《会计科目设计》课件

情境二会计核算制度设计企业会计制度设计子情境一：会计科目设计子情境二：会计凭证设计子情境三：会计账簿设计子情境四：会计报表设计子情境五：账务处理程序设计学习子情境一会计科目设计

【情境引例】【引例】

有东海公司、南河公司两个投资人决定合股投资8000万元经营一家商城，其经营范围主要为服饰、家用电器和日用百货，并开设一个冷饮店。已租入三层楼房一栋，一楼经营日用百货，二楼经营服饰、家用电器，三楼为冷饮店，营业执照已办妥，准备开业。现委托诚信财务咨询公司设计一套会计制度。经事前调查，获得以下资料：【引例】

1．本公司名称为江河商城有限责任公司。

2．已在银行开立账户。

3．除两家合股投资外，还准备向银行贷款和吸收他人投资，但他人投资不作为股份，只作为长期应付款，按高于同期银行存款利率10%付息。

4．商场和冷饮店均需重新装修后方能开业。

5．需购入收款机、货架、柜台、音响设备、桌椅等设备，运输车一辆。

6．冷饮店的收入作为非主营业务处理。

7．商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊购赊销。【引例】8．雇请的安保人员、保洁若干人，每月按计时工资计发报酬，奖金视营销情况而定。

9．房屋按月交纳租金。10．按规定缴纳增值税、营业税和所得税（其他税种从略），税率按国家规定执行。11．公司要求管理费用、销售费用等共同费用应在商场和冷饮店之间分摊。12．利润要按商场和冷饮店分别计算，税后利润按规定提取公积金【引例】问题与任务：江河商城有限责任公司应如何设计会计科目？

【知识准备】一、会计科目设计概念会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。所谓会计科目设计，实质上就是对会计要素的具体内容作出科学的分类，借以确定每类经济业务的名称及其相互之间的关系，使之形成完整的会计科目体系。会计科目设计的意义为设计会计账簿提供依据

对会计核算内容进行具体分类为编制会计凭证提供依据123有利于会计工作的合理分工和顺利开展4便于编制会计报表二、会计科目设计的原则

合法性原则

全面性原则

满足企业经济管理的需要

会计科目名称能明确地反映其内容并简明实用核算内容要明确，界限清楚二、会计科目设计的原则合法性原则1适应性原则2逻辑性原则3明晰性和发展性原则4企业经济业务特点和生产经营过程；企业规模大小、经济管理的不同需要

会计科目名称能明确地反映其内容并简明实用核算内容要明确，界限清楚三、会计科目设计的基本方法

1.借鉴设计法

2.归纳合并法

3.补充修订法会计科目设计的一般方法

借鉴设计法：建立新会计制度体系或为新建的企业单位设计会计科目，可借鉴现行的会计制度。

补充修订法：适用于原有会计制度基本可用，只是作局部修改补充情况。

归纳合并法：适用于企业集团建立或原有集团扩张，对原有各单位会计科目加以归类、合并。

经济业务推导法：根据企业生产经营过程各环节的经济业务核算与管理要求，提出应当设置的会计科目。1.借鉴设计法此方法也称参照设计法，适用于新成立的单位设计会计科目使用。其特点是根据单位经济业务的具体内容，参考相关单位的会计科目进行设计2.归纳合并法此方法适用于被合并或兼并的单位设计会计科目。其设计的特点是在分析各原有会计科目体系的基础上，对相同或相近的会计科目加以归类合并，重新设计能覆盖其核算内容的新的会计科目。3.补充修订法此方法主要适用于对现行会计科目的修订和补充，通常在经济业务有新的变化或经营管理有新的要求的情况下使用。

【职业判断与业务操作】一、全面了解企业生产经营情况和经济业务内容

（一）（二）（三）（四）企业所属行业企业性质和生产经营活动投资活动筹资活动（一）企业所属行业

实际经营活动中的企业往往分属于不同的行业，如制造业、批发和零售业、交通运输业、房地产业等。不同的企业要根据所属行业资金运动的特点，制定符合本行业特点的会计科目。制造业主要业务是产品的设计和生产，而对于批发和零售业主要业务是商品的采购和销售，一般没有生产过程，所以设计会计科目应了解企业所属行业。（二）企业性质和生产经营活动

企业的所有制形式属于国有企业、外商投资企业、民营企业，还是属于其他类型的企业。通过了解，确定企业性质，并在此基础之上选择会计科目。需全面了解的经营活动，主要包括:经营活动1.主营业务的性质。2.与生产产品或提供劳务相关的市场信息。3.业务的开展情况。4.联盟、合营与外包情况。5.从事电子商务的情况。6.地区与行业分布。经营活动6.地区与行业分布。7.生产设施、仓库的地理位置及办公地点。8.主要客户。9.采购供应商。11.研究与开发活动及其支出。12.生产组织方式和产品工艺过程。10.劳动用工情况。（三）投资活动

1.拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况。2.证券投资、委托贷款的发生与处置。3.资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，计划发生的变动，以及重大的资本承诺等。（四）筹资活动

债务构成内容

筹资活动固定资产的融资租赁

二、对企业经济业务进行科学分类，选定适用于企业的会计科目（一）总分类科目的设计（二）明细分类科目的设计一、会计科目的总体设计基本上是由粗到细对企业的经济业务进行逐步分类对企业进行全面调查，了解情况财务状况经济业务资产类经济业务负债类经济业务资本类经济业务采购供应类经济业务成本费用类经济业务收入利润类经济业务生产经营经济业务（一）总分类科目的设计总分类科目的设计实际上是各单位根据本单位可能发生的各项经济业务，参照国家现行的会计制度中的《会计科目表》，选择适用的会计科目。总分类科目，也叫总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。1.筹资业务会计科目的设计123筹集资本金业务会计科目的设计借款业务会计科目的设计发行债券业务会计科目的设计（一）筹资业务会计科目的设置

筹集资本金的会计科目设置

借款业务会计科目的设置

(建设期内发生部分)投入使用后发生部分财务费用×××

发行债券业务会计科目的设置

2.生产经营业务会计科目的设计采购业务会计科目的设计1生产业务会计科目的设计2销售业务会计科目的设计3（二）采购供应业务会计科目的设置

计算采购成本会计科目的设置

各种存货会计科目的设置

采购付款业务会计科目的设置

（三）生产过程业务会计科目的设置

各种费用会计科目的总体设置

工资及应付福利费业务会计科目的设置

提取折旧业务会计科目的设置

核算完工产品成本业务会计科目的设置

（四）销售业务会计科目的设置

主营业务收入和应收款项会计科目的设置

主营业务支出会计科目的设置

其他业务收支会计科目的设置3.投资业务会计科目设计企业为了近期内出售而持有的金融资产，应设置“交易性金融资产”科目反映。如果取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独设置“应收股利”、“应收利息”科目。企业持有的到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产应设置“持有至到期投资”科目予以反映。4.利润计算及利润分配业务会计科目设计（1）利润计算会计科目设计在计算利润的过程中，除前面已提到的科目外，还需要设置和运用“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目，同时还要设置“本年利润”科目专门计算利润。（2）利润分配会计科目设计利润分配实质上是企业利润额的减少，本应计入“本年利润”科目的贷方，这样“本年利润”科目就不能提供当年累计实现的利润，而这一指标是信息使用者必须的，因此，必须单独设“利润分配”科目专门反映当期利润分配的情况。（五）利润形成及分配过程业务会计科目的设置

利润形成会计科目的设置

利润结算会计科目的设置

利润分配会计科目的设置

（二）明细分类科目的设计

明细分类科目包括二级、三级明细科目，是对总分类科目的进一步分类，对总分类科目反映的经济内容起详细补充作用。这就决定了明细科目的设计必须在总分类科目的基础上进行。明细科目在行业会计制度中没有作统一的规定、由企业根据需要自行设置。二、明细分类会计科目的设计

实物资产（存货和固定资产）按种类和品名设置明细科目

债权、债务类性质的资产、负债按单位名称或个人名设置明细科目

成本计算科目主要按对象设置明细科目

费用类科目主要按项目设置明细科目

收入和支出科目按业务种类和项目设置明细科目1.一般明细科目的设计按核算内容的类别或项目分别设计按核算内容的对象分别设计按业务部门设计(可以按车间、部门设置)1232.特殊要求的明细科目的设计1）有总账科目就必须设置相应的明细科目。在新会计准则中规定“资本公积”科目应设置“资本（股本）溢价”、“其他资本公积”等两个明细科目。（2）根据采用的核算方法确定明细科目的名称。当长期股权投资核算采用权益法核算时，在“长期股权投资”科目下，应设置“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”等三个明细科目。特殊会计科目的设置

根据特殊业务需要设置会计科目：如，“特准储备物资”、“废品损失”、“停工损失”

根据经营管理特定要求设置会计科目：如，外贸企业设置“国际信用证存款”科目

根据一定时期经济管理需要设置会计科目：如，企业若有投资业务，需设置“短期投资”、“长期投资”科目3.不设置明细科目的情况有些科目不需要设置明细科目。属于这种情况的总分类科目主要有“坏账准备”、“累计折旧”、“本年利润”、“固定资产减值准备”、“以前年度损益调整”等科目。【情境引例分析】

1.库存商品按柜组设置二级科目服装组、家电组、百货组，按品种设置三级科目；

2.管理费用按费用项目设置工资及福利费、折旧费、业务招待费、办公费、工会经费、坏账损失、其他等