会计学 课件 第11章 成本、费用

会计学第十一章成本、费用学习目标通过本章的学习，要求理解和掌握费用的概念及分类，了解生产成本的核算。引导案例李阳是个非常刻苦的学生，这学期学习了会计学。学完成本费用内容后，他知道了费用有一部分计入成本，有一部分不计入成本；费用有广义、狭义之分等。同桌郝雪在做完习题后，请李阳检查，李阳发现其中有一个会计分录，郝雪作错了，就是企业用银行存款支付车间办公费1000元这笔业务，郝雪处理的业务是车间办公费计入“管理费用”，李阳认为应计入“制造费用”处理。问题讨论：为什么有的费用计入成本，有的费用不计入成本？区分的标准是什么？这样区分核算有什么意义？目录第一节 费用的确认及分类第二节 生产成本第三节 期间费用第一节 费用的确认及分类一、费用的确认二、费用的分类一、费用的确认

费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费，即企业在生产经营过程中为取得收入而支付或耗费的各项资产。费用的发生意味着资产的减少或负债的增加，收入表示企业经济利益的增加，而费用表示企业经济利益的减少。我国的《企业会计准则——基本准则》（2014）将费用表述为：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”一、费用的确认

上述对费用的定义虽然各国间仍存在一定的差异，但一般认为费用具有以下两项特征：1.费用最终将导致企业经济资源的减少费用的发生会引起企业经济资源的减少，这种减少可具体表现为一个企业实际的现金或非现金支出，也可以是预期的现金支出。2.费用最终会减少企业的所有者权益企业的收入会导致企业经济利益流入企业，因此，会使企业所有者权益增加。费用会导致企业经济利益流出企业，因此，会使企业所有者权益减少。二、费用的分类企业发生的各项费用根据其性质，可以按照不同的标准进行分类。其中最基本的是按照经济内容和经济用途分类。此外，还有一些其他的分类方法，下面加以具体说明：（一）按经济内容分类（1）外购材料，指企业为进行生产而耗用的一切从外部购入的原材料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。（2）外购燃料，指企业为进行生产而耗用的从外部购进的各种燃料。（3）外购动力，指企业为进行生产而耗用的从外部购进的各种动力。二、费用的分类（4）工资，指企业应计入成本费用的职工工资。（5）提取的职工福利费用，指按照一定比例从成本费用中提取的职工福利费用。（6）折旧费，指企业按照核定的固定资产折旧率计算提取的折旧基金。（7）利息支出，指企业应计入成本费用的利息支出减去利息收入后的净额。（8）税金，指企业应计入成本费用的各种税金。（9）其他支出，指不属于以上各要素的费用支出。二、费用的分类（二）按经济用途分类费用按其经济用途的不同分类，可分为成本费用和期间费用两大类。图11-1费用按经济用途分类二、费用的分类1．生产成本生产成本是指构成产品实体、计入产品成本的费用，是产品生产企业（制造业）中发生的主要费用，按照其计入产品成本的方式又可分为直接费用和间接费用。（1）直接材料，指构成产品实体，或有助于产品形成的各项原料及主要材料、辅助材料、燃料、备品备件、外购半成品和其他直接材料。（2）直接工资，指直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。二、费用的分类（3）其他直接支出，指直接从事产品生产人员的职工福利费。（4）间接费用，是指与生产产品相关，但不能直接计入产品成本，而应分配计入产品生产成本的各项费用。主要是指各生产单位（如产品制造车间）为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括管理人员工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，以及其他制造费用。间接费用应当按照一定程序和方法进行分配，计入相关产品的生产成本总额。二、费用的分类2．期间费用期间费用是与成本相对称的费用，是指为组织和管理生产经营活动而发生的期间性费用。主要有销售费用、管理费用和财务费用。期间费用不计入对象的（产品、商品）成本，而应计入当期损益。二、费用的分类（三）按照费用同产量之间的关系分类按照费用同产量之间的关系，可以把费用分为固定费用和变动费用。所谓固定费用，是指产量在一定范围内，费用总额不随着产品产量的变动而变动的费用，如固定资产折旧费、管理人员工资、办公费等。所谓变动费用，是指费用总额随着产品产量的变动而变动的费用，如原材料费用和生产工人计件工资等。第二节 生产成本一、生产成本的概念二、生产成本核算账户设置三、生产成本的归集和分配四、完工产品成本的结转一、生产成本的概念生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。生产成本与费用是既有联系又有区别的概念。成本是对象化的费用，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，它是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集所形成的。在费用的经济用途分类中，企业一定期间发生的直接费用和间接费用总和构成一定期间的产品的生产成本。费用的发生过程同时也是产品成本的形成过程。一、生产成本的概念企业产品成本项目的内容如图所示。图11-2产品成本项目二、生产成本核算账户设置（一）“生产成本”账户账户性质：成本类。账户用途：用来核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、提供劳务、自制材料、自制工具，以及自制设备等所发生的各项费用。账户结构：生产成本（借方）

（贷方）

本期发生的生产费用：直接材料直接人工制造费用

期末结转生产完工入库产品及自制材料等的实际成本

期末余额：在产品实际成本

图11-3生产成本账户结构二、生产成本核算账户设置明细账：“生产成本”账户应按不同的成本计算对象（包括产品的品种、产品的批次和产品生产的步骤等）设置明细分类账户，并按直接材料、直接人工和制造费用等成本项目设置专栏，进行明细核算，以便于分别归集各成本计算对象所发生的各项生产费用和计算各成本计算对象的总成本、单位成本和期末在产品成本。二、生产成本核算账户设置企业可以根据本身生产特点和管理要求，将“生产成本”账户分为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。“基本生产成本”明细账户核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产所发生的费用，计算基本生产的产品成本。“辅助生产成本”明细账户核算企业为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应所发生的费用，计算辅助生产成本和劳务成本。二、生产成本核算账户设置（二）“制造费用”账户账户性质：成本类。账户用途：用来核算企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、季节性或修理期间的停工损失等。二、生产成本核算账户设置账户结构：如图所示，期末结转后本账户一般无余额。图11-4制造费用账户结构明细账：通常按不同的车间、部门设置明细账，并按费用的经济用途和费用的经济性质设置专栏。制造费用（借方）

（贷方）本期发生的制造费用期末结转分配的制造费用三、生产成本的归集和分配（一）材料费用的归集和分配产品生产中消耗的各种材料物资的货币表现就是材料费。在一般情况下，它包括产品生产中消耗的原料、主要材料、辅助材料和外购半成品等。材料费用的归集和分配，是由财会部门在月份终了时，将当月发生应计入成本的全部领料单、限额领料单、退料单等各种原始凭证，按产品和用途进行归集，编制“发出材料汇总表”，对于直接用于制造产品的材料费用，能够直接计入的，直接计入该产品成本计算单中“直接材料”项下。只有在几种产品合用一种材料时，才采用适当方法，分配计入该产品成本计算单“直接材料”项下。三、生产成本的归集和分配在实际工作中，常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用量的比例，或按各种产品的重量比例分配。通过归集和分配之后，根据分配的结果，编制出“发出材料汇总表”，据此登记有关明细账和产品成本计算单。三、生产成本的归集和分配例11-1某企业2020年12月发生材料费用见表11-1。表11-1发出材料汇总表2020年12月31日

单位：元

会计科目领用单位及用途原

材

料生产成本一车间：甲产品乙产品二车间：甲产品乙产品20000150001000012000小计57000制造费用一车间二车间10001500小计2500生产成本管理费用机修厂部2500200合计62200三、生产成本的归集和分配根据表11-1的有关数字作会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——甲产品30000——基本生产成本——乙产品27000生产成本——辅助生产成本 2500制造费用 2500管理费用 200贷：原材料 62200三、生产成本的归集和分配（二）职工薪酬的归集和分配1．职工薪酬的构成内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。图11-5工资总额的构成三、生产成本的归集和分配（1）奖金是指对职工的超额劳动，在标准工资以外支付给职工的物质奖励性质的劳动报酬。奖金包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖及其他奖金。（2）津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外劳动消耗和其他由于特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工生活水平不受物价变动的影响而支付给职工的物价补贴。津贴包括补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，如保健津贴、技术津贴及其他津贴等；物价补贴主要包括副食品价格补贴、粮价补贴、煤价补贴等。（3）加班加点工资是指按规定对职工在法定工作时间以外从事的劳动所支付给职工的加班和加点工资。三、生产成本的归集和分配需要说明的是，并非支付给职工个人的支出都是工资总额的内容，根据国家规定，下列支出不包括在工资总额之内：根据国家有关规定颁发的创造发明奖；有关劳动保险和职工福利方面的各项费用；有关离休、退休人员待遇的各项支出、劳保支出；出差伙食补助；支付给承租人的风险性补偿收入；购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入等。三、生产成本的归集和分配工资费用除了工资总额中的内容外，还应包括从费用中提取的职工福利费。企业支付给职工的工资和按比例从费用中提取的应付福利费，分别计入产品成本和费用，共同构成企业的工资费用。三、生产成本的归集和分配2．工资费用的分配企业的工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。企业工资费用的归集和分配，是根据工资结算凭证和工时统计记录，通过编制“工资结算汇总表”和“工资费用分配表”进行的。三、生产成本的归集和分配对于生产车间直接从事产品生产工人的工资，能直接计入各种产品成本的，应根据“工资结算汇总表”直接记入“基本生产成本明细账”和“产品成本计算单”，并借记“生产成本”账户中的“直接工资”项目。对于车间管理人员的工资和企业管理部门的工资，应分别记入有关的费用明细账，并分别记入“制造费用”账户和“管理费用”账户。固定资产建造等工程人员的工资，应记入“在建工程”账户中；长病人员的工资不计入成本，应在“管理费用”账户中列支。三、生产成本的归集和分配例11-2某企业2020年12月“工资结算汇总表”如表11-2所示。表11-2工资结算汇总表2020年12月31日

单位：元

车间、部门标准工资奖金补贴应发工资扣款实发工资家属药费房租小计第一车间

生产工人67281109753.58590.6021.90144.70166.608424管理人员8256087.4972.4

36.4036.40936第二车间

生产工人74861012728922626.50184.502119015管理人员7153669.60820.602.1044.5046.60774供电车间1430136144.801710.805.80126131.801579锅炉车间1504235186.201925.206.7066.5073.201852管理部门3052253.5431.5373719.10277.902973440长病人员240

34.50274.50

2.502.50272合计219802841.5500.6027257.182.10883965.1026292三、生产成本的归集和分配根据表11-2分配工资费用时，应作会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本 17816.60——辅助生产成本 3636制造费用 1793管理费用 4011.50贷：应付职工薪酬——工资 27257.10其中，基本生产成本=8590.60+9226=17816.60（元）辅助生产成本=1710.80+1925.20=3636（元）制造费用=972.40+820.60=1793（元）管理费用=3737+274.50=4011.50（元）三、生产成本的归集和分配（三）制造费用的归集和分配制造费用是由于管理和组织生产而发生的间接费用，不是生产产品的直接费用，所以，这些费用在发生时，不能直接计入产品成本，需要通过“制造费用”账户进行归集，然后分配计入各种产品成本。在实际工作中，企业应设置“制造费用”明细账，按费用项目归集这些费用。三、生产成本的归集和分配由于制造费用属于间接费用，因此，要采用适当的方法在产品之间进行分配。在生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品成本；在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间进行分配，常用的分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例法和预算分配率法。三、生产成本的归集和分配例11-3某企业本月发生各种制造费用如下，分别作相应的会计分录：（1）计提本月车间使用的固定资产折旧，共计40000元。借：制造费用 40000贷：累计折旧 40000（2）以银行存款5000元支付车间水费。借：制造费用 5000贷：银行存款 5000（3）以银行存款支付本月车间电费4000元。借：制造费用 4000贷：银行存款 4000三、生产成本的归集和分配（4）以现金100元购买车间办公用纸。借：制造费用 100贷：库存现金 100（5）支付本月车间设备修理支出7500元。借：制造费用 7500贷：银行存款 7500（6）甲车间领用活扳子，价值2000元（该厂低值易耗品采用一次摊销法）。借：制造费用 2000贷：低值易耗品 2000三、生产成本的归集和分配（7）以银行存款支付甲车间本月设备租金3000元。借：制造费用 3000贷：银行存款 3000（8）分配本期制造费用，总计61600元，其中甲产品负担32400元，乙产品负担29200元。借：生产成本——基本生产成本——甲产品32400——基本生产成本——乙产品29200贷：制造费用 61600四、完工产品成本的结转工业企业生产过程中发生的各项生产费用，经过在各种产品之间的归集和分配，都已集中登记在“生产成本”明细账和“产品成本计算单”中。在“产品成本计算单”中，减去交库废料价值后，就是该产品本月发生的费用。当月初、月末都没有在产品时，本月发生的费用就等于本月完工产品的成本；如果月初、月末都有在产品，本月发生的生产费用加上月初在产品成本之后的合计数额，还要在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品成本。四、完工产品成本的结转完工产品成本一般按下列公式计算：完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本根据计算的完工产品成本，从有关“产品成本计算单”中转出，编制“完工产品成本汇总计算表”（见表11-3），计算出完工产品总成本和单位成本。结转时，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。四、完工产品成本的结转例11-4某企业2020年12月的“完工产品成本汇总计算表”如表11-3所示。表11-3完工产品成本汇总计算表2020年12月31日

单位：元

成本项目产品名称：A产品规格：××××产量：100件产品名称：B产品规格：××××产量：250个合

计总

成

本单位成本总

成

本单位成本直接材料燃料动力直接工资制造费用330006100105001560033061105156150003500800011000601432444800096001850026600合

计6520065237500150102700四、完工产品成本的结转当产成品按实际成本计价时，月末根据表11-3中完工产品成本的数字，应作会计分录如下：借：库存商品 102700贷：生产成本 102700四、完工产品成本的结转图11-6生产成本核算程序第三节 期间费用一、销售费用二、管理费用三、财务费用第三节 期间费用期间费用是指企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品成本的费用。由于难以判定其所归属的产品，因而不能列入产品制造成本，而在发生的当期直接计入当期损益。期间费用主要包括销售费用、管理费用、财务费用。一、销售费用（一）销售费用的内容销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的进货费用也包括在销售费用之中。销售费用项目包括：①产品自销费用，如本企业负担的包装费、运输费等；②产品促销费用，如展览费、广告费、经营租赁费等；一、销售费用③销售部门的费用，如专设销售机构的职工薪酬及业务费；④委托代销费用，如委托代销手续费；⑤商品流通企业的进货费用，如进货运杂费等。一、销售费用（二）销售费用的核算1．设置账户企业应设置“销售费用”账户。账户性质：损益类。账户用途：用来核算企业销售费用。账户结构：如图所示，期末结转后本账户一般无余额。明细账：按费用项目设置明细账进行明细核算。

销售费用（借方）

（贷方）

本期发生的销售费用

期末结转“本年利润”的销售费用图11-7销售费用账户结构一、销售费用2．账务处理例11-5东海公司8月份发生的销售费用包括：以银行存款支付广告费5000元；以现金支付应由公司负担的销售A产品的运输费800元；本月分配给专设销售机构的职工工资4000元，提取职工福利费560元。月末将全部销售费用予以结转。一、销售费用（1）根据上述资料，应作会计分录如下：支付广告费时，借：销售费用——广告费 5000贷：银行存款 5000（2）支付运输费时，借：销售费用——运输费 800贷：库存现金 800一、销售费用（3）分配职工工资及提取福利费时，借：销售费用——工资及福利费 4560贷：应付职工薪酬——工资 4000——福利费 560（4）月末结转销售费用时，借：本年利润 10360贷：销售费用 10360二、管理费用（一）管理费用的内容（1）企业管理部门发生的直接管理费用，如公司经费等。公司经费包括总部管理人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。（2）用于企业直接管理之外的费用，主要包括董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、相关税金、矿产资源补偿费。二、管理费用（3）提供生产技术条件的费用，主要包括研究费用、无形资产摊销、长期待摊费用摊销。（4）业务招待费。业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。（5）其他费用，是指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的费用。二、管理费用（二）管理费用的核算1．设置账户企业应设置“管理费用”账户。账户性质：损益类。账户用途：用来核算企业管理费用。账户结构：如图所示，期末结转后本账户一般无余额。明细账：按费用项目设置明细账进行明细核算。管理费用（借方）

（贷方）

本期发生的管理费用

期末结转“本年利润”的管理费用图11-8管理费用账户结构二、管理费用2．账务处理例11-6东海公司8月份发生以下管理费用：以银行存款支付业务招待费7200元；计提管理部门使用的固定资产折旧费8000元；分配管理人员工资12000元，提取职工福利费1680元。月末结转管理费用。二、管理费用根据上述资料，应作会计分录如下：（1）支付业务招待费时，借：管理费用——业务招待费 7200贷：银行存款 7200（2）计提折旧费时，借：管理费用——折旧费 8000贷：累计折旧 8000二、管理费用（3）分配工资及计提福利费时，借：管理费用——工资及福利费 13680贷：应付职工薪酬——工资 12000——福利费 1680（4）结转管理费用时，借：本年利润 28880贷：管理费用 22880三、财务费用（一）财务费用的内容财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。具体包括的项目有：利息净支出（减利息收入后的支出）、汇兑净损失（减汇兑收益后的损失）、金融机构手续费，以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。三、财务费用（二）财务费用的核算1．设置账户企业应设置“财务费用”账户。账户性质：损益类。账户用途：用来核算企业财务费用。账户结构：如图所示，期末结转后本账户一般无余额。明细账：按费用项目设置明细账进行明细核算。图11-9财务费用账户结构财务费用（借方）

（贷方）

本期发生的财务费用

本期取得的利息收入、汇总收益等期末结转“本年利润”的财务费用三、财务费用2．账务处理例11-7东海公司8月份发生如下账务费用：接到银行通知，已划拨本月银行借款利息5000元；银行转来存款利息2000元。月末结转财务费用。三、财务费用根据上述资料，作会计分录如下：借：财务费用 5000贷：银行存款 5000借：银行存款 2000贷：财务费用 2000借：本年利润 3000贷：财务费用 3000本章小结费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用按其经济用途的不同分类，可分为成本费用和期间费用两大类。生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。本章小结期间费用是指企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品成本的费用。由于难以判定其所归属的产品，因而不能列入产品制造成本，而在发生的当期直接计入当期损益。期间费用主要包括销售费用、管理费用、财务费用。引导案例分析车间办公费是和产品生产相关的间接费用，应该先记入“制造费用”账户，期末按一定标准分配计入产品成本中，而不应作为期间费用记入“管理费用”账户中。本案例首先应明确生产成本和期间费用的概念，费用是否计入成本要视其发生与产品的生产有无关系。费用是否计入成本对利润的计算是有影响的，如不进成本计入期间费用，在计算利润时该费用全额抵减；如计入成本，在计算利润时抵减多少，应视售出产品而定。复习思考题1．费用的概念及其分类。2．什么是生产成本？成本项目包括哪些内容？3．生产成本的核算应设置哪些账户？4．什么是期间费用？期间费用包括哪些内容？练习题习题一（一）选择题1.企业为扩大销售市场发生的业务招待费.应当计入（）。A.管理费用 B.营业外支出C.销售费用 D.其他业务成本2.企业发生的产品促销费用，应当计入（）。A.制造费用 B.销售费用C.管理费用 D.财务费用3.下列费用中，不属于管理费用列支范围的是（）。A.董事会费 B.工会经费C.咨询费D.利息支出练习题4.费用按照经济内容分类，包括的费用要素有（）。A.外购材料B.工资C.外购动力D.折旧E.外购燃料5.应计入销售费用的项目有（ ）。A.广告费 B.利息支出C.汇兑损失 D.展览费练习题（二）判断题1.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的