库存款─一般公共预算存款5000000贷：借出款项─××单位5000000扣回逾期借出款时：借：一般公共预算本级支出3000000贷：借出款项─××单位3000000第二题借：一般公共预算本级支出─××５000000

贷：应付国库集中支付结余─应付结余─甲单位５000000第三题投资时：借：股权投资─企业股权投资─××企业─成本490000000

贷：资产基金─股权投资490000000借：国有资本经营预算本级支出490000000

贷：国库存款─国有资本经营预算存款490000000第1年末：借：股权投资─企业股权投资─××企业─损益调整2450000贷：资产基金─股权投资2450000第2年末：借：股权投资─企业股权投资─××企业─损益调整24500000贷：资产基金─股权投资24500000第3年4月：借：股权投资─企业股权投资─××企业─收益转增投资24500000贷：股权投资─企业股权投资─××企业─损益调整24500000第3年末：借：股权投资─企业股权投资─××企业─损益调整34300000贷：资产基金─股权投资34300000第4年4月：借：资产基金─股权投资14700000贷：股权投资─企业股权投资─××企业─损益调整14700000借：应收股利─××企业14700000贷：资产基金─应收股利14700000第4年5月：借：国库存款─国有资本经营预算存款14700000贷：国有资本经营预算本级收入14700000借：资产基金─应收股利

14700000贷：应收股利─××企业14700000第4年末：借：股权投资─企业股权投资─××企业─损益调整17150000贷：资产基金─股权投资17150000第5年撤资时：借：国库存款─国有资本经营预算存款553700000贷：国有资本经营预算本级支出490000000

国有资本经营预算本级收入63700000借：资产基金─股权投资553700000