MBA《会计学》资产存货

MBA<会计学>第五讲资产—存货5、1存货概述5、2存货数量确实定5、3存货的计价5、4存货的核算MBA会计学第五讲资产—存货5、1存货概述MBA会计学第五讲资产—存货一、存货(Inventory)存货---指企业在正常消费运营过程中持有以备出售的产废品或商品，或为了出卖仍处在消费过程中的在产品，或将在消费中或提供劳务中耗用的资料、物料等。

存货的内容：原资料低值易耗品包装物在产品半废品产废品商品存货循环图：存货保管存货分发加工消费验收入库本钱核算

会计记录发生减值二、存货的特点：1.有形；2.就流动性而言，是流动资产中较为凝滞的资产；3.流动资产-存货=速动资产；4.有发生潜在损失的能够。三、存货确实认：①存货确认的条件:◆该存货包含的经济经济利益很能够流入企业;◆该存货的本钱可以可靠的计量.

②存货范围的认定其规范是：企业对存货能否具有法定产权。

四、存货会计的重要性：

①可以借助于会计加强对存货的管理。②存货数量的控制、管理离不开存货会计的介入。③参与存货进、销、存量的预测、决策、方案等。④存货会计直接或间接关系到能否正确反映企业的财务情况和运营成果。存货错误的影响1990年1991年销货收入100000110000销货本钱：期初存货010000购货7000058000期末存货100000销货本钱6000068000销货毛利4000042000费用3500035500税前利润50006500上述例题在计量1990年期末存货时，漏计了某批存货，少算了1000元，正确金额为11000元。那么：1990年1991年销货收入100000110000销货本钱：期初存货011000购货7000058000期末存货110000销货本钱5900069000销货毛利4100041000费用3500035500税前利润60005500五、存货内容:原资料库存商品物资采购消费本钱低值易耗品资料物质包装物资料本钱差别委托加工资料寄售品分期收款发出商品.……….5、2存货数量确实定MBA会计学第五讲资产—存货存货数量确实定方法财富的盘存制度有两种：实地盘存制永续盘存制1永续盘存制------“帐面盘存制〞特点逐日逐笔登记存货的入库和出库数量随时计算出存货库存量优点缺点适合？期末存货反映在帐上，不用定期进展存货清点。及时性好手续严密。有利于对存货加强管理日常任务费事、复杂。能够发生帐存数与实存数不符的情况2.定期盘存〔PeriodicSystem)特点平时只记库存增加数，不记减少数期末通过盘点确定期末库存货物数和销货成本实地盘存制、以存计耗制、盘存计耗制优点缺点适合？减化了日常任务不会发生帐实差别及时性差。以存计耗，破绽较大；记帐不严密，不利于对存货的管理5、3存货的计价MBA会计学第五讲资产—存货存货计价方法：存货计价方法发出时怎样计价？期末时怎样计价获得时怎样计价？存货计价方法发出计价期末计价获得计价加权平均法挪动加权法先进先出法后进后出法个别计价法毛利率法本钱与市价孰低法零售价钱法方案本钱法实践本钱法1.用历史本钱计量存货可反映企业获得存货时实践耗费的本钱，企业活动本身并不添加存货的价值。2.历史本钱是基于过去买卖或事项而获得的，具有客观可靠性，可以进展验证。3.在难以确定存货的销售价钱时，历史本钱可以替代可变现净值。4.按历史本钱计量存货的同时，对获得存货而支付的货币资金或其他资产也采用了同样计量属性，便于维护核算的复式平衡。〔一〕存货获得时如何计价？各种存货该当按获得时的实践本钱记帐。

=购货价钱+购货费用〔运杂费等〕+税金外购存货自制存货委托加工存货=直接资料+直接人工+制造费用=耗用物资的本钱+加工费+税金+运杂费工业企业存货获得的实践本钱商品流通业存货的实践本钱商业企业存货的采购本钱采购价钱进口关税其他税金采购存货的运杂费等计入“营业费用〞。增值税不本钱中存货发出的计价加权平均法挪动加权法先进先出法后进后出法个别计价法毛利率法零售价钱法方案本钱法实践本钱法估计本钱法〔自学〕〔二〕存货发出时如何计价？1加权平均法WA2移动加权平均法MWA3先进先出法FIFO4后进后出法LIFO5个别认定法SCIA存货发出的实践本钱法加权平均法日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本7-1.40002.0080007-4.购进60002.0213200100007-7.发货500050007-12.购进50001.99500100007-19.购进600040007-22.购进30002.10630070007-31发生额及余额1400029000110002.05522610.570002.055514388.5加权平均法①一次加权②必需到期末才干计算单位本钱，只能用于实地盘存制③期末加权出来的本钱与现时本钱能够有差别。当物价上升时，加权本钱﹤现时本钱当物加下跌时，加权本钱﹥现时本钱④及时性差。日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本7-1.1001010007-4.购进20012240030011.3334007-7.发货25011.328335011.335677-12.购进40014560045013.7061677-19.购进30015450075014.22106677-22.购进10016160085014.43122677-24.发货50014.43721535014.4350527-3135014.435052挪动加权平均法挪动加权法①每当有入库，都要加权。②适用于永续盘存制。③加权计算的单位本钱比较接近于当时本钱。期末存货本钱比较接近于当时本钱。④计算繁杂。日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本7-1.余额1001010007-4.购进2001224001002001012.00100024007-7发货10015010121000180050126007-12.购进40014560050400121460056007-19.购进30015450050400300121415600560045007-22日购进10016160050400300100121415166005600450016007-24.发货504005012141560056007502501001516375016007-31先进先出法先进先出(First—inFirst—out)①FIFO是一种假设。②期末存货的价值接近于现时本钱。③为什么有人情愿在通货膨胀情况下依然情愿采用FIFO?

日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本7-1.余额1001010007-4.购进2001224001002001012.00100024007-7发货250502001012500240050105007-12.购进40014560050400101450056007-19.购进30015450050400300101415500560045007-22日购进10016160050400300100101415165005600450016007-24.发货5001003001001415161404500160050300101450042007-31后进先出法后进先出〔Last-infirst-out)①LIFO是一种假设。②更多的公司情愿采用LIFO。③在通货膨胀情况下，永续盘存制下的期末存货价值﹥实地盘存制下的存货价值

个别计价法：①假设存货本钱流转与实物流转一致。②适用于数量少、价值高、本钱又易于辩认的货物汽车、轮船、飞机……③很难广泛运用。④易于支配利润目的先进先出法与后进先出法的比较

对资产的影响对利润的影响对税收的影响对业绩评价的影响在通货膨胀情况下?在通货紧缩情况下?存货10万斤@2020万斤@2250万斤@2520万斤@2640万斤?60万斤?当期销售收入40万斤×40元=1600万一个小作业：先进先出后进先出对资产的影响①期末存货按后期进价计算，②比较接近编表日重置成本。③资产计价比较合理。①期末存货的价值与现时的重置成本差距大。②所产生的期末存货数偏低，资产计价失去意义。对利润的影响①毛利虚计。②难以重置相同数量的存货，企业不能按原有规模运作①最近的成本与最近的收入相配比，可产生有意义的利润数据。②可以恰当评价经营成果。对税收的影响①提高销售成本、减少利润、本期少交所得税②减少现金流出③实际上是无息贷款对业绩的影响①从个人业绩出发，往往乐于采用FIFO②也可能成为某些公司操纵股票的手段为什么提出这个问题?〔三〕怎样确定期末存货的价值?

账面价值(历史成本)市价甲商品200万250万乙商品100万60万库存商品价值情况以市价为准!以历史价为准以低者为准以高者为准?我们必需贯彻“稳健原那么〞!一种稳健的方法:本钱与可变现净值孰低◆1999年末，财政部35号文件<股份会计制度有关会计处置问题补充规定>：境外上市公司、香港上市公司以及在境外发行外资股的公司，中期或年终，应对存货进展全面清查，如存货遭遇毁损、全部或部分陈旧过时或价钱低于本钱等缘由，使存货本钱不可收回的部分，应提取存货跌价预备，其他上市公司也可按上述提取存货跌价预备。◆<企业会计制度>：采用“本钱与可变现净值孰低法〞对期末存货进展计价。◆<详细会计准那么——存货>:存货期末计量采用“本钱与可变现净值孰低法〞“本钱与可变现净值孰低法〞成本存货的历史成本（实际成本）可变现净值估计售价减除预计完工成本以及销售所必须的预计费用后的价值。孰低(以低者为准)当存货跌价时，马上确认跌价损失。当存货升值时，并不确认其增值。资产定义的表达：当存货的可变现净值低于本钱，阐明存货给企业带来的经济利益低于其账面价值，应将这部分损失从资产中扣除。使存货符合资产的定义。稳健性原那么的表达:这样做，防止将这种损失推迟到以后期间，也有助于各期间的财务情况和运营成果相对正确，使企业偿债才干建立在较为可靠的根底上。可变现净值确实定？应以取得的可靠证据为基础：

（产品市价、同类产品市价、生产成本资料等）2.应考虑持有存货的目的：

（持有以备出售、持有以备耗用）3.应合理的确定“估计售价”

（合同价格、一般销售价格）在实践任务中，本钱与可变现净值的比较有三种方法：逐项比较法分类比较法总额比较法〔普通要求用逐项比较法〕什么时候确认跌价?跌价损失终究是多少?如何确认跌价损失？<企业会计制度>:在存货出现“四种情况〞之一时，可全额计提跌价预备，在存货出现“五种情况〞之一时，该当计提存货跌价预备。四种情况：应全额计提跌价预备1.已霉烂变质的存货2.已过期且无转让价值的存货3.生产经营中已不再需要，并且已无使用价值转.让价值的存货4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货五种情况：该当计提跌价预备1.市价持续下跌，且在可预见的未来无回升希望2.使用该原材料生产的产品，其成本大于销售价格3.由于产品更新换代，原有材料已不适合需要而该原料的市价又低于帐面成本4.由于商品过时或消费者偏好改变，使市场需求发生变化，导致市价逐渐下跌5.其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形日期1999年12月31日金额跌价预备项目原资料在产品产废品低值易耗品合计6064447.764187060.3741008042.41124106.5853657.12688472.56196762.22885234.78“福建双菱〞1999年存货跌价预备计提：5、4存货的核算MBA会计学第五讲资产—存货存货的核算：物资采购1201原资料1211包装物1221低值易耗品1231资料本钱差别1232自制半废品1241在途物资库存商品1243委托加工物资1251委托代销商品1261受托代销商品1271存货跌价预备1281常见科目:工业企业存货核算的根本流程原资料银行存款消费本钱库存商品入库消费领用资料产品完工入库主营业务本钱出卖其他资产在产品已销售商品的本钱50万商业企业存货的核算流程：物资采购银行存款库存商品主营业务本钱运营费用支付买价运杂费商品入库商品出卖库存在途××已销售商品的本钱银行存款存货主营业务本钱900005000①购买50006000②销售6000应付帐款实收资本20002000购买50005000接受投资管理费用×××10001000300030002000存货跌价损失的会计处置：1.可变现净值﹥存货的历史本钱那么不作帐务处置2.可变现净值﹤存货的历史本钱必需在当期确认存货跌价损失，并进展帐务处置。其帐务处置方法有直接转销法备抵法“华美〞服装公司1999年12月期末存货本钱25万，其可变现净值为23.5万。

库存商品25万管理费用---存货跌价损失1.5万1.5万23.5万本年利润1.5万1.5万直接转销法现行会计制度规定，不能运用直接转销法!为什么?什么是存货核算的备抵法?现行会计制度规定，运用“备抵法〞。涉及的科目存货+—存货跌价预备〔资产类〕+—存货跌价预备〔资产类〕+—①冲销多提的①计提的跌价预备②调整为零“华美〞服装公司1999年12月期末存货本钱25万，其可变现净值为23.5万。

借：管理费用----存货跌价损失15000贷：存货跌价预备15000库存商品25万管理费用1.5万存货跌价预备1.5万资产负债表：235000注：存货原价250000减：存货跌价预备15000存货可变现净值235000备抵法本年利润转入损益1.5万1.5万可变现净值235000“华美〞服装公司2000年12月期末存货本钱25万，其可变现净值为23.8万。25万—23.8万=1.2万，1.5万—1.2万=0.3万借：存货跌价预备3000贷：管理费用----存货跌价损失3000库存商品25万管理费用---存货跌价损失存货跌价预备1.5万0.3万0.3万冲减多提的预备1.2万资产负债表：238000注：存货原价250000减：存货跌价预备12000存货可变现净值238000备抵法“华美〞服装公司2001年12月期末存货本钱25万，其可变现净值为26万。

借：存货跌价预备12000贷：管理费用---存货跌价损失12000库存商品25万管理费用--存货跌价损失存货跌价预备1.2万1.2万1.2万调整为零资产负债表：250000注：存货原价250000减：存货跌价预备/存货可变现净值250000备抵法存货在报表中怎样列示

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日61期初余额

3000015购进服装2000050000515皮鞋销售出库3000020000934购进食品15000350001040食品毁损20000150002593购进文具500006500031本月发生额及余额85000500006500071期初余额65000库存商品

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日61期初余额贷50001965计提跌价准备4000900031本月发生额及余额

4000900071期初余额9000存货跌价预备库存商品65000资产负债表:56000注：存货：65000减：存货跌价预备预备9000可变现净值56000………..存货跌价预备9000流动资产：01.12.3101.6.3000.12.3100.6.3099.12.3199.6.3098.12.31货币资金8.69亿短期投资0

减：短期投资跌价准备0

短期投资净额0应收票据4.17亿

应收股利0

应收利息6890.83

应收帐款5.97亿

其它应收款1.43亿

减：坏帐准备

0.47亿

应收款项净额

预付帐款1.53亿

存货28.26亿39.63亿49.40亿51.62亿46.95亿44.98亿32.99亿待摊费用

1.06亿待处理流动资产净损失

其它流动资产

流动资产合计

53.83亿62亿83.19亿73.47亿83.16亿62.89亿61.8亿康佳资产负债表流动资产：2002.3.312000.12.312000.6.301999.12.31货币资金

5.545亿短期投资0

减：短期投资跌价准备0

短期投资净额0应收票据

0.92亿

应收股利0.077亿

应收利息

应收帐款9.03亿其它应收款2.92亿减：坏帐准备0

应收款项净额11.95亿

预付帐款6.88亿

存货

6.55亿3.33亿5.00亿5.40亿待摊费用

0.0845亿待处理流动资产净损失

0其它流动资产

流动资产合计

32.01亿海尔资产负债表02.3.31流动资产：货币资金2.526亿

短期投资-

减：短期投资跌价准备

短期投资净额应收票据0.15亿

应收股利-

应收利息-

应收帐款

0.7亿其它应收款0.0488亿减：坏帐准备

应收款项净额

预付帐款0.121亿存货0.933亿待摊费用

-待处理流动资产净损失

流动资产合计

4.48亿资产合计5.721亿成都旭光资产负债表02.12.31项目金额跌价准备净值材料采购223.14万原材料1176.35万109.33万包装物23.11万产成品3636.29万312.86万分期收款发出商品297.97万16.2万自制半成品53.71万委托加工材料30.49万在产品4440.97万110.82万合计9882.01万549.21万9332.80万成都旭光存货明细表：公司期末根据对存货的清理盘查以及与目前市场价钱的比较情况，将可变现净值低于存货本钱的差额计提存货物跌价预备流动资产：2002.6.3001.12.3100.12.3199.12.3198.12.31货币资金0.34亿0.72亿1.67亿1.93亿1.51亿短期投资0000

减：短期投资跌价准备0000

短期投资净额0000应收票据0000

应收股利0000

应收利息0000

应收帐款0.45亿0.21亿0.09亿0.12亿其它应收款1.78亿4.83亿0.23亿0.45亿减：坏帐准备000.03亿0.046亿

应收款项净额2.23亿5.04亿0.29亿0.53亿

预付帐款

0.005亿0.009亿0.007亿0.046亿存货

0.31亿

1.00亿2.36亿2.36亿2.56亿待摊费用

0

待处理流动资产净损失

0流动资产合计

2.88亿6.77亿4.33亿4.86亿6.47亿资产合计

10.77亿15.18亿28.37亿23.42亿17.07亿湖北蓝田股份资产负债表期初期末项目金额跌价准备金额跌价准备原材料10730985.1640085.95

13875667.01

41753