中级财务会计-应收及预付款项

应收及预付款项

应收及预付款项

学习目标：1.了解应收票据和应收账款的相关概念；2.熟悉应收票据的分类；3.掌握应收票据贴现和转让的会计处理；4.掌握应收账款的会计处理。应收及预付款项一、应收票据概述1.特点商业票据是具有一定格式的书面债据,是由出票人签发的在未来日期无条件支付一定款项的书面承诺。在我国，应收票据特指商业汇票。应收票据与应收账款相比,具有以下特点：（1）应收票据比应收账款具有更强的偿还特征。（2）应收票据比应收账款具有更强的流通性。

第一节应收票据应收及预付款项2.分类（1）按承兑人分类

商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑；银行承兑汇票由承兑银行承兑。（2）按是否载明利率分类

商业汇票按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票。应收及预付款项

3.计价

应收票据的计价包括取得时入账价值的确定，以及持有期间的期末计价。会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账。票据持有期间的会计期末，不带息票据总是按面值反映；带息票据的账面价值还包括利息。按权责发生制原则，企业应于会计期末（按新会计制度的规定，应理解为月末），特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的账面价值。应收及预付款项二、应收票据的核算1.取得及收回的核算不带息票据的到期值等于票据的面值。“应收票据”账户始终反映票据的票面价值，入账后不再变动。带息票据的到期值等于票面价值与票据利息之和。其利息计算公式：

带息票据利息=票面价值×票面利率×时间对按月计算的票据,以到期月份的同一天为票据的到期日。月末出票的票据，不论月份大小均以到期月份的最后一天为到期日(利率换算为月利率即年利率/12）对按天数计算的票据,应从出票日起按实际经过天数计算。如3月3日出票60天的票据，到期日为5月2日（年利率换算为日利率即年利率/360）应收及预付款项

应收票据账户属于资产类账户。借方登记应销售商品、产品、提供劳务等收到商业汇票的票面金额及其应计利息，贷方登记到期收回、背书转让、到期承兑日拒付以及未到期向银行贴现的票额和应计利息；期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额和应计利息。应收及预付款项2.贴现的核算

持有票据的企业,在其到期之前,将票据经过背书后向银行通融资金的方式称作贴现。

背书是票据转让的法定程序，是以转让票据权利为目的在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的一种行为。银行按贴现率从票据到期价值中扣除贴现利息，将余额兑付给企业。计算公式如下：

贴现期=票据到期日-贴现日贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额=票据到期值-贴现息应收及预付款项

按人民银行《支付结算办法》规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至票据到期日前一天的利息计算。

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对商业承兑汇票结算方式，若票据到期时承兑人违约或无力支付票款，持票企业应按面值或面值与票据利息之和借记“应收账款”，按应收票据账面价值贷记“应收票据”，按带息票据未结算入账的利息贷记“财务费用”。应收及预付款项

已贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人的银行账户不足支付，银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业，贴现企业按所付本息，借记“应收账款”，贷记“银行存款”。如果贴现企业的银行存款账户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理，贴现企业按所欠本息，借记“应收账款”，贷记“短期借款”。持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款(实际收到的款项)财务费用(差额)贷：短期借款(附有追索权，实际属于质押贷款)应收票据(不附追索权)【提示】针对应收票据的贴现，如果是附有追索权的贴现，则应当将其视为一项抵押借款进行核算，不应注销应收票据。

银行承兑汇票的贴现通常属于不附追索权的贴现，商业承兑汇票的贴现一般属于附有追索权的票据贴现。应收及预付款项第二节应收账款一、应收账款概述应收账款是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（1）应收账款是企业因销售活动引起的债权；（2）应收账款是指流动性质的债权，不包括长期性质的债权；（3）应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。应收账款的确认，主要解决何时确认应收账款的问题，即应收账款的入账时间。由于应收账款的确认时间与收入的确认密切相联，因此应收账款应于收入实现时确认。应收及预付款项二、应收账款的核算应收账款因赊销而产生,一般应以其交易日的实际发生额入账，而不考虑现值因素。包括发票金额和代购买单位垫付的运杂费。1.商业折扣

即在实际销售商品、产品或提供劳务时,从价目单的报价中给予的折扣，一般以百分数表示，其销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格。

商业折扣情况下，应以实际成交价格确认为应收账款。应收及预付款项2.现金折扣销货企业为了尽早回笼资金鼓励客户在一定期限内及早偿还赊欠货款而从发票价格中让渡给客户的一定的款项。通常用一定形式的术语表示，如”2/10,1/20,N/30”。现金折扣与商业折扣不同：目的不同---债务扣除与价格扣除发生的时间不同---销售之后与销售之时对纳税的影响不同---不考虑现金折扣

附有现金折扣条件的商品赊销时，将应收账款总额扣除估计的极有可能发生的现金折扣后的余额记入“应收账款”科目，将不含增值税的交易总价格扣除估计的现金折扣后的余额确认为主营业务收入，按照不扣除现金折扣的不含增值税的交易总价格和适用的增值税税率确定的增值税额记入“应交税费－应交增值税（销项税额）”科目。应收及预付款项3.应收账款的账务处理（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账

【例】某服装厂销售给大江百货商场一批服装，价值总计58000元，适用的增值税率为13%，另代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。

应收及预付款项（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账【例】某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，折扣金额为2000元，适用增值税率13%。

应收及预付款项三、坏账的确认及核算1.坏账的确认坏账指企业无法收回的应收款项。由于发生坏账而使企业蒙受的损失称为坏账损失。

坏账的确认应符合下述条件：(1)有确凿证据表明该应收款项不能收回，如债务单位已撤消、破产；(2)有证据表明该应收款项收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生自然灾害等导致停产而在这段时间内无法偿付债务的；(3)应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。应收及预付款项

2.坏账的核算方法备抵法指企业按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待实际发生坏账时冲减坏账准备和相应应收款项的处理方法。

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备抵法下，一方面按期估计坏账损失计入信用减值损失；一方面设置“坏账准备”账户，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项金额，使资产负债表上的应收款项反映扣减估计坏账后的净值，即反映应收款项可实现价值。

“坏账准备“账户借方登记已确认坏账损失的转销数及冲销的坏账准备多提数；贷方登记提取的坏账准备数及收回以前已确认并转销的坏账损失数。年末余额一定在贷方，反映企业为期末应收款项所提取的坏账准备。应收及预付款项3.坏账损失的估算方法销货百分比法，以赊销净额(扣除折扣、折让或退回)的一定百分比作为估计坏账损失的金额。着眼于损益表的正确性，又称“损益表法”。账龄分析法，根据应收款项拖欠时间的长短来分析确定坏账可能发生的比率,从而估计坏账损失的数额。应收账款总账余额百分比法，根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率来估计坏账损失数额。着眼于资产负债表的正确性，又称资产负债表法。个别认定法,是根据每一应收账款的情况来估计坏账损失的方法。（如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的区别，如债务单位所处的特定地区，可采用个别认定法计提坏账准备）。应收及预付款项第三节预付账款与其他应收款一、预付账款

预付账款是指企业按照合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。

1.单独设置“预付账款”账户进行核算

2.在“应付账款”账户核算预付账款应收及预付款项二、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。

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其他应收款主要包括企业应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；企业应收的各种罚款；应收的各种存出保证金；应收出租包装物的租金；预付给企业内部单位或个人的备用金；应向职工收取的各种垫付款项；以及其他不属于上述各项的其他应收款项。应收及预付款项

其他应收款也可能发生坏账。按谨慎性原则的要求，对资产可能发生的损失或减值通常作出合理的