纳税检查课件

會計核算資料的檢查分析第一節會計報表的檢查分析一、會計報表檢查分析的意義及方法（一）會計報表檢查分析的意義（二）會計報表檢查分析的方法1、比率分析法2、比較分析法3、因素分析法二、資產負債表的審查分析（一）運用平衡原理檢查表中資產總額與權益總額的各種平衡關係1、審查“資產總計”是否等於“負債和所有者權益總計”資產負債表是進行納稅檢查的主要報表之一，對資產負債表的審查分析，主要從以下三方面進行：2、審查資產及負債、所有者權益各項合計是否等於總計數

3、審查分析資產負債表各項目間的結構是否合理4、審查資產負債表中的各項數據是否等於所對應的總章期末數

（二）利用有關財務指標進行比較分析，找出線索1、流動比率與速動比率流動比率=流動資產/流動負債速動資產=流動資產-存貨速動比率=速動資產/流動負債

2、應收帳款周轉率與存貨周轉率

應收帳款周轉率=銷售收入淨額/應收帳款平均餘額應收帳款周轉天數=360/應收帳款周轉率存貨周轉率=銷售成本/存貨平均餘額存貨周轉天數=360/存貨周轉率公式中銷售收入淨額、銷售成本來自損益表，平均餘額是指期初和期末數的平均數。

3、固定資產利用率固定資產利用率=銷售收入/固定資產原值（三）審查資產負債表中與納稅有關的重點專案1、審查分析“貨幣資金”專案納稅人支付能力=貨幣資金年末結存數/（應付款項－應收款項）*100﹪2、審查分析“應收帳款”與“壞賬準備”專案3、審查分析“存貨”專案4、審查分析“短期投資”和“長期投資”專案6、審查分析“長期待攤費用”專案5、審查分析“固定資產”和“累計折舊”專案7、審查分析“無形資產”與“累計攤銷”專案8、審查分析“在建工程”專案9、審查分析“負債類”有關重點專案三、利潤表的審查分析（一）表列專案及數據的審查分析1、審查分析“主營業務收入”利潤表是計算應納稅所得額的主要基數，對損益表的審查分析，主要從以下三方面進行：２、審查分析“主營業務成本”３、審查分析“稅金及附加”5、審查分析“管理費用”與“財務費用”４、審查分析“銷售費用”6、審查分析“投資收益”與“營業外收支”7、審查分析“利潤分配”（二）運用財務指標進行比較審查分析1、銷售淨利率２、成本費用利潤率銷售淨利率=（淨利潤／銷售收入）*100﹪成本費用利潤率=（利潤總額／成本費用總額）*100﹪成本費用總額＝主營業務成本＋銷售費用＋其他業務成本＋管理費用＋財務費用（二）運用財務指標審查分析３、資產淨利率資產淨利率=（淨利潤／平均資產總額）*100﹪平均資產總額＝（期初資產總額+期末資產總額）/2四、現金流量表的審查分析（一）現金流量表結構分析1、現金到期債務比（二）現金流動性分析現金到期償債比=（經營現金淨流入／本期到期的債務或必付款項）*100﹪2、現金流動負債比現金流動負債比=（經營現金淨流入／流動負債）*100﹪3、現金債務總額比現金債務總額比=（經營現金淨流入／債務總額）*100﹪1、經營活動產生的現金流量（三）重點專案的審查分析2、投資活動產生的現金流量3、籌資活動產生的現金流量第二節會計賬簿的檢查分析一、總分類帳的檢查分析（一）檢查所屬期間內所有總分類帳戶的期末借方餘額合計數是否等於期末貸方餘額合計數（二）檢查所屬期間內所有總分類帳戶的本期借方發生額合計數是否等於本期貸方放生額合計數（五）將總分類帳中所反映的各項經濟業務本期發生額的增減變化情況與上期進行比較（六）檢查各對應帳戶之間的聯繫和會計處理是否正常，看納稅人有無通過濫用會計科目等手法混淆帳戶的對應關係（四）核對納稅人各總分類帳戶的期初餘額、期末餘額與上期、本期資產負債表中有關數字是否相符（三）檢查所屬期間內所有總分類帳戶的期初借方發生額合計數是否等於期初貸方發生額合計數二、明細分類帳的檢查分析（一）明細分類帳與總分類帳核對（二）檢查每筆已入帳的經濟業務的真實性和合法性（三）檢查各明細帳戶的本期發生額及期末餘額是否正常、合理（四）檢查各種存貨明細帳減少方的單價計算是否正確（五）審查與稅收核算密切相關的明細分類賬第三節會計憑證的檢查分析一、原始憑證的檢查分析1、憑證的名稱和格式是否符合要求，有無用白條單據替代正式憑證的情況2、憑證的經濟內容是否真實，指標是否完整，計量單位、單價和數量及金額是否正確，有無偽造、塗改和弄虛作假等現象3、憑證手續是否完備，各項內容是否已全部逐項填入，有無經手、驗收、批准和填制單位的簽章4、憑證編號是否順序相連，有無重號、漏號現象；是否有將單據副本替代正本重複列支及發貨票存根聯空白等情況5、憑證所記錄的經濟業務是否與納稅人的生產、經營有關，或已超出納稅人的生產範經營圍，是否符合國家的政策、法令和規章制度的規定。二、記賬憑證的檢查分析（一）檢查會計憑證所涉及的會計科目及其對應關係是否正確，賬務處理是否完整（二）檢查會計憑證核算或填列的經濟內容是否與原始憑證相符（三）檢查記賬憑證所反映金額是否與後附原始憑證的金額相等增值稅的檢查

一、一般銷售方式下銷售額的檢查第一節銷項稅額的檢查一般銷售方式下的銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務從購買方收取的全部價款和價外收取的一切費用。

在一般銷售方式下，對銷售額的處理經常發生以下錯誤：（一）不按稅法規定確認銷售收入的納稅義務發生時間1、偷逃稅的主要手段將實現的收入先記入“往來”帳戶，等達到目的後才將其轉入“收入”帳戶拖延開票的時間，將月末應該事先的收入額拖延到次。故意將開局的發票積壓不登記入帳將記入“收入”帳戶的收入延期申報

2、檢查內容與方法（1）確認銷售業務是否及時記入“收入”帳戶。（2）將納稅人當期申報的銷售額，與當期銷售總帳的銷售額合計數或與當期銷售明細帳進行比較。（3）將銷售總帳中的銷售額與銷售明細帳及銷售票據的金額進行核對。

2、檢查內容與方法（4）將納稅人的“收入”帳戶中的銷售額與其銀行存款借方發生的銷售金額核對（5）將納稅人銀行存款的借方發生的銷貨收入額與相關銷售合同和其他相關的憑據進行核對。

（二）將取得的應稅收入全額或部分直接記入“往來”1、逃避稅的主要手段通常將應稅收入全額或部分直接記入“往來帳戶，以達到逃避稅的目的”（1）檢查各“往來”帳戶及其原始依據（2）根據“往來”帳戶的發生額核定相對應的“銀行存款”帳戶的金額和“現金”帳戶的金額。

2、檢查內容與方法3、檢查調賬處理處理方法一：該錯帳如在帳務處理後的當月發現，應及時作相應的帳務調整，將其錯誤的會計處理用“紅字”沖銷，再做一筆正確的會計處理。

處理方法二：該錯帳如在帳務處理後的次月又在同一納稅年度內發現，由於業務發生當月已作了月終結算，有關收入、成本、費用已經結轉到“本年利潤”，相關稅金已經繳納。在帳務調整時，可直接從借方沖轉“其他應付款”帳戶的金額，按規定計算偷逃的增值稅額和應增加的本年利潤額記入相應會計科目的貸方。

處理方法三：該錯帳如在帳務處理後的次年發現，由於業務發生當年已作年終決算，有關收入、成本、費用已經結轉到“利潤分配——未分配利潤”帳戶，相關稅金已經繳納。做帳務調整時，可直接從借方沖轉“其他應付款”，按規定計算偷逃的增值稅記入相應會計科目的貸方，影響以前年度的利潤額記入“以前年度損益調整”帳戶。

（三）將取得的應稅收入全額或部分直接記入“所有者權益”帳戶1.逃避稅的主要手段納稅人為了隱瞞收入，以達到逃避稅的目的，湧常將取得的應稅收入全額或部分直接記入“所有者權益”類帳戶，如將收入記入“盈餘公積”“資本公積”“未分配利潤”等帳戶。檢查各“所有者權益”帳戶的貸方發生額。2、檢查內容與方法檢查各“所有者權益”帳戶相關的原始依據。（三）將取得的應稅收入全額或部分直接記入“所有者權益”帳戶3、檢查調賬處理處理方法一:如果該錯賬在賬務處理後的當月內發現，應及時做相應的賬務調整，將記入“資本公積”帳戶的優質費從借方沖銷，並說明相關情況。。3、檢查調賬處理處理方法二：錯賬如在賬務處理後的次月而又在同一個納稅年度內發現,則由於業務發生當月已作了月終結算,因而有關收入、成本、費用已經結轉,相關稅金也已經繳納。作賬務調整時,可直接從借方沖轉“資本公積”帳戶的金額,將按規定計算出的逃避的增值稅和應查增的本年利潤額記入相關會計科目的貸方。處理方法三:如果上述錯賬在賬務處理後的次年發現，則由於業務發生當年已做了年終決算，因而有關收入、成本、費用已經結轉，相關稅金也已經繳納。在做賬務調整時,可直接從借方沖轉“資本公積”帳戶的金額，將按規定計算出的逃避的增值稅稅額記入相關會計科目的貸方，將影響以前年度的利潤額記入“以前年度損益調整”帳戶，並說明相關情況。（四）將取得的應稅收入全額或部分直接記入“費用、

營業外收入”帳戶1、逃避稅的主要手段重點檢查各“費用”帳戶的貸方發生額。2、檢查內容與方法檢查“營業外收入”“資產處置損益”帳戶的貸方發生額。檢查“庫存商品”帳戶的貸方發生額。（四）將取得的應稅收入全額或部分直接記入“費用、

營業外收入”3、檢查調賬處理處理方法一:該錯賬如在賬務處理後的當月內發現,應作相應的賬務調整,將其錯誤的會計處理用“紅字”沖銷,再作一筆正確的會計處理（四）將取得的應稅收入全額或部分直接記入“費用、

營業外收入”3、檢查調賬處理處理方法二:該錯賬如在賬務處理後的次月發現,則由於業務發生當月已作了月終結算,因而有關收入、成本、費用已經結轉,相關稅金已經繳納。作賬務調整時,不需考慮“收入”、“費用”帳戶的相關金額,只按規定計算逃避的增值稅並記入相關會計科目的貸方,應減少本年度的利潤額並記入“本年利潤”帳戶的借方,並說明相關情況。（四）將取得的應稅收入全額或部分直接記入“費用、

營業外收入”3、檢查調賬處理處理方法三:上述錯賬如在賬務處理後的次年發現,則由於業務發生當年已作了年終決算,因而有關收入、成本、費用已經結轉,相關稅金已經繳納。作賬務調整時,不需考慮“收入”、“費用”帳戶的相關金額,只按規定計算逃避的增值稅並記入相關會計科目的貸方,影響以前年度的利潤額記入“以前年度損益調整”帳戶的借方二、特殊銷售方式下銷售額的檢查特殊銷售方式，是指銷售活動中出現某種特定的行為，如折扣銷售、以舊換新、以物易物等。

（一）折扣方式銷售貨物的檢查折扣銷售銷售折扣銷售折讓銷貨退回（二）以舊換新方式銷售貨物的檢查（三）還本方式銷售貨物的檢查注意納稅人是否按新貨物的同期銷售價格確認應稅銷售額注意納稅人是否按扣除還本支出後的銷售額記銷售，少計銷項稅額（四）以物易物方式銷售貨物的檢查1、檢查內容及規定2、檢查方法檢查“庫存商品”等帳戶的貸方發生額。檢查交換價格，做出正確處理。以上以物易物業務中，按照會計規定的處理是正確的，但與稅法規定的處理不符。（五）銷售使用過的貨物性固定資產的檢查1、檢查內容及規定2、檢查方法檢查“固定資產”、“固定資產清理”“持有待售資產”“資產處置損益”明細賬並進行核對,看處理的固定資產是正常清理，還是將固定資產轉入持有待售資產或將固定資產直接對外銷售。（六）沒收包裝物押金收入的檢查1、檢查內容及規定2、檢查方法(1)檢查出租、出借包裝物有關合同、協議,掌握各種包裝物的回收期限,凡收取押金超過一年的包裝物押金仍掛在“其他應付款”帳戶上的,應作轉賬處理,並依稅法規定計算補繳增值稅。2、檢查方法(2)檢查“其他應付款”明細賬借方發生額的對應帳戶,看有無異常的對應關係。如發現有與“盈餘公積”、“營業外收入”等帳戶相對應的情況,一般就是將應沒收的包裝物押金挪作他用。經檢查核實後,應按稅法規定計算補繳增值稅。(3)對銷售酒類產品企業(除啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金,檢查是否按稅法規定在當期計提增值稅,有無滯後計提稅金的問題。三、視同銷售的檢查（二）檢查方法(1)檢查“庫存商品”、“委託加工物資”帳戶貸方發生額的對應帳戶關係是否正常。追查出庫商品的去向和用途,從中發現問題。(2)檢查非應稅專案核算科目“其他業務收入”、“其他業務成本”、“應付職工薪酬”、“營業外支出”等科目的對應科目,逆向核對是否符合處理規定。（一）檢查內容及規定三、視同銷售行為的檢查（二）檢查方法(3)核對稅金計算是否正確,檢查“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”貸方發生額與非應稅專案借方發生額同類相同憑證號,核對領用數量。在核實正確的基礎上將金額除以數量,即可得出結轉單價,再與日常銷售價比較,看它們是否相等。(4)檢查自用商品的領用時間,看有無人為延期作賬,只要核對發貨單記載時間與記賬憑證號時間是否一致即可發現問題。四、組成計稅價格的檢查（一）檢查內容及規定增值稅的組成計稅價格有兩種情況該貨物只徵收增值稅，而不徵收消費稅該貨物既徵收增值稅，同時徵收消費稅四、組成計稅價格的檢查（二）檢查方法組成計稅價格公式中的成本是否真實,按照規定,銷售自產貨物的成本為實際的生產成本。銷售外購貨物的成本為實際採購成本五、混合銷售行為的檢查（二）檢查方法1.檢查企業混合銷售行為的增值稅歸類判斷是否正確2.檢查混合銷售行為申報銷項稅額的收入額是否正確（一）檢查內容及規定一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物或應稅勞務，又涉及非應稅勞務，則為混合銷售行為六、兼營業務的檢查（一）檢查內容及規定在全面實施“營改增”後，兼營是指納稅人銷售貨物，加工、修理修配勞務，服務，無形資產或者不動產適用不同稅率或者徵收率的，應當分別核算適用不同稅率或者徵收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者徵收率:(1)兼有不同稅率的銷售貨物，加工、修理修配勞務，服務，無形資產或者不動產，從高適用稅率。(2)兼有不同徵收率的銷售貨物，加工、修理修配勞務，服務，無形資產或者不動產，從高適用徵收率。(3)兼有不同稅率和徵收率的銷售貨物，加工、修理修配勞務，服務，無形資產或者不動產，從高適用稅率。六、兼營非應稅勞務的檢查（二）檢查方法(1)檢查納稅人兼營不同稅率或不同徵收率的應稅業務是否分別核算了銷售額。(2)對兼營不同稅率的應稅業務而又不分別核算的納稅人，以“主營業務收入”乘以稅率得出的銷項稅額，與“應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)”相核對，看兩者是否相符。一、進項稅額扣除範圍的檢查第二節進項稅額的檢查（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上注

檢查明稅額的檢查1、檢查內容及規定按照規定,增值稅一般納稅人購進貨物或應稅勞務或服務,從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額可以扣除,但扣除的範圍有嚴格的規定,只限於直接與應稅貨物相關的進項稅額,如外購的用於生產應稅貨物的原材料、低值易耗品等,而外購的用於生產應稅貨物的機械設備或固定資產的進項稅額不能扣除。一、進項稅額扣除範圍的檢查第二節進項稅額的檢查2、檢查方法(1)檢查購進貨物或應稅勞務是否按規定取得增值稅專用發票和增值稅專用發票抵扣聯,取得的增值稅專用發票是否合法有效,有無不符合規定的情況。一、進項稅額扣除範圍的檢查第二節進項稅額的檢查2、檢查方法(2)檢查所取得的發票內容,看其摘要欄所填內容與實物是否相符,有無亂立名目、以假亂真的現象。(3)檢查納稅人據以核算進項稅額的增值稅專用發票的發票聯、抵扣聯所記載的內容是否一致,有無只有抵扣聯而無發票聯或者只有發票聯而無抵扣聯的增值稅專用發票。一、進項稅額扣除範圍的檢查第二節進項稅額的檢查2、檢查方法(4)檢查納稅人購進貨物是否與購貨方的生產、經營相關。（二）購、銷貨物運輸費用進項稅額的檢查1、檢查內容及規定2、檢查方法2.檢查方法(1)檢查納稅人抵扣票據的合理性和合法性。(2)檢查納稅人“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目的記賬憑證。(3)檢查納稅人的“庫存商品”“原材料”“周轉材料”等明細賬。(4)將購進貨物的進項稅額與支付運費的進項稅額進行比較分析，查看有無異常現象，重點檢查是否存在虛假抵扣進項稅額的現象。（三）購進免稅農產品進項稅額的檢查1、檢查內容及規定購進免稅農業產品准予抵扣的進項稅額,要檢查其原始憑證是否符合規定,有無超範圍計算進項稅額抵扣的問題。依據增值稅有關規定,增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的農業產品,或者向小規模納稅人購買農產品,從2019年4月1日起,准予按照買價和9%的扣除率計算進項稅額,從當期銷項稅額中扣除。（三）購進免稅農產品進項稅額的檢查2、檢查方法(1)檢查企業的收購憑證。將稅務部門出售的收購憑證領購簿與企業使用的收購憑證對照檢查,審核其使用的收購憑證是否合法。（三）購進免稅農產品進項稅額的檢查2、檢查方法(2)檢查企業收購憑證的匯總數和收購實物數。審核購進的貨物是否屬於免稅農業產品,是否向規定的對象收購,是否以規定的價格為依據計算抵扣稅額。(3)檢查企業計算免稅農業產品進項稅額的憑證與有關資金和往來帳戶。若只有開具的憑證而無相應的資金運動或負債產生,以及雖有資金運動或負債產生但內容不一致、數額不相符,則不得計算抵扣進項稅額。3.農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法（1）適用《農產品增值稅進項稅核定扣除試點實施辦法》的範圍。（2）農產品增值稅進項稅核定方法①試點納稅人以購進農產品為原料生產貨物的，農產品增值稅進項稅額可按照以下方法核定。第一，投入產出法第二，成本法第三，參照法②試點納稅人購進農產品直接銷售的，農產品增值稅進項稅額可按照以下方法核定扣除③試點納稅人購進農產品用於生產經營且不構成貨物實體的，增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除。(3)試點納稅人銷售貨物，應合併計算當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額。(4)試點納稅人購進農產品取得的農產品增值稅專用發票和海關進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅稅額一併計入成本科目，自行開具的農產品收購發票和取得的農產品銷售發票，按照注明的買價直接計入成本。(5)《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》規定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。(6)省級(包括計畫單列市，下同)稅務機關應根據上述第(2)條規定的核定方法順序，確定試點納稅人適用的農產品增值稅進項稅額核定扣除方法。(7)試點納稅人應自執行《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》之日起，將期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品耗用的農產品增值稅進項稅額做轉出處理。(8)試點納稅人應當按照上述第(2)條的規定準確計算當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額，並從相關科目轉人“應交稅費一應交增值稅(進項稅額)”科目。未能準確計算的，由主管稅務機關核定。(9)試點納稅人購進的農產品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業目的的，由主管稅務機關核定。（10）試點納稅人在計算農產品增值稅進項稅額時，應按照一定順序扣除。（四）進口貨物進項稅額的檢查1、檢查內容及規定依據規定,增值稅一般納稅人進口貨物,從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額可從銷項稅額中抵扣。沒有從海關取得注明增值稅稅額的法定扣稅憑證,不能抵扣進項稅額。進口貨物屬於不得抵扣範圍的,也不得抵扣。（四）進口貨物進項稅額的檢查2、檢查方法(1)檢查海關代征進口貨物增值稅時的增值稅專用繳款書票據的真實性,即原件的唯一性、企業名稱的準確性。(2)檢查專用繳款書所注明的進口貨物入庫單。重點追蹤進口貨物的流向,若無庫存,則查看其是否已作銷售申報納稅。(3)核定完稅憑證上注明的增值稅額是否正確,有無將進口機械設備或屬於固定資產的進項稅額也作為抵扣的金額。（五）進貨退回或折讓進項稅額的檢查1、檢查內容及規定依據規定,進貨退回或折讓涉及的進項稅額,只要按規定取得紅字專用發票,就必須從當期的進項稅額中扣減。如果納稅人進貨退回或折讓涉及的進項稅額不從進項稅額中扣除,就會逃避增值稅。（五）進貨退回或折讓進項稅額的檢查2、檢查方法(1)根據主管稅務機關為納稅人校驗通過後生成的帶有“紅字發票資訊表編號”的《資訊表》,檢查納稅人留存的《資訊表》,看納稅人是否按照規定保存相關的《資訊表》,如納稅人未按規定保存,則證明其有可能將已退回貨物的進項稅額抵扣了銷項稅額。（五）進貨退回或折讓進項稅額的檢查2、檢查方法(2)對照《資訊表》和銷貨方開具的紅字增值稅專用發票的發票聯、抵扣聯,檢查納稅人的“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”明細賬,查明納稅人發生材料退貨後,其進項稅額是否已從進項稅額中扣減,或所扣減的進項稅額是否小於《資訊表》、紅字增值稅專用發票抵扣聯上注明的稅額。(3)依據納稅人收到的紅字增值稅專用發票上所注明的開具時間,檢查發生退貨或索取折讓的納稅人是否有延期扣減進項稅額的現象。（六）納稅人購進國內旅客運輸服務進項稅額的檢查1.檢查內容及規定自2019年4月1日起，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發票的，暫按照以下規定確定進項稅額:(1)取得增值稅電子普通發票的，為發票上注明的稅額。(2)取得注明旅客身份資訊的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額:航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)X9%/1+9%(3)取得注明旅客身份資訊的鐵路車票的，按照下列公式計算進項稅額:鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額X9%/1+9%(4)取得注明旅客身份資訊的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額:公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額X3%/1+3%2.檢查方法(1)允許抵扣的國內旅客運輸服務，限於與本單位簽訂了勞動合同的員工以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發生的國內旅客運輸服務。(2)增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，可以作為進項稅額抵扣的憑證有:增值稅專用發票，增值稅電子普通發票，注明旅客身份資訊的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票，不包括增值稅普通發票。(3)購進的旅客運輸服務要抵扣進項稅額的，還需要符合進行抵扣的基本規定二、不得抵扣進項稅額及轉出的檢查（一）不得抵扣進項稅額的基本規定（二）檢查的內容與方法

(1)正確區分原材料、低值易耗品、固定資產的範圍,防止納稅人將購進固定資產(如機器、機械、運輸工具)的進項稅額納入進項稅額的扣除範圍。二、不得抵扣進項稅額及轉出的檢查（二）檢查的內容與方法

(2)檢查納稅人購進原材料、商品的用途及對象,是否用於生產應稅貨物,是否將其負擔的進項稅額由“應交稅費——應交增值稅”帳戶的貸方轉出。(3)檢查計算轉出的進項稅額是否正確,進項稅額轉出的時間與增值稅會計處理的規定是否一致。三、銷售返還進項稅額轉出的檢查（一）取得返還資金的形式和沖減進項稅額的計算當期應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金（所購貨物適用增值稅稅率*所購貨物適用增值稅稅率1+）當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金（所購貨物適用增值稅稅率*所購貨物適用增值稅稅率1+三、銷售返還進項稅額轉出的檢查（二）檢查的內容與方法(1)檢查“營業收入”帳戶,判斷是否存在將因購買貨物而取得的返還資金列入該帳戶核算的情況,特別是“代銷手續費”是否符合代銷的條件。(2)檢查“其他業務收入”帳戶,分析該收入的性質及取得該收入的原因。(3)檢查“投資收益”、“本年利潤”帳戶,分析是否未向銷售方投資或未與銷售方聯營協作而以投資收益或聯營分利的名義取得利潤。三、銷售返還進項稅額轉出的檢查(4)檢查“應付賬款”帳戶明細賬,若購貨方與供貨方始終保持業務往來,而購貨方應付賬款餘額越滾越大,要進一步分析原因。若應付賬款餘額被核銷,需瞭解核銷的原因,銷售方對此債權是否也予以核銷,而讓購貨方取得了除實物形式以外的返還利潤。(5)檢查“銀行存款”、“庫存現金”等貸方發生額與購貨發票票面所載金額的差額,對照購、銷雙方的結算清單,確定應結算與實際結算貨款的差額,分析差額部分,是否有代扣廣告費、促銷費、管理費等問題。三、銷售返還進項稅額轉出的檢查(6)檢查“銷售費用”、“管理費用”帳戶,瞭解“銷售費用”、“管理費用”貸方發生額或紅字沖銷的原因,或“銷售費用”、“管理費用”某一會計期間大幅度減少的原因,是否向銷售方轉移費用支出。對個別特殊企業(如跨地區總分支機構、關聯企業),檢查其經銷機構的費用來源、費用支出及核算的操作手段是否正確。四、進項稅額抵扣時間的檢查（一）抵扣時間的相關規定（二）檢查的方法

(1)檢查各種應抵扣進項稅額的票據是否真實,有無利用假票抵扣進項稅額的跡象。(2)檢查票據中各種欄目的填寫是否規範且符合票據管理的有關規定,填列的金額有無虛假,時間有無提前或者滯後。四、進項稅額抵扣時間的檢查（二）檢查的方法

(3)檢查抵扣票據是否過期,如不符合上述六種客觀原因而逾期的,其進項稅額不准予抵扣;而符合上述六種客觀原因的,也應按照逾期增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額的管理辦法,申報相關材料,經批准後才准予抵扣。五、生活性服務業增值稅加計抵減政策的檢查（一）生活性服務業增值稅加計抵減政策的基本規定（二）檢查方法1.檢查納稅人的身份是否符合要求。2.檢查加計抵減的基數在當期是否可以從銷項稅額中抵扣。一、增值稅“應交稅費”明細帳的檢查第三節應納增值稅額的檢查（一）“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”專欄的檢查該專欄記錄企業購入貨物或接受勞務而支付的、准予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額,借方用藍字登記,退回所購貨物應沖銷的進項稅額用紅字登記。檢查時,注意該明細賬中各項核算內容及財務處理方法是否符合有關增值稅會計處理的規定,如外購的專用物資或用於免稅貨物的進項稅額就不能記入該欄目中。一、增值稅“應交稅費”明細帳的檢查第三節應納增值稅額的檢查（二）“應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）”專欄的檢查該專欄記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額,貸方用藍字登記,退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額用紅字登記。檢查該欄目時,主要注意兩個問題:一是納稅人銷售貨物開具普通發票時,是否對含稅的銷售額核算了銷項稅額,有無漏記、錯記的現象;二是納稅人將自產、委託加工或外購的應稅貨物用於非應稅專案或其他方面,應視同銷售處理的,是否核算了銷項稅額。一、增值稅“應交稅費”明細帳的檢查第三節應納增值稅額的檢查（三）“應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）”專欄的檢查該專欄核算的內容是指,有些納稅人在購進貨物時不清楚其貨物的具體用途,購進時已按照增值稅專用發票上記載的進項稅額或其他計算方法計算的進項稅額記入了“進項稅額”專欄,而後這些貨物實際上又用於非應稅專案或其他方面的情況。一、增值稅“應交稅費”明細帳的檢查第三節應納增值稅額的檢查該專欄記錄企業出口適用零稅率的貨物,向海關辦理報關出口手續後,憑出口報關單等有關憑證,向稅務機關申報辦理出口退稅而應收或收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額,在貸方用藍字登記,出口貨物辦理退稅後發生退貨或者退關而補交已退的稅額用紅字登記。（四）“應交稅費－應交增值稅（出口退稅）”專欄的檢查二、增值稅檢查後的調帳方法國稅發[1998]44號文規定:增值稅檢查後的賬務調整,應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門帳戶。具體核算方法如下:(1)凡檢查後應調減帳面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額,借記有關科目,貸記本科目。二、增值稅檢查後的調帳方法(2)凡檢查後應調增帳面進項稅額或調減銷項稅額的數額,借記本科目,貸記有關科目。調賬分錄為:借:應交稅費——增值稅檢查調整貸:有關科目二、增值稅檢查後的調帳方法(3)全部調賬事項入賬後,應結出本帳戶的餘額,並對該餘額進行處理:①若餘額在借方,全部視同留抵進項稅額,按借方餘額數,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記本科目。調賬分錄為:借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸:應交稅費——增值稅檢查調整二、增值稅檢查後的調帳方法②若餘額在貸方,且檢查所屬期“應交稅費——應交增值稅”帳戶無借方餘額,按貸方餘額數,借記本科目,貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。調賬分錄為:借:應交稅費——增值稅檢查調整貸:應交稅費——未交增值稅。二、增值稅檢查後的調帳方法③若本帳戶餘額在貸方,檢查所屬期“應交稅費——應交增值稅”帳戶有借方餘額且等於或大於這個貸方餘額,按貸方餘額數,借記本科目,貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。調賬分錄為:借:應交稅費——增值稅檢查調整貸:應交稅費——應交增值稅二、增值稅檢查後的調帳方法④若本帳戶餘額在貸方,且檢查所屬期“應交稅費——應交增值稅”帳戶有借方餘額但小於這個貸方餘額,應將這兩個帳戶的餘額沖減後,其差額貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。調賬分錄為:借:應交稅費——增值稅檢查調整(差額)貸:應交稅費——未交增值稅(差額)三、增值稅檢查案例例3-9小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和《增值稅暫行條例》規定的3%的徵收率計算，不得抵扣進項稅額第四節小規模納稅人應納稅額的檢查一、應納稅額的計算二、檢查的內容與方法（一）檢查內容（一）檢查方法一、應納稅額的計算（一）檢查方法1.用科學方法對經營情況進行評估2.檢查賬證是否齊全3.檢查納稅人核算的內容是否與實際相符4.檢查數據、金額是否正確我國為鼓勵貨物出口，按《增值稅暫行條例》的規定，實行出口貨物零關稅率的優惠政策。第五節出口貨物退（免）稅的檢查一、核對納稅人出口貨物是否符合退（免）稅基本政策的規定（一）出口免稅並退稅（二）出口免稅不退稅（三）出口不免稅不退稅二、檢查出口貨物是否符合退（免）的適

用範圍1、給予免稅並退稅的情況2、給予免稅不退稅的情況3、不免稅也不退稅的情況4、視同自產產品給予退稅的情況三、檢查出口貨物適用的退稅率是否正確（一）一般納稅人出口貨物退稅率（二）小規模納稅人出口貨物退稅率四、檢查出口貨物退稅額計算是否正確（一）“免、抵、退”稅的計算方法1、當期（月）應納稅額的計算2、抵免退稅額的計算3、當期（月）應退稅額和抵免稅額的計算（二）“先征後退”的計算方法1、外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口退稅規定2、外貿企業收購小規模納稅人出口貨物增值稅的退稅規定3、外貿企業委託生產企業加工出口貨物的退稅規定五、檢查出口貨物退（免）的其他處理是

否正確（一）“免、抵、退”稅辦法中視同內銷徵稅貨物的處理1、視同內銷徵稅貨物的確認2、視同內銷徵稅貨物銷項稅額的計算3、重新辦理退書稅手續與退稅（二）新發生出口業務退免稅的處理（三）外商投資企業及其他業務退免稅的處理六、出口貨物退（免）的檢查方法

(一)利用出口退稅的具體規定進行逐項核對檢查(二)對出口貨物專用繳款書的檢查及管理

消費稅的檢查第一節生產銷售環節應納消費稅的檢查一、徵稅範圍的檢查（一）檢查的內容及規定只有煙、酒、高檔化妝品等15個稅目，有的稅目還進一步劃分成若干子目。（二）檢查方法第一節生產銷售環節應納消費稅的檢查（二）檢查方法1.針對納稅人的經營業務與消費稅徵稅範圍的具體規定逐一進行檢查和確認,防止納稅人變更應稅範圍的商品名稱,逃避繳納消費稅。2.檢查納稅人的應稅商品有無相互間混串的情況。有些納稅人為了少繳納稅款,有可能將以高稅率徵稅的貨物計入以低稅率徵稅的貨物的銷售額中,儘管銷售收入總量沒有減少,但仍可少繳納稅款。二、一般情況下計稅依據的檢查（一）檢查的內容及規定消費稅的計稅依據有兩種規定，即應稅貨物的價格和應稅貨物的實物數量。（二）檢查方法（二）檢查方法1.檢查時,將納稅人申報的銷售額與銷售明細賬、總分類賬的貸方發生額和本期利潤表上的銷售額進行核對,如幾項數字不符,就必然存在問題,應進一步查找原因。二、一般情況下計稅依據的檢查（二）檢查方法2.如果納稅人首先在銷售發票上玩了手段,則還應審查“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“應付賬款”等會計科目的對應科目,看是否有銷售業務發生,如果上述科目的對應科目不是銷售收入,就應審查應收、應付或銀行存款的來源屬於什麼經營業務。二、一般情況下計稅依據的檢查（二）檢查方法3.檢查納稅人“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“其他業務成本”等明細賬,看有無將價外收費直接沖減了這些帳戶的情況。三、連同包裝物銷售計稅依據的檢查（一）檢查的內容及規定按照規定,實行從價定率辦法計算徵收消費稅的應稅消費品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨計價,也不論在會計上如何核算,均應併入應稅消費品的銷售額中徵收消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售,而只是收取押金,則該項押金不併入應稅消費品的銷售額中徵稅。但對因逾期不再退還的包裝物押金和已收取一年以上的包裝物押金(另有規定者除外),應併入應稅消費品的銷售額,按照應稅消費品的適用稅率徵收消費稅。三、連同包裝物銷售計稅依據的檢查（二）檢查方法1.首先檢查包裝物的銷售方式,看其是與貨物銷售一起計價核算,還是單獨計價核算2.其次檢查隨同應稅消費品銷售的包裝物是否按所包裝產品適用的稅率計算繳納了消費稅。四、自產自用應稅消費品計稅依據的檢查（一）檢查的內容及規定按照規定,納稅人將自產的應稅消費品用於連續生產應稅消費品的,使用環節不繳納消費稅;納稅人將自產的應稅消費品用於其他方面的應視同銷售處理,按其生產的同類消費品的銷售額計算納稅,沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為:組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格＝（成本＋利潤）／（１－消費稅適用稅率）四、自產自用應稅消費品計稅依據的檢查（二）檢查方法1.檢查納稅人是否將自用於其他方面的應稅消費品視同銷售處理,賬務處理是否正確。目前,在會計賬務處理上是直接沖減“產成品”或“庫存商品”,但計算應納稅額時,必須按同類產品的市場銷售價格或組成計稅價格計算,否則就有可能逃避稅款。2.將納稅人自用於其他方面的應稅消費品的會計記賬數量和金額與其相應的應稅消費品出庫的數量和金額進行核對,看兩者是否相符,從而判定其業務的真實性和應納稅額計算的正確性。五、生產領用外購已稅消費品抵扣消費稅

額的檢查（一）檢查的內容及規定按照規定,納稅人用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續生產出來的應稅消費品,在對這些連續生產出來的應稅消費品計算徵稅時,除有特殊規定外,可按當期生產領用數量和規定的適用稅率計算准予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。五、生產領用外購已稅消費品抵扣消費稅

額的檢查（二）檢查方法1.檢查生產領用外購已稅原材料的抵扣範圍是否正確。查看納稅人生產領用的原材料是否屬於可以抵扣消費稅的範圍,可用當期抵扣的已稅原材料與材料的“進料單”、“出庫單”進行核對。2.檢查當期抵扣的消費稅稅額計算是否正確。納稅人當期抵扣的原材料數量是以生產領用數量為標準的,核定其數量是否正確,可用期初結存數量+本期購進數量-期末結存數量的餘額與納稅人自己核算的相關數據核對,防止納稅人虛列當期生產領用數量,逃避當期應繳納的消費稅稅額。第二節委託加工環節應納消費稅的檢查一、檢查的內容及規定（一）委託加工應稅消費品徵稅範圍的確認委託加工的應稅消費品是指由委託方提供原料和主要材料,受託方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對於由受託方提供原材料生產的應稅消費品,或者受託方先將原材料賣給委託方,然後再接受加工的應稅消費品,以及由受託方以委託方名義購進原材料生產的應稅消費品,不論納稅人在財務上是否作銷售處理,都不得作為委託加工應稅消費品,而應當按照銷售自製應稅消費品繳納消費稅。第二節委託加工環節應納消費稅的檢查一、檢查的內容及規定（二）代收代繳消費稅主體的確認對於確實屬於委託方提供原料和主要材料,受託方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品,稅法規定,由受託方在向委託方交貨時代收代繳消費稅。這樣,受託方就是法定的代收代繳義務人。（三）組成計稅價格及應納稅額計算的確定（四）委託加工收回的應稅消費品已納稅款扣

除的確認。１、材料成本２、加工費組成計稅價格的計算公式為:組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)應納稅額=組成計稅價格×適用稅率檢查時,注意組成計稅價格公式中兩個重要的因素:二、檢查方法（一）檢查委託加工業務是否符合稅法的規定範圍（二）檢查計稅依據是否正確（三）檢查應納稅額的計算是否正確（四）檢查代收代繳消費稅的核算是否正確第三節進口環節應納消費稅的檢查一、檢查的內容及規定按照規定,進口的應稅消費品於報關進口時繳納消費稅。為了節約徵稅成本,進口消費稅由海關代征,進口的應稅消費品由進口商或者其代理向報關地海關申報納稅。按照關稅徵收管理的相關規定,應當自海關填發稅款繳納書之日起15日內繳納消費稅稅款。第三節進口環節應納消費稅的檢查（一）檢查進口貨物的應稅範圍檢查納稅人進口應稅貨物後,有無隱瞞真實情況、漏報應稅專案的行為。檢查時,結合消費稅的稅目、稅率表進行核對,確定其應稅的具體貨物的申報納稅是否正確。

（二）檢查進口貨物應繳納的消費稅稅額是否

正確檢查時,核對其進口貨物的報關單,核對其進口貨物的買價、運輸費、保險費等是否正確無誤,有無將應計入關稅完稅價格的支出未計入完稅價格,而不應計入關稅完稅價格的支出卻計入了關稅完稅價格的情況。二、檢查方法第四節零售環節應納消費稅的檢查一、檢查的內容及規定目前,在零售環節徵收消費稅的貨物主要為金銀首飾,其他應稅貨物主要在前述的各環節繳納。按照財政部、國家稅務總局於1994年12月24日下達的財稅字[1994]95號檔——《財政部、國家稅務總局關於調整金銀首飾消費稅納稅環節有關問題的通知》,從1995年1月1日起,金銀首飾消費稅由生產銷售環節徵收改為零售環節徵收。從2002年1月1日起,鑽石及鑽石飾品由生產、進口環節改為零售環節徵稅,稅率由10%減至5%。第四節零售環節應納消費稅的檢查（一）以舊換新、翻新改制應納消費稅的檢查首先,檢查納稅人“主營業務收入”、“庫存商品”、“其他業務收入”、“原材料”、“稅金及附加”等明細賬,並與金銀首飾零售發票核對,看其是否按規定申報繳納消費稅。其次,檢查納稅人“其他應付款”、“銷售費用”等明細賬的貸方發生額或借方紅字發生額,審查納稅人是否將收取的加工費掛“往來”賬或直接沖減費用而未申報繳納消費稅。最後,將核定應納稅額與納稅人自行申報的應納稅額加以比較,查看有無少繳納消費稅的問題。二、檢查方法第四節零售環節應納消費稅的檢查（二）帶料加工業務的檢查首先檢查納稅人帶料加工業務是否真實。將“原材料”、“生產成本”、“其他業務收入”等明細賬與有關會計憑證相互對照檢查,審查其是否符合帶料加工業務的條件。其次檢查納稅人帶料加工業務的計稅依據是否正確。最後,對納稅人當期或最近時期的同類金銀首飾銷售價格的有關資料或“產品銷售收入——加工收入”明細賬和委託加工合同進行檢查,審查納稅人使用的計稅價格或計算的組成計稅價格是否正確。二、檢查方法（三）饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工

福利、獎勵等行為的檢查首先,檢查納稅人的“產成品”、“庫存商品”等明細賬戶的貸方發生額,並與“應付職工薪酬”、“營業外支出”、“管理費用”、“銷售費用”等明細賬核對,審查納稅人用於饋贈、贊助、職工福利等方面的金銀首飾是否按規定申報繳納了消費稅。其次,檢查納稅人當期或最近時期的同類金銀價格的有關資料或“生產成本”明細賬,審查納稅人使用的計稅價格或計算的組成計稅價格是否正確。

（四）成套金銀首飾銷售行為的檢查首先,檢查納稅人有無成套金銀首飾的經營業務,並深入到金銀首飾專櫃,查看和瞭解有無成套金銀首飾銷售的樣品及情況。其次,審查納稅人“主營業務收入”明細賬及有關會計憑證,並與金銀首飾銷售發票核對,審查納稅人若有成套金銀首飾銷售業務的,是否按規定申報繳納消費稅,有無分解銷售收入而少申報繳納消費稅的情況。（五）旅遊企業零售金銀手飾應納消費稅的檢查按照會計處理規定,旅遊企業銷售金銀首飾,取得的銷售收入記入“主營業務收入”科目;銷售金銀首飾應繳納的消費稅,借記“稅金及附加”科目,貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。檢查時,首先注意應納稅額的計算是否正確,納稅人有無隱瞞收入的問題;其次檢查相關會計處理是否正確,有無在核算中不反映應繳納的消費稅,以達到逃避稅款的目的。（六）檢查案例1.銷售收入實現時，不通過“銷售收入”帳戶，而是直接沖銷產成品。2.將自製的應稅消費品用於本企業的基建工程、職工福利等方面，不計納稅。3.收回委託加工貨物後，不按規定計算納稅。TransitionalPage企業所得稅檢查應納企業所得稅稅額=應納稅所得額*稅率-減免稅額-抵免稅額應納稅所得額=收入總額-不徵稅收入-免稅收入-准予扣除專案-以前年度虧損應納稅所得額=企業會計利潤總額+-按稅法規定調整的專案金額第一節收入總額的檢查一、生產經營收入的檢查（一）免征商品勞務稅的收入的檢查按照稅法和會計核算的賬務處理規定，無論是流轉稅的應稅收入還是免稅收入，都應通過“主營業務收入”或“其他業務收入”帳戶核算。(二)檢查應稅收入和免稅收入是否按期記入了“收入”帳戶按照稅法和財務會計制度的規定，納稅人一般在產品已經發出、勞務已經提供、收訖價款或取得索取價款的憑據時確認銷售收入的實現。二、財產轉讓收入的檢查(一)固定資產轉讓收入的檢查納稅人由於生產經營方向或具體生產專案的改變，或者由於進行技術改造、更新設備等原因，導致某些固定資產成為不需要的固定資產。對於這些不需要的固定資產，納稅人可以有償轉讓給其他納稅人，以避免資金閒置以及增加不必要的保管費用。檢查的主要內容包括:(1)固定資產的售價是否正確、合理，有無故意低估售價、經辦人從中漁利的現象。

(2)固定資產淨值、出售固定資產的有關費用以及其與售價的差額的計算是否正確，是否通過“固定資產清理”或“持有待售資產”科目核算後區分情況轉入“資產處置損益”或“營業外收入”、“營業外支出”帳戶。(有關的檢查實例，見第3章增值稅的內容。)(二)有價證券轉讓收入的檢查隨著我國證券市場的建立和發展，納稅人持有的有價證券在納稅人資產構成中開始佔有一定的比重。1.匯票貼現收入2.債權轉讓收入3.股票轉讓收入三、利息收入的檢查利息收入是指納稅人的資本資源或外單位欠款所形成的收入，包括購買各種債券等有價證券獲得的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。這裏僅介紹債券利息收入的檢查。四、租賃收入的檢查租賃收入是指納稅人出租固定資產、包裝物以及其他財產而取得的租金收入。注意審閱其“其他業務收入”明細賬中的記錄內容，看有無租金收入，並將其收入標準與有關協議進行核對，在調查詢問承租單位的基礎上查證問題，看是否有將租金收入放入“小金庫”或記入“其他應付款”科目內的問題。五、股息收入的檢查股息收入是指納稅人對外投資人股份得的股息、紅利收入。納稅人對外投資，除債券投資形式外，還有兩種主要的投資形式:一是納稅人通過在證券市場上購買被投資人股票的形式投資;二是納稅人以貨幣資金或實物資產進行投資，由被投資人向納稅人(投資者)出具出資證明書，確認股權。在檢查股息收入時，應注意以下幾個主要方面:(1)納稅人是以貨幣資金、實物資產、無形資產進行直接投資，還是通過購買股票進行間接投資，是否在“其他權益工具投資”科目中設置了相應的“股票投資”明細科目。(2)查看納稅人在進行長期投資時，對被投資人有沒有實際控制權，以此判斷納稅人是採用成本法核算還是採用權益法核算。(3)對於採用成本法核算長期投資的納稅人，要注意其股息是否不入賬或少入賬，有無將其隱匿於“所有者權益”或“往來”帳戶中的現象。(4)對採用權益法核算長期投資的納稅人，要注意其是否根據被投資人財務報告的淨收益或虧損，按該納稅人占被投資人全部實收資本的比例，計算該納稅人的效益或損失來調整“長期投資”帳戶，同時貸記或借記“投資收益”帳戶。需要注意的是，對投資收益是否確定為當期的收入，目前稅法的規定與會計的規定還不完全一致，具體規定為:1)在成本法核算下，稅法與會計的規定是相同的，在收到被投資人的股息時確認收入，未收到時不確認收入。2)在權益法核算下，稅法與會計的規定有所不同。(5)根據《企業所得稅法》的規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益和在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得的與該機構、場所有實際聯繫的股息、紅利等權益性投資收益為企業的免稅收入，投資方分回的股息不用繳納企業所得稅。符合條件是指居民企業直接投資於居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益，不包括股權轉讓收入。六、債務重組收入的檢查債務重組是指在不改變交易對手方的情況下，經債權人和債務人協定或法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協議的交易。(一)以低於債務帳面價值的現金清償債務的檢查按照規定，債務人以低於債務帳面價值的現金清償債務，應當將清償債務的計稅成本與支付的現金金額間的差額確認為債務重組所得，計入企業當期的應納稅所得額。檢查方法:(1)檢查債務重組業務中債務重組所得的計算是否正確，有無將債務重組所得直接記人“資本公積——其他資本公積”帳戶核算，以故意逃避企業所得稅。(2)檢查是否將債務重組所得按期申報納稅或是否申報納稅。在檢查時，針對“應付賬款”的借方發生額，看其貸方的對應科目所核算的內容是否與債務重組有關，然後再結合“營業外收入債務重組收益”帳戶的貸方發生額進行核對。(二)以非現金資產清償債務的檢查按照規定，債務人以非現金資產清償債務的，除納稅人改組或者清算另有規定外，應當分解為先按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務這兩項經濟業務，然後進行企業所得稅處理。在檢查時，需要注意的是:以非貨幣資產清償債務的，對非貨幣資產的銷售所得和債務重組所得要分別進行調整，否則核定的企業所得稅很難正確。七、接受捐贈收入的檢查按照規定，自2003年1月1日起，企業接受捐贈的貨幣性資產，須併入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅。(一)接受貨幣性捐贈收入的檢查按照會計規定，企業接受捐贈的收入應記人“營業外收入”帳戶核算。檢查方法:(1)檢查企業接受的捐贈收入是否記入“營業外收入”帳戶核算。(2)檢查是否將捐贈收入按期申報納稅。(二)接受非貨幣性資產捐贈收入的檢查企業接受的非貨幣性資產捐贈，可能是庫存商品、固定資產、無形資產等。按照規定，無論是何種情況，均應按接受捐贈時資產的人賬價值確認捐贈收入，併入當期應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅。檢查方法:(1)檢查企業接受的非貨幣性資產是否如實記入“營業外收入”帳戶，有無故意隱瞞捐贈收入，以逃避企業所得稅。(2)檢查接受的非貨幣性資產捐贈的實物價值，有無錯計金額、隱瞞稅收。第二節材料成本的檢查(一)購貨價格的檢查按照會計制度的要求，凡購入的材料或商品都應根據發票金額確定購貨價格，但在實際工作中，納稅人常常出現採購不合理、核算不正確的問題，從而導致購貨價格不真實。1.採購不合理的問題採購不合理的問題是通過價格過高反映出來的。2.核算不正確的問題這裏有三種表現:一是固定資產錯作存貨入賬;二是價外稅雖做了進項稅額處理，但仍作購貨價格反映;三是購貨折扣的核算不正確。（二）附帶成本的檢查1.檢查內容2.檢查方法(1)檢查原始憑證及其匯總表，一些不屬於存貨採購成本的支出，通常都會在原始憑證中表現出來。(2)檢查“材料(物資)採購”明細賬。二、材料入庫核算的檢查(一)按實際成本核算的檢查1.自製材料成本的檢查2.委託加工材料成本的檢查（二）按計畫成本核算的檢查需要注意的是;(1)庫存材料總是以計畫成本反映，並不需要將計畫成本調整為實際成本，而發出材料的計畫成本必須按月、按材料類別調整為實際成本，以保證各期成本及財務成果核算的真實性,(2)作為原料的調整帳戶，直接用材料成本差異的餘額(無論是借方還是貸方)與被調整帳戶的借方餘額求得代數和，即可得出庫存材料的實際成本，而在調整發出材料的實際成本時，只應從差異帳戶的貸方轉出。三、存貨出庫耗用銷售的檢查（一）存貨出庫數量的檢查存貨出庫量=期初結存量+本期入庫量-期末結存量1.對存貨帳面結存量的檢查(1)帳面餘額的數量、金額都是紅字。多轉發貨成本=存貨的實際數量X適用單價+帳面結存紅字金額(2)帳面餘額數量是藍字，而金額是紅字的多轉發貨成本=存貨的實際數量X適用單價+帳面結存紅字金額(3)帳面數量結存是紅字，而金額為藍字的2.對存貨盤點及其處理的檢查為了真實反映存貨的實有數額，做到賬實相符，財務制度規定:企業要定期或不定期地進行各種存貨盤點，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。(1)檢查“存貨盤點報告表”的原始資料是否齊全，數字是否正確。(2)檢查“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”明細賬。（3）檢查“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”明細賬的轉銷情況（4）檢查盤點表的計價是否正確（5）對採用計畫成本核算存貨的企業，在盤點中發現的盈餘，應按計畫成本結轉。（二）存貨出庫計價的檢查1.先進先出法（1）定期盤存法（2）永續盤存法2.加權平均法3.移動平均法第三節固定資產、無形資產和長期待攤費用的檢查一、固定資產的檢查固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。（一）固定資產增加計價的檢查固定資產增加的主要途徑有建設單位交來、自行建造、購入、融資租入、接受贈予和投資、盤盈等。(1)建設單位交來完工的固定資產，應根據建設單位交付使用的財產清冊中所確定的價值計價。(2)自製、自建的固定資產，在竣工使用時應按實際發生的成本計價。(3)購入的固定資產，應按購入價加上發生的包裝費、運雜費、安裝費後的價值入賬。(4)以融資租賃方式租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費等費用後入賬。(5)納稅人接受贈予的固定資產應按發票所列金額加上由企業負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等確定沒有附帶單據的，應按同類設備的市價確定。(6)盤盈的固定資產，應按同類固定資產的重置完全價值計價。(7)納稅人接受投資的固定資產，應當按該資產的折舊程度，以合同、協議確定的合理價格或者參照有關市場價格估定的合理價格確定。(8)在原有固定資產基礎上進行改擴建的，應按照固定資產的原價，加上改擴建發生的支出，減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入後的餘額確定。(二)固定資產折舊的檢查固定資產折舊的提取，是為了補償固定資產在使用過程中的損耗。1.固定資產折舊計提範圍的檢查2.固定資產折舊方法的檢查（1）直線折舊法的檢查。（2）工作量折舊法的檢查（3）加速折舊法的檢查二、無形資產的檢查無形資產是指企業長期使用但沒有實物形態的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。無形資產一般具有以下特點:(1)不存在物質實體並能為企業長期擁有。(2)可以使企業在較長時期內取得較高的經濟效益。(3)它們所能提供的未來經濟效益具有很大的不確定性。(4)是有償取得的。(一)無形資產的計價稅法規定，無形資產按照取得時的實際成本計價。(二)無形資產的攤銷稅法規定，無形資產的攤銷應當採取直線法計算。(三)無形資產的檢查方法對於無形資產，首先檢查無形資產的來源及取得時的成本，核實計價方法是否符合各項規定，有無故意抬高計價標準、虛列攤銷費用等情況。具體方法有以下幾點:(1)檢查有關專利權的證明檔和受讓購入合同、契約。(2)檢查專利權的計價是否準確無誤，有無將其他費用計入專利權價值中，或虛計專利權價值，從而影響資產數額的情況(3)檢查無形資產的貸方記錄，並檢查其賬務處理是否正確無誤。三、長期待攤費用的檢查長期待攤費用是指不能全部計入當期損益，而應當在以後年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、以經營租賃方式租入的固定資產改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用等。(一)開辦費的檢查開辦費檢查的具體方法有:(1)檢查開辦費帳戶中的每一筆借方發生額，確定其是否為在批准籌建期間所發生的費用。(2)檢查開辦費的內容是否正確，有無虛列或未列入的正當專案費用。(3)檢查開辦費的攤銷期限是否合理合法。(二)租入固定資產改良支出的檢查租入固定資產改良支出檢查的具體方法有:(1)檢查租入固定資產改良支出的真實性。(2)檢查租入固定資產改良支出的正確性。(3)檢查租入固定資產改良支出攤銷的合理性。第四節生產成本的檢查一、生產成本基本內容的檢查(1)按照各類生產在企業內部所負擔使命的不同，生產成本檢查的內容包括基本生產成本和輔助生產成本。(2)按會計期間結束時(月末、年末)各種產品所處生產過程(或者稱為產品完工程度)的不同，生產成本檢查的內容包括產成品(含自製半成品)成本和在產品成本。(3)按生產成本構成(即成本專案)的不同，生產成本檢查的內容包括直接材料、直接工資、其他直接支出和製造費用。二、生產成本檢查的程式（一）輔助生產成本的檢查（二）製造費用分配的檢查（三）直接費用真實性的檢查（四）生產總成本在完工產品與產品之間分配的檢查三、成本專案的檢查要點（一）直接材料的檢查（二）直接工資和其他直接支出的檢查（三）製造費用的檢查（四）期初在產品成本的檢查四、期末在產品成本與本期完工產品成本的檢查（一）約當產量法（二）定額成本法第五節期間費用的檢查一、銷售費用的檢查（一）銷售費用的檢查內容銷售費用是指應由納稅人負責負擔的為銷售商品而發生的費用（二）銷售費用的檢查方法1.掌握銷售費用的特點和變化規律2.運用銷售費用變化規律檢查“利潤表”3.檢查有關賬簿、憑證，弄清楚原因4.深入實際、調查研究、判定問題性質（三）銷售費用帳戶各子目的檢查

1.運輸費的檢查2.包裝費的檢查3.廣告費的檢查二、管理費用的檢查（一）管理費用的檢查內容管理費用是指納稅人的行政管理部門為管理和組織經營活動提供各項支援性服務而發生的費用。(二)管理費用的檢查方法首先，檢查“管理費用”總賬戶各月的借方發生額，對發生額偏高的月份，應將其偏高原因作為重點加以分析，檢查存在的問題。其次，檢查“管理費用”明細賬的借方發生額和摘要欄，應逐項檢查。對有疑問的、支付金額大的借方發生額，應進一步檢查其原始憑證，分析其真實性、合理性和合法性。（三）管理費用帳戶各子目的檢查1.工資、職工福利費、工會經費、職工教育經費、差旅費、折舊費的檢查2.勞動保險費、待業保險費的檢查3.技術開發費、業務招待費的檢查4.壞賬損失的檢查三、財務費用的檢查財務費用是指企業為籌集資金而發生的各項費用，包括企業在生產經營期間發生的利息支出(減利息收入)、匯兌淨損失、調劑外匯手續費、金融機構手續費以及籌資發生的其他財務費用等。(一)財務費用的稅務處理規定(二)財務費用支出的檢查1.檢查財務費用的支出範圍2.檢查財務費用的支出標準(三)賬務處理的檢查首先，檢查財務費用的賬務處理是否正確。其次，檢查企業有無只計財務支出而不計財務收入的情況，財務費用是財務收入抵減財務支出後的淨支出(或淨收益)，而非只有財務支出或不考慮財務收入。四、跨期費用的檢查(一)跨期費用的檢查內容費用的發生期與成本的計算期有時並不一致。(二)跨期費用的檢查方法1.跨期費用專案的設置是否合理2.跨期費用是否按受益期限攤銷或預提3.跨期費用是否均衡地分配於各受益期間4.跨期費用是否分配到了應分配的費用專案或帳戶之中第六節損失的檢查一、營業外支出的檢查（一）營業外支出的內容營業外支出是指以企業生產經營無直接關係的各項支出。（二）營業外支出的檢查方法1.檢查營業外支出中是否有其他費用2.檢查損失中的賠償收入是否抵減了損失3.檢查公益性支出的扣除額4.檢查行政性處罰損失與經營性處罰損失的處理是否正確二、投資損失的檢查投資損失包括投資到期收回或者中途轉讓取得的款項低於帳面價值的差額，以及按照權益法核算的股權投資在被投資單位減少的淨資產中所分擔的數額等。三、經營虧損及其彌補的檢查企業的利潤總額包括銷售(營業)利潤、投資淨收益、匯兌損益、營業外收支淨額以及國家補貼收入等。（一）企業經營虧損的檢查（二）虧損彌補的檢查第七節永久性差異和暫時性差異的檢查一、永久性差異的檢查（一）永久性差異的檢查內容

（二）永久性差異的檢查方法（三）檢查案例二、暫時性差異的稅務處理（一）暫時性差異的檢查內容（二）檢查方法1.遞延法2.債務法第八節納稅申報表及案例的檢查方法一、納稅申報表的檢查分析企業所得稅納稅申報表是反映企業所得稅相關資訊的基本報表，各項數據是否真實及正確與否直接關係到繳納企業所得稅的正確程度。(一)納稅申報表格式的檢查分析企業所得稅年度納稅申報表分為主表和附表兩大部分，附表又分為指定附表和明細表，因附表數量較多且比較複雜，本書未予列出，只給出了主表予以分析，其樣式見表(二)檢查方法(1)將企業申報的納稅申報表(主表)與相關的附表核對，檢查相關內容是否相符。各項數據是否相等，填列方法和內容歸類是否一致。(2)將企業申報的納稅申報表(主表)與會計核算中的利潤表核對，利潤表是反映企業在一定時期內利潤形成的報表，表中的各項數據是填寫企業所得稅納稅申報表的基礎。(3)在掌握納稅人經營情況的前提下，利用科學的方法評估納稅人申報的各項數據是否符合客觀實際，有無隱瞞事實真相、虛報表列專案的數據二、企業所得稅檢查案例（一）相關明細賬（二）其他相關業務的會計處理及說明（三）會計報表及納稅申報材料（四）2019年部分會計憑證資料（五）部分會計賬簿資料（六）其他相關內容的檢查（七）匯算應補的流轉稅費（八）匯算應補繳的企業所得稅

納稅檢查概述第一節納稅檢查的概念與意義一、納稅檢查的概念納稅檢查是稅務機關依據國家稅收政策、法規和財務會計制度的規定，對納稅人或者扣繳義務人履行納稅義務或扣繳稅款義務的情況進行監督檢查的一種管理活動。納稅檢查是稅務機關進行稅收征管、組織收入的一種重要手段，也是國家稅收監督的重要組成部分，體現著國家對稅收征管工作的監督職能。納稅檢查的概念主要包括以下幾層含義:(一)納稅檢查的主體是稅務機關(二)納稅檢查的客體是納稅人(三)納稅檢查的依據是稅法和相關財務會計制度(四)納稅檢查的目的是確保稅法的貫徹執行和財政收入的圓滿實現二、納稅檢查的意義納稅檢查是稅收征管活動的一個重要環節。徵收、管理、檢查是稅收征管工作的三個基本環節。其中，徵收是管理、檢查的目的，管理是檢查的基礎，檢查是管理的關鍵。(一)納稅檢查是正確貫徹稅收政策、法規，嚴肅納稅紀律的保證(二)納稅檢查是糾正錯、漏、欠稅，堵塞涉稅漏洞的有力手段(三)納稅檢查是促進企業改善生產經營管理，提高經濟效益的有效措施(四)納稅檢查是密切征納關係，提高征管業務水準的有效途徑(五)納稅檢查是保護納稅人合法經營、打擊非法經營的有力工具第二節稅收檢查的內容與要求一、納稅檢查的許可權範圍及內容（一）檢查納稅人、扣繳義務人的憑證、帳簿、報表及相關資料檢查納稅人、扣繳義務人的帳簿、記帳憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代